Nuevas Normas de Información Financiera Aplicables Para

Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009*

pwc!

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• NIF B-7 Adquisiciones de negocios

• NIF C-8 Activos intangibles

• NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados

• NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes

• NIF D-8 Pagos basados en acciones

• INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles

Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009*

NIF B-7 Adquisiciones de negocios

PricewaterhouseCoopers

NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009

4

Principales cambios

• Se incorpora como primer paso en la aplicación del método de compra, el evaluar si se está adquiriendo un negocio.



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Adquisición de un negocio

Adicionalmente de la evaluación de los activos netos que se están adquiriendo es necesario revisar si la transacción cuenta con actividades coordinadas por una administración que aplicadas a dichos activos genera un producto o servicio.



6

Principales cambios

• Los costos directos relacionados con la adquisición deben reconocerse en los resultados del año.



7

Costos que deben ser registrados en el resultado del año

• Honorarios de asesores.

• Estudios de mercado.

• Costos de emisión de capital o deuda.



8

Principales cambios

• Los costos relacionados con la reestructuración del negocio adquirido, la discontinuación de una actividad y la liquidación o transferencia de empleados deben ser reconocidos como un gasto de reestructuración en los resultados del año en que se incurren.



9

Principales cambios

• Las condiciones existentes a la fecha de compra y las políticas financieras y operativas de la adquirente definirán los criterios de valuación de los activos y pasivos adquiridos.

Por ejemplo: - La designación de un activo o instrumento

financiero. - La separación de un derivado implícito.



10

Principales cambios

• La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable, reconociéndose el crédito mercantil por el total del negocio adquirido.



11

Ejemplo



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Principales cambios

• El ajuste en el valor de situaciones contingentes no debe considerarse como un ajuste a la contraprestación o al costo de adquisición, por lo tanto dicho ajuste deberá reconocerse en los resultados del año en que ocurra.



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Transacciones o aspectos antes no contemplados

• Adquisiciones inversas:

Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emitió las acciones.



14


• Adquisiciones sin contraprestación:

Estas transacciones ocurren, por ejemplo, cuando el adquirido hace una recompra de sus acciones o desaparece una condición que impedía que un accionista ejerciera el control.



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• Adquisiciones de negocios entre entidades sin dueños de capital (cooperativas, mutualistas).

• Reconocimiento de pagos basados en acciones a empleados del negocio adquirido.

• Recuperación de derechos concedidos al adquirido por parte del adquirente, como: uso de patentes, marcas, tecnología, etc.



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Vigencia y transitorio

• Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarón en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009.

• Los efectos se reconocerán en forma prospectiva

NIF B-7 Adquisiciones de negocios

Gracias

NIF C-8 Activos intangibles


NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009

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Principales cambios

• Se establecen reglas precisas para el reconocimiento de un activo intangible a su costo de adquisición.



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¿Cómo se determina el costo de adquisición?

Activo intangible Costo de adquisición Adquirido individualmente

El efectivo o equivalentes de efectivo pagados

Adquisición de negocios

El valor razonable de cada activo intangible identificable

Generados internamente

Las erogaciones efectuadas para su desarrollo



21

Principales cambios

• Se precisa el tratamiento contable de los desembolsos subsecuentes en un proyecto de investigación y desarrollo, cuando han sido adquiridos individualmente o en la adquisición de un negocio.



22

Principales cambios

• Se detalla el tratamiento para el intercambio de activos.

• Se tiene que identificar si es un intercambio total o parcial.



23

Intercambio total

• El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido.

• Si el activo entregado no tuviera un valor razonable, debe utilizarse el valor razonable del activo recibido.

• Si ambos activos, no tuviesen un valor razonable, entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido.



24

Intercambio parcial

• Debe ajustarse el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido; o

• El valor razonable del activo recibido debe ser su costo de adquisición.



25

Principales cambios

• Adiciona como condición de deterioro el período de amortización creciente.



26

Ejemplo de una posible pérdida por deterioro en la determinación de una amortización creciente



27

Principales cambios

• Elimina la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años.



28

Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarán en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009.

Vigencia



29

Transitorios

• Los efectos se reconocerán en forma retroactiva. • El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008

proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8 “Activos intangibles”, debe cancelarse contra las utilidades retenidas sin reformular estados financieros de periodos anteriores.

NIF C-8 Activos intangibles

Gracias

NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes


NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009

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Estructura actual de las NIF

Hasta 2008 A partir del 2009

Boletín B-8 “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones”

NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”

NIF C-7 “Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”

NIF B-6 “Acuerdos de inversiones conjuntas” (proyecto)



33

Entidades con propósito específico B-8 C-7

Incorpora el concepto y reglas de consolidación de una Entidad con Propósito Específico (EPE).

" "

Principales cambios



34

Opción para las controladoras intermedias B-8 C-7

No se requiere la consolidación en entidades Subcontroladoras o controladoras intermedias.

"

Principales cambios



35

Derechos de voto potenciales B-8 C-7 Se consideran los derechos de voto potenciales para la evaluación de la existencia de control o de influencia significativa.

" "

Principales cambios



36

Participación controladora y no controladora B-8 C-7

Se modifican los términos de Interés Mayoritario por Participación Controladora e Interés Minoritario por Participación no Controladora.

"

Principales cambios



37

Valuación de la participación no controladora a su valor razonable B-8 C-7

La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable. "

Principales cambios



38

Reconocimiento de pérdidas en asociadas B-8 C-7

Establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de pérdidas provenientes de la asociada.

"

Principales cambios



39

Ejemplo:

Compañía Tenedora Anterior

Boletín B-8

Actual

NIF C-7 Inversión en asociadas al inicio del ejercicio $ 15,000 $ 15,000

Participación en resultados del ejercicio de la asociada

- 45,000 - 45,000

Total de la participación en asociada -$30,000 $ - .

Cuenta por cobrar a la asociada $20,000 $ - .

Pasivo por reconocimiento de pérdidas -10,000 A

A. Se reconoce el pasivo porque la tenedora es responsable solidaria de la asociada en un contrato de préstamo en un contrato de préstamo bancario por $10,000



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Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de 2009.

Transitorios Ciertos efectos se deberán reconocer en forma retrospectiva

Vigencia y Transitorio

NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes

Gracias

NIF D-8 Pagos basados en acciones


D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009

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Antecedentes Hasta el año 2008 A partir del año 2009

• IFRS 2 “Share-based Payment”

• IFRIC 8 “Scope of IFRS 2” • IFRIC 11 “Group and

Treaury Share Transactions”

NIF D-8 “Pago basado en Acciones”



44

Tipo de transacciones

Compra de bienes: Se reconoce el bien adquirido como activo y la contrapartida como: • Capital si se paga con acciones. • Pasivo, si se paga en efectivo. Prestación de servicios: Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe el servicio y la contrapartida como: • Capital si se paga con acciones. • Pasivo, si se paga en efectivo.



45

Modalidades de liquidación

a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora o subsidiarias

b) Con efectivo

c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la contraparte o la entidad elijan el medio de liquidación



46

Métodos de valuación • Valor razonable:

- Uso de modelos matemáticos. - Información estadística propia y del mercado.

• Valor intrínseco: - Método simplificado para empresas privadas

cuando no es viable el método de valor razonable. • El reconocimiento contable va en función al plazo del

plan de acciones • Mensualmente se reconocen los efectos en gastos

contra pasivos o capital



47

Mecánica contable

Ejemplo en un plan de opción de acciones para ejecutivos: Supuestos: • Plazo: 3 años. • Requiere permanencia del ejecutivo al término del plan. • Ejecutivos elegibles al inicio: 10 (el segundo año renuncian 2). • Acciones a otorgar por ejecutivo: 200 • Valores de las acciones:

• Nominal $1.00 • Valor razonable $9.32 • Precio de ejercicio $4.00



48

Mecánica contable



49

Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de 2009.

Vigencia



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• Punto de Vista

• Entorno Económico • Ajuste Pasivo/Capital • Cancelaciones del plan

Otros aspectos

NIF D-8 Pagos basados en acciones

Gracias

INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles


INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009

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Antecedentes

Normatividad A partir del año 2009

• D7 “Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital”

• NIC 18 “Ingresos”

INIF 14 “Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles”



54

Mecánica contable - Reconocimiento de ingresos

• Contratos de construcción

• Contrato para la venta de bienes

• Contrato para la prestación de servicios



55

Vigencia

La INIF está vigente a partir del 1° de enero de 2009, sin embargo las disposiciones de esta Interpretación son obligatorias a partir del 1 de enero de 2010.

Los efectos se reconocerán de manera retrospectiva

INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles

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Nuevas Normas de Información Financiera Aplicables Para

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