Nuevo Plan

5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com

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PHUN FLORIANO PAOLA 070334F



ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE YEXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19.Comprende los fondos en caja y en institucionesfinancieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en elejercicio económico se efectuarán sin considerarel plazo de convertibilidad en efectivo. Para lapresentación de estados financieros, seidentificará la parte corriente de la que no lo es,

para mostrarlas por separado. En el caso de lossaldos en instituciones financieras que resultenacreedoras, se reclasificarán para su presentaciónen el rubro de pasivo que corresponda.



10 CAJA Y BANCOS

Agrupa las subcuentas que representan medios depago como dinero en efectivo, cheques, giros,entre otros, así como los depósitos en institucionesfinancieras. Por su naturaleza corresponden a

partidas del activo disponible; sin embargo, algunasde ellas podrían estar sujetas a restricción en sudisposición o uso.



RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las transacciones se reconocen al valor nominal.Los saldos de moneda extranjera se expresarán enmoneda nacional al tipo de cambio al que seliquidarían las transacciones a la fecha de los

estados financieros que se preparan.



DINÁMICA DE LA CUENTA 10

Es debitada por: Las entradas de efectivo a

caja y por reembolsos defondos fijos.

Los depósitos de cheques eninstituciones financieras, lasentradas de efectivo pormedios electrónicos y otrasformas de ingreso deefectivo

La diferencia de cambio, si

se incrementa el tipo decambio de lamonedaextranjera.

Las notas de abono emitidaspor instituciones financieras.

Es acreditada por: Las salidas de efectivo por

pagos a través de caja ybancos y de fondos fijos.

Los pagos por medio decheques, medios electrónicosu otras formas detransferencia de efectivo.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio

de la moneda extranjera Las notas de cargo emitidaspor instituciones financieras.



11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLEY DISPONIBLES PARA LA VENTA

El valor razonable o valor de mercado es el precio porel que puede ser adquirido un activo o pagado unpasivo, entre partes interesadas, debidamente

informadas en una transacción en condiciones de librecompetencia .

El valor razonable es calculado por referencia a un

mercado fiable.



Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya

tenencia responde a la intención de obtener gananciasen el corto plazo (mantenidas para negociación), y lasque han sido designadas específicamente comodisponibles para la venta. Además, esta cuenta

contiene los instrumentos financieros derivados,cuando son reconocidos en la fecha de contratacióndel instrumento.

11 INVERSIONES AL VALORRAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA

VENTA



RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la

venta, y las relacionadas con compromisos de compra, sereconocen inicialmente al costo de adquisición.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las

inversiones se medirán a su valor razonable, y las que notengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonableno pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo.Cuando se trata de inversiones al valor razonable ydisponible para la venta, la pérdida o ganancia resultante

de la medición posterior a valor razonable se reconoce enlas cuentas 677 y 777, respectivamente. Las variacionespor medición al valor razonable para activos financieros – compromisos de compra, se registrarán contra la cuenta563.



Se debe reconocer la inversión en instrumentosfinancieros derivados según:

- La fecha de contratación, que es la fecha en la quese compromete a comprar o vender un activo; o,

- La fecha de liquidación, que es aquella en la que

se termina la transacción.Cuando el reconocimiento es en la fecha deliquidación, no se utiliza la subcuenta 113, sino lascuentas de orden.




Es debitada por:

El costo de adquisiciónde las inversiones

Los dividendos en

acciones La diferencia de cambo

si se incrementa el tipode cambio

El incremento del valorpor la aplicación delvalor razonable.

Es acreditada por:

El costo de lasinversiones vendidas oredimidas

La diferencia de cambiosi disminuye el tipo decambio

La reducción de valor

por la aplicación delvalor razonable.



La empresa manufacturera IDELSA S.A el 1 de

septiembre del 2008 compró en la bolsa de valores deLima 2000 acciones de la empresa Pfizer S.A por elimporte de S/. 10.00 por cada acción, cuyo monto total seconsidera en una valor razonable a esa fecha.

Así mismo se rembolsó una comisión de compra deS/.0.45 por cada acción .

La empresa IDELSA S.A decide disponer las acciones

para la venta en el corto plazo previsto para el 10 de enerodel 2009.

Para el 10 de enero del 2009 el valor de cada acción dePfizer S.A en la bolsa de valores de Lima es de S/. 13.55



1.- Compramos acciones el 1 de setiembre del 20082000 acciones a S/ 10.00 c/u = S/.20000.00

Más comisión de compra a S/ 0.45 por cada acción (2000) = S/.900.00

Costo de adquisición S/.10.45 por 2000 acciones S/. 20900.00

1

11.2 Disponible para la venta 20900.00

1123 Valores emitidos por la empresa10.4 Cuentas ctes en inst. financieros 20900.00

1041 cuentas corrientes operativas

1/09 Por la compra de las acciones de la empresa Pfizer S.A

Solución:



2.- Reconocimiento de la ganancia al 10 de enero 2009

Valor del Mercado Bursátil

2000 acciones a S/. 13.55 = S/. 27100.00Menos costo de adquisición -

2000 acciones a S/. 10.00 = S/. 20000.00

Ganancia en activos finan. S/. 3.55 = S/. 7100.00

2

11.2 Disponible para la venta 7100.00

1123 valores emitidos por la empresa

77.7 Ganancia por medición de activos 7100.00

y pasivos financ. Al valor razonable

7772 Disponible para la venta

10/01 Por el registro de la ganancia de la venta de acciones.



3.- Venta de acciones al 10 de enero del 2009

2000 acciones a S/. 13.55 c/u = S/. 27100

3

10.4 Cuentas ctes en instituciones finan. 27100.001041 Cuentas corrientes operativas

11.2 Disponible para la venta 27100.001123 Valores emitidos por empresas

10/09 Por la venta de las acciones adquiridas de la empresa

Pfizer S.A



12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan los derechos decobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/oservicios que realiza la empresa en razón de su objeto denegocio.




Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a suvalor razonable, que es generalmente igual al costo.Después de su reconocimiento inicial se medirán al costoamortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta porcobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante unacuenta de valuación, para efectos de su presentación enestados financieros.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientesde cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transaccionesa dicha fecha.



DINÁMICA DE LA CUENTA 12Es debitada por: Los derechos de cobro a que dan

lugar la venta de bienes o laprestación de servicios inherentes algiro del negocio.

El traslado entre cuentas internas,como es el caso del canje de facturascon letras, o el cambio de condiciónde letras emitidas, a cobranza o

descuento, o la reclasificación acobranza dudosa. La disminución o aplicación de los anticipos recibidos. La diferencia de cambio, si se

incrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.

Es acreditada por: El cobro parcial o total de los derechos. El traslado entre cuentas internas,

como es el caso del canje de facturascon letras, o el cambio de condición deletras emitidas a cobranza odescuento, o a la reclasificación acobranza dudosa.

Los anticipos recibidos por ventasfuturas.

La disminución del derecho de cobropor las devoluciones de mercaderías.

Los descuentos, bonificaciones yrebajas concedidos, posteriores a laventa.

La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas ydocumentos considerados incobrables.

La diferencia de cambio, si disminuyeel tipo de cambio de la monedaextranjera.



13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan losderechos de cobro a empresas relacionadas, quese derivan de las ventas de bienes y/o serviciosque realiza la empresa en razón de su actividad

económica.




Las cuentas por cobrar se reconoceráninicialmente a su valor razonable, que esgeneralmente igual al costo. Después de sureconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se

medirán al costo amortizado. Cuando existaevidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, elimporte de esa

cuenta se reducirá mediante una cuenta devaluación, para efectos de su presentación en

estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera,

pendientes de cobro a la fecha de los estadosfinancieros, se expresarán al tipo de cambioaplicable a las transacciones a dicha fecha.



DINÁMICA DE LA CUENTA 13Es debitada por:

Los derechos de cobro a que dalugar la venta de bienes o laprestación de servicios, inherentesal giro del negocio.

El traslado entre cuentas internas,como es el caso del canje defacturas con letras, o el cambio decondición de letras emitidas acobranza o descuento.

La disminución o aplicación de losanticipos recibidos.

La diferencia de cambio, si se

incrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.

Es acreditada por:

El cobro parcial o total de los derechos.

El traslado entre cuentas internas, comoes el caso del canje de facturas conletras, o el cambio de condición de letrasemitidas, a cobranza o descuento.

La reclasificación de cuentas, letras ydemás documentos por cobrar a cuentas

de cobranza dudosa. Los anticipos recibidos por ventas

futuras.

La disminución de los derechos de cobropor las devoluciones de mercaderías.

Los descuentos, bonificaciones y rebajas

concedidos, posteriores a la venta. La eliminación (castigo) de la contabilidad

de las cuentas y documentosconsiderados incobrables.

La diferencia de cambio, si disminuye eltipo de cambio de la moneda extranjera.



14 CUENTAS POR COBRAR ALPERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,

DIRECTORES Y GERENTES

Agrupa las subcuentas que representan las sumasadeudadas por el personal, accionistas (o socios),

directores y gerentes, diferentes de las cuentas porcobrar comerciales, así como las suscripciones decapital pendientes de pago.




Las cuentas por cobrar se reconoceráninicialmente a su valor razonable, que esgeneralmente igual al costo. Después de sureconocimiento inicial se medirán al costo

amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta

por cobrar, el importe se reducirá mediante unacuenta de valuación para efectos de supresentación en los estados financieros.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes decobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.




Es debitada por:

Los préstamos alpersonal, gerentes,directores y accionistas.

Los aportes pendientesde cobro en lasuscripción de acciones.

La diferencia de cambio

en caso se incrementeel tipo de cambio

Es acreditada por:

Los pagos recibidos delpersonal, gerentes,directores y accionistas.

La diferencia de cambiosi disminuye el tipo decambio.



16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan derechosde cobro a terceros por transacciones distintas a

las del objeto del negocio.




Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valorrazonable de la transacción, generalmente igual alcosto. Después de su reconocimiento inicial semedirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuentapor cobrar, el importe de esa cuenta se reducirámediante una cuenta de valuación, para efectosde su presentación en estados financieros.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de

cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.




Es debitada por: Los préstamos otorgados. Las reclamaciones. Los intereses, las regalías

y los dividendos por cobrar. Los depósitos otorgadosen garantía. Los efectos favorables en

la medición al valorrazonable de los derivadosfinancieros.

La diferencia de cambio siel tipo de cambio seincrementa.

Es acreditada por: Las cobranzas efectuadas La eliminación (castigo) de

las cuentas por cobrardiversas de las deudas

incobrables. La disminución de losefectos favorables en lamedición al valor razonablede los derivadosfinancieros.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio.



17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan derechosde cobro a entidades relacionadas portransacciones distintas a las de ventas en razón de

su actividad principal.




Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valorrazonable de la transacción, generalmente igual alcosto. Después de su reconocimiento inicial semedirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuentapor cobrar, el importe de esa cuenta se reducirámediante una cuenta de valuación, para efectosde su presentación en estados financieros.


cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.




Es debitada por:

Los préstamosotorgados.

Los intereses, regalías y

los dividendos porcobrar.

Los depósitos otorgadosen garantía

La diferencia de cambiosi el tipo de cambio seincrementa.

Es acreditada por:

Las cobranzasefectuadas

La eliminación (castigo)

de las cuentas porcobrar diversas de lasdeudas incobrables.


si disminuye el tipo decambio.



18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOSPOR ANTICIPADO

Agrupa las subcuentas que representan losservicios contratados a recibir en el futuro, o quehabiendo sido recibidos, incluyen beneficios que seextienden más allá de un ejercicio económico, asícomo las primas pagadas por opciones financieras.




Estas transacciones se registran al valor nominalmenos el consumo de los beneficios económicosincorporados, excepto en el caso de las primaspagadas por opciones, que se miden al valor

razonable con cambios en los resultados delperíodo.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de losestados financieros se expresarán al tipo de

cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.




Es debitada por: Los intereses

descontados poranticipado en operaciónde financiamientorecibido.

Los montos por servicioscontratados asociados abeneficios económicosfuturos.

Incremento en lamedición a valorrazonable de las primaspagadas.

Es acreditada por: Devengamiento de

intereses. Consumo de los

servicios contratados. Liquidación de las

opciones contratadas odisminución pormedición al valor

razonable.



19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA

Agrupa las subcuentas que acumulan lasestimaciones de cobro dudoso para cubrir eldeterioro de las cuentas por cobrar.




Se reconoce la estimación de cobranza dudosa,discriminándola por la naturaleza de la cuenta porcobrar, y paralelamente la cuenta de gastoscorrespondiente.

Además, la cuenta por cobrar objeto de estimaciónde cobranza dudosa, es reclasificada a lasubcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de

los estados financieros se expresarán al tipo decambio aplicable a las cuentas por cobrarrelacionadas.




Es debitada por: La recuperación total o

parcial de los derechosde cobro.

La eliminación (castigo)de las cuentas cuyaincobrabilidad seconfirma.


para igualar laestimación de cobranzadudosa a la cuenta porcobrar relacionada.

Es acreditada por: El deterioro estimado

según evaluación de laempresa.

La diferencia de cambiopara igualar laestimación de cobranzadudosa a la cuenta porcobrar relacionada.



ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refierena los bienes y servicios acumulados de propiedad de laempresa, cuyo destino es la venta.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, losadquiridos para la venta, los manufacturados, los recursosnaturales y los productos biológicos, así como lasexistencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no sedevenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activosno corrientes mantenidos para la venta, referidos a activosinmovilizados cuya recuperación se espera realizarprincipalmente a través de su venta en vez de su usocontinuo.



Las adquisiciones de existencias serán registradas y

transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuentade gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación deexistencias). Los productos elaborados, en proceso,subproductos, desechos y desperdicios, y envases y

embalajes fabricados en el período serán transferidos a lascuentas correspondientes a través de la cuenta 71Variación de producción almacenada. Las ventas de bienesserán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.



20 MERCADERÍASCONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por laempresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso detransformación.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

201 Mercaderías manufacturadas

202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

204 Mercaderías inmuebles

208 Otras mercaderías

209 Mercaderías desvalorizadas



201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos,ya elaborados y listos para su venta.

202 Mercaderías de extracción. Productos originados en

recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos parasu venta sin haber sido transformados. 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos

de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivode venderlos sin transformarlos.

204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que seadquieren con el propósito de su venta.

208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para laventa que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

209 Mercaderías desvalorizadas. Reconocimiento deldeterioro de valor de las mercaderías a la fecha de losestados financieros.




Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición,

incluyendo todos los costos necesarios para que lasmercaderías tengan su condición y ubicación actuales.

Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen deacuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio

ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se

reporta, se aplica la regla de valuación de costo deadquisición o valor neto de realización, el menor. La

excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolasy forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, ya las materias primas que los intermediarios miden deacuerdo con su cotización internacional; mercaderías enambos casos, que se miden a su valor razonable.



Las diferencias de cambio originadas en pasivos enmoneda extranjera serán

aplicadas a resultados. En el caso de los intereses,éstos pueden ser activados

siempre y cuando se traten de activos calificados,de acuerdo a lo estipulado

por la NIC 23 Costos de financiación.



Es debitada por: Es acreditada por:

•El costo de las mercaderías adquiridas con abono a lasubcuenta 611 – Variación de

existencias - mercaderías.• El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, conabono a la subcuenta 691 - Costode ventas.• La reclasificación entre subcuentas

por la desvalorización, por larecuperación de pérdidas pordesvalorización reconocidaspreviamente.• El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valorrazonable.• Los sobrantes de mercaderías, determinados por referencia ainventarios físicos.

•vendidas, con cargo a la subcuenta 691 – Costo de ventas -mercaderías.

• El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargoa la subcuenta 611 – Variación deexistencias – mercaderías.• La reclasificación entre subcuentas por el reconocimiento de pérdidas

por desvalorización.• La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valorrazonable.• Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia ainventarios físicos.



21 PRODUCTOS TERMINADOS

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienesmanufacturados por la empresa destinados a la venta.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 211 Productos manufacturados

212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 219 Productos terminados desvalorizados

211 P d t f t d P d t lt d d



211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos defabricación.

212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir delprocesamiento de recursos naturales.

213 Productos agropecuarios y piscícolas. Productos de origen animal ovegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.

214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido omodificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyenestas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la ventade la edificación.

215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de lamano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.

217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa haprocesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación

incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generadoshasta el momento en que las existencias se encuentran listas para sucomercialización.

219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de lasotras subcuentas, el monto invertido en productos terminados cuyo valor se ha

deteriorado.




El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. 80 Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218.




El costo de manufactura de losproductos para la venta.

• El costo de los productos devueltos por los clientes.• El costo de las existencias de servicios.• La reclasificación entre subcuentas por la recuperación de pérdidas por

desvalorización reconocidasanteriormente.• La variación de productos terminados con abono a lasubcuenta 711.• Costos de financiación, cuando la

existencia corresponde a un activocalificado.

•El costo de los productos manufacturados, de los productos

naturales extraídos y procesados;el de los agropecuarios y piscícolasprocesados, vendidos.• El costo de los servicios prestados y vendidos.• La reclasificación entre subcuentas

por el reconocimiento de pérdidaspor desvalorización.

22 SUBPRODUCTOS DESECHOS Y



22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS YDESPERDICIOS

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productosaccesorios obtenidos en la producción de los bienes del girode la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermasde producción de toda naturaleza, originadas en los procesosproductivos, pero que mantienen algún valor en su

realización.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios

229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados



221 Subproductos. Productos obtenidosaccesoriamente en el proceso de producción.Resultan de la producción conjunta donde el

subproducto tiene un valor reducido respecto delproducto o de los productos principales.

222 Desechos y desperdicios. Materialesdesechados por presentar defectos o que resultanno utilizables en el proceso de transformación.

229 Subproductos, desechos y desperdiciosdesvalorizados. Recibe por transferencia de las

otras subcuentas el monto invertido ensubproductos, desechos y desperdicios, cuyo valoren libros se ha deteriorado.




Los subproductos, desechos y desperdicios seregistran al costo, el que se comparaperiódicamente con el valor neto de realización,manteniéndose en libros al menor valor a través

de una cuenta de valuación. La salida de estetipo de existencias se mide utilizando lasfórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.

Cuando su costo no puede ser medido

confiablemente, se miden al valor neto derealización.




• El costo o valor neto de

realización de los subproductos,desechos y desperdicios, en laoportunidad de su reconocimientoinicial.• La variación de subproductos, desechos y desperdicios con

abono a la subcuenta 712.• La reclasificación entre

subcuentas por la recuperación devalor, por medición del valor netode realización.

•El valor en libros de los

subproductos, desechos ydesperdicios vendidos.• La reclasificación entre

subcuentas por la pérdida delvalor de este tipo de existencias,por medición al valor neto de

realización.



23 PRODUCTOS EN PROCESOCONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que seencuentran en proceso de producción, a la fecha de los estadosfinancieros.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de transformación

233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso

238 Costos de financiación – Productos en proceso

239 Productos en proceso desvalorizados



231 Productos en proceso de manufactura. Productosque se encuentran en proceso de manufactura.

232 Productos extraídos en proceso de

transformación. Productos que habiendo sido extraídosde la naturaleza, se encuentran en proceso detransformación.

233 Productos agropecuarios y piscícolas en

proceso. Productos de origen animal o vegetal que seencuentran en proceso de producción.

234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles quese encuentran en proceso de construcción, cuando los

inmuebles son destinados a la venta.

235 E i t i d i i S



235 Existencias de servicios en proceso. Se componede la mano de obra y otros costos involucrados en laprestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

237 Otros productos en proceso. Productos en etapa detransformación o fabricación que no se contemplan en lassubcuentas anteriores.

238 Costos de financiación – Productos en proceso.

Costos de financiación incorporados en el valor de losactivos de productos en proceso, generados hasta elmomento en que tales productos se transfieren aproducción terminada.

239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe portransferencias de las otras subcuentas el monto invertidoen productos en proceso cuyo valor en libros se hadeteriorado.





Los costos de producción o transformación de lasexistencias comprenden los costos directamente

relacionados con las unidades en producción y los costosindirectos atribuibles.

En el caso de productos agropecuarios, la medición es avalor razonable considerando el estado y condición actual

de dichos productos. Cuando no existan referencias alvalor de mercado, que permitan la medición a valorrazonable, se medirán al costo.

Los costos de financiación cuando son incorporados en elcosto de existencias identificadas como calificadas(existencias calificadas), deben ser acumulados porseparado en la subcuenta 238.





•El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapaen que se encuentran, con abono a

la cuenta 71 Variación de laproducción almacenada, subcuenta713.• El costo de las existencias de servicio en proceso.• El incremento de valor de los

productos en proceso que se midenal valor razonable.• Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activocalificado.• La reclasificación por la

recuperación de pérdidas pordesvalorización reconocidaspreviamente.

La transferencia de saldos al iniciodel periodo con cargo a la cuenta71 Producción almacenada,

subcuenta 713• La reclasificación por el reconocimiento de pérdidas pordesvalorización.• La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos

terminados y de existencias deservicios terminados.• La disminución de valor de los productos en proceso que se midenal valor razonable.



27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARALA VENTA

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperaciónse espera realizar, fundamentalmente, a través desu venta en lugar de su uso continuo. Lascaracterísticas que deben cumplir los activos son:

que se encuentren disponibles en las condicionesactuales para su venta inmediata, sujeto a lostérminos usuales y habituales para la venta deestos activos, y su venta debe ser altamente

probable.




Los activos no corrientes mantenidos para la ventase medirán al importe en libros o a su valorrazonable menos los costos de venta, el que seamenor.



Es debitada por: La transferencia de la

cuenta de activo de laque procede.

Recuperación de lapérdida por deterioro

Es acreditada por: La venta del activo. Pérdida de valor por

deterioro.



28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

Agrupa las subcuentas que representan bienes aunno ingresados al lugar de almacenamiento de laempresa, y que serán destinados a la fabricaciónde productos, al consumo, mantenimiento de sus

servicios, o a la venta cuando se encuentrendisponibles.




Las existencias por recibir se reconocen cuandose produce la transferencia de propiedad de losbienes, de acuerdo con los términos del contrato opedido.

Las existencias por recibir se miden al costo deadquisición o valor neto de realización, el que seamenor. Cuando una reducción en el costo deadquisición de las existencias por recibir

adquiridas, indique que excederá su valor netorealizable, el costo de reposición de talesexistencias puede ser la medida adecuada de suvalor neto realizable.



Es debitada por: El valor de las

existencias por recibir ylos otros desembolsos ycompromisos de pagomotivados por suadquisición, cuyoingreso a los almacenes

de la empresa no se haefectuado La reclasificación entre

subcuentas por larecuperación de

pérdidas pordesvalorizaciónreconocidaspreviamente.

Es acreditada por: La transferencia de

existencias recibidas alas cuentascorrespondientes.

La reclasificación entresubcuentas por elreconocimiento depérdidas pordesvalorización.



29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Agrupa las subcuentas que acumulan lasestimaciones para cubrir la desvalorización de lasexistencias.




En esta cuenta se registra el efecto de la valuaciónde existencias, al considerar la base de costo ovalor neto de realización, el menor. Estárelacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239,

249, 259, 269 y 289.



Es debitada por:

Los retiros de lacontabilidad de lasexistencias sin valor,que no se puedanrealizar mediante su

venta La reversión de las

desvalorizacionesreconocidas

previamente

Es acreditada por:

La estimación de ladesvalorización deexistencias

ELEMENTO 3 ACTIVO INMOVILIZADO



ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.Comprende: las inversiones mobiliarias einmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo;los activos biológicos; los intangibles; y, los otrosactivos que no son de realización en el corto plazo.

Asimismo, se encuentran las inversionesinmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipoadquiridos bajo la modalidad de arrendamientofinanciero. Se espera que estos activos

permanezcan en la entidad más de un período oejercicio económico completo.



30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Comprende los activos financieros (no derivados)cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, susvencimientos son fijos, y respecto de los cuales, laempresa tiene la intención, así como la capacidad, deconservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los

que, en el momento de reconocimiento inicial, laentidad haya designado para contabilizar al valorrazonable, con cambios en los resultados(negociables); b) los que la entidad haya designadocomo activos disponibles para la venta; y, c) los que

cumplan con la definición de préstamos y partidas porcobrar. Además, incluye los instrumentos financieros

representativos de derecho patrimonial en otrasempresas.




Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valorrazonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a lacompra o a su emisión.

Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán alcosto de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser

mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizadoutilizando el método de la tasa de interés efectiva. En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y

asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, conposterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad delreconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquierplusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de

una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/oparticipaciones se medirán al costo. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en

libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación,cuando no se sigue el método de participación patrimonial.

E d bit d



Es debitada por: El costo de adquisición de

los instrumentosfinancieros.

El valor de las accionesrecibidas por distribuciónde utilidades, o como pagode deudores.

La diferencia de cambio encaso se incremente el tipo

de cambio, cuando se tratede instrumentos financierosrepresentativos de deuda.

La recuperación de valorpor la aplicación del costoamortizado bajo el método

de la tasa de interésefectiva, o por el métodode participaciónpatrimonial.

Es acreditada por: El costo de los

instrumentos financierosvendidos o redimidos.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio, en el caso deinstrumentos financierosrepresentativos de deuda.

La reducción del valor porla aplicación del costoamortizado bajo el métodode la tasa de interésefectiva, o por la aplicacióndel método de participaciónpatrimonial.

Los dividendos recibidoscorrespondientes aperíodos anteriores a lafecha de adquisición.



31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones)cuya tenencia es mantenida(por el propietario o porel arrendatario que haya acordado unarrendamiento financiero), con el objeto de obtener

rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, enlugar de utilizar dichas propiedades para: a) laproducción o suministro de bienes o servicios, opara fines administrativos; o, para, b) su venta en elcurso normal de las operaciones.




Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente al costo de adquisición.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas laspartidas de Inversiones inmobiliarias deben ser

medidas a su valor razonable; o al costo o valorrevaluado, menos el importe acumulado de laspérdidas por deterioro de valor y menos la depreciaciónacumulada, cuando el valor razonable no puede serdeterminado de manera confiable.

Las inversiones inmobiliarias en proceso deconstrucción se reconocen como bienes de inmuebles,maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidaden la que se transfieren a esta cuenta.

Es debitada por:E dit d



p

El costo de adquisición o deconstrucción, acondicionamiento oequipamiento.

La transferencia de activosinmobiliarios de la cuenta deinmuebles, maquinaria y equipo,cuyo propósito de negocio secambia al de este tipo de activo.

La transferencia del costo deconstrucción incurrido (mantenidocomo parte de inmuebles,maquinaria y equipo durante elperiodo de construcción).

Los costos de financiación en el

caso de activos calificados,acumulados durante la etapa deconstrucción.

Las mejoras y renovacionescapitalizables.

Los incrementos de valor pormedición al valor razonable.

Es acreditada por:

El costo de lasunidades vendidas o

retiradas, o transferidasa la cuenta de activosno corrientesdisponibles para laventa.

La transferencia a lacuenta Inmuebles,maquinaria y equipopara uso del ente

económico. Las disminuciones de

valor por medición alvalor razonable.



32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTOFINANCIERO

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo delactivo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento

financiero.




Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente por el que resulte menorentre el valor razonable de la propiedad y el valorpresente de los pagos mínimos por arrendamiento.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, losactivos adquiridos en arrendamiento financierodeben seguir las políticas de mediciónestablecidas para cada tipo de activo del que se

trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según laNIC 16, y las inversiones inmobiliarias según laNIC 40.



Es debitada por: El costo de

adquisición y otrosdirectamenterelacionados.

Véase también ladinámica de las

cuentas 31 y 33.

Es acreditada por: La desapropiación o

devolución del bien. El traslado a la cuenta

de inversionesinmobiliarias einmuebles, maquinaria

y equipo, según sea elcaso, al finalizar elcontrato dearrendamientofinanciero al ejercer la

opción de compra. Véase también la

dinámica de lascuentas 31 y 33.



33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Agrupa los activos tangibles que: a) posee unaempresa para su uso en la producción o suministrode bienes y servicios, para arrendarlos a terceros opara propósitos administrativos; y b) se espera usar

durante más de un período.




Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente al costo de adquisición ode construcción, o al valor razonable determinadomediante tasación, en el caso de bienes

aportados, donados, recibidos en pago de deuda,y otros similares. El costo incluye el total del valor de compra más

todos los gastos necesarios para tener el activo en

el lugar y condiciones que permitan sufuncionamiento y uso en las condicionesplaneadas.

Es debitada por: E dit d



Es debitada por:

El costo de adquisición, de lasconstrucciones, instalaciones,equipamiento, montaje de

bienes, necesarios para estar encondiciones de ser utilizados.

El valor de los activos,convenido o determinadomediante tasación de los

inmuebles, y avalúo técnico delos otros bienes, recibidos porcesión, donación o aporteotorgado.

Las mejoras capitalizables.

La revaluación de activos.

Las transferencias de cuentasde inversión inmobiliaria.

Los costos de financiación, conabono a la subcuenta 725.

Es acreditada por:

El valor de las unidades vendidas,

cedidas, o dadas de baja.

El costo de los bienes devueltos alos proveedores.

Las transferencias a cuentas deinversión inmobiliaria y activos nocorrientes disponibles para la venta.

La desvalorización de inmuebles,maquinaria y equipo hasta por elmonto revaluado previamente.

Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades porrecibir, y entre cuentas o inversiones

inmobiliarias en lo que hace aconstrucciones en proceso



34 INTANGIBLES

Agrupa las subcuentas que representan activosidentificables, de carácter monetario y sin sustancia ocontenido físico




Los Intangibles se registran inicialmente al costode adquisición que incluye todos los desembolsosidentificables directamente.

Después del tratamiento inicial los activos

intangibles se miden al costo menos laamortización acumulada y menos las pérdidas pordeterioro. Si la empresa opta por el modelo de larevaluación, se miden a su valor revaluado menos

su amortización acumulada y menos cualquierpérdida acumulada por desvalorización.



Es debitada por:

El costo deadquisición de losactivos intangibles.

El valor asignado a losintangibles recibidos

como donación oaporte.

La revaluación deactivos intangibles.

Es acreditada por:

El costo de losintangibles vendidos oretirados.

La desvalorización deintangibles hasta porel monto revaluadopreviamente.



35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

Agrupa a los animales vivos y las plantas queforman parte de una actividad agrícola,agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestiónpor parte de una entidad, de las transformaciones

de los activos biológicos, ya sea para destinarlos ala venta, para dar lugar a productos agrícolas(activos realizables) o para convertirlos en otrosactivos biológicos diferentes




El activo biológico debe ser medido, al momentode su reconocimiento inicial como en la fecha decada balance, a su valor razonable menos loscostos estimados en el punto de venta. El valor

razonable en el reconocimiento inicial esgeneralmente el costo de adquisición. En el casode que el valor razonable no pueda ser medidoconfiablemente, y sólo en el momento delreconocimiento inicial, se puede reconocer y medirel activo biológico al costo menos la depreciaciónacumulada y menos su deterioro.



Es debitada por: La adquisición del

activo biológico.

Incrementos por

medición a valorrazonable.

Es acreditada por: El retiro o venta de los

activos biológicos.

Reducción por

medición a valorrazonable



36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSINMOVILIZADOS

Agrupa las subcuentas de medición de deterioro parainmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles;activos biológicos e inversiones inmobiliarias;individualmente considerados o por grupos homogéneos.

Ó




Se registrará la desvalorización de los activosmencionados en las subcuentas precedentes, en loscasos en que el valor recuperable de un activo, ya seapor su precio de venta neto o valor presente de lasestimaciones de los flujos de efectivo futuros que seprevé resultara del uso continuo de dichos activos,

exceda su valor neto en libros (deduciendo ladepreciación, amortización o agotamiento, según seael caso, y las estimaciones de desvalorizaciónanteriores).

La pérdida por disminución de valor debe serreconocida en el estado de ganancias y pérdidascuando se trate de activos contabilizados a su costo; ocomo una disminución en su valor revaluado cuando setrate de activos que se llevan en libros al valorrevaluado, hasta el límite del incremento porrevaluación; los excesos se reconocen en resultados.



Es debitada por : La reversión de pérdidas

reconocidaspreviamente.

El importe del deteriorode los bienes retirados ovendidos.

El monto del deteriorode los bienestransferidos a Activos no

corrientes disponiblespara la venta.

Es acreditada por: El valor estimado de ladesvalorización de activosinmovilizados



37 ACTIVOS DIFERIDOS

Incorpora los activos que se generan pordiferencias temporales deducibles entre la basecontable y la base tributaria, y por el derecho acompensar pérdidas tributarias en ejercicios

posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuentalos intereses diferidos no devengados, contenidosen cuentas por pagar.

Ó




Se reconocen activos por impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores diferidos en lamedida que resulte probable que la empresadisponga de rentas tributarias (fiscales) futuras

que permitan la aplicación de las diferenciastemporales deducibles, y de las pérdidastributarias que se espera, razonablemente,compensar en ejercicios futuros.

La medición, en el reconocimiento inicial yposterior, es al costo, sin ningún descuentofinanciero.

E d bit d E dit d



Es debitada por: El importe del activo por

diferencias temporales

deducibles o por pérdidastributarias arrastrables, opor cambios en lalegislación, originadas enel ejercicio.

El importe del activo que

surja de una transacciónreconocida directamenteen el patrimonio neto.

Los intereses nodevengados incorporados

por el financiamientorecibido de institucionesfinancieras y otrasentidades.

Es acreditada por: Las reducciones de activos

por diferencias temporales

deducibles, que revirtieronen el ejercicio o porcambios en la legislación.

Las reducciones de activospor reversión de lasdiferencias temporales

deducibles, reconocidasdirectamente en elpatrimonio neto.

Los intereses devengadospor el financiamiento

recibido.

38 OTROS ACTIVOS



38 OTROS ACTIVOS

Agrupa las subcuentas en las que se registra elcosto de adquisición de los bienes que no estándestinados para la venta ni para el desarrollo de lasactividades propias de la empresa, como es el caso

de las obras de arte, las bibliotecas, las monedasconmemorativas, entre otros




Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse al costo de adquisición, o a su valorrazonable en el caso de bienes aportados,recibidos por donación o ingresados al patrimonio

por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los

desembolsos por los bienes incluyendo aquellosrelacionados con: honorarios profesionales,

comisiones, impuestos de compra no recuperablesy otros similares.



Es debitado por: El costo de adquisición

de los bienes de arte ycultura y otros

similares que seregistran en otrosactivos.

Es acreditado por: El costo de adquisición

de activos vendidos oretirados

39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y



39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS

Acumula la distribución sistemática del importedepreciable de un activo a lo largo de su vida útil,así como la amortización de los intangibles, y elagotamiento de recursos naturales.




La depreciación, amortización y agotamiento sereconocen a lo largo de la vida útil de los activoscon los que están relacionados, siguiendo unmétodo que refleje el patrón de consumo debeneficios económicos incorporados en el activo.

En todos los casos, la vida útil resulta de unaestimación, por lo que cualquier cambio en lossupuestos que dan origen a la estimación, y queresulta en una nueva estimación de vida útil, debe

ser reconocido a partir de la oportunidad en quetales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por

separado cada unidad de activo reconocidoindividualmente

Es debitada por:L d ió l ió

Es acreditada por:



La reducción o anulaciónde la depreciación,amortización oagotamiento acumuladoscorrespondiente a activosvendidos, retirados otransferidos a disponiblespara la venta.

La disminución de ladepreciación acumulada y

de la amortizaciónacumulada, cuando losvalores de revaluación sonmenores que el valor enlibros y se sigue el métodode reajuste proporcional de

la depreciación yamortización, o cuando sesigue el método deeliminación de ladepreciación

La depreciación,amortización y agotamientodel ejercicio.

El incremento en ladepreciación yamortización por larevaluación de los activosrelacionados, cuando sesigue el método dereajuste proporcional de ladepreciación yamortización.

ELEMENTO 4: PASIVO



ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todaslas obligaciones presentes, que resultan de hechospasados, respecto de las cuales se espera que fluyanrecursos económicos que incorporan beneficioseconómicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluyelas cuentas del impuesto a la renta y participaciones de

los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en elfuturo. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o

pueden originarse por la actividad normal de laempresa o por usos o costumbres que la llevan aactuar de cierta manera.

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fechaen que se presenten estados financieros se mostrarápor separado la parte corriente de la parte no corriente.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE



40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Agrupa las subcuentas que representanobligaciones por impuestos, contribuciones y otrostributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia ocomo agente perceptor o retenedor, así como los

aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones

financieras y otros, que la empresa liquida.





Los tributos y aportes a los sistemas de pensionesy de salud se reconocen a su valor nominal menoslos pagos efectuados. Su valor nominalcorresponde al monto calculado cuando es de

cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta deterceros, en las fechas de las transacciones.




C CU 0

Es debitada por: El pago de la deuda

tributaria, de aportes alos sistemas depensiones y de salud.

Los pagos a cuenta delimpuesto a la renta decuenta propia.

El importe nominal delos certificados dereintegro tributario

recibido. El IGV acreditable.

Es acreditada por: El importe de todos los

tributos a cargo de laempresa.

El importe de los tributosretenidos, y aportes alsistema de pensiones.

El IGV facturado. La venta o aplicación de

los certificadostributarios.

Los aportes a lossistemas de pensiones.

41 REMUNERACIONES Y



PARTICIPACIONES POR PAGAR

Agrupa las subcuentas que representan lasobligaciones con los trabajadores por concepto deremuneraciones, participaciones por pagar, ybeneficios sociales.




Las obligaciones por remuneraciones yparticipaciones por pagar, tanto para los querepresentan beneficios a corto o largo plazos,como los beneficios posteriores al retiro de los

trabajadores, se reconocen a su valor nominal. Elimporte total de dichos beneficios será descontadode cualquier importe ya pagado.

Si existieran importes por pagar en monedaextranjera a la fecha de los estados financieros,éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable alas transacciones a dicha fecha.




Es debitada por: El pago de las

obligacionesacreditadas a esta

cuenta.

Es acreditada por: Las remuneraciones

por pagar.

Las participaciones

por pagar y otrasremuneracionesdevengadas.

Los beneficios

sociales devengados.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -



TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representanobligaciones que contrae la empresa derivada de lacompra de bienes y servicios en operacionesobjeto del negocio.




Las cuentas por pagar comerciales se reconoceránpor el monto nominal de la transacción, menos lospagos efectuados, lo que es igual al costoamortizado.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes depago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.




Es debitada por: Los pagos efectuados a los

proveedores. La disminución de las

obligaciones pordevoluciones de compras a

los proveedores. Las notas de crédito emitidas

por los proveedores. Los movimientos entre

subcuentas, por ejemplocuando se canjean lasfacturas por letras.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambiode la moneda extranjera.

Es acreditada por: El importe de los bienes

adquiridos y serviciosrecibidos de los proveedores.

Los movimientos entresubcuentas, por ejemplo

cuando se canjean lasfacturas con letras. La diferencia de cambio si se

incrementa el tipo de cambiode la moneda extranjera.

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -



43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representanobligaciones que se contrae con entidadesrelacionadas, derivadas de la compra de bienes yservicios en operaciones objeto del negocio.




Las cuentas por pagar comerciales se reconoceránpor el monto de la transacción, menos los pagosefectuados, lo que es igual al costo amortizado.


pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 43EXTRANJERA.



Es debitada por:

Lo pagos efectuados. La disminución de las

obligaciones pordevoluciones de compras.

Notas de crédito emitidas

por entidadesrelacionadas. Los movimientos entre

subcuentas, por ejemplocuando se canjean facturaspor letras.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.

Es acreditada por:

El importe de los bienesadquiridos y serviciosrecibidos.

Los movimientos entresubcuentas, por ejemplocuando se canjean facturaspor letras.

La diferencia de cambio sise incrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS



ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

Agrupa las subcuentas que representan las sumasadeudadas por la empresa a los accionistas (osocios), directores y gerentes.




Las cuentas por pagar a accionistas, directores ygerentes, se reconocerán por el monto de latransacción, menos los pagos efectuados.

El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo

de cambio al que se pagarían las transacciones ala fecha de los estados financieros.




Es debitada por:

Los pagos efectuados a losaccionistas, directores ygerentes.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.

Es acreditada por:

Los préstamos recibidos deaccionistas (o socios). Los dividendos declarados

a favor de los accionistas(o socios).

Las dietas devengadas afavor de los directores. Las obligaciones con

gerentes, diferentes de lasremuneraciones.

La diferencia de cambio, sise incrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS



Agrupa las subcuentas que representanobligaciones por operaciones de financiación quecontrae la empresa con instituciones financieras yotras entidades no vinculadas, y por emisión de

instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos

financieros asociados a dicha financiación y otrasobligaciones relacionadas con derivadosfinancieros.




Los préstamos de instituciones financieras y otrosinstrumentos financieros por pagar se reconocenal valor razonable, que es generalmente igual alcosto.

Después de su reconocimiento inicial se mediránal costo amortizado, utilizando la tasa de interésefectiva.






Es debitada por:

Los pagos de préstamos oinstrumentos financierosde deuda.

Los pagos de costos definanciación.

La reducción de valor porla aplicación del valorrazonable.

La diferencia de cambio siel tipo de cambio de la

moneda extranjera baja.

Es acreditada por: Los préstamos y otras formas definanciación recibidos de las

instituciones financieras, distintosa los sobregiros en cuentacorriente.

Los instrumentos financieros de

deuda emitidos y colocados. Los costos de financiación

devengados. Las obligaciones que se contraen

por contratos de arrendamientofinanciero.

El incremento de valor por laaplicación del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipo

de cambio de la monedaextranjera sube.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan cuentaspor pagar a terceros, que contrae la entidad portransacciones distintas a las comerciales,

tributarias, laborales y de financiamiento.




Estas subcuentas se reconocen inicialmente a suvalor razonable, generalmente igual al costo.Después de su reconocimiento inicial se reconocena su costo amortizado, utilizando el método de la

tasa de interés efectivo. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de





Es debitada por:

Los pagos efectuados poracreencias reconocidas en estacuenta.

La devolución de los depósitosrecibidos en garantía.

La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio dela moneda extranjera.

El cumplimiento de loscompromisos de venta.

Es acreditada por:

Las reclamaciones de terceros Las obligaciones con terceros

por compra de activosinmovilizados.

Los depósitos que se reciben deterceros en calidad de garantíapor préstamos otorgados u otrasoperaciones contractuales.

La diferencia de cambio si el tipode cambio de la monedaextranjera sube.

Los compromisos de ventacuando se reconocen en la fechade contratación y las variacionesde dichos compromisos.

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -



RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representanobligaciones a favor de empresas relacionadas,que contrae la entidad por operaciones diferentes alas comerciales y a las obligaciones financieras.




Las obligaciones con entidades relacionadas sereconocerán inicialmente por el monto de latransacción. Posteriormente se medirán a su costoamortizado, utilizando el método de la tasa de

interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de





Es debitada por: Los pagos efectuados

por los conceptosacreditados en estacuenta.

La diferencia de cambio,si disminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.

Es acreditada por: Los préstamos

recibidos. Los costos de

financiación, las regalíasy los dividendos.

Los anticipos recibidos. La obligación por

compra de activoinmovilizado.

La diferencia de cambio,si el tipo de cambio de lamoneda extranjera sube.

48 PROVISIONES



Agrupa las subcuentas que expresan los valoresestimados por obligaciones de monto y oportunidadinciertos.




Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a)la entidad tiene una obligación presente comoresultado de un suceso pasado; b) es probableque la entidad tenga que desprenderse de

recursos que involucren beneficios económicos,para pagar la obligación; y c) puede estimarse demanera fiable el importe de la obligación.

Las provisiones en moneda extranjera a la fechade los estados financieros, se expresarán al tipode cambio aplicable a las transacciones a dichafecha.



Es debitada por:

El desembolso de lasprovisionesefectuadas.

El traslado a lascuentas por pagar

correspondientes. La reversión de las

provisiones. La diferencia de

cambio, si disminuyeel tipo de cambio de lamoneda extranjera.

Es acreditada por:

Las provisionesestimadas para cubrirobligaciones.

El incremento de laprovisión por nuevas

estimaciones oactualizaciónfinanciera de valor.

La diferencia decambio, si seincrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.

49 PASIVOS DIFERIDOS



Incluye los pasivos por impuestos que se generanpor diferencias temporales gravables (imponibles)sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

También contiene la participación de lostrabajadores diferidas cuando se determina sobre

la base de un resultado tributario. Asimismo,incorpora los intereses referidos a cuentas porcobrar que aun no han devengado.




Se reconocen pasivos por impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores por lasdiferencias temporales gravables (imponibles) enperíodos futuros y por las actualizaciones de valor

reconocidas directamente en el patrimonio neto.




Es debitada por: Disminución del impuesto a

la renta y participaciones delos trabajadores diferidaspor la reversión de lasdiferencias temporalesgravables (imponibles)relacionadas.

Disminución del impuesto ala renta y participaciones delos trabajadores diferidaspor transaccionesrelacionadas con elpatrimonio.

Intereses devengados en el

financiamiento entregado aterceros.

Es acreditada por: El impuesto a la renta y

participaciones de lostrabajadores diferidas,originadas en diferenciastemporales gravables(imponibles) relacionadascon transacciones que sereconocen en los resultados

del período o en elpatrimonio neto. El incremento de estos

pasivos por cambios en lalegislación tributaria enrelación con el impuesto a larenta y participaciones delos trabajadores.

Los intereses nodevengados incorporadospor el financiamientootorgado a terceros.

ELEMENTO 5 PATRIMONIO NETO



ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Lastransacciones patrimoniales provienen de aportesefectuados por accionistas o partícipes, de losresultados generados por la entidad, y de las

actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican elpatrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos

patrimoniales, como los que surgen de acuerdos deaccionistas como cuando se capitalizan utilidades,o de mandatos de ley como en el caso de unareserva legal.

50 CAPITAL



50 CAPITAL

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aportes de

accionistas, socios o participacionistas, cuando talesaportes han sido formalizados desde el punto de vistalegal. Asimismo, se incluye las acciones de propiaemisión que han sido readquiridas.


501 Capital social. Acumula los aportes de socios,accionistas o participacionistas, en efectivo o en

especie. 502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones

de propia emisión, readquiridas por la empresa. Sunaturaleza es deudora.




El importe del capital se registra por el montonominal de las acciones aportado. En el caso deaportes en especies, el importe del capitalrelacionado corresponde a la valuación del activo asu valor razonable.

Cuando existe una diferencia (en exceso o en

defecto) entre el valor de las acciones recompradasy su valor nominal, o entre el valor nominal de lasacciones y el monto pagado por ellas, se generauna prima de emisión, la que se registra en la

cuenta 52.





Es debitada por: Las reducciones de

capital.

Recompra de acciones

propias.

Es acreditada por: El capital aportado. Las capitalizaciones de

reservas, acreencias y

utilidades

51 ACCIONES DE INVERSIÓN



CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa las acciones de

inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye lasacciones de propia emisión que han sido readquiridas.


511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal delas acciones de inversión. 512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula

acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por laentidad. Su naturaleza es deudora.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del accionariado de inversión se registra por el

monto nominal de las acciones y de las respectivascapitalizaciones efectuadas.





Es debitada por: Las redenciones o

pagos de acciones deinversión.

Es acreditada por: Aumentos por aportes

y/o capitalización deotras partidas.

52 CAPITAL ADICIONAL



52 CAPITAL ADICIONALCONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los

aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso deformalización.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre

el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una

emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de lasacciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que segenera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuandoéste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.

522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuadosque se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en losregistros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados porcapitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultadosacumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.

523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye lasreducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legale inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.





El importe del capital adicional se registra por el

monto que excede (o que es menor) al valor nominalde las acciones, en el caso de las primas; y, en elcaso de los aportes por capitalizar al valor nominal delos aportes.

Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueronacordadas en moneda extranjera, generan diferenciade cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, laque se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable

a la fecha de los estados financieros.





Es debitada por: La capitalización parcial

o total de las partidasacreditadas en estacuenta (transferencias a

las cuentas 50 y 51). La primas de emisión

cuando el capitaladicional es menor alvalor nominal de las

acciones. Las reducciones de

capital pendientes deformalización.

Es acreditada por: La primas de emisión,

cuando exceden el valornominal de las acciones.

Los aportes, reservas,

acreencias y utilidadescon acuerdo decapitalización.

56 RESULTADOS NO REALIZADOS



56 RESULTADOS NO REALIZADOS

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las ganancias pordiferencias de cambio originadas por las inversiones netas enuna entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en lacobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos ypasivos financieros disponibles para la venta.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes enentidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidasgeneradas por la tenencia de una inversión neta en un negocioen el extranjero, originada en partidas monetarias.

562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de

efectivo. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por uninstrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros

disponibles para la venta. Comprende la acumulación de lasganancias o pérdidas generadas por activos o pasivosfinancieros disponibles para la venta.


Los resultados no realizados descritos en esta cuenta



Los resultados no realizados descritos en esta cuentase reconocen en la oportunidad en que se mide los

instrumentos financieros asociados, o en laoportunidad en que se mide la inversión permanenteen una entidad extranjera.

Consecuentemente, su medición resulta de los

incrementos o disminuciones de los valores atribuidosa los activos o pasivos correspondientes.




Es debitada por:

La pérdida por diferencia de cambio en

inversiones netas realizadas en unaentidad extranjera.

La transferencia a resultados delejercicio, en el momento de ladesapropiación de la inversiónpermanente en una entidad extranjera.

La porción de la pérdida habida en elinstrumento de cobertura que se hayadeterminado como una coberturaeficaz.

En la fecha de expiración de lacobertura o realización del activo o

pasivo financiero disponible para laventa.

Pérdida en activos financierosdisponibles para la venta o incrementodel valor en los pasivos financierosdisponibles para la venta.

Es acreditada por: La ganancia por diferencia de cambio

en inversiones netas o de cobertura

realizada en una entidad extranjera. La transferencia a resultados del

ejercicio, en el momento de ladesapropiación de la inversión.

La porción de la ganancia en elinstrumento de cobertura que sehaya determinado como unacobertura eficaz.

La transferencia a resultados delperiodo en el cual el compromisofinal a la transacción prevista estásiendo objeto de cobertura, afecten elresultado de la entidad.

Ganancia en activos financieros odisminución del valor de los pasivosfinancieros disponibles para la venta.

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓNCONTENIDO

Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e



inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.

Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas

recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento deinversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica elmétodo de participación patrimonial.


571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valorde los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones

inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye lasdisminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de losincrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importede las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizacionesde valor en entidades en las que se mantiene inversiones.

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidadesrelacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición avalor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidadesbajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participaciónpatrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidadrelacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación el método departicipación patrimonial).


Con posterioridad al reconocimiento inicial de los



Con posterioridad al reconocimiento inicial de losactivos inmovilizados, estos pueden ser medidos al

valor revaluado, determinado mediante tasación o porreferencia a un mercado activo, dependiendo del tipode activo que se revalúa.

Los incrementos por revaluación, netos del impuesto

a la renta y participaciones de los trabajadoresdiferidas, así como las disminuciones de valor hastael límite de los excedentes previamente registrados,se reconocen en esta cuenta.

DINÁMICA DE LA CUENTA 57 Es debitada por: Es acreditada por:



Es debitada por: La disminución del valor de

los activos revaluados

cuando existe excedenteprevio La liberación del excedente

de revaluación en laproporción que correspondeal monto de la depreciación o

amortización del activorevaluado o del activovendido.

Es acreditada por: El excedente proveniente del

mayor valor de los activos

inmovilizados, y por lasacciones liberadas recibidasprovenientes decapitalización en lasempresas en las que seinvierte

La transferencia proporcionaldel pasivo por impuesto a larenta y participaciones de lostrabajadores diferidas.

La participación enexcedentes de revaluaciónen entidades bajo control o

influencia significativa,cuando se aplica el métodode participación patrimonial.

58 RESERVAS



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones deutilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdode los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a finesespecíficos o para cubrir eventualidades.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de

dispositivos de ley. 582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de

Sociedades. 583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en

los contratos suscritos por la empresa. 584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los

estatutos de la empresa. 585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los

socios o accionistas. 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter

diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.




Es debitada por: La capitalización de las

reservas constituidas.

Las disminuciones de

las reservas poracuerdos societarios odispositivos de ley, ocobertura deresultados.

Es acreditada por: Las detracciones de

utilidades atendiendo arazones de orden legal,

estatutario, contractualo por acuerdo de losaccionistas (o socios).

59 RESULTADOS ACUMULADOS



CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y

las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios oparticipacionistas no han tomado decisiones.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas

acumuladas así como la corrección de utilidades de años anterioresy la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones

de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticascontables correspondientes a años anteriores, así como losoriginados en la corrección de errores, cuando dan lugar autilidades.

592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netasacumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores.

Incluye los efectos de los cambios en las políticas contablescorrespondientes a años anteriores, así como los originados en lacorrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.





Es debitada por: Los ajustes de ejerciciosanteriores cuandocorresponda a mayorespérdidas o menoresutilidades.

La pérdida del ejercicio. La aplicación de las

utilidades comodividendos o apropiacióna reservas.

Las pérdidas producto decambios en las políticascontables y errorescontables.

Es acreditada por: Los ajustes de ejerciciosanteriores cuandocorresponda a mayoresutilidades o menorespérdidas.

La utilidad del ejercicio. La cobertura de pérdida. Las utilidades producto

de cambios en laspolíticas contables y

errores contables.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA



Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende lascuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica,

las que representan consumos de beneficios económicos.Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos depersonal; los gastos por servicios de terceros; los gastos portributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición deactivos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos

financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones;y el costo de ventas.

Para la determinación del resultado del ejercicio económico, lascuentas de este elemento se cancelan directamente con lasotras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos deadministrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9,de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad,transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas porprovisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y

gastos

60 COMPRASCONTENIDO



CONTENIDO Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para

destinarlos a la venta o para incorporarlos al procesoproductivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos deacuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 deExistencias.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 601 Mercaderías 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra alproveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos loscostos adicionales necesarios para tener las existencias encondiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.





Es debitada por: El importe de las

compras, de acuerdocon su naturaleza,distinguiendo entre el

costo de adquisicióndel proveedor y otroscostos vinculados.

Es acreditada por: El valor de las

devoluciones de lascompras

El saldo de estacuenta, al cierre delperíodo, con cargo a lacuenta 82 Valoragregado (excepto elsaldo de la subcuenta601, que se cargará ala subcuenta 801Margen Comercial).

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS



61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

CONTENIDO Acumula las variaciones en los saldos de

existencias de mercadería, materias primas,materiales auxiliares y suministros, y envases y

embalajes, para un período.


E d bi d Es acreditada por:



Es debitada por:•El costo por la utilización de

materias primas, materialesauxiliares y suministros, y deenvases y embalajes, con abono alas cuentas: 20 mercaderías; 24materias primas; 25 materialesauxiliares, suministros y repuestos;o 26 envases y embalajes.• El costo de los bienes devueltos a los proveedores, con abono a lascuentas: 20 mercaderías; 24materias primas; 25 materiales

auxiliares, suministros y repuestos;o 26 envases y embalajes.

Es acreditada por:• El costo de los componentes de

esta cuenta adquiridos por laempresa, con cargo a las cuentaspertinentes del Elemento 2.Al cierre del período:• El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderías con cargo a la

cuenta 80 Margen comercial; y• Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas,613 Materiales auxiliares,suministros y repuestos, y 614Envases y embalajes con cargo a

la cuenta 82 - Valor agregado

62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES



C O S G S

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones aque tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como enespecie así como las distintas contribuciones para seguridad

y previsión social, y en general todas las cargas que lobenefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembrosdel Directorio de la empresa.


E dit d



Es debitada por:

• El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo oen especie, del personalpermanente o eventual.

• El importe total de las

contribuciones devengadas acargo de la empresa.

• Las remuneraciones asignadas

a los Directores.

• Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de

jubilación y otros beneficiospos empleo.

Es acreditada por:

Al cierre del periodo: El total de las cargas de

personal, al cierre delperíodo, con cargo a lacuenta 83 Excedente brutode explotación.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastosde servicios prestados por terceros a la empresa.




• El importe de los servicios

prestados a la empresapor terceros.

El total al cierre delperiodo con cargo a lacuenta 82 Valor

agregado.


64 GASTOS POR TRIBUTOS



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con

carácter de tributos, tributos a gobiernos locales,contribuciones y otros similares.




• El importe de los tributos

devengados a cargo dela empresa.

• El total, al cierre del período,de los tributos que afectan a

la empresa como sujeto dehecho, con cargo a la cuenta83 Excedente bruto deexplotación.


65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan otrascargas de gestión que por su naturaleza nose consideran como consumo de bienes ode servicios, ni como remuneración de losfactores de la producción (gastos de

personal, tributos, intereses, depreciacionesy provisiones del ejercicio).




• El importe de las primas de seguros, las regalías, suscripcionesy cotizaciones, donaciones,suministros y otros

• El valor contable neto de los activos enajenados ydiscontinuados sin valor derecuperación.• Las sanciones administrativas. • Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad deoperaciones.

• El total al cierre delperíodo, de otros gastosde gestión, con cargo a la

cuenta 84 Resultado deexplotación.


66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE



CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las disminucionesde valor de activos no financieros en comparación con suvalor en libros, cuando son valuados al valor razonable.




La pérdida de valor delos activos realizablese inmovilizados.

• El total al cierre delperíodo con cargo a lacuenta 84 Resultadode explotación.


67 GASTOS FINANCIEROS



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses ygastos ocasionados por la obtención de capitales y

financiamiento de operaciones comerciales o por efectosde la diferencia en cambio, así como la pérdida pormedición de activos y pasivos financieros al valorrazonable.




• El importe de los

gastos financierosincurridos por laempresa durante elperíodo.

• El total al cierre del

período, de los gastos

financieros, con cargoa la cuenta 85Resultado antes departicipaciones e

impuestos.


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo debeneficio económico incorporado en activos a largo

plazo; la pérdida de valor de activos por medición a suvalor razonable; y, los gastos por provisiones que danlugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto uoportunidad inciertos.




• La estimación de

disminución de valor de losactivos, por referencia a su

valor razonable.• La disminución de valor de

los activos inmovilizados,diferentes a la valuación.

• La estimación de

provisiones.

• El incremento de valor de losactivos previamentedeteriorados hasta el límitedel deterioro previamenteregistrado, por referencia asu valor razonable.

• El saldo de esta cuenta alcierre del período, con

cargo a la cuenta 84Resultado de explotación.


69 COSTO DE VENTAS



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo delos bienes y/o servicios inherentes al giro del

negocio, transferidos a título oneroso.




• El costo de los bienes y

servicios vendidos.• El costo de los bienes

vendidos devueltos por losclientes

• El saldo al cierre del

ejercicio del costo deventas, con cargo a lascuentas 61 Variación deexistencias en el caso delas mercaderías, y 71Variación de la producción

almacenada, cuando setrate de productosterminados, subproductos,desechos y desperdicios, yprestación de servicios.


ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende



g p plas cuentas de gestión de ingresos por la explotación

de la actividad económica de las empresas; seclasifican de acuerdo con su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de laproducción almacenada; producción de los activosinmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificacionesobtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,ganancia por medición de activos y pasivos nofinancieros al valor razonable y los ingresosfinancieros. Por extensión, incluye las cuentas decargas cubiertas por provisiones (78) y cargasimputables a cuenta de costos y gastos (79), las que seutilizan para transferir gastos.Si una empresa desarrolla más de una actividadeconómica, debe desagregar, cuando sea aplicable, losingresos de cada una de ellas.

70 VENTAS



CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas debienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro delnegocio, desagregando las que corresponden a entidadesrelacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.




Las devoluciones debienes

vendidos a clientes. El saldo al cierre del

período, con abono a lascuentas:80 Margencomercial en el caso demercaderías u 81Producción del ejercicio,por las ventas de

productos terminados;subproductos, desechos ydesperdicios; y prestaciónde servicios.

El importe de las ventas debienes y/o servicios.


71. VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓNALMACENADA



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan lasvariaciones que se han originado en un período

determinado, entre los inventarios finales de productosen proceso y los inventarios iníciales de dichos bienes;así como de los productos terminados, de lossubproductos, desechos y desperdicios, de los envasesy embalajes, y de las existencias de servicios.





• Los productos en proceso, al inicio

del período Al cierre del período:• La transferencia de los saldos de

las subcuentas 692 Productos

terminados, 693 Subproductos,

desechos y desperdicios, y 694

Servicios, de la cuenta Costo de ventas.

• El saldo acreedor de los

componentes de esta cuenta, con

abono a la cuenta 81 Producción

del ejercicio.

• El costo de los activos realizables

incluidos en esta cuenta con cargoa las respectivas cuentas deexistencias. Al cierre del período:• El saldo deudor de los componentes de esta cuenta concargo a la cuenta 81 Producción

del ejercicio.

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVOINMOVILIZADO



CONTENIDO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o

producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras,

aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,

previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberátransferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que

corresponda.





• El total al cierre del período con

abono a la cuenta 81 Producción

del ejercicio, excepto la subcuenta

725, cuyo saldo se transfiere a lacuenta 85 – Resultado antes de

participaciones e impuestos.

• El costo incurrido por la empresa con cargo a las cuentas 31Inversiones inmobiliarias; 33Inmuebles, maquinaria y equipo; 34

Intangibles o 35 Activo biológico.


73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONESOBTENIDOS



CONTENIDO

Acumula los descuentos, rebajas y bonificacionesobtenidos sobre compras de bienes y servicioscorrientes, distintos al pronto pago, y de aquelloscontenidos en facturas.




• El total al cierre del período,

con abono a la cuenta 84

Resultado deexplotación.

• Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.


74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONESCONCEDIDOS



CONTENIDO

Acumula los descuentos, rebajas y bonificacionesconcedidos, distintos a los descuentos por pronto

pago. Su naturaleza es deudora.




• El monto de los descuentos,

bonificaciones y rebajasconcedidos sobre el precio

de la venta.

• El total, al cierre del

período, de losdescuentos, bonificaciones

y rebajas concedidos sobreventas, con cargo a lacuenta 80 Margencomercial u 81 Produccióndel ejercicio, según serelacionen con la venta demercaderías, o la venta debienes producidos,respectivamente.


75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresosdistintos delos relacionados con la actividad

principal del ente económico y de los provenientesde financiamientos otorgados, tanto de terceroscomo de entidades relacionadas.




• El total al cierre del período, con

abono a la cuenta 81Producción del ejercicio u 84Resultado de explotación,según se puedan calificarcomo ingresos operacionales uotros ingresos,

respectivamente.

• Recuperación de cuentas de

valuación y de deterioro deactivos.

• Los ingresos por concepto

distinto a la actividad principalde la empresa.


76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS ALVALOR RAZONABLE



CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan losincrementos de valor de activos no financieros en

comparación con su valor en libros, cuando sonvaluados al valor razonable.




• El total al cierre delperíodo con abono a lacuenta 84 Resultadode explotación.

• El incremento por

referencia al valorrazonable de losactivos realizables einmovilizados.


77. INGRESOS FINANCIEROSCONTENIDO



CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas orendimientos provenientes de colocación de capitales; de la

diferencia en cambio a favor de la empresa; de losdescuentos obtenidos por pronto pago; así como de laganancia por medición de activos y pasivos al valor

razonable.DINÁMICA DE LA CUENTA 77


• El total, al cierre del período delos ingresos financieros, conabono a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones eimpuestos.

• El importe de los ingresosfinancieros obtenidos en elperíodo.

78 CARGAS CUBIERTAS PORPROVISIONES



CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridosen el período para cubrir las provisiones reconocidas enla cuenta 68.

DINÁMICA DE LA CUENTA 78 Es debitada por: Es acreditada por:

• El total, a la fecha de losestados financieros de los gastos

cubiertos por provisiones, conabono a la cuenta 84 Resultadosde explotación.

• Las cargas por provisionesimputables a cuentas de costos

con cargo a las cuentas delElemento 9.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTASDE COSTOS Y GASTOS



CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos

pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en elelemento 6, excepto a las cuentas de costos delelemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.



• El total, al cierre del período, delas cargas imputables a cuentasde costos con abono a lasCuentas del Elemento 9.

• Los gastos imputables acuentas de costos con cargo alas cuentas del Elemento 9.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DEGESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOSDEL EJERCICIO



Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendoel impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser elcaso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.

Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año1984, tiene como propósito la acumulación de información parapropósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e

Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la últimaefectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectosde las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre labase de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentasincorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los

trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferenciasentre las bases de cálculo contables y tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite elcierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

80 MARGEN COMERCIALCONTENIDO



Se determina al cierre del ejercicio económico, por ladiferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de lasmismas. El costo de ventas de mercaderías se determina pordiferencia entre las compras y la variación, entre el saldoinicial y final, de las existencias de mercaderías.



• El saldo de las compras demercaderías - subcuenta 601.

• El saldo deudor de la variación demercaderías - subcuenta 611.• El saldo de esta cuenta 80 Margencomercial, con abono a la cuenta 82Valor agregado.

• El saldo de las ventas demercaderías - subcuenta 701.

• El saldo acreedor de la variación demercaderías - subcuenta 611.

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO



CONTENIDO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al

cierre del período, sea que se haya vendido, almacenadoo inmovilizado.

La producción que se acumula es la que corresponde a:bienes; servicios y producción de activos para su propiouso por la empresa.


• Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de bienes y




subcuentas 711, 712, 713 y 714, los

que se transfieren a la subcuenta811 Producción de bienes.• El saldo deudor de la cuenta 715,que se transfiere a la subcuenta 812Producción de servicios.• El saldo acreedor de esta cuentacon abono a la Cuenta 82 Valoragregado.

yservicios (subcuentas 702, 703 y

704).• Los saldos acreedores de lassubcuentas 711, 712, 713 y 714, lasque se acumulan en la subcuenta811 Producción de bienes.• El saldo de la cuenta 72 -Producción de activo inmovilizado,que se acumula en la subcuenta813.

82 VALOR AGREGADO



CONTENIDO El valor agregado indica al cierre del período lo

que la empresa añade en su proceso deproducción, según su actividad, a la economíanacional, como creación de valor.

Esta variable es medida por la diferencia entre laproducción del período y los consumos de bienesy servicios suministrados por terceros para estaproducción (consumo intermedio).

Asimismo, el valor agregado equivale a la suma delas remuneraciones a los factores de producción,es decir a la mano de obra y al capital.



• El saldo de las compras • El saldo de las Cuentas 80



El saldo de las compras

acumuladas en las subcuentas602, 603 y 604, y el saldo de ladivisionaria 6092.• El saldo deudor de lassubcuentas de Variación de

existencias (subcuentas 612,613 y 614),• El saldo de la Cuenta 63Gastos de servicios prestadospor terceros.

• El saldo de esta cuenta, conabono a la cuenta 83Excedente bruto (oinsuficiencia bruta) deexplotación.

El saldo de las Cuentas 80

Margen comercial y 81Producción del ejercicio.• El saldo acreedor de lassubcuentas de Variación deexistencias (subcuentas 612,

613 y 614).

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIABRUTA) DE EXPLOTACIÓN



CONTENIDO

Desde el punto de vista económico, mide el resultado(ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficienciabruta) que se deriva de la actividad productiva de laempresa; en cuánto excedente, representa lageneración de recursos financieros nuevos procedentesde la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa elconsumo de recursos financieros antes generados.





• Los saldos de las cuentas 62

Gastos de personal, directores ygerentes, y 64 Gastos portributos• El saldo acreedor de estacuenta (excedente bruto), con

abono a la cuenta 84 Resultadode explotación.

• El saldo de la cuenta 82 Valor

agregado• Los subsidios recibidos• El saldo deudor de esta cuenta(Insuficiencia bruta) con cargo ala cuenta 84 Resultado de

explotación.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN



CONTENIDO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre

del período sin considerar los efectos de la financiaciónexterna de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas ala explotación.


• El saldo deudor de la cuenta 83 • El saldo acreedor de la cuenta 83




Excedente bruto (o insuficiencia

bruta) de explotación.• El saldo de las cuentas 65 Otrosgastos de gestión y 68 Valuación deactivos y provisiones.• El saldo acreedor de esta cuenta,con abono a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones eimpuestos.

Excedente bruto (o insuficiencia

bruta) de explotación.• El saldo de las cuentas 75 Otrosingresos de gestión (excepto lasubcuenta 7591 Subsidiosrecibidos), 76 Ganancia pormedición de activos y pasivos alvalor razonable, y 78 Gastoscubiertos por provisiones.• El saldo deudor de esta cuenta concargo a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones e

impuestos.

85 RESULTADO ANTES DEPARTICIPACIONES E IMPUESTOS



CONTENIDO Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los

trabajadores y del impuesto a la renta.



• El saldo deudor de la cuenta 84Resultado de explotación.• El saldo de la cuenta 67 Gastos

financieros.• El saldo acreedor de esta cuentacon abono a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.

• El saldo acreedor de la cuenta84 Resultado de explotación.• El saldo de la cuenta 77 Ingresos

financieros.• El saldo deudor de esta cuenta,con cargo a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.

87 PARTICIPACIONES DE LOSTRABAJADORESCONTENIDO



CONTENIDO Incluye la participación de utilidades de los trabajadores,cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en

sus componentes, corriente y diferido.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes,

con la existencia de renta tributaria. El componente diferido sereconoce con la existencia de diferencias temporales gravablesy deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar aimpuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación(deducción) de la carga tributaria.

Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en

pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrarrazonablemente que en el futuro se generará renta tributariapara compensar dicha pérdida.

El reconocimiento se efectúa al valor nominal.


Es debitada por: Es acreditada por:• El importe del gasto contablerelacionado con diferenciastemporales gravables conabono a la subcuenta 472

• El monto del ingreso (ahorro)reconocido en diferenciastemporales deducibles opérdidas tributarias, con cargo a



Participaciones de lostrabajadores diferidas – Pasivo.• El importe de lasparticipaciones corrientes conabono a la cuenta 413Participaciones de los

trabajadores por pagar.• El importe de lasparticipaciones de lostrabajadores diferidas activo,relacionado con la reversión dediferencias temporalesdeducibles, reconocidas enperíodos anteriores.Al final del período:• El saldo acreedor de estacuenta con abono a la cuenta

D i ió d l l d

la cuenta 372.• La participación de utilidades.• El importe de lasparticipaciones de lostrabajadores diferidas pasivo,relacionado con la reversión de

diferencias temporalesgravables, reconocidas enperiodos anteriores.Al final del período:• El saldo deudor de esta cuentacon cargo a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.

88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO



CONTENIDO En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta

imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe delimpuesto a la renta diferido.


Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia derenta tributaria. El componente diferido se reconoce con laexistencias de diferencias temporales gravables y deducibles quese espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes(en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la cargatributaria.

Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidastributarias arrastrables, cuando es posible demostrarrazonablemente que en el futuro se generará renta tributaria paracompensar dicha pérdida.

El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

Es debitada por: Es acreditada por:• El importe del impuesto a larenta corriente con abono a ladivisionaria 4017 Impuesto a la

• El importe del impuesto a larenta diferido pasivo, relacionadocon la reversión de diferencias



renta por pagar.• El importe del gasto contablepor impuesto a la renta originadoen diferencias temporalesgravables (gasto por impuestodiferido)

• El importe del impuesto a larenta diferido activo, relacionadocon la reversión de diferenciastemporales deducibles,reconocidas en períodos

anteriores.Al final del período:• El saldo acreedor de estacuenta con abono a la cuenta 89Determinación del resultado del

temporales gravables,reconocidas en periodosanteriores.• El importe del ingreso (ahorro)contable reconocido endiferencias temporales

deducibles o pérdidas tributarias,con cargo a la subcuenta 371.Al final del período:• El saldo deudor de esta cuentacon cargo a la cuenta 89

Determinación del resultado delejercicio.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADODEL EJERCICIO



CONTENIDO

Muestra el resultado neto total que corresponde a unperíodo determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra albalance ya que forma parte de la estructura financieradel patrimonio neto de la empresa.


• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la




El saldo deudor de la Cuenta

85 Resultado antes departicipaciones e impuestos.• La distribución legal de larenta.• El Impuesto a la Renta.

• El saldo acreedor de estaCuenta, al cierre del períodocon abono a la Cuenta 59Resultados acumulados.

El saldo acreedor de la

Cuenta 85 Resultado antes departicipaciones e impuestos.• El saldo deudor de estaCuenta, al cierre del períodocon cargo a la Cuenta 59

Resultados acumulados.

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DEEXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN YGASTOS POR FUNCIÓN



GASTOS POR FUNCIÓN

Este elemento comprende la contabilidad analítica deexplotación, que muestra los costos de producción y losgastos por función.

La acumulación de costos de producción (manufactura) debienes y servicios, permite el costeo de los mismos para suincorporación en los activos correspondientes. Así lascuentas de este elemento referidas al costo de producción,representan cuentas de transición hasta la culminación del

proceso productivo o el cierre del período, en que seincorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos pornaturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos deservicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de



gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan acuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación queresulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdocon requerimiento de organismos supervisores, en los que les seaaplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a losgastos de administración y gastos de venta o comercialización.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activosy pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, norequieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos,una presentación en líneas separadas, después del resultado de operacióny antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elementocon el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costosde producción y gastos por función.

ELEMENTO 0 – CUENTAS DE ORDEN Este elemento agrupa las cuentas que representan



Este elemento agrupa las cuentas que representan

compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni losresultados de la empresa, hasta la fecha de los estadosfinancieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuraspudieran tener efecto en su situación financiera, resultados yflujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen endeudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, unregistro en una de ellas produce simultáneamente un registroen la otra, con tal de permanecer balanceadas en todomomento.

A continuación se presenta un detalle de las subcuentas queconforman este elemento, quedando a criterio de la empresa lautilización de las divisionarias o subdivisionarias, según susnecesidades.

CUENTAS DE ORDEN DEUDORASCONTENIDO



CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa

sobre bienes y valores dados en garantía, derechos sobre instrumentosfinancieros derivados cuando se registran bajo el método de la fecha deliquidación y sobre bienes dados de baja, entre otros.

DINÁMICA DE LAS CUENTAS


• Los activos dados en custodia ogarantía.• Lo contratos firmados que danderecho sobre instrumentosfinancieros derivados.• Otras cuentas de control.

• Recuperación de los activos dadosen custodia o garantía.• Finalización o ejecución decontratos sobre instrumentosfinancieros derivados.• Retiro o baja de otras cuentas decontrol.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORASCONTENIDO



CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de laempresa sobre bienes y valores recibidos en garantía,

compromisos sobre instrumentos financieros derivados cuando seregistran bajo el método de la fecha de liquidación, entre otros.

DINÁMICA DE LAS CUENTAS


• Devolución de los activos recibidosen custodia o garantía.• Finalización o ejecución decontratos sobre instrumentos

• Los activos recibidos en custodia ogarantía.• Los contratos firmados querepresentan responsabilidad de

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