Normas de auditoria [Modo de...

Normas de auditoria y Estándares Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento

Fernando Rada Barona

LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA LEY 43 DE 1990

Normas Personales Normas relativas a la ejecución del trabajo

Normas relativas a la rendición de informes Código de ética

o Trabajo realizado por personas entrenadas y habilitadas como CP en Colombia.

o Independencia mental para garantizar objetividad e imparcialidad de sus juicios.

o Diligencia profesional.

o Planeación y supervisión adecuadas.o Evaluación del SCI como base para determinar el

alcance de los procedimientos de auditoría. o Obtener evidencia mediante análisis, inspección,

observación, interrogación, confirmación, etc. como base del dictamen sobre los EF.

o Expresar claramente el carácter de su examen, alcance y dictamen.

o Si los EF están de acuerdo con PCGA.o Si los principios han sido aplicados de

manera uniforme con los del año anterior.o Expresar de manera clara e inequívoca

las salvedades de su dictamen.

Principios básicos de ética profesionalo Integridado Objetividado Independenciao Responsabilidado Confidencialidado Observación de las normaso Competencia y actualización profesionalo Difusión y colaboracióno Respeto entre colegas y conducta ética

Se entiende porestándares internacionales de auditoría y aseguramientode acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio queincluye:o Los fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)o El Código de Éticao Estándares internacionales de control de calidad (ISQC)o Los estándares internacionales de Auditoría (ISA)o Declaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS)o Estándares internacionales compromisos de revisión de información

financiera histórica (ISRE)o Estándares internacionales compromisos de aseguramientodiferente de

información financiera histórica (ISAE)o Estándares internacionales sobre servicios relacionados(ISRS

QUÉ SE ENTIENDE POR ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y

ASEGURAMIENTO?

QUÉ ES ASEGURAMIENTO

“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se compromete a dar seguridad razonablede que la informacióncontenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.”

“El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones”.

Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y asesor de investigación contable.

ASEGURAMIENTO EN LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

IFAC – Código de Ética

IAASB - Pronunciamientos

Normas sobre Control de Calidad – ISQC 1

Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica – RIFH

Otras tareas diferentesde auditoría y RIFH

Servicios Relacionados

NormasInternacionales de Auditoría -ISA

NormasInternacionalessobre revisiones ISREIAPS

Normas internacionalessobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE

Normas Internacionalessobre serviciosrelacionados ISRS

Seguridad Alta

SeguridadModerada

SeguridadModerada

No ofrecenSeguridad

LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIAOTRAS NORMAS

Están principalmente referidas a la revisoría fiscal o Código de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los

informes, reserva, etc.) o Ley 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades) o Ley 222 de 1995 o CE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008 o CE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008o CE 014 Y 038 Superintendencia Financiera de Colombia 2009 o Ley 1474 de 2011

ADOPCIÓN DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (ISA)

� En información financiera, así como es inevitable la adopción de los IFRS, es inevitable la incorporación del valor razonable.

� En auditoría, así como es inevitable la adopción de los ISA, será inevitable adoptar un entorno de auditoría que sea fuerte, compuesto por control interno efectivo, regulaciones estrictas para salvaguardar la independencia del auditor, mecanismos para hacer forzoso el cumplimiento de los estándares de auditoría, y cuerpos efectivos de supervisión pública que realicen inspecciones e investigaciones.

Los ISA (International Standards on Auditing; Estándares internacionales de auditoría) empezaron a crearse a comienzos de los años 70 como fruto de la creación de IFAC (International Federation of Accountants; Federación internacional de contadores).

La nueva institucionalidad ha conducido a que, por un lado, el proceso de emisión de estándares de IFAC esté sometido a una supervisión independiente a cargo de PIOB (Public Interest Oversight Board; Junta de supervisión de interés público), y que la emisión de los estándares internacionales de auditoría sea realizada por un organismo independiente, IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board; Junta de estándares internacionales de auditoría y aseguramiento), dentro de la estructura de IFAC que actúa como fideicomisario. De ninguna manera IAASB es una organización representativa de los contadores profesionales.

¿QUÉ SON LOS ISA?

¿QUÉ SON LOS ISA?

Los ISA son, entonces, emitidos de manera independiente, y adicionalmente tienen una estructura definida. Recientemente fueron sometidos a un proceso de claridad que culminó a comienzos del 2009 y están siendo adoptados de manera acelerada por la mayoría de países del mundo, en un proceso similar a como está ocurriendo con los IFRS, ciertamente con menos conflictos y pasos más acelerados.

ADOPCIÓN DE LOS ISA

la PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board; Junta de Supervisión de Contabilidad de Compañías Públicas) de los Estados Unidos empezó a emitir sus estándares de auditoría: inicialmente dio el carácter de interinos a los US-GAAS y luego empezó a emitir los AS que actualmente son 6.

En el año 2009, la International Organization of Securities Commissions (IOSCO) emitió una declaración que le da la bienvenida a la culminación del proyecto de claridad de los ISA, al tiempo que reconoce el importante rol que juegan los ISA en la facilitación de las ofertas y los registros tranfronterizos de los valores.

En su declaración, IOSCO también reconoció los estándares clarificados, fomentando que losreguladores de valores acepten las auditorías realizadas y reportadas según los nuevos ISA.IOSCO resaltó los aportes que los estándares internacionales de auditoría hacen a la información financiera global y al respaldo que dan para la confianza de los inversionistas y la toma de decisiones.

ESTÁNDARES DE AUDITORÍA DE LA US-PCAOB

AS-1 Referencias, en los reportes del auditor, a los estándares de la PCAOBAS-2 Auditoría del control interno sobre la información financiera desempeñada

en conjunto con la auditoría de estados financieros (Retirado en el 2007)AS-3 Documentación de la auditoríaAS-4 Reporte de si continúa existiendo la debilidad material reportada

previamenteAS-5 Auditoría del control interno sobre la información financiera que está integrada con la auditoría de estados financierosAS-6 Evaluación de la consistencia de los estados financierosAS-7 Revisión de la calidad del compromiso

NUEVO ENFOQUE DE AUDITORÍA

La incorporación del nuevo modelo de riesgos de auditoría contenido en los ISA, junto con la implementación de los Auditing Standards (AS) de la PCAOB, principalmente el AS-5 (en sustitución del AS-2), y la adopción de los ISA por parte de la Unión Europea ha conducido a un nuevo enfoque de la auditoría de estados financieros y, por consiguiente, de la auditoría del control interno:

� Desde arriba-hacia-abajo (Top-down)� Basado en riesgos (Risk-based)� Controles a nivel de entidad (Entity-level controls)

CONTROLES A NIVEL DE ENTIDAD (ENTITY-LEVEL CONTROLS)

¿Y COLOMBIA?

Con la promulgación de la Ley 1314 de 2009 ha iniciado un proceso y ha generado unos mecanismos para la transformación, en Colombia, de la estructura legal relacionada con la contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la información.

El camino por recorrer está lleno de obstáculos pero será necesario avanzar en el mismo y se vuelve, inevitable, adoptar los estándares internacionales de auditoría (ISA).

La ley 1314 determina que dentro de las normas de aseguramiento de la información están, entre otras,‟ las normas de auditoría de información financiera histórica, las normas de revisión de información financiera histórica y las normas de aseguramiento de información distinta de la anterior‟. También determina que, la acción del Estado en este sentido se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios‟.

Desde una perspectiva técnica, está claro que ello implicará escoger entre dos alternativas:

� Adoptar los estándares internacionales de auditoría (ISA) o � Los estándares de auditoría de la USPCAOB.

¿Y COLOMBIA?

El mandato de la Ley 1314 de 2009: convergencia con lasestándares internacionales de auditoría y aseguramiento

Artículo 5º de la Ley 1314 de 2009Se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan:o Las calidades personales, o El comportamiento, o La ejecución del trabajo y o Los informes de un trabajo de aseguramiento de información.

Tales normas se componen de

o Normas éticas (Código de Ética IFAC)o Normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1)o Normas de auditoría de información financiera histórica (ISA) o Normas de revisión de información financiera histórica y (ISRE)o Normas de aseguramiento de información distinta de la anterior (ISAE)

ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230Objetivos generales del auditor

independiente y conducción de

una auditoría de acuerdo con

los estándares internacionales

de auditoría.

Acuerdo de los términos de los

trabajos de auditoría.

Control de calidad para una

auditoría de estados

financieros.

Documentación de auditoría.

ISA 240 ISA 250 ISA 260 ISA 265Responsabilidades del Auditor

relacionadas con el fraude en

una auditoría de estados

financieros.

Consideraciones de las leyes y

regulaciones en una auditoría

de estados financieros.

Comunicación con los

encargados del Gobierno.

Comunicando deficiencias de

control interno a los

encargados del Gobierno y la

Administración.

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Principios Generales y Responsabilidades de la Auditoría

Normas internacionales de auditoría

� Auditorías y revisiones de información financiera histórica

� Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica

� Servicios relacionados

� Documentos para discusión

� Estudios

� Auditorías y revisiones de información financiera histórica

100-999 Normas internacionales de

auditoría (NIAS)

1000-1100 Declaraciones internacionales de

auditoría

2000-2699 Normas internacionales de

trabajos de revisión

Normas internacionales de auditoría

� 200-299 � Principios generales y responsabilidades de la Auditoria (8)

� 300-499 � Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados (8)

� 500-599 � Evidencia de auditoría (12)

� 600-699 � Uso del trabajo de otros (3)

� 700-799 � Conclusiones y dictamen de auditoría (5)

� 800-899 � Áreas especializadas (1)

� 1000-1100 � Declaraciones internacionales de prácticas de auditoría (15)

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

Planeación de la auditoría deestados financieros NIA300

Identificación y valoración de losriesgos de declaraciónequivocada mediante elentendimiento de la entidad y suentorno NIA315

Materialidad en la planeación y enel desempeño de la auditoría NIA320

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Evidencia de Auditoria

Consideraciones específicas para elementos seleccionadosNIA 501

Confirmaciones externas NIA505

Compromisos iniciales deauditoría – saldos de apertura NIA 510

Procedimientos analíticos NIA 520

Muestreo de auditoría NIA530

Auditoría de estimados de contabilidad NIA540

Eventos subsiguientes ISA560

Empresa en marcha ISA NIA570

Representaciones escritas NIA580

EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría –Usando el trabajo de otros

Auditorías de Estados Financieros de grupo NIA600

Consideración del Trabajo de Auditoría Interna NIA610

Utilización del trabajo de un experto NIA620

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de AuditoríaConclusiones y reportes

El dictamen del auditor sobre los estados financieros ISA 700 Modificaciones a la opinión NIA705

Párrafos de énfasis NIA706Estados financieros comparativos NIA710

Otra Información en documentos que contienen estados financieros auditados NIA720

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Areas especializadas

Consideraciones especiales -Auditorías en estados financieros preparados en conformidad con un marco de información con fines específicos NIA800

Auditoría de estados financieros individuales y elementos específicos ocuentas NIA805

Encargos para informar sobre estados financieros resumidos NIA810

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Normas internacionales sobre revisiones RIF

ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

NIA – 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros

� Establecer normas y dar lineamientos sobre:� El objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría

de estados financieros. � Describir la responsabilidad de la administración por la

preparación de los estados financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera que ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el “marco de referencia de información financiera aplicable”

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORÍA

NIA – 210 Términos de los trabajos de auditoría

Establecer normas y dar lineamientos sobre:� La norma incluye parámetros para la preparación de

la carta compromiso entre el auditor y su cliente. Indica que es conveniente que el auditor envíe una carta de compromiso al cliente, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para evitar malos entendidos. Esta carta documenta y confirma la aceptación de la auditoría, el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.


NIA – 220 Control de calidad para auditorías de información financiera histórica

Establecer normas y dar lineamientos sobre:

� Las responsabilidades específicas del personal de la Firma, respecto a procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica, incluyendo auditoría de estados financieros.

� Se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC (El Código de IFAC)


NIA – 230 Documentación


La norma establece que el auditor deberá dejar evidenciadocumental de los asuntos relevantes para apoyar suopinión y de que la auditoría se realizó de acuerdo a lasNormas Internacionales de Auditoria.

Los papeles de trabajo realizados por el auditor deberán ser suficientemente completos y detallados. El auditor deberá tomar las medidas necesarias para mantener la confidenciabilidad de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente.

NIA – 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre laresponsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoríade estados financieros y abundar en cómo deben aplicarse lasnormas y los lineamientos de la:

NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluaciónde los riesgos derepresentación errónea de importancia relativa, y de la

NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados enrelación con los riesgos de representación errónea de importancia relativadebido a fraude.

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUD ITORÍAPRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDI TORÍA

NIA – 250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros


Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempeñaprocedimientos de auditoria y cuando evalúa y reporta los resultados, debereconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes yreglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros,además de que podría resultar en consecuencias financieras para laentidad como multas o litigios.

Reconoce que es responsabilidad de la administración asegurar elcumplimiento de las leyes y reglamentos. El auditor no es responsable deprevenir el incumplimiento de leyes y reglamentos, sin embargo, el auditordeberá planear la auditoría con una actitud de escepticismo profesionalreconociendo que la auditoría puede revelar hechos que puedencuestionar si la entidad está incumpliendo con leyes y reglamentos.

NIA – 260 Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del gobierno corporativo


Se establece que el auditor deberá comunicar a losadministradores de la Compañía, asuntos de interés quesurjan como resultado de su auditoria. Para ello debeestablecer claramente las personas relevantes encargadasde la administración con quienes se comunican este tipo desituaciones. El auditor deberá comunicar a losadministradores de la Compañía los asuntos de interés conoportunidad, para que ellos puedan hacer las correccionesnecesarias.

NIA – 265 Comunicando deficiencias de control interno a los encargados del Gobierno y la Administración.

Establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre la comunicación de asuntos de auditoría

que surgen de la auditoría de los estados

financieros entre el auditor y los encargados del

gobierno corporativo de una entidad


NIA – 300 Planeación de una auditoría de estados financieros

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EVALUACIÓN DE RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

Se establece que la planeación ayuda a asegurar que se presta atención alos asuntos de importancia, que los problemas potenciales se identifican yque el trabajo es desarrollado en forma adecuada. La complejidad de laCompañía, su tamaño y sus particularidades determinarán el grado deplaneación a desarrollar.

Algunos de los asuntos que deberá tener en cuenta para desarrollar esteplan son el conocimiento del negocio, la comprensión de los sistemas decontabilidad y de control interno, al determinación e identificación de losriesgos y la importancia relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de losprocedimientos, la coordinación, dirección, supervisión y revisión, entreotros asuntos.

NIA – 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa


Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendrá información adicional y másdetallada que le permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que seaposible identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que puedantener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el dictamen delauditor.

Ese conocimiento se puede obtener de múltiples fuentes tales como experienciasprevias, indagación con personal de la entidad y terceros, lectura de publicaciones,lectura de la legislación, visitas a las localidades de la Compañía y documentos dela Compañía. Ese conocimientos puede incluir factores económicos generales, laindustria y aspectos de la entidad tales como su estructura organizacional, dueños,plan de negocios, objetivos, metas, fuentes de financiación, Junta Directiva,rotación de personal, incentivos al personal, uso de presupuestos, existencia deauditoria interna, actitud hacia el control, tipo de negocios, productos, empleados,proveedores, clientes, inventarios, sistemas de información, legislación aplicable,índices financieros, requerimientos tributarios, entre otros.

NIA – 320 Importancia relativa de la auditoría

Estructura de los Estándares Internacionales de AuditoríaEvaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con elriesgo de auditoria. Al realizar el plan de auditoría el auditor establece unnivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en formacuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa.Adicionalmente, el auditor necesita considerar la posibilidad derepresentaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que,acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estadosfinancieros.

Existe una relación inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoria.Es decir que entre más alto el nivel de importancia relativa menor será elriesgo de auditoria.

NIA – 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados


NIA – 402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio

Establecer normas y proporcionar dar lineamientos aun auditor cuando la entidad utilice una organizaciónde servicio.


NIA – 500 Evidencia de auditoría

Establecer normas y proporcionar guías sobre:

� Lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros,

� La cantidad y la calidad de la evidencia de auditoría que se debe obtener, y

� Los procedimientos de auditoría que usan los auditores para obtener dicha evidencia

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA – 501 Consideraciones adicionales para partidas específicas


adicionalmente a lo contenido en la NIA 500

“Evidencia de auditoría”, con respecto a:

� Ciertos saldos de cuenta específicos de los estados financieros y

� Otras revelaciones.


NIA – 505 Confirmaciones externas

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoría.


NIA – 510 Trabajos iniciales – balances de auditoría


respecto de los saldos de apertura cuando:

� Los estados financieros son auditados por primera vez o

� Los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor


NIA – 520 Procedimientos analíticos


ALCANCE

� Trata del uso del auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos).

� También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre los estados financieros.

� La NIA 315 trata del uso de procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo y la 330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.


OBJETIVOS

� a) Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos sustantivos; y

� b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son congruentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.



DEFINICION

Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significaevaluaciones de información financiera mediante análisis de relacionesfactibles entre datos, tanto financieros como no financieros.

Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que seanecesaria de fluctuaciones o relaciones identificadas que seaninconsistentes con otra información relevante o que difieran por un montoimportante de los valores esperados.



REQUERIMIENTOS

� Procedimientos analíticos sustantivos

Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330, el auditor deberá:

a. Determinar lo adecuado de los procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones;

b. b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la información disponible, y los controles sobre la preparación;



REQUERIMIENTOS

c. Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que, indivi dualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los estados financieros no estén presentados adecuadamente; y

d. Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin mayor investigación, según requiere esta norma.



Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global

El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana ala finalización de la auditoría, procedimientosanalíticos que le faciliten alcanzar una conclusiónglobal sobre si los estados financieros son congruentescon su conocimiento de la entidad.



Investigación de resultados de los procedimientos analíticos

Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor deberá investigar estas diferencias por medio de:

a) Indagar ante la dirección y obtener evidencia de auditoría apropiada relevante a las respuestas de ésta; y

b) Efectuar otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.



Consideraciones específicas en relación con entidades del SECTOR PÚBLICO

Las relaciones entre las partidas individuales de los estados financieros que, tradicionalmente, se tienen en cuenta en la auditoría de entidades con ánimo de lucro pueden no ser siempre relevantes en la auditoría de entidades estatales o de otras entidades del SECTOR PÚBLICO sin ánimo de lucro

Por ejemplo, puede haber poca relación directa entre los ingresos y los gastos. Además, dado que la adquisición de activos puede no capitalizarse, podría no existir una relación entre, por ejemplo, los gastos imputables a existencias o activos fijos, y las cantidades correspondientes a dichos activos que figuran en los EEFF

En el SECTOR PÚBLICO es posible que no se disponga de estadísticas sectoriales para comparar. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes; por ejemplo, las variaciones en el coste por KM de carretera construido o el número de vehículos adquiridos en comparación con los vehículos dados de baja



Procedimientos analíticos significa el análisis de índices y tendenciassignificativos, incluyendo la investigación de fluctuaciones y relaciones queson inconsistentes con otra información significativa o que se desvían de lascantidades o importes estimados pronosticados.

Aplicar en las etapas de planeamiento y conclusión

• Incluyen comparar la información con

• información comparable de períodos anteriores

• estimaciones anticipadas de resultados futuros

Información de la industria de naturaleza similar

• incluyen considerar relaciones

• entre elementos con patrones de comportamiento

• entre información financiera y no financiera (ej. Empleados y monto de remuneraciones)



Los procedimientos analíticos son usados para:

• Asistir al auditor en el planeamiento (nat., alcance y oport)

• Procedimientos sustantivos

• Como revisión general en la etapa de conclusión

Procedimientos Analíticos en el Planeamiento de la Auditoría

el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento de la auditoría como asistencia en la comprensión y conocimiento del negocio y en la identificación de áreas de riesgo potencial.

o puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

o se utiliza tanto información financiera como no financiera, como por ejemplo, la relación entre las ventas y la superficie del área de ventas o el volumen de bienes vendidos.



Aplicación de Procedimientos Analíticos como una Prueba Sustantiva de Auditoría• La confianza en pruebas sustantivas para reducción del riesgo de detección puedederivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos, o de una combinación deambas

• La decisión sobre qué procedimientos utilizar se basa en el juicio delauditor sobre laefectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir elriesgo de detección

• Indagará a la dirección sobre la disponibilidad de la información necesaria ylaconfiabilidad de dicha información, y los resultados de estos procedimientos aplicados porel ente.

• Cuando intente aplicar procedimientos analíticos como una prueba sustantiva debeteneren cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes:



o Objetivos de los procedimientos analíticos y confiabilidado Características del ente y el grado en que la información puede ser

desagregada.o Disponibilidad de la información financiera como no financiera,o Confiabilidad de la información disponible.o Categoría de la información disponible. (presupuestos queson

expectativas más que como metaso Fuente de la información disponible. (externas o internas)o Comparabilidad de la información disponible.o Conocimiento de auditorías pasadas y entendimiento de la efectividad de

los sistemas contables y de control interno y del tipo de problemas quedieron origen a ajustes contables.



Aplicación de Procedimientos Analíticos en la Revisión General en la Conclusión de laAuditoría

El auditor debe aplicar procedimientos analíticos al final o cerca del final de la auditoríacuando está obteniendo una conclusión general sobre si los estados contables, en suconjunto, son consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.

Las conclusiones están dirigidas a confirmar las conclusiones alcanzadas durante laauditoría de componentes individuales o de elementos de los estados contables y a laobtención de una conclusión general. Sin embargo, también pueden identificar áreas querequieran procedimientos adicionales.

Nivel de Confianza Alcanzado con la Aplicación de Procedimientos Analíticos

La aplicación de procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que existenrelaciones entre los datos y que estas persisten en el tiempo, en ausencia de condicionesque demuestren lo contrario



La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de la información.

El grado de confianza depende de las siguientes cuestiones:

a. Significatividad de los ítems involucrados. (si bienes de cambio es significativo no confía solo en la aplicación de PA)

b. Otros procedimientos de auditoría. (para cobrabilidad de los créditos verifica asimismo cobros posteriores)

c. Exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados (se espera mayor consistencia en la comparación de los márgenes de ganancia bruta que de gastos de publicidad)

d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control. (control interno sobre el procesamiento depedidos débil = riesgo de control alto, para concluir sobre créditos por ventas, puede requerirse una mayor confianza derivada de pruebas de detalle de transacciones y saldos)



Investigación de Ítems Inusuales

Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que soninconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades o importesestimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidenciacorroborativa apropiada.

La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con indagaciones

a la dirección, seguidas, por:

(a) Corroboración de sus respuestas comparándolas con el

conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y

(b) Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos basados en los resultados

de dichas indagaciones



ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA

1. DISEÑO, que significa estructurar la prueba y definir su precisión

2. REALIZACIÓN, que implica obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar sus resultados

3. INTERPRETACIÓN, que significa determinar si la relación es efectivamente explicable o previsible



FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS

A. CALIDAD DE LA RELACIÓN

CREDIBILIDAD

• una relación es creíble si razonablemente puede esperarse

RELEVANCIA

• provee evidencia significativa para los propósitos de la prueba

CONSISTENCIA

• grado de persistencia de la relación en el futuro

INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE

• preferible que la variable independiente sea objeto de otros procedimientos de auditoría o sea de fuentes externas



B. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA

• la evidencia de fuentes externas es vista como más confiable

FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS

• puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no deposita confianza

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLE

• la afectan los mismos factores que a la información contable

INTEGRIDAD DE LA POBLACIÓN

• aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población debe estar completa



C. PRECISIÓN DE LA PRUEBA

TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA SEGURIDAD

• las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos

FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES

• a más largo período de disposición de datos y mayor frecuencia de producción de datos mayor precisión

GRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBA

• se refiere al nivel de detalle en que la población se segmenta

GRADO DE COMPLEJIDAD

• no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas interpretaciones de las variaciones



REVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN

a. Análisis de variaciones horizontales

b. Análisis de la composición vertical

c. Índices financieros

d. Comparación de balances con presupuestos

e. Determinación de relaciones entre cuentas patrimoniales y de resultados

f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas, mermas, empleados, etc.



LA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA

a. Prueba de amortizaciones

b. Prueba de ingresos

c. Análisis de márgenes de utilidad

d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrón

• comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas

• cargas sociales / remuneraciones

e. Análisis de la evolución de sueldos y jornales

Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este período con los del período

anterior para detectar posibles inconsistencias, erroreso cambios en su preparación

LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES



EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD

Ingresos por ventas unidades vendidas por precio de vta

Amortizaciones tasa de amortización aplicada al costo del activo, considerando altas, bajas y bienes amortizados

Ingreso de alquiler número de unidades alquiladas por de inmobiliaria promedio confiable por unidad

Intereses de préstamos comparación de la tasa de interés convenida con la relación entre intereses pagados y los préstamos recibidos



EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventas revisión márgenes brutos, de faltantes de inventarios, revisión precio de venta promedio mensual

Existencia ctas por cobrar revisión tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagar análisis mensual del crédito obtenido de proveedores, expresado en días

Existencia de compras/gtos comparación de compras y gastos reales y presupuestados

Exactitud costos laborales revisión pago promedio por empleado



EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOS

• objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través de un cálculo global de unidades por precio unitario

• seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios diferentes

• independientemente la seguridad de los datos no contables depende de:

• procedimientos de auditoría aplicados

• evaluación de la integridad a través del movimiento de stock

• beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas, información sobre ventas correctamente procesada


NIA – 530 Muestreo de la auditoría y otros medios de prueba

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:

� El uso de procedimientos de muestreo en la auditoría y

� Otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.




ALCANCE

� Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseñay selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebasde detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

� Complementa la NIA 500 que trata de la responsabilidad del auditor para diseñary desarrollar procedimientos de auditoría para obtener suficiente evidenciaapropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre lascuales basar la opinión del auditor.

� La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios disponibles al auditorpara seleccionar las partidas para pruebas


OBJETIVO

� El objetivo del auditor, cuando usa muestreo deauditoría, es proporcionar una base razonable paraque el auditor extraiga conclusiones sobre lapoblación de la que se selecciona la muestra.



DEFINICIONES

� a) Muestreo de auditoría (muestreo). b) Población.

c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusión del auditor pueda ser diferente si lapoblación entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:

i) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más efectivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones erróneas porque afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a una opinión de auditoría inapropiada.

ii) Que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusiones erróneas afecta a la eficiencia de la auditoría, ya que, de manera usual, causaría trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.



d) Riesgo ajeno al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada con el riesgo de muestreo

e) Anomalía. Un error o desviación que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una población.

f) Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una población.

g) Muestreo estadístico. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características:

i) Selección aleatorio de las partidas de muestra; y

ii) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo. Un enfoque de muestreo que no tiene las características i) y ii) se considera un muestreo no estadístico.



h) Estratificación. El proceso de dividir una población en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares (a menudo valor monetario).

i) Error tolerable. Es un monto monetario que fija el auditor, respecto del cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un error en la población.

j) Tasa tolerable de desviación. Una tasa de desviación de los procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede la tasa de desviación que fija el auditor.



REQUERIMIENTOS

Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar

� Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra.

� El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.

� El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de selección.



Aplicación de procedimientos de auditoría

� El auditor aplicará procedimientos de auditoría, apropiados al propósito, sobre cada partida seleccionada.

� Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada, aplicará el procedimiento en una partida de reemplazo.

� Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento:

� como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de controles,

� o una incorrección, en el caso de pruebas de detalles.



Naturaleza y causa de desviaciones y errores

� El auditor investigará la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto en el objetico del procedimiento y en otras áreas de la auditoría.

� En circunstancias extremadamente poco frecuentes cuando el auditor considere que un error o desviación descubierta en una muestra sea una anomalía, obtendrá un alto grado de certeza de que dicho error o desviación no es representativa de la población.

Adquirirá este grado de certidumbre desarrollando procedimientos adicionales de auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que la incorrección o la desviación no afecta al resto de la población.



Extrapolación de las incorrecciones � Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los

errores encontrados en la muestra.

Evaluación de resultados del muestreo de auditoría� El auditor evaluará:

� a) Los resultados de la muestra; y

� b) Si el uso del muestreo de auditoría ha dado una base razonable para conclusiones sobre la población que se ha sometido a prueba.



EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRAPARA PRUEBAS DE CONTROLES

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar eltamaño de la muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que elauditor no modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebasde controles ni modifica, de algún otro modo, el enfoque de losprocedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados



FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

1. Un incremento de la medida en que la valoración del riesgo realizada por el auditor tiene en cuenta los controles relevantes.

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el auditor pretenda obtener de la eficacia operativa de los controles, menor será su valoración del riesgo de incorrección material y mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

Cuando la valoración del riesgo de incorrección material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta una expectativa de eficacia operativa de los controles, se requiere que el auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la confianza que el auditor deposita en la eficacia operativa de los controles al realizar la valoración del riesgo, mayor será la extensión de las pruebas de controles del auditor



FACTOR


MUESTRA

2. Un incremento en el % de desviación tolerable

Disminución Cuanto menor sea el porcentaje de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

3. Un incremento en el % de desviación esperado en la población que se ha de comprobar.

Incremento Cuanto mayor sea el % de desviación esperado, mayor será el tamaño de la muestra para que el auditor pueda realizar una estimación razonable del % de desviación real. Los factores relevantes para la consideración por el auditor del % de desviación esperado incluyen su conocimiento del negocio, los cambios de personal o en el control interno, los resultados de los procedimientos aplicados en periodos anteriores y de otros procedimientos. Los elevados % esperados de desviación de los controles, por lo general, no justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción del riesgo valorado de incorrección material.



FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA

4. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el porcentaje de desviación existente en la población no supera el porcentaje de desviación tolerable

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos de la incidencia real de la desviación en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

5. Un incremento en el número de unidades de muestreo de la población.

Efecto insignificante

En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la muestra. Por otra parte, en el caso de poblaciones pequeñas, el muestreo de auditoría puede no ser tan eficiente como otros medios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.



Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra parapruebas de detalle

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar eltamaño de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que elauditor no modifica el enfoque de las pruebas de controles ni modifica, de algúnotro modo, la naturaleza o el momento de realización de los procedimientossustantivos en respuesta a los riesgos valorados



FACTOR


MUESTRA

1. Un incremento del riesgo de incorrección material valorado por el auditor.

Incremento Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección material valorado, mayor será el tamaño de la muestra. La valoración realizada del riesgo de incorrección material se ve afectada por el riesgo inherente y por el riesgo de control. Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de controles, su valoración del riesgo no puede verse reducida por la eficacia operativa de los controles.Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo auditoría a un nivel aceptablemente bajo, necesita un riesgo de detección bajo y dependerá más de procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que se obtenga de pruebas de detalle (es decir, cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.



FACTOR


MUESTRA

2. Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma afirmación.

Disminución Cuanto más confíe en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analíticos sustantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de detección relativo a una determinada población, menor grado de seguridad requerirá el auditor del muestreo y, en consecuencia, el tamaño de la muestra puede ser más pequeño.

3. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la incorrección existente en la población no supera la incorrección tolerable.

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad requerido por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos del importe real de la incorrección existente en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.



FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA

4. Un incremento de la

incorrección tolerable.Disminución Cuanto menor sea la incorrección tolerable, mayor tendrá

que ser el tamaño de la muestra.

5. Un incremento del

importe de la

incorrección que el

auditor prevé encontrar

en la población.

Incremento Cuanto mayor sea el importe de la incorrección que prevé

encontrar en la población, mayor tendrá que ser el tamaño

de la muestra con el fin de realizar una estimación

razonable del importe real de la incorrección existente en

la población.

Los factores relevantes para la consideración del importe

esperado de la incorrección incluyen el grado de

subjetividad en la determinación de los valores de los

elementos, los resultados de los procedimientos de

valoración del riesgo, los resultados de las pruebas de

controles, los resultados de procedimientos de

auditoría aplicados en periodos anteriores y los

resultados de otros procedimientos sustantivos.



FACTOR


MUESTRA

6. Estratificación de

la población cuando

resulte adecuado.

Disminución Cuando exista una amplia variedad en el valor monetario de los

elementos de la población, puede ser útil estratificar la

población. Así, la suma de las muestras de los diversos

estratos, por lo general, será menor que la que habría sido

necesaria si se hubiese extraído una muestra del conjunto de

la población.

7.

El número de unidades

de muestreo de la

población.

Efecto

insignificante

En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la

población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la

muestra.

Para poblaciones pequeñas, el muestreo a menudo, no es tan

eficiente como otros medios alternativos. (No obstante, cuando

se utiliza el muestreo por unidad monetaria, un incremento en

el valor monetario de la población incrementa el tamaño de la

muestra, a menos que se contrarreste con un aumento de la

importancia relativa para los EEFF



Métodos de selección de muestras

Existen muchos métodos de selección de muestras.

Los principales métodos son los siguientes:



(a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios; porejemplo, mediante tablas de números aleatorios)

(b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades de muestreode la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable quela muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramientainformática para la generación de números aleatorios o mediante tablas de númerosaleatorios.

En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor tendría que verificar que lasunidades de muestreo de la población no estén estructuradas de tal modo que el intervalode muestreo corresponda a un determinado patrón de la población



(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores monetarios.

(d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una técnica estructurada.

Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor evitará, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los primeros o últimos registros de una página) y, en consecuencia, intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan posibilidad de ser seleccionados.

La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo estadístico



(e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la población

Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el muestreo estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede ser un procedimiento de auditoría adecuado, rara vez será una técnica de selección de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la muestra, inferencias válidas para la población entera.


NIA – 540 Auditoría de estimaciones contables


ALCANCE

Esta (NIA) trata las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones contables

del valor razonable y a las revelaciones vinculadas en una auditoria de EEFF . Abunda

en como deben aplicarse la NIA 315 Y la 330 y otras relevantes en relación con las

estimaciones contables.

También incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de

estimaciones individuales e indicadores de posible sesgo de la dirección



NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

La naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la dirección para soporte al

hacer una estimación contable varía ampliamente, lo que afecta el grado de certeza de

la estimación asociada con las estimaciones contables.

El grado de certeza de la estimación afecta a su vez los riesgos de representación

errónea de las estimaciones contables, incluyendo el sesgo de la dirección, intencional o no.



NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

El objetivo de su medición puede variar dependiendo del marco de referencia y la partida contable que se reporta.

En algunos casos es pronosticar el resultado de una o más transacciones, hechos o condiciones contables, que dan

origen a la necesidad de la estimación contable.

En otros, se expresa en términos del valor de una transacción actual o partida del EEFF con base en condiciones

corrientes a la fecha de la medición, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.

Una diferencia entre el desenlace de una estimación y la cantidad originalmente reconocida en los EEFF no constituye

necesariamente una incorrección, como en las estimaciones del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado

siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores



OBJETIVO DEL AUDITOR

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:

a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables

del valor razonable, en los EEFF, ya sean reconocidas o reveladas; y

b) Son adecuadas las revelaciones vinculadas en los EEFF, en el contexto del marco de

referencia de información contable aplicable.



DEFINICIONES

"Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto monetario de unapartida en ausencia de un medio preciso de medición.

Son ejemplos:

• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.

• Ingreso acumulado.

• Impuestos diferidos.

• Para una pérdida por un caso legal.

• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.

• Para cumplir con reclamaciones de garantía.



DEFINICIONES

“Estimación puntual o rango del auditor”: cantidad o rango de cantidades, derivadas delaevidencia obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual de la dirección

“Incertidumbre en la estimación”: la susceptibilidad de una estimación contable y de lainformación revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida

“Sesgo de la dirección" Falta de neutralidad en la preparación de la información.

“Falta de certeza de la estimación” Es la susceptibilidad relacionada a unafalta de precisióninherente en su medición

“Resultado de una estimación contable” Importe resultante de la resolución final de lastransacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.



PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES vinculadas

El auditor deberá obtener conocimiento de:

a) Los requisitos del marco de referencia, aplicable relevante a las estimaciones contables

b) Como identifica la dirección las transacciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a que se reconozcan o revelen estimaciones contables

c) Como hace la dirección las estimaciones contables y un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo



PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO Y ACTIVIDADES vinculadas

i) El método o modelo usado para hacer la estimación.

ii) Los controles relevantes

iii) Si ha usado la dirección a un experto

iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables

v) Si se ha producido o debería, un cambio del periodo anterior en los métodos para hacer las estimaciones contables y si es así, los motivos, y

vi) Si ha evaluado la dirección y cómo, el efecto de la incertidumbre en la estimación.



IDENTIFICACION Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE INCORRECCIÓNMATERIAL

• Al identificar y valorar los riesgos de incorrección material, el auditorevaluará el grado de incertidumbrer de la estimación asociada con unaestimación contable

• El auditor deberá determinar si a su juicio, cualquiera de las estimacionescontables que se han identificado con un elevado grado de incertidumbreen la estimación, dan origen a riesgos importantes.



RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL

Con base a los riesgos valorados, el auditor determinará:

a) Si la dirección aplicó de manera apropiada los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a la estimación contable y

b) Si los métodos para hacer las estimaciones son apropiados y se han aplicado en forma consistente y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas desde el ejercicio anterior.



RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL

Al responder a los riesgos valorados, el auditor realizará una o más de las siguientes actuaciones, tomando en cuenta la naturaleza de la estimación contable:

a) Determinar si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe proporcionan evidencias sobre la estimación.

b) Someter a prueba el modo en que la dirección realizó la estimación contable y los datos en que ésta se basa, para lo cual evalúa:

• Lo apropiado del método• La razonabilidad de los supuestos de la dirección



c) Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la estimación contable, junto con procedimientos sustantivos.

d) Desarrollar una estimación puntual o establecimiento de un rango para evaluar la estimación puntual de la dirección.

• Cuando hipótesis o métodos diferentes obtendrá conocimiento suficiente de los de la dirección para cerciorarse de que la estimación puntual o rango del auditor tiene en cuenta variables relevantes

• Si concluye que resulta adecuado utilizar un rango, reducirá el rango, sobre la base de la evidencia disponible, hasta que todos los desenlaces incluidos se consideren razonables

Al determinar los asuntos anteriores deberá considerar el auditor si se requieren habilidades oconocimiento especiales en relación a uno o mas aspectos de las estimaciones contables para obtenersuficiente evidencia apropiada de auditoria



PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS IMPORTANTES

INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIÓN

Para ello el auditor evaluará:

a) Modo en que la dirección ha considerado los supuestos o resultados alternativos y motivos para rechazarlos, o cómo ha tratado la falta de certeza de la estimación para hacer la estimación contable

b) Si los supuestos importantes usados son razonables

c) El propósito de la dirección de llevar a cabo cursos de acción específicos y su capacidad para hacerlo.

Si a su juicio la dirección no trató de manera adecuada los efectos de la incertidumbre sobre lasestimaciones contables que dan lugar a riesgos importantes, el auditor establecerá un rango para evaluarlo razonable de la estimación contable.



PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS IMPORTANTES

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIÓN

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor obtendrá suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:

a) La decisión de la dirección de reconocer o no las estimaciones contables en los EEFF

b) Las bases seleccionadas para la medición de las estimaciones contables están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información contable aplicable



EVALUACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y DETERMINACIÓN DE INCORRECCIONES

Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluará si las

estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de

acuerdo con el marco de información financiera aplicable, o si contienen

incorrecciones



REVELACIÓN DE INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información revelada en los EEFF relativa a las estimaciones se adecúa a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable.

En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor evaluará, asimismo, la adecuación de la información revelada en los estados acerca de la incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el marco.



INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCIÓN

El auditor revisará los juicios y decisiones de la dirección al hacer las estimacionescontables, para identificar si hay indicadores de posible sesgo

Los indicadores de posible sesgo no constituyen por sí mismos incorrecciones para losfines de extraer conclusiones sobre lo razonable de las estimaciones contablesindividuales

MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de losresponsables del gobierno sobre si consideran razonables las hipótesis significativasempleadas en la realización de estimaciones contables



DOCUMENTACIÓN

EL AUDITOR INCLUIRÁ EN LA DOCUMENTACION DE AUDITORÍA:

a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y su revelación, que de origen a riesgos importantes; y

b) Los indicadores del posible sesgo de la dirección, si los hay



Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas estimaciones distintas de las del valorrazonable son los siguientes:

• Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

• Obsolescencia de las existencias

• Obligaciones por garantías

• Método de amortización o vida útil de los activos

• Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe incertidumbre sobre surecuperabilidad

• Resultado de contratos a largo plazo

• Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias



Otros ejemplos de situaciones en las que pueden ser necesarias estimacionescontables del valor razonable son los siguientes:

• Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en mercados activos yabiertos

• Pagos basados en acciones

• Activos no corrientes mantenidos para su venta

• Determinados activos o pasivos adquiridos en una combinación de negocios,incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles

• Transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos entre partesindependientes sin contraprestación monetaria, por ejemplo, un intercambio nomonetario de las instalaciones industriales de diferentes líneas de negocio



Consideraciones específicas para entidades del SECTOR PÚBLICO

Las entidades del SECTOR PÚBLICO pueden tener participaciones significativas en activos especializados para los que no existen fuentes de información fácilmente disponibles y

fiables a efectos de su medición a valor razonable o según otras bases de valor actual, o una combinación de ambas

Con frecuencia, los activos especializados no generan flujos de efectivo y no tienen un mercado activo.

La medición a valor razonable, por lo tanto, suele requerir la realización de una estimación que puede ser compleja y, en algunos casos excepcionales, no ser posible en absoluto



Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

En entidades de pequeña dimensión, las circunstancias que requieren una estimación contable suelen ser tales que el

propietario-gerente tiene capacidad de realizar la estimación puntual requerida.

En algunos casos, sin embargo, será necesario un experto.

La discusión con el propietario-gerente al principio del trabajo de auditoría sobre la naturaleza de cualquier estimación contable, la

integridad de las estimaciones contables requeridas y la adecuación del proceso de estimación, puede ayudar al propietario-gerente a

determinar la necesidad de emplear a un experto.

NIA – 545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría delas determinaciones del valor razonable contenidas en los estadosfinancieros.

Esta NIA se refiere a las consideraciones de auditoría relativas a lavaluación, presentación y revelación de activos, pasivos ycomponentes específicos de capital de importancia relativapresentados o revelados a valor razonable en los estados financieros.


NIA – 550 Partes relacionadas

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas partes sin importar si la NIC 24, “Revelaciones de partes relacionadas”, o algún requisito similar, es parte del marco de referencia de información financiera aplicable.


NIA – 560 Hechos posteriores

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre laresponsabilidad del auditor respecto a los hechos posteriores.

En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirsetanto a los hechos posteriores que ocurren entre el final del períodoy la fecha del dictamen del auditor, así como a los hechosdescubiertos después de la fecha del dictamen del auditor


NIA – 570 Negocio en marcha

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:� La responsabilidad del auditor en la auditoría de los

estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo

� La conclusión sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.


NIA – 580 Representaciones de la administración

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:

� El uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoría,

� Los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración, y

� La acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas


NIA – 600 Uso del trabajo de otro auditor

Establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍAUSANDO EL TRABAJO DE OTROS

NIA – 610 Consideración del trabajo de auditoría interna

Establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna


NIA – 620 Uso del trabajo de un experto

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría.


NIA – 700 El dictamen del auditor sobre un juego completo de los estados financieros de propósito general

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable.

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONCLUSIONES Y REPORTE DE AUDITORÍA

NIA – 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse, así como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.


NIA – 710 Comparativos

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos.


NIA – 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información, sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados


NIA – 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial

Establecer normas y proporcionar lineamientos en

conexión con los trabajos de auditoría con propósito

especial, incluyendo:� Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de

contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad.

� Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero.

� Cumplimiento con convenios contractuales; y

� Estados financieros resumidos

ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ÁREAS ESPECIALIZADAS

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

1000 Procedimientos de confirmaciones entre bancos

1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos

1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas

1006 Auditorías de los estados financieros de bancos

1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados

financieros

1012 Auditoría de instrumentos financieros

1013 Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de estados financieros

1014 Informes de los auditores en cumplimiento con normas internacionales de información financiera

Normas de auditoria [Modo de...

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