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Ed
itorial
Fenomenal alboroto se arm cuando el da 14 de febrero el EjecutivoFederal dio a conocer un Decreto publicado en el DOF al dasiguiente, en el que se otorg un estmulo fiscal para que todapersona fsica pueda disminuir sus pagos por los servicios de
enseanza, sea el alumno el propio contribuyente, su cnyuge o concubino, obien, sus ascendientes o descendientes en lnea recta, pero con la limitantede que todos estos dependientes no perciban durante el ao calendario ingresoen cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mnimogeneral del rea del propio contribuyente elevado al ao.
Decimos que hubo gran revuelo por lo inesperado del Decreto que impact enla ciudadana de forma positiva porque se imaginaron una gran devolucin deImpuesto sobre la Renta, lo que en realidad no ser tal. La ignorancia de variosmedios de comunicacin en temas fiscales dio rienda suelta a infinidad deespeculaciones, contagiando incluso a renombrados especialistas que, sinleer previamente los trminos del Decreto, propagaron la bonanza delcontribuyente que se acoge a los trminos del mismo, y qu no decir de losjilgueros de siempre, cuyas ir relevantes apreciaciones no son dignas siquierade ser mencionadas en esta prestigiosa revista.
Desde luego que, como dice el Artculo Cuarto del Decreto, son necesarias
disposiciones de carcter general para dilucidar dudas que de entrada nacenpara el comn de los asalariados, contribuyentes con un contacto casi nulo conasuntos scales, a diferencia del resto de los que tienen actividades como
honorarios, arrendamientos, actividad empresarial, etc. De entrada, losasalariados debern abrir sus respectivas cuentas bancarias exclusivamentepara pagar el importe de las colegiaturas, ya sea mediante cheque nominativodel contribuyente, traspasos de cuentas de instituciones de crdito o casas debolsa, o bien, mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios. A cambio,debern recabar el respectivo comprobante de la institucin educativa, elcual, en caso de ser de tipo electrnico, estar sujeto a que su autenticidadsea verificada en la pgina del SAT, adems de checar que rena todos losrequisitos scales necesarios para la deducibilidad del documento. Finalmente,
en el mes de diciembre, debern avisar a su empleador que presentarn porsu cuenta la declaracin anual de ISR y estarn en la necesidad de recabar laConstancia de Percepciones, formato al cual normalmente le hacen poco caso.
Hubo comentarios magnicando esta medida que slo tendr la virtud de
traspasar ujo de efectivo al contribuyente cuando se le devuelva el saldo a favor
resultante en su declaracin anual, el cual puede ser inexistente si el patrncalcul de menos las retenciones mensuales al trabajador y tambin puederesultar anulado o muy disminuido por el IETU, cuando tratndose de contribuyentescausantes de este impuesto solamente tengan derecho a acreditar el ISRefectivamente causado, el cual, lgicamente, ser menor.
Una partida ms que se agrega a la canasta de los gastos fiscales que seestima costar al gobierno aproximadamente 13,000 millones de pesos, y quebien puede disculparse si tomamos en cuenta que en 2010 se ahorraron casi15,000 millones de pesos resultantes de la aplicacin del Programa Nacionalde Reduccin del Gasto. De igual manera, se dice que impulsar la matrcula enescuelas privadas, sin embargo, el padre de familia no va a gastar dos mil pesosmensuales en la colegiatura de su hijo para ahorrarse una bicoca comodevolucin y obtenerla hasta mayo del ao siguiente. Si hay un aumento en losingresos declarados por este tipo de instituciones, ser porque como ahora todoslos padres de familia pedirn comprobante scal, los colegios se vern
imposibilitados de evadir ingresos como hasta ahora lo han venido haciendomuchos de ellos.
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REPRODUCCINSe otorga el permiso de reproducir el contenido de la revistapara usarlo en materiales didcticos siempre y cuando seprecise la fuente de los derechos de autor. Para cualquieruso, deber solicitarse permiso al Director Editorial.
COLABORACIONESEl contenido de los artculos es responsabilidad de losautores.Todo tipo de colaboraciones y sugerencias sobre
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Derecho de Autor de la Secretara de Educacin Pblica).Certicado de licitud de ttulo Nm. 3659 y de contenidoNm. 3094 otorgados por la Comisin Calicadora de
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Secretario Acadmico
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Ciencias de la Administracin
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Mtro. Jorge Ros SzalayAsesor
L.A. Carlos Manuel Villela de LaraAsesor
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Co
nte
nid
oRgimen Fiscal de personas morales
Declaracin anual 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola
Precios de transferencia y pagos al extranjero
Declaracin informativa de operaciones con partesrelacionadas residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
L.C.C. y E.F. Adriana Hernndez Hernndez
Rgimen Simplicado
Resolucin de Facilidades Administrativas 2011Primera parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
C.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores
L.D. Mara Guadalupe Moreno Rangel
Los especialistas opinan
Deducibilidad de colegiaturas para 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales
Seguridad Social
Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboraly el Seguro Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
M.A.I. Violeta Mendezcarlo Silva
Cdigo Fiscal y Jurisprudencia
La caducidad en materia scal federalSin naturaleza jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
L.D. y E.D.F. Alejandro Romero Gmez
Cuento scal
De la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . .79
C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes
Asesora scal y cartas al editor
Preguntas frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Noticias scales
Principales disposiciones publicadasen el Diario Ocial de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
L.C. Antonio Efran Daz Martnez
Cuadros de informacin permanente
Cuadros de informacin permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
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Dr. Luis Antonio Cruz SotoJefe de la DICAI-FCA, a la cual seencuentra adscrita la Coordinacin
General del rea Fiscal:Revista, Radio, Licenciatura, Posgrado,Asesora Fiscal Gratuita, Diplomado
y Eventos Especiales
PRODUCCIN EDITORIALLic. Ma. del Carmen Mrquez G.
Directora
Lic. Vctor Hernndez ArteagaCoordinador editorial
Lic. Alma Rosa Villegas MunguaEditora
Abenhamar Surez AranaRevisin
Distribucin y venta de espaciospublicitarios
Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355FCA-UNAM, Circuito Exterior,
Cd. Universitaria,Edicio E C.P. Roberto Casas Alatriste
PRECIOS DE SUSCRIPCIN1. Formato impreso*
Suscripcin anual: $1,022.00
2. Formato impreso ms formato electrnico*Suscripcin anual: $1,250.00
3. Formato electrnicoSuscripcin anual: $600.00
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VENTAS Y SUSCRIPCIONES1. Facultad de Contadura y
AdministracinEdicio E C.P. Roberto Casas Alatriste
L.C. Hilaria Nez MendozaTel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 ext. 226
2. Librera FCA-UNAMPlanta Baja de la Biblioteca
Atn. Lic. Jos Ma. Herrera AguilarTel: 5622-8262
C.P.C. y M.I. Martha Josena Gmez GutirrezDirectora de Consultorio Fiscal
DIRECTORIO
COORDINADORES DE SECCIN
Estrategias scalesC.P.C., Lic. y Mtro. Jorge Santamara Garca
Rgimen Fiscal de personas fsicasL.C. y E.F. Deyanira Arizbe Gutirrez HernndezC.P. y E.F. Jos de Jess Milla Arufe
Rgimen Fiscal de personas moralesL.C. y E.F. Gadiel Aragn PeraltaL.C. y E.F. Susana Mireles ArreolaL.C. y E.F. Jos Padilla Hernndez
Rgimen simplicadoC.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores
Impuestos internacionalesL.C. y M.I.I. Damin Cecilio Torres
Precios de transferencia y pagos al extranjeroL.C.C. y E.F. Jos Manuel Miranda de Santiago
SalariosL.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero
Contribuciones estatalesC.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez
Contribuciones indirectasL.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales
Resolucin MiscelneaC.P.C. y E.F. Luis Guillermo Delgado Pedroza
Contratos
Dra. Yolanda Ramrez SolteroComercio exterior
C.P. Juan lvarez Villagmez
Registro contable de efectos scales
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle SolsL.C. y M.A. Ana Lilia Contreras Villagmez
Auditora y Dictamen FiscalC.P. y M.F. Salvador Garca Briones
Cdigo Fiscal y JurisprudenciaLic. Augusto Fernndez Sagardi
Defensa scal
Dr. Carlos Alberto Burgoa ToledoSeguridad Social
C.P.C. y M.I. Martha Josena Gmez Gutirrez
Asesora scal
y cartas al editorC.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Cuadros de informacin permanenteC.P.C., E.F. y M.A. Rmulo Bonilla Mora
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este nmero en forma honoraria.
La opinin expresada por ellos reeja su postura personal
y no precisamente la de la institucin
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Rgimen Fiscal de personas morales
Declaracin anual 2010
Susana Mireles Arreola
Formato para su presentacin y rmaaplicable a la declaracin
El formato para elaborar y presentar la declaracinanual de personas morales correspondiente al ejercicioscal de 2010 y que tambin tiene que ser utilizado parala presentacin de declaraciones de ejerciciosanteriores, sin exceder del 2002, es el programaelectrnico para la presentacin de la declaracin anualde personas morales DEM (2011) V. 1.5.2. Tambinpuede ser utilizado por las empresas que entren enliquidacin durante el 2011 para presentar la declaracincorrespondiente a este ejercicio.
Para su obtencin, descargue de la pgina deInternet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT),www.sat.gob.mx, instale en su computadora el archivo(
11,344 kB) DEM_2011.exe y siga las indicaciones delasistente de instalacin. Dicho archivo incluye el sistemaDEM, as como los formularios 18, 19, 20 y 21:
18. Rgimen general
19. Personas morales consolidacin
20. Personas morales del rgimen simplicado
21. Personas morales con nes no lucrativos
El proceso de instalacin se realiza automticamenteen la siguiente ruta de su disco duro c:\dem_11\anuales
Para la operacin del sistema siga las instruccionescontenidas en la GUA DE USUARIO PARA LA DECLARA-
CIN ANUAL DE PERSONAS MORALES. Versin 1.5.2.
Cabe sealar, que la declaracin podr ser rmada enforma electrnica con Clave de Identicacin ElectrnicaCondencial (CIEC) o con la Firma Electrnica Avanzada(FIEL), en este ltimo caso deber contar con certicadovigente de FIEL; para obtenerlo, tendr que acudir a lasadministraciones locales de Servicios al Contribuyenteo mdulos de Servicios Tributarios, para ello esnecesario hacer una cita a travs de INFOSAT alnmero telefnico 01 800 46 36 728.
Dictamen para efectos scales oinformacin alternativa al dictamen
El 30 de junio de 2010 se public en el Diario Ocial dela Federacin (DOF) el DECRETO por el que seotorgan facilidades administrativas en materia desimplicacin tributaria (DECRETO), cuyo artculotercero establece (el subrayado es nuestro):
Introduccin
La declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta(ISR) e Impuesto Empresarial a Tasa nica(IETU), obliga a los responsables de supresentacin a tener especial cuidado en la formade calcular cada uno de los impuestos a declarary a tomar en consideracin la mecnica de
acreditamiento y compensacin de un impuestocontra otro.
Adicionalmente, en este ao, las personas fsicascon actividades empresariales y las personasmorales que se encuentran en alguno de lossupuestos contenidos en el artculo 32-A, fraccin I,del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) tendrnque decidir entre presentar el dictamen para efectosscales o la informacin alternativa al dictamen,decisin que tendrn que manifestar en el formatode la declaracin anual de 2010.
A continuacin, comentamos los puntos queconsideramos de mayor importancia al elaborar ladeclaracin de las personas morales sujetas alrgimen general de ley para efectos del ISR.
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Artculo Tercero.
Los contribuyentes que de conformidad con lo
establecido en los artculos 32-A, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin y 16 de la Ley
del Seguro Social, se encuentren obligados a
dictaminar sus estados nancieroso el cumpli-
miento de sus obligaciones ante el InstitutoMexicano del Seguro Social, segn corresponda,
por contador pblico autorizado, podrn optar
por no presentar los dictmenesa que se reeren
los artculos citados, siempre que presenten la
informacin en los plazos y medios que, me-
diante reglas de carcter general, establezcan
las autoridades scales correspondientes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se
reere este artculo no estarn obligados a presentar
la copia y los anexos a que se reere la fraccin VIII
del artculo 29 de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estadosnancieros por contador pblico autorizado, en trminosdel artculo 32-A, fraccin I, del CFF son los siguientes:
Artculo 32-A.
Las personas fsicas con actividades
empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las
siguientes fracciones, estn obligadas a
dictaminar, en los trminos del artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados
nancieros por contador pblico autorizado:
I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores a
$34803,950.00, que el valor de su activo
determinado en los trminos del artculo 9o-A
de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea
superior a $69607,920.001o que por lo menos
trescientos de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses
del ejercicio inmediato anterior.
En consecuencia, los contribuyentes que se encuentrenen lo dispuesto por el mismo artculo 32-A, primer
1De conformidad con la RRM I.2.1.7, las cantidades contenidas en esta frac-cin estn vigentes a partir del mes de enero de 2009 y se dieron a conocera travs del Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 10 de febrero de 2009.
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prrafo en sus fracciones II (donatarias), III (fusin y escisin), IV (entidades federales) y segundo prrafo(establecimientos permanentes) no tendrn acceso a los benecios de la informacin alternativa del dictamen:
Con relacin a lo publicado en el artculo Tercero del DECRETO, el 3 de diciembre, a travs de la 2 Resolucin deModicaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2010, se dio a conocer la Regla de ResolucinMiscelnea (RRM) II.13.5.2, que establece lo siguiente (el subrayado es nuestro):
Opcin de no presentar el dictamen de estados fnancieros
II.13.5.2. Para los efectos de los Artculos Tercero y Sexto del Decreto a que se reere este Captulo, los
contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados nancieros por contador pblico
autorizado, de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, fraccin I del CFF, y opten por no presentar
el dictamen scal, lo manifestarn en la declaracin normal2del ISR que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opcin de referencia; dicha opcin se deber ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales
establezcan para la presentacin de la declaracin normal del ejercicio del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin establecida en el prrafo anterior, debern presentar durante el mes
de junio de 2011, va Internet la informacin contenida en el Anexo 21 Informacin alternativa al dictamen,
debidamente requisitada.
En caso de que los contribuyentes no ejerzan la opcin dentro del plazo mencionado en el primer prrafo de
esta regla, o no presenten la informacin a que se reere el prrafo anterior, debern presentar el dictamen
de estados nancieros para efectos scales, en trminos de las disposiciones scales aplicables.
La cartula de la declaracin de una persona moral, que tributa en el rgimen general de ley y que ejerza la opcinde no presentar el dictamen sobre sus estados nancieros por contador pblico autorizado a que est obligada,quedara como sigue:
DATOS DE IDENTIFICACIN
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES AHO050101PJADENOMINACIN O RAZN SOCIAL ART- HO, S.A. DE C.V.
RFC DEL REPRESENTANTE LEGAL PERA490926QJ2
CLAVE NICA DE REGISTRO DE POBLACIN D EL REPRESENTANTE LEGAL PERA490926HDFRZN01
APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) DEL REPRESENTANTE LEGAL PEREZ RUIZ ANTONIO
EJERCICIO 2010
INDIQUE SI EST OBLIGADO A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS S
INDIQUE SI OPTA POR PRESENTAR LA INFORMACIN AL TERNATIVA AL DICTAMENDE CONFORMIDAD CON EL DECRETO DEL 30 DE JUNIO DE 2010
S
INDIQUE SI SE OPTA POR DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS
INDIQUE SI SE TRATA DE LA LTIMA DECLARACIN DEL EJERCICIO DE LIQUIDACIN NO
DECLARACIN NORMAL
FECHA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN INMEDIATA ANTERIORNMERO DE OPERACIN DE LA DECLARACIN INMEDIATA ANTERIOR EN CASO DE COMPLEMENTARIA
INDIQUE SI SE TRATA DE DECLARACIN COMPLEMENTARIA PARA CORREGIR EL EJERCICIO NO
2Es importante recordar que en trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin Cuando las disposiciones scales es-tablezcan opciones a los contribuyentes para:
a) El cumplimiento de las obligaciones scales, ob) Para determinar contribuciones a su cargo
El contribuyente no podr variar la opcin elegida respecto del mismo ejercicio.
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Llenado de la declaracin
A continuacin, se ejemplican los clculos relativos a la declaracin del ejercicio scal 2010 con una presentacinsecuencial que permitir el llenado de la declaracin anual, as como un breve anlisis de los puntos ms importantesa considerar.
ART-HOG, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIN
PERIODO DEL 1 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CUENTA N NOMBRE SALDO INICIAL CARGOS ABONOS SALDO FINAL
1101 D EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 46,858.51 5,799,866.41 5,863,788.61 -17,063.69
1101-0001 D Fondo jo de caja 900 1,100.00 0 2,000.00
1101-0002 D Banco Escolar, S.A., cheques 45,958.51 5,798,766.41 5,863,788.61 -19,063.69
1102 D INVERSIONES EN VALORES 0 2,817,100.00 2,660,369.92 156,730.08
1102-0001 D Casa de Bolsa Escolar, S.A. 0 2,817,100.00 2,660,369.92 156,730.08
1103 D CLIENTES NETO 121,429.83 3,136,441.66 2,869,771.49 388,100.00
1103-0001 D CLIENTES MUEBLES 121,429.83 2,850,941.66 2,699,771.49 272,600.001103-0001-0001 D Antonio Ramrez lvarez 2,795.09 371,224.31 374,019.40 0
1103-0001-0002 D Andrs Ros Bentez 22,420.78 371,235.48 393,656.26 0
1103-0001-0003 D Juan Acevedo Crdenas 12,865.34 353,851.00 297,116.34 69,600.00
1103-0001-0004 D La Continental, S.A. de C.V. 16,988.37 342,347.73 301,336.10 58,000.00
1103-0001-0005 D Juan Ruiz Alonso 4,878.62 396,753.73 337,832.35 63,800.00
1103-0001-0006 D Distribuidora Cruz, S.A. 4,237.46 411,836.85 334,874.31 81,200.00
1103-0001-0007 D La Mesa de Oro, S.A.de C.V. 28,514.46 226,442.74 254,957.20 0
1103-0001-0008 D Juan Martnez Soto 11,465.10 139,299.70 150,764.80 0
1103-0001-0009 D Auto Servicio Ideal, S.R.L. 17,264.61 237,950.12 255,214.73 0
1103-0002 D CLIENTES LIBROS 0 230,000.00 170,000.00 60,000.00
1103-0002-0001 D Juan Acevedo Crdenas 0 20,000.00 20,000.00 0
1103-0002-0002 D La Mesa de Oro, S.A. de C.V. 0 60,000.00 0 60,000.00
1103-0002-0003 D Juan Martnez Soto 0 90,000.00 90,000.00 0
1103-0002-0004 D Auto Serivicio Ideal, S. de R. 0 60,000.00 60,000.00 0
1103-0003 D CLIENTES QUINTANA ROO 0 55,500.00 0 55,500.00
1103-0003-0001 D Hotel Holiday Plaza, S.A. de C.V. 0 55,500.00 0 55,500.00
1104 D DOCUMENTOS POR COBRAR 0 0 0 0
1105 D DEUDORES DIVERSOS 1,118.94 81,198.26 2,753.94 79,563.26
1105-0001 D SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 1,118.94 1,709.82 2,753.94 74.82
1105-0001-0001 D Cabrera Cu Rodrigo 1,118.94 1,709.82 2,753.94 74.82
1105-0002 D SOCIOS 0 48,000.00 0 48,000.00
1105-0002-0001 D Antonio Prez Ruiz 0 48,000.00 0 48,000.00
1105-0003 D TESORERA DE LA FEDERACIN 0 31,488.44 0 31,488.44
1105-0003-0001 D IVA a favor 0 31,488.44 0 31,488.44
1106 D FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 1,900.00 0 1,900.00 0
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Facultad de Contadura y Administracin9
1106-0001 D Alejandro Lara Rodrguez 800 0 800 0
1106-0002 D Guadalupe Ponce Velasco 1,100.00 0 1,100.00 0
1107 D ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES 5,168.15 597,258.23 443,107.27 159,319.11
1107-0001 D IVA ACREDITABLE 5,168.15 498,793.23 443,107.27 60,854.11
1107-0001-0001 D IVA acreditable importaciones 0 37,760.00 37,760.00 0
1107-0001-0002 D IVA pendiente de acreditar 5,168.15 257,942.54 203,090.69 60,020.00
1107-0001-0003 D IVA acreditable 0 203,090.69 202,256.58 834.11
1107-0002 D ANTICIPOS DE ISR 0 57,971.00 0 57,971.00
1107-0002-0001 D ISR retenido por el sistema nanciero 0 6,372.00 0 6,372.00
1107-0002-0002 D ISR Pagos provisionales 0 51,599.00 0 51,599.00
1107-0003 D IETU 0 40,494.00 0 40,494.00
1108 D INVENTARIOS 28,063.80 1,543,500.00 1,097,115.00 474,448.80
1109 D PAGOS ANTICIPADOS 0 144,000.00 130,000.00 14,000.00
1109-0001 D ANTICIPOS A PROVEEDORES 0 130,000.00 130,000.00 0
1109-0001-0001 D Masson Ind., Co. 0 130,000.00 130,000.00 0
1109-0002 D SEGUROS Y FIANZAS 0 14,000.00 0 14,000.00
1109-0002-0001 D Seguro contra robo e incendio 0 10,000.00 0 10,000.00
1109-0002-0002 D Seguro equipo de transporte 0 4,000.00 0 4,000.00
1200 D INMUEBLES NETO 0 300,000.00 0 300,000.00
1200-0001 D Terrenos 0 150,000.00 0 150,000.00
1200-0002 D Construcciones neto 0 150,000.00 0 150,000.00
1200-0002-0001 D Construcciones 0 150,000.00 0 150,000.00
1200-0002-0002 DDepreciacin acumuladade construcciones
0 0 0 0
1201 D
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA NETO 12,996.78 0 1,346.52 11,650.26
1201-0001 D Mobiliario y equipo de ocina 13,106.00 0 0 13,106.00
1201-0002 DDepreciacin acumuladade mobiliario y equipo de ocina
-109.22 0 1,346.52 -1,455.74
1202 D EQUIPO DE TRANSPORTE NETO 6,200.00 150,583.33 26,570.62 130,212.71
1202-0001 D Equipo de transporte 12,400.00 141,800.00 12,400.00 141,800.00
1202-0002 DDepreciacin acumulada de equipode transporte
-6,200.00 8,783.33 14,170.62 -11,587.29
1203 D GASTOS DE INSTALACIN NETO 3,609.67 0 363.96 3,245.71
1203-0001 D Gastos de instalacin 3,640.00 0 0 3,640.00
1203-0002 D Amortizacin acumulada de gastosde instalacin -30.33 0 363.96 -394.29
1204 D EQUIPO DE CMPUTO NETO 0 27,000.00 7,425.00 19,575.00
1204-0001 D Equipo de cmputo 0 27,000.00 0 27,000.00
1204-0002 DDepreciacin acumulada de equipode cmputo
0 0 7,425.00 -7,425.00
1205 D INVERSIONES EN ACCIONES 15,000.00 0 0 15,000.00
1205-0001 D Empresa Mexicana, S.A. de C.V. 15,000.00 0 0 15,000.00
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2101 A PROVEEDORES -35,922.50 1,579,174.87 1,989,372.37 -446,120.00
2101-0001 A Muebles de Cocina, S.A. de C.V. -8,500.00 148,933.91 210,033.91 -69,600.00
2101-0002 A Compaa Acros, S.A. de C.V. -10,000.00 156,826.96 228,026.96 -81,200.00
2101-0003 A Industrias TF, S.A. -6,008.00 183,540.24 252,932.24 -75,400.00
2101-0004 A Cuchillera Imperial ,S.A. de C.V. -1,414.50 166,726.80 223,312.30 -58,000.00
2101-0005 A Industrias Masson, S.A. 0 168,780.00 168,780.00 0
2101-0006 A Proveedora del Hogar, S.A. de C.V. -10,000.00 145,806.96 193,806.96 -58,000.00
2101-0007 A Editorial Promecasa, S.A. de C.V. 0 115,000.00 215,000.00 -100,000.00
2101-0008 AAutotransportes Rpidos,S.A. de C.V.
0 1,120.00 5,040.00 -3,920.00
2101-0009 A Masson Ind., Co 0 492,440.00 492,440.00 0
2102 A ACREEDORES DIVERSOS -3,700.00 732,458.17 796,971.74 -68,213.57
2102-0001 A Luz y Fuerza del Centro 0 10,208.00 11,600.00 -1,392.00
2102-0002 A Telfonos de Mxico, S.A. de C.V. 0 22,330.00 25,230.00 -2,900.00
2102-0003 A Proveedor de Ocinas, S.A. de C.V. -3,700.00 8,198.17 10,298.17 -5,800.00
2102-0004 A Cmputo Omega, S.A. de C.V. 0 38,628.00 38,628.00 0
2102-0005 A Autos Internacionales, S.A. de C.V. 0 164,488.00 164,488.00 0
2102-0006 A Inmobiliaria, S.A. 0 55,680.00 55,680.00 0
2102-0007 A Grupo Acor, S.A. de C.V. 0 89,184.00 89,184.00 0
2102-0008 A Honorarios personas fsicas 0 0 2,621.57 -2,621.57
2102-0009 A Gasolinera El Caminero, S.A. 0 3,364.00 3,364.00 0
2102-0010 A Servicio Unido de Envo, S.A. de C.V. 0 464 464 0
2102-0011 A Restaurante bar de la Ciudad 0 870 870 0
2102-0012 A Peridico El Universo, S.C.L. 0 464 464 0
2102-0013 A Hotel Holiday Plaza, S.A. 0 11,100.00 11,100.00 0
2102-0014 A Aviacin Mexicana, S.A. de C.V. 0 10,440.00 10,440.00 0
2102-0015 A Prez Garca Juan 0 266,000.00 266,000.00 0
2102-0016 A Aseguradora Nacional, S.A. 0 16,240.00 16,240.00 0
2102-0017 A Constructora El Rayo, S.A. de C.V. 0 0 55,500.00 -55,500.00
2102-0018 A Compaa Publicitaria, S.A.de C.V. 0 34,800.00 34,800.00 0
2102-0019 A Banco Fantasma, S.A. 0 0 0 0
2102-0020 A Cruz Roja Mexicana, A.C. 0 0 0 0
2103 A PRSTAMOS BANCARIOS 0 53,333.34 160,000.00 -106,666.66
2104 A DOCUMENTOS POR PAGAR 0 0 0 0
2105 A IVA TRASLADADO 0 743,240.66 770,501.99 -27,261.332105-0001 A IVA pendiente de traslado 0 370,580.33 397,841.66 -27,261.33
2105-0002 A IVA trasladado 0 372,660.33 372,660.33 0
2106 A IMPUESTOS POR PAGAR -30,510.21 365,874.29 362,821.00 -27,456.92
2106-0001 A Retenciones por sueldos y salarios -1,274.44 44,091.44 48,949.59 -6,132.59
2106-0002 AOtras retenciones a residentesen Mxico y en el extranjero
-155 3,680.00 4,175.00 -650
2106-0003 A IVA por pagar -20,683.50 184,813.50 164,132.19 -2.19
-
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2106-0004 A ISR 0 0 6,300.00 -6,300.00
2106-0005 A IETU 0 0 0 0
2106-0006 A Cuotas obrero-patronales IMSS -5,835.00 93,731.38 95,886.96 -7,990.58
2106-0007 A Aportaciones al INFONAVIT -1,777.27 22,533.97 24,908.04 -4,151.34
2106-0008 A Impuesto sobre Nminas -785 11,070.00 11,681.26 -1,396.26
2106-0009 A Impuesto general de importacin 0 2,320.00 2,320.00 0
2106-0010 A IVA retenido 0 3,634.00 4,467.96 -833.96
2107 A ANTICIPOS DE CLIENTES 0 0 0 0
3101 A CAPITAL SOCIAL -118,000.00 0 116,000.00 -234,000.00
3101-0001 A CAPITAL FIJO -70,000.00 0 0 -70,000.00
3101-0002 A CAPITAL VARIABLE -48,000.00 0 116,000.00 -164,000.00
3102 A RESERVA LEGAL 0 0 182.8 -182.8
3103 ARESULTADO DE EJERCICIOSANTERIORES
-50,556.99 0 3,473.18 -54,030.17
3104 A RESULTADO DEL EJERCICIO -3,655.98 3,655.98 0 0
4101 A VENTAS TOTALES 0 0 2,725,000.00 -2,725,000.00
4101-0001 A Ventas al 16% de IVA 0 0 2,445,000.00 -2,445,000.00
4101-0002 A Ventas exentas de IVA 0 0 230,000.00 -230,000.00
4101-0003 A Ventas al 11% 0 0 50,000.00 -50,000.00
4102 DDEVOLUCIONES, REBAJASY BONIFICACIONES SOBREVENTAS
0 10,000.00 0 10,000.00
4102-0001 D Al 16% 0 10,000.00 0 10,000.00
4102-0002 D Exentas de IVA 0 0 0 0
4102-0003 D Al 11% 0 0 0 0
4201 A PRODUCTOS FINANCIEROS 0 0 79,447.00 -79,447.00
4201-0001 A Intereses ganados 0 0 79,447.00 -79,447.00
4201-0002 A Ganancia cambiaria 0 0 0 0
4202 A OTROS PRODUCTOS 0 0 12,000.00 -12,000.00
5101 D COSTO DE VENTAS 0 1,097,115.00 5,000.00 1,092,115.00
5201 D GASTOS DE ADMINISTRACIN 0 488,609.47 0 488,609.47
5201-0001 DSUELDOS Y CONTRIBUCIONESLABORALES
0 294,428.13 0 294,428.13
5201-0001-0001 D Sueldos y salarios 0 189,895.07 0 189,895.07
5201-0001-0002 D Previsin social 0 61,292.80 0 61,292.80
5201-0001-0003 D Cuotas patronales IMSS 0 28,935.60 0 28,935.60
5201-0001-0004 D Aportaciones al INFONAVIT 0 9,557.28 0 9,557.28
5201-0001-0005 D Impuesto sobre Nminas 0 4,747.38 0 4,747.38
5201-0002 D OPERACIN 0 194,181.34 0 194,181.34
5201-0002-0001 D Arrendamiento de local 0 48,000.00 0 48,000.00
5201-0002-0002 D Honorarios 0 41,750.00 0 41,750.00
5201-0002-0003 D Energa elctrica 0 10,000.00 0 10,000.00
5201-0002-0004 D Telfono 0 21,750.00 0 21,750.00
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5201-0002-0005 D Papelera y artculos de ocina 0 7,950.00 0 7,950.00
5201-0002-0006 D Depreciacin y amortizacin 0 20,358.84 0 20,358.84
5201-0002-0007 D Diversos deducibles 0 22,690.00 0 22,690.00
5201-0002-0008 DGastos sin requisitos scalesy no deducibles
0 2,682.50 0 2,682.50
5201-0002-0009 D Gastos de viaje 0 19,000.00 0 19,000.00
5202 D GASTOS DE VENTAS 0 425,996.07 0 425,996.07
5202-0001 DSUELDOS Y CONTRIBUCIONESLABORALES
0 380,280.81 0 380,280.81
5202-0001-0001 D Sueldos, salarios y comisiones 0 277,559.13 0 277,559.13
5202-0001-0002 D Previsin social 0 26,547.20 0 26,547.20
5202-0001-0003 D Cuotas patronales IMSS 0 53,889.84 0 53,889.84
5202-0001-0004 D Aportaciones al INFONAVIT 0 15,350.76 0 15,350.76
5202-0001-0005 D Impuesto sobre Nminas 0 6,933.88 0 6,933.88
5202-0002 D OPERACIN 0 45,715.26 0 45,715.26
5202-0002-0001 D Gasolina y lubricantes 0 2,900.00 0 2,900.00
5202-0002-0002 D Depreciacin y amortizacin 0 2,947.26 0 2,947.26
5202-0002-0003 D Diversos deducibles 0 3,428.00 0 3,428.00
5202-0002-0004 DGastos sin requisitos scalesy no deducibles
0 890 0 890
5202-0002-0005 D Fletes y acarreos 0 4,500.00 0 4,500.00
5202-0002-0006 D Publicidad y propaganda 0 31,050.00 0 31,050.00
5203 D GASTOS FINANCIEROS 0 25,260.00 0 25,260.00
5203-0001 D Comisiones bancarias 0 1,500.00 0 1,500.00
5203-0002 D Intereses pagados 0 9,760.00 0 9,760.00
5203-0003 D Prdida cambiaria 0 14,000.00 0 14,000.00
5204 D OTROS GASTOS 0 3,616.67 0 3,616.67
6101 DDEDUCCIONES AUTORIZADAS(D)
0 0 0 0
6101-0001 D Costo de lo vendido 0 0 0 0
6101-0002 D Deduccin de inversiones 0 0 0 0
6101-0003 D Ajuste anual por inacin deducible 0 0 0 0
6101-0004 D Otras deducciones scales 0 0 0 0
6102 ADEDUCCIONES AUTORIZADAS(A)
0 0 0 0
Totales : DEUDOR 242,345.68 20,125,282.41 20,125,282.41 3,780,378.45
ACREEDOR 242,345.68 3,780,378.45
0 0
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Facultad de Contadura y Administracin15
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO:2010
DEDU
CCINADICIONALPORINVERSIONES
CLAVE
NOMBRE
MOI
PAGOS
SEPTIEMBRE-DICIEMBRE
2007
ANUAL
MES
PERIODO
INPC
DIC
IEMBRE
2007
INPCMES
FACTOR
DE
ACTUALIZAC
IN
DEDUCCIN
ADICIONAL
120201
CamionetamarcaRoad
12,400
6,200.00
2,066.67
1
172.22
125.564
140.0470
1.1153
192.08
2
344.45
125.564
140.8570
1.1217
386.36
3
516.67
125.564
141.8570
1.1297
583.68
4
688.89
125.564
141.4050
1.1261
775.76
5
861.11
125.564
140.5140
1.1190
963.58
6
1,033.34
125.564
140.4700
1.1187
1,155.99
7
1,205.56
125.564
140.7750
1.1211
1,351.55
8
1,377.78
125.564
141.1660
1.1242
1,548.90
9
1,550.00
125.564
141.9060
1.1301
1,751.66
10
1,722.23
125.564
142.7820
1.1371
1,958.34
11
1,894.45
125.564
143.9260
1.1462
2,171.42
12
2,066.67
125.564
144.6390
1.1519
2,380.60
ART-HOG,S.A.DEC.V.
E
JERCICIO:2010
DEDUCCINAD
ICIONALPORINVERSIONES
CLAVE
NOMBRE
MONTOORIGINAL
DELAINVERSIN
(MOI)
PORCENTAJE
DEPRECIACIN
120201
CamionetamarcaRoad
12,400.00
25.00
SALDOPORDEDUCIR
DEDUCCINADICIONAL
BASEHISTR
ICA
INPC
DICIEMBRE
2007
INPC
ADQUISICIN
FACTOR
DE
ACTUALIZACIN
BASEACTUALIZAD
A
6,200.00
6,200.00
6,200.00
125.5640
125.5640
1.0000
6,200.00
Saldopordeduciractualizado
6,200
.00
Factor%
17
.50
Crditofscalporinversiones
1,085
.00
Crditofscalanual5%
54
.25
49.73
Mesesdelao
12
Crditofscalmensual
4
.52
Factordeactualizacin
1.1033
INPCDiciembre2009
138.5410
INCPjunio2010
144.6390
1.1519
INPCDiciembre2007
125.5640
INPCdiciembre2007
125.5640
Crditofscalmensualaplicable
4
.99
57.28
Anual2010
-
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16Consultorio Fiscal No. 517
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO2010
C
LCULODELAPTUDELEJERCICIO
INGRESOSACUMULABLESENE
LISR
2,812,689.03
*Partidasqueserestan:
0
Ajusteanualporinacinacumulable
-
Utilidadcambiariadevengada
-
*Partidasquesesuman:
3,757.97
Dividendoscobradosenacciones
oreinvertidos
-
Utilidadcambiariarealizada(enla
fechadeexigibilidad)
-
Diferenciaentrepreciodeventaygananciaenventadeactivojo
3,757.97
INGRESOSPARAEFECTOSDELABASEDELAPTU
2,816,447.00
DEDUCCIONESAUTORIZADASP
ARAEFECTOSDELISR
2,061,369.79
*Partidasqueserestan:
52,517.85
Deduccindeinversiones
23,494.09
Ajusteanualporinacindeducible
15,023.76
Prdidacambiariadevengada
14,000.00
Prdidaenenajenacindeactivojo
-
*Partidasquesesuman:
40,559.51
MOI(X)porcientosdelaLISR(1y
2)
23,201.18
Saldopordeducirdeactivosjosq
ueseenajenen
3,358.33
Dividendosreembolsadosquehub
ieransidoingresosparaPTU
-
Prdidacambiariarealizada
14,000.00
DEDUCCIONESPARAEFECTOS
DELABASEDELAPTU
2,049,411.45
BASEPARAEFECTOSDELAPTU
767,035.55
Tasa
10%
PTU
76,703.56
(1)
Esimportanterecordar
queelclculodeladeduccindeinversionesaunsinactualizarnotieneporquserigualaladepreciacincon
table,puesestaltima
serigeporlasnormasdeinformacinnanciera,entantoqu
elascalestdeterminadaporlaLeydelISR(LISR).
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
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(2)
Elartculo16delaLISR
,contienelasreglasparadeterminarunanuevabaseparaefectosdelaP
articipacindelosTrabajadoresenla
sUtilidades(PTU).
Dichoartculohasidod
eclaradoinconstitucionalprecisamen
teporconsiderarunabasediferentealarentagravableparaefectosdelIS
R.Enparticular,la
disposicinencomento
seapartatotalmentedelasreglasaplicablesaladeduccindeinversione
senelISR,alestablecer,enlafraccinII,incisob),que
paracalcularlasdeduccionesautorizadasparaefectosdela
PTU,sedebeconsiderarlacantidad
queresultedeaplicaralmontooriginaldelasinversiones,
losporcientosquepara
cadabiendequesetratadetermine
elcontribuyente,losquenopodrns
ermayoresalossealadosenlosar
tculos39,4041de
estaLey.Enelcasode
enajenacindelosbienesdeactivofjoocuandostosdejendesertiles
paraobteneringresos,sededucire
nelejercicioenque
estoocurra,lapartedelmontooriginalannodeducidaconformeaesteinciso.
Enapegoaloanterior,podr
amosarmarqueexistedepreciacincontable,deduccindeinversiones
paraefectosdelISRyladeduccina
plicableparala
determinacindelabasede
laPTU.
A.PARTICIPACINDELO
STRABAJADORESENLASUTILIDADES
PTUGENERADADURANTEELEJERCICIOALQUECORRES
PONDEESTADECLARACIN
76703
PTUNOCOBRADAENEL
EJERCICIOANTERIOR
-
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18Consultorio Fiscal No. 517
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO:2010
AJUSTEPORINFLACIN
CRDITOS
DEUDAS
Saldospromediodelme
s:
562,915.05
-221,46
5.89
Otrosconceptos
0.00
0.00
Sumadesaldospromed
io
562,915.05
-221,46
5.89
Diferencia
341,44
9.16
Factordeajusteanual
X
0
.044
AjusteporInfacinDed
ucible
15,02
3.76
INPCDiciembre2010
144.639
-1
0.0440
INPCDiciembre2009
1
38.5410
(1)Esnecesariodestacar
queelartculo48,fraccinI,delaL
ISRestablecequesecontraendeu
dasporlaadquisicindebienesos
ervicios,ascomopor
laobtencindelusoogocetemporaldebienes,cuandose
dalgunodelosmomentosdeacu
mulacindelosingresosyelprecio
olacontraprestacin,
sepagueconposterio
ridadalafechaenqueocurraelsupuestodequesetrate.Enconsecuencia,paraefectosdedetermin
arelajusteanualpor
inacin,noseconsideraronlossaldosmensualesde
lascuentasdeAutotransportesR
pidos,S.A.(contribuyentedergimensimplicadoque
acumulasusingresos
alcobro)nilospasivosporhonorariosapersonasfsicas(contribuyentesqueacumulanlosingresosefectivamentepercibidos).
(2)Asimismo,elordenam
ientoantescitadoestablecequeseconsiderandeudaslascontribucionescausadasdesdeelltimod
adelperodoalque
correspondanyhasta
eldaenquedebanpagarse,porlotanto,enmateriadeImpuestoal
ValorAgregado(IVA)seconsider
comodeudaelIVAa
pagarencadames,queesdiferentealIVAtrasladadoregistradoenloscomprobantesexped
idosporelcontribuyente.
Coefcientedeutilidad:
Utilidad(prdida)scal+Deduccininmediatadeinversiones-Inventarioacumulable*
751
,319.24
0.2671
Ingresosn
ominales
2,812
,689.03
*OpcionalResolucinMiscelneaI.3.3.3.6
-
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UFINdelejercicio
Elartculo88,tercerprrafo,laLISR,estableceelclculodelaUFIN(UtilidadFiscalNeta)enlos
siguientestrminos:
CLCULO
OBSERVAC
IONES
Resultadoscal
YaincluyelaPTUE(ParticipacindelosTrabajadoresenlasUtilidadesdelasEmpresas)pagada,queesunapartidanodeducible
entrminosdelartculo32,fraccinXXV
Menos:
ISRNodeducibles
Noincluyenlaspartidasnodeduciblesentrminosdelasfraccione
sVIIIyIXdelartculo32,peroslacontenidaenlafraccin
XXV,queeslaPTUEgeneradaenelejerciciodeclculodelaUFI
N.Asimismo,noincluyenlaPTUEpag
adaenelejercicio.
UFIN
UFINdelejercicio
429,366.32
RESULTADOFISCAL(yaincluyelad
isminucindelaPTUpagada)
724,521.25
(+)PTUpagada
-
(-)ISR
-217,356.37
Nodeducibles,exceptoprov
isionesyreservas(incluyelaPTUgene
rada)yexceptolaPTUpagada
-77,798.56
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO:2010
CUENTAD
ECAPITALDEAPORTACINACTUALIZADO
Ejercicio
Fechaaportacin
Importe
INPCmesan
tiguo
INPCmesreciente
Factor
de
actualiza
cin
Capitalactualizado
Aportacin(Reembolso)
2005
Ene-05
70,000.00
112.5540
116.3010
1.0332
72,324.00
Ene/05
Dic/05
2006
72,324.00
116.3010
121.0150
1.0405
75,253.12
D
ic/05
Dic/06
2007
75,253.12
121.0150
125.5640
1.0375
78,075.11
D
ic/06
Dic/07
2008
78,075.11
125.5640
131.3480
1.0460
81,666.57
48,000.00
D
ic/07
Oct/08
129,666.57
131.3480
133.7610
1.0183
132,039.47
O
ct/08
Dic/08
2009
132,039.47
133.7610
138.5410
1.0357
136,753.28
D
ic/08
Dic/09
2010
136,753.28
138.5410
141.4050
1.0206
139,570.39
116,000.00
D
ic/09
Abr/10
255,570.39
141.4050
144.6390
1.0228
261,397.40
A
br/10
Dic/10
-
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20Consultorio Fiscal No. 517
B.CIFRASALCIERREDE
LEJERCICIO
PRDIDASFISCALESDE
EJERCICIOSANTERIORESPENDIENTESDEAMORTIZARACTUALIZA
DAS
SALDOPROMEDIOANUA
LDELOSCRDITOS
562915
SALDOPROMEDIOANUA
LDELASDEUDAS
221466
COEFICIENTEDEUTILIDADPORAPLICARENELEJERCICIO
SIGUIENTE
0.2671
PORCENTAJEDEPARTIC
IPACINCONSOLIDABLE
ISRCAUSADOENEXCES
ODELIMPACENLOSEJERCICIOS
ANTERIORES,PENDIENTEDEAP
LICAR
SALDOACTUALIZADODE
LACUENTADEUTILIDADFISCAL
NETA
429366
SALDOACTUALIZADODE
LACUENTADEUTILIDADFISCAL
NETAREINVERTIDA
SALDOACTUALIZADODE
LACUENTADECAPITALDEAPOR
TACIN
261397
ENCASODESERCONTR
OLADAINDIQUEELRFCDELACO
NTROLADORA
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO:2010
DEDUCCINNORMALDEACTIVOS
NOMBRE
MONT
O
DEDUC-
CIN
NORMAL
PORCENTAJE
DEDUCCIN
NORMAL
MESES
PORCENTAJE
NORMALDE
APLICACIN
FECHA
DE
ADQUISICIN
INPC
FECHA
DE
ADQU
ISICIN
MITADDEL
EJERCICIO
INPCDELAMITAD
DELEJERCICIO
FACTOR
DE
ACTUALIZA-
CINNORMAL
DEDUCCIN
PARAEL
ACTIVO
4escritoriosy4sillas
6,986
.00
711.24
10.00
12
10.00
2009-11
137.9700
2010-06
140.4700
1.0181
698.60
Escritoriosysillas
6,480
.00
657.01
10.00
12
10.00
2009-12
138.5410
2010-06
140.4700
1.0139
648.00
CamionetamarcaRoad
12,400
.00
3,180.29
25.00
11
22.92
2007-12
125.5640
2010-05
140.5140
1.1190
2,842.08
AutomvilmarcaTsuru
61,800
.00
11,498.28
25.00
9
18.75
2010-03
141.8570
2010-07
140.7750
0.9923
11,587.50
Computadorase
impresora
27,000
.00
7,447.28
30.00
11
27.50
2010-01
140.0470
2010-06
140.4700
1.0030
7,425.00
114,666
.00
DEDUCCINDE
INVERSIONES
23,494.09
DEPRECIACIN
CONTABLE:
23,201.18
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
22/90
Facultad de Contadura y Administracin21
D.INVERSIONES
DEDUCCIN
ENE
LEJERCICIO
DEDUCCIN
INMEDIATA
ENEL
EJERCICIO
ADQUISICIONES
ENELEJERCICIO
CONSTRUCCIONES
MAQUINARIAYEQUIPO
MOBILIARIOYEQUIPOD
EOFICINA
1369
EQUIPODECMPUTO
7447
27000
EQUIPODETRANSPORT
EAUTOMVILES
11498
61800
EQUIPODETRANSPORT
EOTROS
3180
OTRASINVERSIONESEN
ACTIVOSFIJOS
GASTOS,CARGOSDIFER
IDOSYEROGACIONESENPERO
DOS
PREOPERATIVOS
MAQUINARIAYEQUIPOP
ARALAGENERACINDEENERGA
(FUENTESRENOVABLES
)
TERRENOS(COSTODEA
DQUISICIN)
ADAPTACINAINSTALAC
IONESPARAPERSONASCONCAPACIDADES
DIFERENTES
TOTAL
23494
88800
DATOSINFOR
MATIVOSDELIMPUESTOSOBRELARENTA
TOTALESTMULOSPOR
PROYECTOSENINVESTIGACINYDESARROLLOTECNOLGICODE
EJERCICIOSANTERIORES
APLICADOENELEJERCICIO
TOTALDELESTMULOPO
RPROYECTOSDEINVERSINEN
LAPRODUCCINCINEMATOGR
FICANACIONALDEEJERCICIOS
ANTERIORESAPLICADO
ENELEJERCICIO
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
23/90
22Consultorio Fiscal No. 517
ART-HOG, S.A. DE C.V.BALANCE GENERAL AL 31/12/2010
DESCRIPCINSALDO FINAL
DEL MES DESCRIPCINSALDO FINAL
DEL MES
ACTIVO DISPONIBLE PASIVO A CORTO PLAZO
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS -17,063.69 PROVEEDORES 446,120.00
INVERSIONES EN VALORES 156,730.08 ACREEDORES DIVERSOS 68,213.57
PRSTAMOS BANCARIOS 106,666.66
TOTAL DE ACTIVO DISPONIBLE 139,666.39 IVA TRASLADADO 27,261.33
IMPUESTOS POR PAGAR 244,813.29
ACTIVO CIRCULANTE PTU POR PAGAR 76,703.56
CLIENTES NETO 388,100.00
DEUDORES DIVERSOS 79,563.26
TOTAL DE PASIVO A CORTO
PLAZO 969,778.41ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES 159,319.11
INVENTARIOS 474,448.80 TOTAL DEL PASIVO 969,778.41
PAGOS ANTICIPADOS 14,000.00 CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 234,000.00
TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE 1,115,431.17 RESERVA LEGAL 182.8
RESULTADO DE EJERCICIOSANTERIORES 54,030.17
ACTIVO FIJO RESULTADO DEL EJERCICIO 476,789.86
INMUEBLES NETO 300,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
NETO 11,650.26 TOTAL DE CAPITAL CONTABLE 765,002.83
EQUIPO DE TRANSPORTE NETO 130,212.71
GASTOS DE INSTALACIN NETO 3,245.71
EQUIPO DE CMPUTO NETO 19,575.00
INVERSIONES EN ACCIONES 15,000.00
TOTAL DE ACTIVO FIJO 479,683.68
TOTAL ACTIVO 1,734,781.24 TOTAL PASIVO + CAPITAL 1,734,781.24
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
24/90
Facultad de Contadura y Administracin23
ART-HOG, S.A. DE C.V.EJERCICIO 2010
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas totales + 2,725,000.00
Devoluciones, rebajas y bonicaciones sobre ventas - 10,000.00
INGRESOS NETOS = 2,715,000.00
Costos de ventas - 1,092,115.00
UTILIDAD BRUTA = 1,622,885.00
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin - 488,609.47
Gastos de ventas - 425,996.07
UTILIDAD DE OPERACIN = 708,279.46
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Productos nancieros + 79,447.00
Gastos nancieros - 25,260.00
UTILIDAD ANTES DE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = 762,466.46
OTROS PRODUCTOS + 12,000.00
OTROS GASTOS - 3,616.67
UTILIDAD CONTABLE ANTES DE ISR Y PTU = 770,849.79
ISR - 217,356.37
PTU - 76,703.56
RESULTADO DEL EJERCICIO 476,789.86
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
25/90
24Consultorio Fiscal No. 517
ART-HOG, S.A. DE C.V.EJERCICIO 2010
CLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS ACUMULABLES 2,812,689.03
Ingresos de la actividad preponderante 2,725,000.00
Intereses devengados a favor 79,447.00
Ganancia scal en enajenacin de activo jo 8,242.03
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 2,061,369.79
Devoluciones, descuentos y bonicaciones 10,000.00 LISR 29,I
Costo de lo vendido 1,092,115.00 LISR 29,II
Gastos netos 896,976.94 LISR 29, III
* Gastos de administracin 488,609.47 462,818.13
(-) Honorarios a personas fsicas no pagados en el ejercicio - 2,750.00
(-) Depreciacin y amortizacin - 20,358.84
(-) Gastos sin requisitos scales y no deducibles - 2,682.50
* Gastos de venta 425,996.07 418,658.81
(-) Depreciacin y amortizacin - 2,947.26
(-) Gastos sin requisitos scales y no deducibles - 890.00
(-) Fletes no pagados al cierre del ejercicio - 3,500.00
* Gastos nancieros 1,500.00
* Anticipo de gastos (seguros y anzas) 14,000.00
Deduccin de inversiones 23,494.09 LISR 29, IV
Prdidas por crditos incobrables y enajenacin de activo jo 0 LISR 29, VI
Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones 0 LISR 29, VII
Cuotas IMSS absorbidas por el patrn 0 LISR 29, VIII
Intereses devengados a cargo 23,760.00 LISR 29, IX
Ajuste anual por inacin deducible 15,023.76 LISR 29, X
UTILIDAD 751,319.24
PTU pagada
UTILIDAD FISCAL 751,319.24
Prdidas scales de ejercicios anteriores actualizadas - 26,797.99
RESULTADO FISCAL 724,521.25
Tasa ISR 30%
ISR DEL EJERCICIO 217,356.37
(-) Pagos provisionales del ejercicio 51,658.36
(-) ISR retenido por el sistema nanciero 6,372.00
ISR A CARGO (FAVOR) 159,326.01
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
26/90
Facultad de Contadura y Administracin25
ART-HOG, S.A. DE C.V.CONCILIACIN ENTRE RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO FISCAL
EJERCICIO 2010
UTILIDAD O PRDIDA NETA 476,789.86
Efectos de reexpresin
Resultado por posicin monetaria
UTILIDAD O PRDIDA NETA HISTRICA 476,789.86
(+)
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: 8,242.03
Ajuste anual por inacin acumulable
Anticipos de clientes
Intereses moratorios efectivamente cobrados
Ganancia en enajenacin de acciones
Ganancia en enajenacin de terrenos y activo jo 8,242.03
Inventario acumulable y del ejercicio
Otros ingresos scales no contables
(+)
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES 1,419,303.53Costo de ventas 1,092,115.00
Depreciacin y amortizacin contable 23,306.10
Gastos que no renen requisitos scales 8,727.50
ISR, IETU, IMPAC y PTU 294,059.93
Prdida contable en enajenacin de acciones
Prdida contable en enajenacin de activo jo
Prdida en participacin de subsidiarias
Intereses devengados que exceden del valor del mercado
Intereses moratorios pagados o no
Otras deducciones contables no scales 1,095.00
(-)
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 1,144,632.85Ajuste anual por inacin deducible 15,023.76
Costo de lo vendido 1,092,115.00
Deduccin de inversiones 23,494.09
Estmulo scal por deduccin inmediata de inversiones
Estmulo scal personas con discapacidad
Prdida scal en enajenacin de acciones
Prdida scal en enajenacin de terrenos y activo jo
Intereses moratorios efectivamente pagados
Otras deducciones scales no contables 14,000.00
(-)
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES 8,383.33
Intereses moratorios devengados a favor, cobrados o no
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
Saldos a favor de impuestos y su actualizacin
Utilidad contable en enajenacin de activo jo 8,383.33
Utilidad contable en enajenacin de acciones
Utilidad en participacin de subsidiarias
Otros ingresos contables no scales
UTILIDAD FISCAL O PRDIDA 751,319.24
-
7/25/2019 nuevo consultorio fiscal 517
27/90
26Consultorio Fiscal No. 517
ART-HOG,S.A.DEC.V.
EJERCICIO:2010
GANANCIAOPRDIDAENVENTADEACTIVO
SFIJOS
NOMBRE
FECHADE
ADQUISICIN
FECHA
DEBAJA
TIPO
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
PRECIO
MOIPORDEDUCIR
GANAN
CIA
FACTORDE
ACTUALIZA-
CIN
PORCENTA-
JE
DEDUCIBLE
PRECIODE
V
ENTA
MOIPOR
DEDUCIR
GANANCIA
Camioneta
marcaRoad
15/12/2007
3
0/11/2010
Contable
27.08
12,000.00
3,358.33
8,6
41.67
1.1190
27.08
12,000.00
3,757.97
8,242.03
CONTABLE
8,6
41.67
FISCAL
8,242.03
%2
007
-
INPCM
ay/10
140.5140
%2
008
25.00
INPCD
ic/07
125.5640
%2
009
25.00
%2
010
22.92
%Deduccin
d
einversiones
acumulada
72.92
%Pordeducir
27.08
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Facultad de Contadura y Administracin27
ART-HOG, S.A. DE C.V.EJERCICIO: 2010
CLCULO DEL IETU DEL EJERCICIO
CONCEPTO IETU
Ingresos acumulables cobrados 2,487,591.19
Enajenacin de bienes- Ventas cobradas de operaciones 2010 2,487,591.19- Ventas de activo joPrestacin de servicios independientes- Intereses cobradosOtorgamiento uso o goce de bienes
Deducciones autorizadas 1,687,754.65
Erogaciones por adquisicin de bienes 1,685,374.05Erogaciones por servicios independientesErogaciones por uso o goce temporal de bienesDeduccin de inversiones (activo jo)Contribuciones a cargoDevoluciones, descuentos o bonicaciones, depsitos o anticiposIndemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionalesReservas vinculadas con los seguros de vida o pensionesPagos de instituciones de seguros y anzasPremios pagados en efectivoDonativosPrdidas por crditos incobrables (sistema nanciero)Quitas, condonaciones, etc. (sistema nanciero)Monto de las reservas preventivas globalesPrdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayorDeduccin adicional de inversiones 2,380.60Deduccin de pagos por cuentas y documentos por pagarOtras deducciones autorizadas
BASE GRAVABLE 799,836.54
TASA 17.50%
IMPUESTO CAUSADO 139,971.39
CRDITOS FISCALES - 139,971.39- Por deducciones mayores a ingresos -- Acreditamiento por sueldos y salarios gravados - 80,597.77- Acreditamiento por aportaciones de seguridad social - 17,765.09- Deduccin adicional por inversiones - 57.28- Por inventarios - 4,776.00
- Por prdidas scales en el ISR- Por prdidas por salida del rgimen simplicado- Por enajenaciones a plazo acumulables al cobro- Por operaciones de maquila- Del ISR - 217,356.37
IMPUESTO A CARGO -
Pagos provisionales - 38,825.60
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28Consultorio Fiscal No. 517
IMPUESTO A PAGAR (SALDO A FAVOR) - 38,825.60
F.CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
UTILIDAD O PRDIDA NETA 476790
EFECTOS DE REEXPRESIN
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA
UTILIDAD O PRDIDA NETA HISTRICA 476790
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: 8242
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE
ANTICIPOS DE CLIENTES
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE COBRADOS
GANANCIA EN ENAJENACIN DE ACCIONES O POR REEMBOLSO DE CAPITAL
GANANCIA EN ENAJENACIN DE TERRENOS Y DE ACTIVO FIJO 8242
INVENTARIO ACUMULABLE DEL EJERCICIO
OTROS INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES:
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES 1419304
COSTO DE VENTAS CONTABLE (1) 1092115DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN CONTABLE 23306
GASTOS QUE NO RENEN REQUISITOS FISCALES 8728
ISR, IETU, IMPAC Y PTU 294060
PRDIDA CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACCIONES
PRDIDA CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO
PRDIDA EN PARTICIPACIN DE SUBSIDIARIAS
INTERESES DEVENGADOS QUE EXCEDEN DEL VALOR DEL MERCADO Y MORATORIOS PAGA-DOS O NO
OTRAS DEDUCIONES CONTABLES NO FISCALES 1095
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 1144633
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE 15024
ADQUISICIONES NETAS DE MERCANCAS, MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS SEMITERMINADOSO TERMINADOS (2)
COSTO DE LO VENDIDO FISCAL (1) 1092115
MANO DE OBRA DIRECTA (2)
MAQUILAS (2)
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (2)
DEDUCCIN DE INVERSIONES 23494
ESTMULO FISCAL POR DEDUCCIN INMEDIATA DE INVERSIONES
ESTMULO FISCAL DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD Y/O ADULTOS MAYORES
PRDIDA FISCAL EN ENAJENACIN DE ACCIONES
PRDIDA FISCAL EN ENAJENACIN DE TERRENOS Y ACTIVO FIJO
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
OTRAS DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 14000
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES 8383
INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR, COBRADOS O NO
ANTICIPOS DE CLIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
SALDOS A FAVOR DE IMPUESTOS Y SU ACTUALIZACIN
UTILIDAD CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO 8383
UTILIDAD CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACCIONES
UTILIDAD EN PARTICIPACIN DE SUBSIDIARIAS
OTROS INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
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Facultad de Contadura y Administracin29
UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU 751319
(1) Aplicando conjuntamente las disposiciones relacionadas con este tema, proponemos la siguiente conciliacinentre el costo de lo vendido contable y el scal:
COSTO DE LO VENDIDO CONTABLE
MS:
RMF Compras a personas fsicas y rgimen simplicado efectuadas en 2004 pagadas en el ejercicio
RMF Mercancas en trnsito de importacin al cierre de 2004
RMF Costo de lo vendido estimado por acumulacin de anticipos
LISR 45D Compras de importacin facturadas en ejercicios anteriores
LISR 45G Variaciones entre mtodos y procedimientos contables y scales
LISR 45C Deduccin de inversiones dentro del costo (absorbente sin inmediata)
RISR 69-E Compras a personas fsicas y rgimen simplicado efectuadas en el ejercicio anterior, pagadas en ste
MENOS:
LISR 31 Erogaciones sin requisitos scales incluidas en el costo contableLISR 32,LT.P. Erogaciones no deducibles incluidas en el costo contable
RISR 69-E Compras a personas fsicas y rgimen simplicado no pagadas al cierre del ejercicio
LISR 45-D Compras de importacin en trnsito
RMF Costo de lo vendido estimado por acumulacin de anticipos deducibles en ejercicios anteriores
LISR DT05, 2o, IV Inventarios de 2004 no deducible por no ejercer opcin acumulacin
LISR 37, 38 Depreciacin contable incluida en el costo
LISR 45G Variaciones entre mtodos y procedimientos contables y scales
COSTO DE LO VENDIDO FISCAL
RISR 69 E. Deduccin del costo de lo vendido de adquisiciones efectuadas a personas fsicas y personasmorales del rgimen simplicado que no hayan sido efectivamente erogadas
COMPRAS POR PAGAR
Se disminuye con: Se incrementa con:
Adquisiciones de los bienes a que se reere esta regla efecti-vamente pagadas durante dicho ejercicio
Monto de las adquisiciones de los bienes a que se reere estaregla, pendientes de pagar efectuadas en el ejercicio
SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO QUE SE DISMINUIR
DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL MISMO EJERCICIO (a)
(a) El monto de las adquisiciones de los bienes a que se reere esta regla se considerar dentro del costo de lovendido del ejercicio, y el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuir del costo delo vendido.
(2) Estos datos slo aplican a declaraciones anteriores al ejercicio scal 2005.
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30Consultorio Fiscal No. 517
I.DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 2812689
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCIN INMEDITATA DE INVERSIONES 2061370UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU 751319
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 751319
PRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
PRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES QUE SE APLICAN EN EL EJERCICIO 26798
RESULTADO FISCAL 724521
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO 217356
REDUCCIONES PARA MAQUILADORAS
CRDITO FISCAL POR DEDUCCIN INMEDIATA PARA MAQUILADORAS
OTRAS REDUCCIONES DE ISR
IMPUESTO CAUSADO EN EL EJERCICIO 217356
ESTMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO TECNOLGICO, REALIZADOS
EN EL EJERCICIO
ESTMULO POR PROYECTOS DE INVERSIN EN LA PRODUCCIN CINEMATOGRFICA
NACIONAL
OTROS ESTMULOS
TOTAL DE ESTMULOS
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS ENTREGADOS A LA CONTROLADORA
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS ENTERADOS A LA FEDERACIN (1) 90542
IMPUESTO RETENIDO AL CONTRIBUYENTE 6372
IMPUESTO ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJEROIMPUESTO ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS
CRDITO FISCAL IETU POR DEDUCCIONES MAYORES A LOS INGRESOS
IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LA CONSOLIDACIN FISCAL A CARGO
IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LA CONSOLIDACIN FISCAL ENTREGADO (en exceso)
OTRAS CANTIDADES A CARGO
OTRAS CANTIDADES A FAVOR
DIFERENCIA A CARGO 120442
DIFERENCIA A FAVOR
IMPUESTO ACREDITABLE POR DEPSITOS EN EFECTIVO
IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS ACREDITABLEISR A CARGO EN EL EJERCICIO 120442
ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IMPAC
ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU
ISR A FAVOR DEL EJERCICIO
IDE PENDIENTE DE APLICAR EN EL EJERCICIO
IMPUESTO POR INVERSIONES EN TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES
IMPUESTO SOBRE INGRESOS SUJETOS A REGMENES FISCALES PREFERENTES
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Facultad de Contadura y Administracin31
(1) Mecnica de acreditamiento y compensacin IETU vs. ISR
Ley del IETU (LIETU) 8, 9 y 10
Contra el IETU del ejercicio se podrn acreditar los pagos provisionales efectivamente pagados correspondientesal mismo ejercicio, los cuales son mensuales y se pagan en las mismas fechas que el ISR.
Cuando no sea posible acreditarlos, total o parcialmente, podr compensar la cantidad no acreditadacontra el ISR del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor, se podr solicitar su devolucin.
Al respecto, la Resolucin Miscelnea establece lo siguiente:
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
I.4.3.3. Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el
acreditamiento a que se reere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales
del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio scal de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto.
En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se reere el prrafo anterior, no podrn acreditar en los
trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que
hubieran compensado en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin.
LIETU 8
Por lo que los pagos provisionales de IETU tendran que sumarse a los pagos provisionales de ISR y convertirse en
ISR pagado.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (PARA EL EJERCICIO 2008 Y POSTERIORES)
INDIQUE SI ES CONTRIBUYENTE QUE LLEVA A CABO OPERACIONES DE MAQUILA DE
CONFORMIDAD CON EL DECRETO PARA EL FOMENTO DE LA INDUSTRIAMANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIN
NO
INGRESOS
ENAJENACIN DE BIENES 2487591
EXENTOS POR ENAJENACIN DE BIENES
PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
EXENTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
EXENTOS POR USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
OTROS INGRESOS
TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS 2487591
DEDUCCIONES
EROGACIONES POR ADQUISICIN DE BIENES 1685374
EROGACIONES POR SERVICIOS INDEPENDIENTES
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32Consultorio Fiscal No. 517
EROGACIONES POR USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
DEDUCCIN DE INVERSIONES (ACTIVO FIJO)
CONTRIBUCIONES A CARGO
EROGACIONES POR APROVECHAMIENTOS
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES, DEPSITOS O ANTICIPOS
INDEMNIZACIONES POR DAOS Y PERJUICIOS Y PENAS CONVENCIONALES
RESERVAS VINCULADAS CON LOS SEGUROS DE VIDA O DE PENSIONES
CREACIN O INCREMENTO DE RESERVAS DE RIESGOS CATASTRFICAS
(ASEGURADORAS)
PAGO DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS
PREMIOS PAGADOS EN EFECTIVO
DONATIVOS
PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES (SISTEMA FINANCIERO)
QUITAS, CONDONACIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS SOBRE CARTERA DECRDITOS (SISTEMA FINANCIERO)
MONTO DE LAS RESERVAS PREVENTIVAS GLOBALES
PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES Y CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES 2381
DEDUCCIN POR CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
OTRAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1687755
BASE GRAVABLE 799837
DEDUCCIONES QUE EXCEDEN A LOS INGRESOS
DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
IMPUESTO CAUSADO 139971
CRDITO FISCAL POR DEDUCCIONES SUPERIORES A INGRESOSACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS 80598
ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 17765
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES (1998 A 2007) 57
CRDITO FISCAL POR INVENTARIOS 4776
CRDITO FISCAL DE DEDUCCIN INMEDIATA (PRDIDAS FISCALES)
CRDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZOS
IMPUESTO A CARGO (1 DIFERENCIA) 36775
ISR PROPIO DEL EJERCICIO 36775
ISR PROPIO ENTREGADO A LA SOCIEDAD CONTROLADORA
ISR PROPIO POR ACREDITAR POR DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES
ACREDITAMIENTO DEL ISR PROPIO PAGADO EN EL EXTRANJERO
IMPUESTO A CARGO (2 DIFERENCIA) 0
PAGOS PROVISIONALES DE IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS 0
IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO 0
IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO 0
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Facultad de Contadura y Administracin33
Recomendacin nal
En cada uno de los diversos conceptos que integran la determinacin de losimpuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica del ejercicio se puedenpresentar diversos supuestos que deben ser evaluados por los contribuyentes,para ello ser importante que se analice a detalle y en forma integral los efectosde cada operacin, tanto desde el punto de vista scal como el jurdico y, por
supuesto, el nanciero, todo ello con el propsito fundamental de cumplir enforma adecuada y oportuna con la obligacin de presentar esta declaracin, ascomo evitar cualquier contingencia.
L.C. y E.F. Susana Mireles ArreolaCatedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de MxicoAutora de diversas obras en materia scal
Expositora y asesora scal
Conductora del programa de televisin Fiscal.cony del programa radiofnico Consultora Fiscal Universitaria
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35/90Consultorio Fiscal No. 517 34
Precios de transferencia y pagos al extranjero
Declaracin informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero
Adriana Hernndez Hernndez
I. Obligados a presentar la declaracin
La obligacin de presentar la declaracin informativa deoperaciones con partes relacionadas residentes en elextranjero se encuentra contemplada tanto en el Ttulo IIcomo en el Ttulo IV (Captulo II, Seccin I) de la Ley deImpuesto Sobre la Renta (LISR), es decir, es una obligacinaplicable a todas las personas morales que tributan bajo elTtulo II y a las personas fsicas que tributan bajo el rgimende actividades empresariales y profesionales.
A continuacin, los fundamentos legales:
Personas morales
El Captulo VIII del Ttulo II de la LISR se reere a las
obligaciones de las personas morales y comprende losartculos 86 a 89 de esa Ley. En especco, el artculo
86 seala una serie de obligaciones enumeradas atravs de sus fracciones, siendo la fraccin XIII elfundamento en cuestin, que a la letra seala:
Artculo 86.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de lossealados en este Ttulo, adems de lasobligaciones establecidas en otros artculos deesta Ley, tendrn las siguientes:
.
XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracindel ejercicio, la informacin de las operacionesque realicen con partes relacionadas residentesen el extranjero, efectuadas durante el ao decalendario inmediato anterior, que se solicitemediante la forma ocial que al efecto aprueben
las autoridades scales.
Personas fsicas
La Seccin I del Captulo II, dentro del Ttulo IV de LISR,se reere a las personas fsicas que obtienen ingresos
derivados de la realizacin de actividades empresarialesy profesionales, dicha seccin comprende los artculos120 a 133 y es precisamente el artculo 133 el queseala las obligaciones de los contribuyentes de estaSeccin, siendo la fraccin X, la que seala lo siguiente:
Artculo 133.
Los contribuyentes personas fsicas sujetos alrgimen establecido en esta Seccin, adems delas obligaciones establecidas en otros artculosde esta Ley y en las dems disposiciones scales,
tendrn las siguientes:
.
X. Presentar, conjuntamente con la declaracindel ejercicio, la informacin a que se reere la
fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley.
Es importante subrayar que en el caso de las personasfsicas, la obligacin slo es para aquellas que tributanbajo la Seccin I, por lo que las personas fsicas quetributan dentro de las Secciones II y III, relativas aRgimen Intermedio de las Actividades Empresariales yRgimen de Pequeos contribuyentes, no tienen laobligacin de presentar esta informativa.
En el presente artculo, abordaremos los aspectosms relevantes de la declaracin informativa deoperaciones con partes relacionadas residentes enel extranjero correspondiente a 2010, la cual sepresenta mediante el Anexo 9 del programa DIM,comenzando con las disposiciones legalesaplicables para, posteriormente, poder analizar lainformacin solicitada en el formato.
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Facultad de Contadura y Administracin35
Con base en los fundamentos antes expuestos,podemos observar que la obligacin de presentar estadeclaracin informativa es una ms de las diversasobligaciones de las personas en comento, pero setrata de una obligacin especca para aquellos
contribuyentes que cuenten con partes relacionadasresidentes en el extranjero y que, adems, hayan
celebrado operaciones con esas partes relacionadas.
Reiterando, la obligacin no radica en tener partesrelacionadas, sino en haber celebrado operaciones conesas partes relacionadas residentes en el extranjero enel ao de calendario inmediato anterior, en este caso,durante 2010.
II. Forma de presentacin
La forma ocial aprobada para la presentacin de la
declaracin informativa es el Anexo 9 de la Declaracin
Informativa Mltiple, contenida en el formato 30, elcual nicamente est disponible como programaelectrnico, por lo que no es posible presentarla enuna forma impresa.
El formato a utilizar ser el software de la DeclaracinInformativa Mltiple 2011 disponible en la pgina delServicio de Administracin Tributaria (SAT) en suversin DIM 2011 V. 3.3.7, el cual tambin es el formatoa utilizar si se requiere enviar declaraciones an nopresentadas y correspondientes a los ejerciciosanteriores de 2003 a 2009. En el caso de que hubiera
declaraciones pendientes de presentacin por losejercicios 2000 (surgimiento de la declaracin) a 2002,la nica forma de presentarlas sera en papel, mediantela antigua forma ocial 55.
III. Fecha de presentacin
De acuerdo a los fundamentos arriba comentados,artculo 86, fraccin XIII; y artculo 133, fraccin X; ladeclaracin deber presentarse conjuntamente conla declaracin del ejercicio, es decir, para las personasmorales el plazo comprende los tres primeros mesesdel ejercicio, y para las personas fsicas el plazo sereere al mes de abril, pero sin olvidar la limitante
relativa a la presentacin conjunta con la declaracinanual, es decir, el da de envo de esta ltima deberser el mismo da de envo de la informativa de partesrelacionadas residentes en el extranjero.
Respecto a este apartado, es importante enfatizar queaunque la mayora de las declaraciones informativasque utilizan como forma ocial otros anexos del DIM
tienen como fecha de vencimiento el 15 de febrero de
2011, el Anexo 9 tiene sus propias fechas de vencimiento,ya sealadas en el prrafo anterior, por lo que deberenviarse de forma separada al resto de los anexos.
Reforzando lo expuesto, la propia ResolucinMiscelnea Fiscal (RMF) para 2010, en su reglaII.2.14.1, fraccin II, seala:
Los contribuyentes podrn presentaropcionalmente cada uno de los anexos
contenidos en el programa para la
presentacin de la Declaracin
Informativa Mltiple, segn estn
obligados, en forma independiente,
conforme a la fecha en que legalmente
deben cumplir con dicha obligacin,
acompaando invariablemente al anexoque corresponda, la informacin relativaa los datos generales del declarante yresumen global contenidos en elprograma citado.
Tambin es conveniente sealar que los plazos antescomentados son los sealados en la LISR, sinembargo, la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 otorgauna facilidad al crear un plazo adicional para lapresentacin. La Regla II.3.5.2, contenida en la RMF,
publicada el 11 de junio de 2010, dispone que aquellas
empresas que sean obligadas o que hayan optado pordictaminarse tienen como fecha lmite la misma fechade presentacin del dictamen de estados nancieros
para efectos scales. Es decir, si una empresa no se
dictamina, presentar la informativa el mismo da quepresente su declaracin anual, pero las empresasdictaminadas, tienen como lmite el da de presentacindel dictamen para efectos scales.
IV. Anexo 9 del DIM
Comencemos por redundar en que las nicasoperaciones que se declaran mediante este formatoson aquellas efectuadas con las partes relacionadasresidentes en el extranjero, a diferencia del sistema depresentacin del dictamen para efectos scales
(SIPRED), en el cual s se informa de todas lasoperaciones efectuadas con partes relacionadas, tantonacionales como extranjeras.
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La informacin que debe declararse, correspondiente alejercicio 2010, no sufri cambio alguno respecto a lasolicitada en el ejercicio 2009, es decir, el anexo 9 delDIM no sufri ninguna modicacin respecto al ao
anterior. El formato divide la informacin en tres rubrosy un resumen.
A continuacin, una descripcin de la informacinsolicitada en dichos rubros.
A. Datos del residente en el extranjero
Los datos generales de la parte relacionada consistenen: nombre, denominacin o razn social; domicilio delresidente en el extranjero; nmero de identicacin; y
clave del pas de residencia scal.
El nmero de identicacin se reere a aquel asignado
a la parte relacionada para efectos impositivos en su
pas de residencia, es decir, el equivalente al RegistroFederal de Contribuyentes. Mientras que la clave delpas consiste en dos letras que abrevian el pas deresidencia, no es necesario consultar un anexo con lasclaves, ya que las mismas vienen incluidas en el campocorrespondiente y slo se requiere seleccionar el pas yclave aplicables.
B. Descripcin de las operaciones
Los renglones de este apartado son los siguientes:
1. Clave del mtodo de precios de transferencia
utilizado
La clave del mtodo tambin est incluida en elformato. Sin embargo, el tipo del mtodo nicamentese obtiene del estudio de precios de transferencia delcontribuyente, por lo que despus de identicar el mtodo
utilizado deber seleccionarse la clave correspondiente.
De manera general, los mtodos de precios detransferencia son seis y se encuentran contenidos en elartculo 216 de la LISR:
1. PC. Precio comparable no controlado.
2. PR. Precio de reventa.
3. CA. Costo adicionado.
4. PU. Particin de utilidades.
5. RPU. Residual de particin de utilidades.
6. MTU. Mrgenes transaccionales de utilidadesde operacin.
Los mtodos de particin de utilidades y residual departicin de utilidades son poco usuales dentro de laprctica, dada la gran cantidad y detalle de la informacinrequerida para su correcta aplicacin. Los mtodos mscomunes son el PC, CA, PR y MTU.
El PC es un mtodo de comparacin directa que slopuede ser utilizado cuando aquella operacin efectuadacon partes relacionadas tambin se efecta con tercerosindependientes. Ejemplo: si se vende el mismo productoa una empresa relacionada y a otra independiente bajolas mismas condiciones, entonces es posible aplicar
este mtodo a los precios unitarios; y, dada su propianaturaleza, como resultado no se obtiene un margen deutilidad o prdida.
Los mtodos CA, PR y MTU se aplican sobre cifrasnancieras segregadas que incluyen el ingreso total, los
costos y los gastos por cada operacin y lo quecomparan no es un precio unitario sino un porcentaje deutilidad obtenido en las operaciones. Sin embargo, tantoel CA como el PR comparan niveles de utilidad bruta, adiferencia del MTU que compara niveles de utilidadoperativa.
Como se mencionaba anteriormente, el mtodo seobtiene del estudio de precios de transferencia, ya quees el especialista quien deber determinar el tipo demtodo apropiado para cada operacin analizada,considerando el orden de aplicacin establecido en laLISR, donde el mtodo preferente es el PC.
2. Clave de operacin
Las operaciones que deben declararse son todasaquellas cuya naturaleza implique un ingreso o egresodel contribuyente. Las claves de operacin ya fueronunicadas con las claves contenidas tambin en el
sistema de presentacin del dictamen SIPRED, por loque tanto en el Anexo 9 como en el SIPRED tenemoslos siguientes 76 tipos de operacin:
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OPERACIONES DE INGRESO OPERACIONES DE EGRESO
0100INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS TERMINADOS1500
COMPRA NETA DE INVENTARIOS PARA
PRODUCCIN TERMINADOS
0101INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS SEMITERMINADOS
1501COMPRA NETA DE INVENTARIOS PARA
PRODUCCIN SEMITERMINADOS
0200INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS
ADQUIRIDOS PARA DISTRIBUCIN1502
COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DE
ARTCULOS PRODUCIDOS
0201INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS
ADQUIRIDOS (MATERIAS PRIMAS)1600
COMPRA NETA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
PARA DISTRIBUCIN
0202INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS
ADQUIRIDOS (ARTCULOS SEMITERMINADOS)1601
COSTO DE VENTAS DE ARTCULOS DE
DISTRIBUCIN
0300INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS EN
GENERAL1700
INVERSIONES EN ACTIVO FIJO, CARGOS Y
GASTOS DIFERIDOS
0301INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS
TCNICOS
1701 DEPRECIACIN FISCAL
0400 INGRESOS POR MAQUILA 1702 DEDUCCIN INMEDIATA
0500 INGRESOS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS 1703 AMORTIZACIN FISCAL
0600 INGRESOS POR SEGUROS Y REASEGUROS 1704 COSTO FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO
0700 INGRESOS POR COMISIONES 1705 COSTO FISCAL EN VENTA DE TTULOS VALOR
0800 INGRESOS POR REGALAS 1706 COSTO FISCAL EN VENTA DE INTANGIBLES
0900 INGRESOS POR ASISTENCIA TCNICA 1707COSTO FISCAL EN VENTA DE OTROS
CARGOS Y GASTOS DIFERIDOS
1000 INGRESOS POR INTERESES DEVENGADOS 1708 COSTO FISCAL EN VENTA DE TERRENO
1100 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO 1800 REGALAS
1200 INGRESO POR ENAJENACIN DE ACCIONES 1900 ASISTENCIA TCNICA
1300 INGRESOS POR VENTA DE ACTIVO FIJO 2000 HONORARIOS
1301 INGRESOS POR VENTA DE TERRENOS 2100 ARRENDAMIENTO
1302 INGRESOS POR CONDONACIN DE DEUDAS 2200 GARANTAS
1303 GANANCIA REALIZADA POR FUSIN 2300 PUBLICIDAD
1304 GANANCIA REALIZADA POR ESCISIN 2400 SERVICIOS DE MAQUILA
1305
GANANCIA QUE PROVENGA DE REDUCCIN DE
CAPITAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
2500 OTROS SERVICIOS PRESTADOS
1306
GANANCIA QUE PROVENGA DE LIQUIDACIN DE
SOCIEDADES MERCANTILES RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO
2600 SERVICIOS FINANCIEROS
1307INGRESOS POR RECUPERACIN DE CRDITOS
INCOBRABLES2700 COMISIONES
-
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38Consultorio Fiscal No. 517
1308
INGRESOS POR CANTIDADES PERCIBIDAS PARA
EFECTUAR GASTOS POR CUENTA DE PARTES
RELACIONADAS
2800 INTERESES DEVENGADOS A CARGO
1309
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN RELATIVO A LOS
CRDITOS Y DEUDAS CON PARTES
RELACIONADAS
2900POR PRIMAS PAGADAS POR SEGURO Y
REASEGURO
1310 UTILIDAD EN CAMBIOS GENERADA DE SALDOS YOPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
2901 REASEGURO CAUTIVO
1311
CANTIDADES RECIBIDAS EN EFECTIVO, EN MONEDA
NACIONAL O EXTRANJERA POR CONCEPTO DE
PRSTAMOS, APORTACIONES PARA FUTUROS
AUMENTOS DE CAPITAL MAYORES A $600,000
CUANDO NO SE CUMPLA CON LO PREVISTO EN EL
ARTCULO 86-A DE LA LISR
3000 COSTO FISCAL EN VENTA DE ACCIONES
1312 INGRESOS POR DIVIDENDOS 3001GASTOS A PRORRATA DE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
1313 GANANCIA ACUMULABLE EN OPERACIONESFINANCIERAS DERIVADAS
3002
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS TERMINADOS
1314
INTERS A FAVOR O ACUMULABLE QUE SE
DETERMINE POR REALIZAR OPERACIONES
FINANCIERAS DERIVADAS
3003
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS SEMITERMINADOS
1315
ACUMULACIN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR
OPERACIONES FINANCIERAS REFERIDAS A UN
SUBYACENTE QUE NO COTICE EN UN MERCADO
RECONOCIDO
3004
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
PARA DISTRIBUCIN
1316 INGRESOS POR VENTA DE INTANGIBLES 3005
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS(MATERIAS PRIMAS)
1317INGRESOS POR VENTA DE OTROS CARGOS Y
GASTOS DIFERIDOS3006
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
(ARTCULOS SEMITERMINADOS)
1318 ANTICIPOS DE CLIENTES 3007
CRDITOS INCOBRABLES, PRDIDAS POR
CASO FORTUITO, FUERZA MAYOR O POR
ENAJENACIN DE BIENES DISTINTOS DE
INVENTARIO
1319INGRESOS ATRIBUIBLES A ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES
3008
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN RELATIVO A
LOS CRDITOS Y DEUDAS CON PARTES
RELACIONADAS
1400OTROS INGRESOS (ESPECIFICAR)
3009PRDIDA EN CAMBIOS GENERADA DESALDOS Y OPERACIONES CON PARTES
RELACIONADAS
3010 ANTICIPOS DE GASTOS
3100 OTROS PAGOS (ESPECIFICAR)
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Facultad de Contadura y Administracin39
La clave 1400 se deja abierta para aquellas operaciones que representen un ingreso y no correspondan a alguno de losrubros enumerados de la clave 0100 a la 1319. Lo mismo ocurre con la clave 3100 respecto a los egresos. Sin embargo,al