SUMARIO Pág. IRPF 1 - 7 Obligación de declarar. Escalas de Tributación. Tipos de Retención de Rendimientos. Renta del Ahorro. Límite aportaciones Planes Pensiones. Mínimo personal y familiar. Dietas y Gastos manutención y estancia. Reducción rendimiento neto Actividades Económicas por Empleo. Deducción vivienda habitual. Deducción obras vivienda habitual. Libertad amortización elementos nuevos del activo material fijo. Deducción alquiler vivienda habitual. Fórmulas pago servicio transporte público. Tipos rendimientos del trabajo. Reducción retención trabajador por vivienda habitual. Deducción en los pagos fraccionados: Estimación Directa y Objetiva.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 8 - 10 Régimen Empresas reducida dimensión. Tipos de gravamen. Incentivos Fiscales. Novedades Destacables.

NOVEDADES 2011 11 - 11 Empresas de reducida dimensión. Libertad amortización. Medidas mercantiles.

OPERACIONES VINCULADAS 12 - 13

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 14 Regímenes específicos según dimensión: Pymes y Microempresas.

I.V.A. 14 - 15 Novedades Destacables.

IMPUESTO S/. SUCESIONES Y DONACIONES 16 - 19 Escala de Tipos Donaciones. Tarifa de Sucesiones. Elementos destacables de la reforma. Adquisiciones Mortis Causa.

I.T.P. y A.J.D. 19 Tipos impositivos. Novedades Destacables.

INTERÉS LEGAL DEL DINERO Y INTERESES DE DEMORA 20

OTRAS NOVEDADES 20

I.R.P.F.

OBLIGACIÓN DE DECLARAR EJERCICIO 2010

Obligados a declarar los que obtengan rentas sujetas al impuesto, salvo los que obtengan rentas que provengan exclusivamente de las siguientes fuentes en tributación individual o conjunta: (Art.96, Ley 35/2006)

LÍMITES

- Del Trabajo: …………………………………………………………………………….……22.000 € o Cuando procedan de más de un pagador .……………………………….11.200 € o Cuando procedan de más de un pagador (si las cantidades

percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superan en su conjunto 1.500 euros anuales y cuando se perciban prestaciones pasivas y el tipo de retención se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca) ………….……...22.000 €

o Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas diferentes de las previstas en el Art. 7 K..11.200 €

o Cuando el pagador no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente. …………………………………………...11.200 €

o Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. ………………………..…………………………………...11.200 €

- Del Capital Mobiliario y Ganancias Patrimoniales sometidos a retención o ingresos a cuentas, el limite en conjunto será de ………...1.600 €

- Rentas Inmobiliarias Imputadas en virtud del Art. 85 de esta ley rendimientos Capital Mobiliario no sujetos a retención de Letras del Tesoro y Subvenciones adquisición viviendas de protección oficial o precio tasado…………………………...…………………..………………………....……..1.000 € - No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, actividades económicas y ganancias patrimoniales con el límite conjunto de …………....…………..1.000 € - Y pérdidas patrimoniales de cuota inferior a …..…………………………….……500 € Estarán obligados a declarar los contribuyentes que tengan derecho a: - deducción por inversión en vivienda, en cta. ahorro empresa, por doble imposición internacional, realizando aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones establecidas reglamentariamente.

Publicación de actualidad normativa

Nº 10 – Marzo 2011

info

Versión Resumida

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ESCALAS DE TRIBUTACIÓN I.R.P.F. (Aplicable a la base liquidable general)

TARIFA 2011 ESTATAL

Base Liquidable

Cuota Integra

Resto Base Liquidable

Tipo Aplicable Porcentaje

0,00 0 17.707,20 12,00%

17.707,20 2.772,95 15.300,00 14,00%

33.007,20 5.568,26 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%

120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50%

175.000,20 34.753,36 En adelante 23,50%

TARIFA 2011 AUTONÓMICA (Catalunya)

Base Liquidable

Cuota Integra

Resto Base Liquidable

Tipo Aplicable Porcentaje

0,00 0 17.707,20 12,00%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%

120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50%

175.000,20 35.283,36 En adelante 25,50%

TIPOS DE RETENCIÓN APLICABLES A LOS DISTINTOS RENDIMIENTOS 2.011

NATURALEZA DE RENDIMIENTOS TIPO

RENDIMIENTOS DE CUENTAS CORRIENTES Y CUENTAS A PLAZO 19%

RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR CESIÓN DE CAPITAL A TERCEROS (Intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión)

19%

DIVIDENDOS 19 %

GANANCIAS PATRIMONIALES RELATIVAS A TRANSMISIÓN O REEMBOLSOS DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA 19 %

RENDIMIENTOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE CAPITAL DIFERIDO (De acuerdo con la calificación del artículo 23 de la Ley 40/1998 de IRPF) 19 %

RETENCIONES SOBRE PREMIOS EN LA PARTICIPACIÓN EN JUEGOS, CONCURSOS, RIFAS O COMBINACIONES ALEATORIAS 19 %

RENDIMENTOS PROPIEDAD INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASISTENCIA TÉCNICA, DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES, NEGOCIOS O MINAS Y SUBARRENDAMIENTO S/. BIENES ANTERIORES 19 %

CESIÓN DEL DERECHO A LA EXPLOTACIÓN DEL DERECHO DE IMAGEN (En el supuesto previsto en el artículo 92.8 el porcentaje será del 18%) 24%

RENDIMIENTOS POR ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS 19 %

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES PROFESIONALES - EN GENERAL –

EN EL PERÍODO IMPOSITIVO DE INICIO DE ACTIVIDADES Y EN LOS DOS SIGUIENTES

15 %

7 %

RENDIMIENTOS POR IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIAS, COLOQUIOS, SEMINARIOS Y SIMILARES 15 %

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RENTA DEL AHORRO

Estará constituida por: Determinados rendimientos del capital mobiliario. Ganancias y pérdidas patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales.

El tipo impositivo de la base liquidable del ahorro es del 19% hasta 6.000 € y el 21 % en adelante (tipo estatal y autonómico del 9.50 % y el 10,50 %). El tiempo de permanencia ya no importa para la aplicación de este tipo. Estarán exentos en el IRPF los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios con el límite máximo de 1.500 € anuales. Estarán exentas las ganancias patrimoniales por transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años, por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia. LÍMITE PARA APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES

Será la menor de las cantidades siguientes:

- Contribuyentes menores de 50 años: 30% de la suma de Rendimientos del Trabajo y Rendimientos de actividades económicas. 10.000 € anuales

- Contribuyentes mayores de 50 años: 50% de la suma de Rendimientos del Trabajo y Rendimientos de actividades económicas. 12.500 € anuales

Respecto de las aportaciones siguientes:

1- Aportaciones y Contribuciones a Sistemas de Previsión Social

Modalidades:

Planes de Pensiones Mutualidades de Previsión Social Planes de Previsión asegurados Planes de Previsión Social Empresarial (Seguro colectivo a favor de trabajadores) Seguros privados de dependencia severa o gran dependencia.

El conjunto de aportaciones anuales máximas que dan derecho a la reducción de la B.I. por las modalidades referidas, se incluirán, en su caso, las aportaciones imputadas por los promotores, y no podrán exceder del límite financiero previsto en el art. 5.3 TRLPFP.

Habrá reducción asimismo, por las aportaciones que siguen:

2.- Aportaciones y Contribuciones a favor de personas con discapacidad. 3.- Aportaciones a Patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. 4.- Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social de Deportistas profesionales. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

Para el ejercicio 2011, se introducen con carácter general, los siguientes mínimos por circunstancias personales:

Mínimo del contribuyente: 5.151€. >65 años: se aumentará en 918€ >75 años: se aumentará adicionalmente en 1.122€

Mínimo por descendientes: 1.836€ por el primero. 2.040€ por el segundo. 3.672€ por el tercero. 4.182€ por el cuarto y siguientes.

Cuando el descendiente sea menor de 3 años, se aumentará en 2.244€. * En el caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes, la cuantía será de

1.836 euros anuales por ese descendiente. Mínimo por ascendientes:

>65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad: 918€ por cada uno de ellos. >75 años: se aumentará adicionalmente en 1.122€

Mínimo por discapacidad: Será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y

descendientes.

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Mínimo por discapacidad del contribuyente: 2.316€. → Cuando el grado de minusvalía sea ≥ 65% : 7.038€.

→ Cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida: se incrementará en 2.316€ en concepto de gastos de asistencia.

Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: 2.316€ por cada uno de ellos. → Cuando el grado de minusvalía sea ≥ 65% : 7.038€ por cada uno de ellos. → Gastos de asistencia: incremento de 2.361€ por cada uno de ellos. DIETAS Y GASTOS DE MANUTENCIÓN Y ESTANCIA

GASTOS DE MANUTENCIÓN, ESTANCIA Y LOCOMOCIÓN EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN

CONCEPTO EUROS/DIA

Gastos Estancia Importes que se justifiquen

Conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancía por carretera:

Gastos estancia por desplazamiento en territorio español 15 € (1) Gastos estancia por desplazamiento en territorio extranjero 25 € (1)

(1) No precisan justificación. _____________________________________________________________________________________________

Gastos de Manutención

Pernoctando en municipio distinto al de residencia perceptor: Manutención ESPAÑA 53,34 € Manutención EXTRANJERO 91,35 € _________________________________________________________________________________________________________________________________

Si no se pernocta en municipio distinto: Manutención ESPAÑA 26,67 € Manutención EXTRANJERO 48,08 € _____________________________________________________________________________________________

Locomoción (kilometraje) 0,19 €/km Gastos peaje y aparcamiento Importes que se justifiquen ______________________________________________________________________________________________

* El pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento y su motivo. * Si se superan las cuantías máximas especificadas, deberán justificarse en su totalidad los citados gastos de manutención y locomoción.

REDUCCIÓN RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO

Nueva Disposición adicional vigésima séptima a la Ley de IRPF de aplicación en los ejercicios 2009, 2010 y 2011: Contribuyentes que realicen actividades económicas cuya cifra de negocios para el conjunto de actividades sea inferior a 5

millones de euros y su plantilla media sea inferior a 25 empleados. Podrán reducir el 20% rendimiento neto minorado en su caso por la reducción art. 32 (autónomos dependientes).

Se entenderá que se mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los períodos la plantilla media no sea inferior a la unidad ni a la plantilla media del período 2008. Para el cálculo de la plantilla se tomarán las personas empleadas en los términos que disponga la legislación laboral. El importe de la reducción no podrá ser superior al 50% del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.

La cifra de negocios se determinará considerando lo establecido en el apdo. 3 del art. 108 de la Ley Impto. s/sociedades. Si la actividad es inferior al año, la cifra de negocios se elevará al año.

Si se inició la actividad en 2008 la plantilla se calculará tomando en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.

Si se inicia con posterioridad a 1-1-2009, la plantilla media de 2008 será cero. Si se inicia en 2009,2010 o 2011 y la plantilla media correspondiente al ejercicio en que se inicie sea superior a 0 e inferior

a 1, la reducción se aplicará en el período impositivo de inicio de la actividad a condición de que en el período siguiente la plantilla no sea inferior a 1.

El incumplimiento de este requisito motivará la no procedencia de la reducción debiendo presentar liquidación complementaria con los correspondientes intereses de demora antes de la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

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DEDUCCIÓN VIVIENDA HABITUAL (NOVEDAD) • La deducción sólo será aplicable en los contribuyentes con una base imponible inferior a 24.107,20 €. • Porcentaje de deducción: 7,5 %. • La base máxima ya no es única.

o B.I. < a 17.707,20 € anuales: 9.040 € anuales. o B.I. entre 17.707,20 y 24.107,20 € anuales: 9.040 € menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre

la B.I. y 17.707,20 € anuales.

Obras y instalaciones de adecuación de la vivienda por discapacidad: • La deducción solo será aplicable en los contribuyentes con una base imponible inferior a 24.107,20 €. • Porcentaje de deducción: 10 %. • La base máxima ya no es única.

o B.I. < a 17.707,20 € anuales: 12.080 € anuales. o B.I. entre 17.707,20 y 27.107,20 € anuales: 12.080 € menos el resultado de multiplicar por 1,8875 la diferencia

entre la B.I. y 17.707,00 € anuales.

Régimen transitorio para adquisiciones anteriores a 01.01.2011 (Nueva Disp. Trans. 18ª Ley 35/2006) (Art. 67 LPGE): • Los contribuyentes con una base imponible superior a 17.724,90 € que hubiesen adquirido la vivienda habitual antes del

01.01.2011 o satisfecho cantidades con anterioridad a esta fecha para la construcción de aquélla, tendrán como base máxima de deducción establecida en la redacción vigente a 31.12.2010 hasta incluso cuando la B.I. supere los 24.107,20 €.

• Tendrán el mismo trato las cantidades satisfechas antes del 01.01.2011 las obras de rehabilitación o ampliación, siempre y cuando estas obras finalicen antes del 01.01.2015.

DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN LA VIVIENDA HABITUAL

• Deducción del 10%, para contribuyentes con base imponible inferior a 53.007’20 €, de las cantidades satisfechas des de 14 de abril de 2010 hasta 31 de diciembre de 2012, para las obras realizadas durante el mencionado período en la mejora de la vivienda habitual.

• Base máxima de deducción de 4.000 - € anuales, con un máximo acumulado de 12.000 - € por vivienda durante los años de aplicación de la deducción.

• Las cantidades no deducidas en el ejercicio por exceder de la base máxima de deducción podrán ser deducidas en los cuatro ejercicios siguientes.

• OBJETO DE LA MEJORA: mejora eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanquidad, y en particular, la substitución de las instalaciones de electricidad, agua y gas y otros suministros, o que favorezcan la accesibilidad en el edificio o las viviendas en los términos previstos en el R.D. 2066/2008 (Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012).

• Obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.

• NO DEDUCIRÁ: Las Obres que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas y instalaciones deportivas y otros elementos análogos.

• Algunos ejemplos: Instalación de paneles solares. Mejora de aislamiento de ventanas. Cambio de bañera por ducha. Adaptación de ascensores a persones con discapacidad. Instalación de rampas de acceso. Instalación de nuevas infraestructuras que permitan acceso a internet o a servicios de televisión digital, etc. BASE DEDUCCIÓN: Importes satisfechos, mediante tarjetas de crédito o de débito, transferencia bancaria, cheque

nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realizan tales obras. NO DARÁN DERECHO A PRACTICAR ESTA DEDUCCIÓN LOS IMPORTES SATISFECHOS MEDIANTE ENTREGA DE DINERO DE CURSO LEGAL.

BASE MÁXIMA ANUAL DEDUCCIÓN: Si B.I. < a 33.007 € anuales: 4.000 € anuales. Si B.I. Entre 33.007,20 € y 53.007,20 € anuales: 4.000 € menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la B.I. y

33.007,20 € anuales. En ningún caso LA BASE ACUMULADA DE LA DEDUCCIÓN CORRESPONDIENTE A LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS EN LA QUE

ESTA SEA de aplicación PODRÁ EXCEDER DE 12.000 € ANUALES POR VIVIENDA HABITUAL (A distribuir entre los copropietarios en función del su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble).

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LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN EN ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011:

• De acuerdo con lo que dispone el artículo 30.2 de la ley del impuesto, podrán aplicar la libertad de amortización prevista en la disp. Ad. del TRLIS, con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que afecten los elementos patrimoniales previo a la deducción por este concepto, y en caso de aplicación, a la minoración que deriva de lo que señala el art. 30.2.4ª de la ley.

• Aplicable a empresarios y profesionales que determinen su rendimiento neto de actividades económicas por el régimen de estimación directa.

DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE LA VIVIENDA HABITUAL • DEDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTO • Equipara la B.I., tramos y base máxima a las de la deducción por inversión en vivienda habitual.

Para contribuyentes con una B.I. inferior a 24.107,20€. Deducción: 10,05% de los importes satisfechos por alquiler de vivienda habitual. Base máxima:

- B.I ≤ 17.707,20€: 9.040€. - B.I entre 12.000,01 y 24.020: 9.015€ menos el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la B.I y 12.000€.

FORMULAS INDIRECTAS DE PAGO DEL SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE VIAJEROS

Se incorpora un nuevo art. 46 bis al reglamento que desarrolla el art. 42.2 h) de la ley 35/2006, introducido por el R.D. Ley 6/2010 (con efectos 01/01/2010) que establecía la exención en el IRPF de los importes satisfechos por las empresas para el transporte colectivo de sus trabajadores, con un límite de 1.500 €, al no considerarlas expresamente como rentas en especie. Así entonces se regulan los requisitos que han de reunir las tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago para que se pueda considerar fórmula indirecta de pago del servicio público de transporte colectivo de viajeros, siendo los siguientes:

• Que se puedan utilizar exclusivamente como contraprestación para la adquisición de títulos de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de viajeros.

• La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 € mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 € anuales.

• Tendrán que estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas tendrá que figurar la empresa emisora. • Serán intransmisibles. • No se podrá obtener, ni de la empresa ni de terceros, el reembolso de su importe. • La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago tendrá que llevar y conservar relación de les

entregadas a cada uno de sus trabajadores, con expresión de número de documento y cuantía anual puesta a disposición del trabajador.

• En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los requisitos anteriormente citados, existirá retribución en especie para la totalidad de las cuantías puestas a disposición del trabajador. Así mismo, en cas de incumplimiento de los límites de importe anteriormente señalados, únicamente existirá retribución en especie por el exceso.

ESCALA DE TIPOS DE RETENCIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – ÚNICA TARIFA

Base para calcular tipos de retención Cuota retención

Resto base para calcular el tipo de

retención Tipo Aplicable

0,00 0 17.707,20 24,00%

17.707,20 4.249,73 15.300,00 28,00%

33.007,20 8.533,73 20.400,00 37,00%

53.407,20 16.081,73 66.593,00 43,00%

120.000,20 44.716,72 55.000,00 44,00%

175.000,20 68.916,72 En adelante 45,00%

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• Se han creado dos nuevos tramos de retención en la escala general del impuesto. Art. 85.1.1. • Mediante la modificación art. 87.5 reglamento, se eleva el tipo máximo que puede resultar de la regularización del tipo de

retención. Por tanto, nunca en caso de regularizaciones, el nuevo tipo de retención podrá ser superior al 45% (antes del 43%).

REDUCCIÓN DEL 2% TIPO RETENCIÓN CUANDO EL TRABAJADOR TENGA DERECHO A LA DEDUCCIÓN POR VIVIENDA HABITUAL

Con efectos 1 de enero 2011, cuando la cuantía total de retribuciones que perciba el trabajador sea inferior a 22.000 € (antes 33.007,20 €) y el contribuyente comunique a su pagador, que destine cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizan financiación ajena para las que haya de tener derecho a la deducción por inversión en la vivienda habitual, el tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoración.

En relación a la comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador, hay la novedad (a partir 1 de enero 2011) que la citada comunicación se podrá efectuar por medios telemáticos o electrónicos siempre que se garantice la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservación de la comunicación y la accesibilidad por parte de la administración tributaria. DEDUCCIÓN 2% DEL RENDIMIENTO NETO EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS FRACCIONADOS PARA CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA

El importe del pago fraccionado en el caso de contribuyentes que están destinando importes para la adquisición de la vivienda habitual utilizan financiación ajena, con derecho a deducción por vivienda habitual, se podrán minorar en:

• El 2% del rendimiento neto correspondiente al período que haya entre el 1 de enero y el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, siempre que: - Aplique el régimen de estimación directa (Normal o Simplificada) - Sus ingresos previsibles no superen 22.000 €, calculados elevando al año los rendimientos íntegros del primer

trimestre. - Con el límite de 440 € (antes 660,14 €) por trimestre.

DEDUCCIÓN 2% DEL RENDIMIENTO NETO EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS FRACCIONADOS PARA CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA

El 0,5% del rendimiento neto corresponde al período que haya entre el 1 de enero y el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, siempre que:

• Aplique el régimen de estimació objetiva. • Sus ingresos (rendimientos) previsibles no superen 22.000 €, determinados en función de los datos – base del primer día

del año de inicio de la actividad, elevados al año. • A falta de datos base se aplicará la regla prevista para las actividades agrícolas, forestales o pesqueras. • El 2% del volumen de ingresos del trimestre – sin tener en cuenta las subvenciones de capital y las indemnizaciones -, si:

- Son contribuyentes que ejerzan actividades agrícolas, ganaderas o pesqueras. - Sus ingresos previsibles no superen 22.000 €, -sin tener en cuenta las subvenciones de capital y las indemnizaciones-,

determinados en función de los ingresos del primer trimestre, elevados al año. - Con el límite de 440 € (660,14 €) por trimestre.

DEDUCCIÓN 2% DEL RENDIMIENTO NETO EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS FRACCIONADOS PARA CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

Se excluyen de la posibilidad de aplicar estas minoraciones: • Los contribuyentes que realicen dos o más actividades comprendidas en ordinales distintos. • Aquellos que perciban más rendimientos del trabajo y hayan comunicado que destinen cantidades a adquirir vivienda

habitual al su empresario, con derecho a deducción. • Cuando las cantidades se destinen a construir o ampliar la vivienda o a cuentas vivienda.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

RÉGIMEN FISCAL EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (Art. 108 a 114 T.R Ley Impuesto s/ Sociedades) ÁMBITO DE APLICACIÓN: Importe neto de la cifra de negocios < 10 millones de euros. (Definición según normativa mercantil ) (Art. 191 Ley S.A) LIBERTAD AMORTIZACIÓN: Elementos del Inmovilizado material nuevos: 120.202,41€ x incremento medio total de la plantilla calculado con dos decimales. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA BIENES DE ESCASO VALOR Hasta 12.020,24€ de elementos del Inmovilizado material nuevos cuando su valor unitario no supere los 601,01€ AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO E INMOVILIZADO INTANGIBLE: - Elementos del Inmovilizado material nuevo podrán amortizarse: coeficiente lineal máximo previsto x 2. - Elementos del Inmovilizado intangible (Fondo de Comercio, derechos de traspaso, marcas y otros) podrán amortizarse en un 150% de la amortización que resulte de aplicar los apartados 4 y 5 del Art. 11 T.R Ley Impuesto s/Sociedades (R.D Legislativo 4/2004) DOTACIÓN POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES: Deducible la dotación a la provisión de insolvencias hasta el límite del 1% s/ saldo deudores existente al final del ejercicio. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN Elementos del Inmovilizado Material afectos a explotaciones económicas en los que se materializa la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de elementos del Inmovilizado Material, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar x 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en tablas. TIPOS DE GRAVAMEN T.R Ley I/S (R.D. Legislativo 4/2004) 2010 2011

Con carácter general 30% 30%

Sociedades cooperativas protegidas: cooperativas de enseñanza, de viviendas, de servicios, de crédito, etc. (excepto resultados extracooperativos al 30%) 20% 20%

Cooperativas especialmente protegidas (excepto resultados extracooperativos al 30%) 20% 20%

Fundaciones, Asociaciones declaradas de utilidad pública O.N.G, Federaciones deportivas españolas y de ámbito autonómico, Federaciones y asociaciones sin fines lucrativos al amparo del título II de la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos.

10% 10%

Empresas cuya cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 € y tenga como mínimo 1 persona contratada y menos de 25 B.I. entre 0 € – 300.000 € B.I. restante

20% 25%

20% 25%

Empresas de reducida dimensión. Cifra de negocios inferior a 10 millones de euros B.I entre 0 € – 300.000 € B.I restante

25% 30%

25% 30%

INCENTIVOS FISCALES (RÉGIMEN GENERAL) (PLAZO APLICACIÓN DEDUCCIONES: 10 AÑOS – Excepto I+D+i 15 años)

DEDUCCIÓN TIPO 2010

TIPO 2011

Limite conjunto 35%

(1)

Actividades de Exportación: (Base deducción se minorará en el 65% subvenciones recibidas) 1. Gastos propaganda y publicidad proyección plurianual para el lanzamiento de productos, apertura prospección de mercados en el extranjero y concurrencia a ferias, incluidas las celebradas en España de carácter internacional. 2. Creación sucursales o establecimientos permanente en el extranjero, así como adquisición de participaciones de sociedades extranjeras con un mínimo del 25% relacionados con la actividad exportadora o contratación se servicios turísticos en España.

3%

3%

Producción de largometraje cinematográficos y series audiovisuales de ficción, animación o documental (2) (Que permita confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada)

18% 18%

Empresas editoriales (3) 3% 3% Deducciones por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial. 8% 8%

Deducción por servicio de educación infantil a hijos de los trabajadores (5) 2%

Deducción por gastos de formación profesional. (Base de deducción se minorará en el 65% subvenciones recibidas) Incluye gastos efectuados en habituar a empleados en utilización de nuevas tecnologías. - Gasto realizado superior a 2 años anteriores (s / exceso)

1%

2%

Inversiones en Bienes del Activo Material destinadas a la protección del Medio Ambiente (Inversiones incluidas en programa, convenios o acuerdos con la Administración competente) Incluye la adquisición vehículos industriales o comerciales nuevos cuya inversión contribuya ala reducción de la contaminación atmosférica.

2%

9

(1) El límite de 35% es sobre la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. El límite de las deducciones por I+D e innovación tecnológica se elevará al 50% cuando el importe de la deducción exceda del 10% de la cuota. (2) La base de deducción estará constituida por el coste de la producción minorado en la parte financiada por el coproductor financiero. El coproductor financiero tendrá derecho, hasta 2011, a una deducción del 5% de la inversión financiada con el límite del 5% de la renta del periodo derivado de dichas inversiones. Las deducciones se practicarán a partir del período impositivo en el que finalice la producción de la obra. (3 )La parte de inversión financiada con subvenciones no dará derecho a deducción. (5) Inversiones y gastos prestación servicios primer ciclo educación infantil. La base de la deducción se minorará en la parte del coste del servicio repercutido a los trabajadores en el 65% de las subvenciones recibidas para la prestación de este servicio.

DEDUCCIÓN TIPO 2010

TIPO 2011

Límite conjunto 35%

DEDUCCIÓN POR GASTOS DEL PERSONAL EN EL USO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS: -Gastos realizados por financiar la conexión a Internet y los equipos de acceso (2) -Cursos de aprendizaje en la propia empresa o por otras entidades o centros (2) Gasto realizado superior a la media 2 años ( s/exceso )

1%

2%

DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN MEDIO AMBIENTE: Importe de las inversiones realizadas en bienes del activo material nuevos destinados a l aprovechamiento de fuentes de energía renovables, consistentes en instalaciones y equipos con las finalidades: -Aprovechamiento de energía del sol para transformación en calor o electricidad. -Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrícolas o forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor y electricidad. -Tratamiento de residuos biodegradables para su transformación en biogas. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o de aceites usados para la transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel)

2%

LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN PODRÁN APLICAR LOS INCENTIVOS FISCALES PREVISTOS CON CARÁCTER GENERAL. (2) Los gastos serán admitidos cuando la utilización de los equipos se pueda hacer fuera del lugar y horario de trabajo.

DEDUCCIÓN TIPO 2010

TIPO 2011

Limite conjunto 35%

Deducción por realización actividades I+D (Base deducción se minorará en el 65% Subvenciones recibidas).

Gasto realizado superior a la media 2 años (s/exceso)

Deducción por inversiones: efectuadas en elementos del inmovilizado material e inmaterial (excluidos inmuebles y terrenos afectos exclusivamente a I+D (4)

Deducción por realización actividades INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (Base de deducción se minorará en el 65% subvenciones recibidas):

- Por gastos del período que corresponda. - Se incluyen como innovación tecnológica los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.

25,5%

42,5%

8,5%

8%

25,5 %

42,5 %

8,5 %

8%

Contribuciones a Planes de Pensiones y a Mutualidades de Previsión Social Base deducción: Importe de las contribuciones realizadas. Deben ser imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000€

2%

Aportaciones a Patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Aportaciones que generan el derecho a a deducción no pueden exceder de 8.000€ anuales por cada trabajador o persona discapacitada. 2%

Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos: De incremento promedio plantilla de trabajadores minusválidos con contrato por tiempo indefinido respecto al del ejercicio anterior. ( Contratos s/ lo dispuesto en Art.39 Ley 13/1982, de Integración Social de Minusválidos )

6.000€ P/A

6000€ P/A

Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (5) 12% 12 % (4) Compatible con la Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. (5) No se aplica el límite del 35% de la Cuota Integra.

10

INCENTIVOS FISCALES EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN PLAZO DE APLICACIÓN DEDUCCIONES 10 AÑOS, EXCEPTO NUEVAS TECNOLOGÍAS, 15 AÑOS

DEDUCCIÓN TIPO 2009

TIPO 2010

TIPO 2011

Límite conjunto 35%

DEDUCCIÓN POR FOMENTO DEL USO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS A) ACCESO A INTERNET: Inversión y gastos realizados en: -La adquisición de equipos y terminales, con su software y periféricos asociados, por la conexión a Internet y acceso al correo electrónico. -Instalación e implantación de estos sistemas. -Formación del personal para su uso. B) PRESENCIA EN INTERNET: Inversión y gastos realizados en: -Adquisición de equipos, software y periféricos asociados, por el desarrollo y publicación de páginas y portales “Web”. -Realización de trabajos, por la propia empresa o contratos a terceros, por el diseño y desarrollo de páginas y portales “Web”. -Instalación e implantación de estos sistemas. -Formación del personal para su uso. C) COMERCIO ELECTRÓNICO: Inversión y gastos realizados en: -Adquisición de equipos, software y periféricos asociados, por la implantación de comercio electrónico a través de internet y para la implantación de comercio electrónico a través de redes cerradas formadas por agrupación de empresas, clientes y proveedores. -Instalación e implantación de estos sistemas. -Formación del personal para su uso. D) INCORPORACIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y DE LAS TELECOMUNICACIONES en los procesos empresariales: Inversión y gastos realizados en: -Adquisición de equipos y paquetes de software para la interconexión de ordenadores, la integración de voz y datos y la creación de configuraciones Intranet. -Adquisición de paquetes de software para aplicaciones a procesos específicos de gestión, diseño y producción. -Instalación e implantación de estos sistemas. -Formación del personal para sus uso.

6%

6%

6%

6%

3%

3%

3%

3%

NOVEDADES DESTACABLES IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. Art. 77 Ley 26/2009 PGE (Para ejercicios 2009, 2010 y 2011)

Se añade nueva Disp. Adicional duodécima:

Para períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011 e importe cifra negocios inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados tributaran a la siguiente escala:

BI entre 0 y 300.000,00 €: al 20% BI restante: 25% Requisitos para su aplicación: Durante los 12 meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, la plantilla media no puede ser inferior

a la unidad y, además, tampoco a la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.

Cuando se incumpla dicha condición, el sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el 5% a la BI del referido primer período impositivo, además de los intereses de demora.

Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicación la modalidad de pago fraccionado del art. 45.3, la escala referida no será de aplicación en la cuantificación de los pagos fraccionados.

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NOVEDADES 2011

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

CIFRA DE NEGOCIOS INFERIOR A 10.000.000 € - RD 13/2010

Con efectos por período impositivos iniciados a partir 01-01-2011, SE ESTABLECE QUE LAS EMPRESAS PODRÁN SEGUIR TENIENDO EL CALIFICATIVO DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN, SI LA CIFRA DE NEGOCIOS ES INFERIOR A 10.000.000 €. Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011:

• Las entidades de reducida dimensión podrán seguir disfrutando del régimen especial aunque superen el límite de la cifra de negocios. Durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se supere el límite de 10 millones € cifra de negocio. A los efectos de aplicar los incentivos fiscales previstos para las empresas de reducida dimensión.

• También se extiende al supuesto en que este límite se sobrepase a resultes de una reestructuración empresarial siempre que todas las entidades que intervengan tengan esta condición (en el período reestructuración y en los dos anteriores).

• Aunque en el 2010 se exceda de los 10 millones € la cifra de negocio, el régimen fiscal de las pymes se podrá aplicar en el 2011, 2012 y 2013, siempre que se haya podido aplicar en el año 2008, 2009 y 2010 (art. 108 TRLIS y art. 76 LPGE). Siempre que estas entidades hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último.

OPERACIONES VINCULADAS. DOCUMENTACIÓN

Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011: • Cifra de negocios inferior a 10.000.000 €. Documentación no exigible a personas o entidades que su cifra de negocios sea

inferior a 10.000.000 €, siempre que el total de operaciones realizadas en este período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 € de valor de mercado. Se han de tener en cuenta criterios establecidos en el art. 108 de la ley.

TIPOS DE GRAVAMEN Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011:

• Las entidades de reducida dimensión se ven beneficiadas por modificar el tramo de base imponible sujeta al tipo reducido del 25%.

• Se eleva a 300.000 € (antes 120.202,41 €).

TIPOS DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO DE PLANTILLA A EMPRESAS QUE SU CIFRA DE NEGOCIO < 5.000.000 € Y PLANTILLA MEDIA INFERIOR A 25 EMPLEADOS

Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011: Se amplía la B.I. a la que se aplicará el tipo del 20%:

Se eleva a 300.000 € (antes 120.202,41 €). Por la parte de la B.I. restante se aplicará el 25%.

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN EN ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS

Con efectos para períodos impositivos iniciados a partir 01-01-2011: • Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectas a actividades

económicas, puestas a disposición del s. Pasivo en los períodos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014, 2015. • Desaparece la obligación existente iniciada dentro de los años 2011 y 2012 de mantenimiento de la plantilla, que la

normativa vigente exige hasta el 31/12/2010. • Atención a las inversiones realizadas del 3 de Diciembre al 31 de Diciembre de 2010 !! – amortización libre a partir 1 de

enero de 2011.

MEDIDAS MERCANTILES

RÉGIMEN EXCEPCIONAL PARA LAS REDUCCIONES OBLIGATORIAS DE CAPITAL Y LAS DISOLUCIONES DE S.A. Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA COMO CONSECUENCIA DE PÉRDIDAS (Real Decreto- Ley 10/2008)

No se computarán las pérdidas por deterioro reconocidas en las cuentas anuales, derivadas del Inmovilizado Material, las Inversiones Inmobiliarias y las Existencias, a los solos efectos de la determinación de las pérdidas para la reducción obligatoria de capital regulada en el segundo párrafo del artículo 163.1 del T.R. de la Ley de S.A., y para la disolución prevista en los artículos 260.1.4º del mismo T.R. y 104.1.e) de la Ley 2/1.995, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Será de aplicación excepcional en los DOS EJERCICIOS SOCIALES QUE SE CIERREN A PARTIR DE 14 DE DICIEMBRE DE 2008 (fecha de entrada en vigor del citado R.D. Ley). Se ha prorrogado para el ejercicio 2011.

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OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN PARA LAS OPERACIONES VINCULADAS

DOCUMENTACIÓN OBLIGATORIA A PARTIR DE 19 DE FEBRERO DE 2009

OPERACIONES EXCLUIDAS DE DOCUMENTACIÓN

1.- EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN CUYA CIFRA DE NEGOCIOS < 10 M € y hasta 100.000 € del Conjunto de Operaciones Vinculadas (excepto Paraísos fiscales e incluidas operaciones específicas).

2.- HASTA 250.000 € de Operaciones por Entidad Vinculada (No se incluyen las Operaciones Específicas).

3.- No será exigible la documentación en relación con las siguientes operaciones vinculadas:

- las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grup de consolidación fiscal que haya optado por el RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

- a las realizadas con sus miembros por las A.I.E. y las U.T.E., inscritas en el Ministerio de Economía y Hacienda. - las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD

EL obligado tributario habrá de aportar a requerimiento de la Administración tributaria la documentación establecida en el Reglamento, la cual tendrá que estar a disposición de la Administración tributaria a partir de la finalización del plazo voluntario de declaración-liquidación.

A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia, se compararan las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias entre personas o entidades independientes que puedan ser equiparables.

Son equiparables las siguientes circunstancias: - Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas - Las funciones asumidas por las partes, en relación con las operaciones objeto de análisis, identificando los riesgos asumidos

y ponderando los activos utilizados. - Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas. - Las funciones asumidas por las partes, identificando los riesgos asumidos y ponderando los activos utilizados. - Los términos contractuales: las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos para cada parte contratante. - Las características de los mercados en los que se entreguen los bienes o se presten los servicios o de otros factores

económicos que pueda afectar a las operaciones vinculadas. - Cualquier otra circunstancia relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos comparables o

si la fiabilidad es limitada, se tendrán que documentar estas circunstancias. VALOR DE MERCADO EN CASOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR UN SOCIO PROFESIONAL PERSONA FÍSICA A UNA ENTIDAD VINCULADA (A afectos del 16.4 del TRLIS)

Será coincidente el valor convenido con el valor de mercado, cuando:

a) la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 del TRLIS y más del 75% de sus ingresos del ejercicio proceda del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales para la prestación de los servicios, sea positivo.

b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales para la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85% del resultado previo del apartado a).

c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:

d) 1º se determina en función de la contribución efectuada por los socios-profesionales a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.

e) 2º no sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumpla funciones análogas a los de los socios profesionales de la entidad.

MASTER FILE

Las obligaciones documentales descritas se referirán al período impositivo en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y serán exigibles por los grupos que no cumplan con el artículo 108 del TRLIS (cifra de negocio < 10.000.000 €).

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1.- Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante en la misma. 2.- Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas que afecten al obligado tributario. 3.- Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo cuando afecten al obligado tributario. 4.- Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo cuando afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas para el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del período impositivo o de liquidación anterior. 5.- Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y de otros activos intangibles cuando afecten al obligado tributario y a sus operaciones vinculadas, así como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización. 6.- Una descripción de la política de grupo en materia de precios de transferencia que incluya el método o métodos de fijación de los precios adoptados por el grupo, que justifique su adecuación al principio de libre competencia. 7.- Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grup, cuando afecten al obligado tributario. 8.- Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados, o en curso, relativos a las entidades del grupo cuando afecten al obligado tributario. 9.- La memoria del grupo, o en su defecto, informe anual equivalente.

ESPECIFIC FILE

La documentación específica del obligado tributario tendrá que comprender:

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y NIF del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realiza la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, característica y importe. b) Cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, habrá que identificar a las personas que hayan intervenido en la operación, o bien la identificación de los administradores de las entidades intervinientes. c) Análisis de comparabilidad en los términos descritos con anterioridad. d) Método de valoración escogido, así como la forma de aplicación y la especificación del valor, identificando los valores comparables en aquellos casos en que el obligado tributario haya podido disponer de ellos razonablemente para valorar sus operaciones. e) Criterios de reparto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si estuvieran, y acuerdos de reparto de costes, si procede. f) Cualquier otra información de que hubiese dispuesto el obligado tributario para determinar la valoración de sus operaciones vinculadas, así como los pactos “para - sociales” subscritos con otros socios.

Las obligaciones serán exigibles en su totalidad, excepto que una de las partes que interviene en la operación sea una de les entidades a la que se refiere el art. 108 del TRLIS, que en este caso las obligaciones específicas de documentación de los obligados tributarios comprenderá las obligaciones a) y e), así como la identificación del método de valoración utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo. Así pues sería en casos, como p. ejemplo: Sueldos y salarios, remuneraciones, arrendamientos, intereses, otros rendimientos, etc.

OPERACIONES ESPECÍFICAS

TRANSMISIÓN DE INMUEBLES O INTANGIBLES: Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una “Pyme” o una persona física y el objeto sea la transmisión de inmuebles o intangibles tendrá que de cumplir con la información comprendida en los apartados a) b) c) y e).

VENTA DE PARTICIPACIONES: Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una “Pyme” o una persona física y el objeto sea la transmisión de negocios, valores o participaciones que no coticen en bolsa, tendrá que cumplir con la información comprendida en los apartados a) y e), así como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de interés aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y otros valores usados en la determinación del valor.

MÓDULOS: Cuando las operaciones se realicen entre una sociedad y socios personas físicas “vinculadas” que tributen en régimen de estimación objetiva y que posean un 25% o más de la sociedad tendrán que cumplir con la información comprendida en los apartados a), b), c) y e).

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PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

REGÍMENES ESPECÍFICOS SEGÚN DIMENSIÓN: PYMES Y MICROEMPRESAS.

PGC PYMES Y PGC MICROEMPRESAS

Tendrán que cumplir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las tres condiciones siguientes:

PYMES MICROEMPRESAS

ACTIVO ≤ 2.850.000 € ≤ 1.000.000 €

CIFRA DE NEGOCIO ≤ 5.700.000 € ≤ 2.000.000 €

Nº MEDIO DE TRABAJADORES ≤ 50 ≤ 10

Quedan excluidos de los dos regímenes las empresas que: • Tengan valores cotizados. • Formen parte de grupos que hayan de consolidar. • Tengan una moneda funcional diferente al Euro. • Entidades financieras.

LEASINGS

PYMES: igual que PGC

MICROEMPRESAS: Cuota = Cuota arrendamiento financiero y Mención a la memoria Opción de compra = precio de adquisición Se excluyen activos no amortizables: terrenos, solares y otros (en este caso normas de registro y valoración PGC PYMES)

IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES

PYMES: igual que PGC

MICROEMPRESAS: Cuota = Gasto y mención a la Memoria No se tienen en cuenta las diferencias temporarias.

I.V.A.

NOVEDADES DESTACABLES IVA

ELIMINACIÓN DEL REQUISITO DE LA “AUTOFACTURA” EN LA ADQUISICIÓN DE PRESTACIONES DE SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS Y PAÍSES TERCEROS

• Se elimina el requisito de la autofactura en la adquisición de prestaciones de servicios intracomunitarios y de países terceros. Adaptación a la directiva 2009/162/UE del consejo.

ACREDITACIÓN DE LA SALIDA DE LOS BIENES EN LAS EXPORTACIONES

Se introduce un principio de libertad de prueba por acreditar determinadas exportaciones, estableciendo que la salida de los bienes se justificará por cualquier medio de prueba admitido en Derecho. En particular se podrá acreditar mediante la aportación de los documentos que justifiquen la salida, tendrán que ser remitidos al prestador del servicio dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de salida de los bienes:

Certificación emitida por la Administración tributaria ante la que se realicen las formalidades aduaneras de exportación en la que consten el número o números de factura y la contraprestación de los servicios directamente relacionados con la exportación.

Con un documento normalizado que apruebe la administración tributaria. A la práctica desaparece la obligación del CMR.

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MODIFICACIÓN BASE IMPONIBLE

Adapta el reglamento a la simplificación de los requisitos para recuperar el IVA en el caso de créditos incobrables prevista en el art. 80.4 y 5 LIVA efectuada por el RD Ley 6/2010. (6 meses desde el devengo de las operaciones más tres meses en los que deberán realizarse las facturas rectificativas y comunicar en 30 días a la AEAT).

A la comunicación de modificación de la B.I. se tendrá que acompañar los documentos que acrediten que el creditor ha instado el cobro mediante reclamación judicial o mediante requerimiento notarial. En el caso de créditos adeudados por Entes Públicos se acompañará el certificado exigido por el órgano competente del Ente Público. CAMBIOS EN LA LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS. REGLA GENERAL Y REGLAS ESPECIALES (Desde 1 de Enero de 2010, salvo menciones concretas). REGLA GENERAL EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES SITUADOS EN EL T.A.I. (Territorio de Aplicación del Impuesto)

REGLA GENERAL art. 69 LIVA (Prestador o domicilio situado al TAI)

DESTINATARIO HASTA 31/12/2009 A PARTIR 01/01/2010

Sujeto Pasivo (empresario)

Sede prestador (ORIGEN)

Sede destinatario (DESTINO)

No Sujeto Pasivo (particular)

Sede prestador (ORIGEN)

Sede prestador (ORIGEN)

Art. 70.Uno.3º: Servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos azar, ferias y exposiciones, incluidos los servicios de organización de estos cuando se presten materialmente al territorio, cualquiera que sea el destinatario.

DESTINATARIO Hasta 31/12/2009

A partir 01-01-2010

A partir 01-01-2011

Empresario Realización material

Realización material

ACCESO A MANIFESTACIONES MENCIONADAS SERVICIOS:

Realización material

ORGANIZACIÓN: Sede destinatario

Particular Realización material

Realización material

HASTA 31/12/2009

REGLA GENERAL: Tributación en origen (sede del prestador)

REGLAS ESPECIALES

(numerosas y de compleja aplicación)

A PARTIR 01/01/2010

REGLA GENERAL: Tributación en destino

(sede destinatario)

REGLAS ESPECIALES

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IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Según modificaciones de la Ley 26/2009 de 23 de diciembre de medidas fiscales y financieras y administrativas de la Generalitat de Catalunya.

ESCALA DE TIPOS PARA LAS DONACIONES FORMALIZADAS EN ESCRITURA PÚBLICA PARA CONTRIBUYENTES GRUPO I Y II

TARIFA IMPOSITIVA PARA SUCESIONES (Art. 3 Ley 21/2001 s/Ley 31/2002 Acompañamiento Generalitat de Catalunya)

BASE LIQUIDABLE CUOTA INTEGRA RESTO BASE LIQUIDABLE TIPO (%) 0,00 0,00 50.000,00 7

50.000,00 3.500,00 150.000,00 11 150.000,00 14.500,00 400.000,00 17 400.000,00 57.000,00 800.000,00 24 800.000,00 153.000,00 En adelante 32

ELEMENTOS DESTACABLES DE LA REFORMA

1. Incremento del mínimo exento y introducción reducción adicional por el resto de BI: Conjugues: 500.000€ + variable (máximo 150.000 adicionales) Hijos: 275.000 + variable (máximo 125.000 adicionales) Resto descendientes: 150.000€ + variable (máx. 50.000 ad.) Ascendentes: 100.000€ + variable (máx. 25.000 ad.) Colaterales hasta el 3r grado y afines: 50.000€ (no hay variable) ≥ 75 años: 275.000€

2. Supresión coeficientes multiplicadores patrimonio preexistente. 3. Simplificación tarifa: de 16 a 5 tramos. 4. Ampliación ámbito aplicación vivienda habitual del causante. 5. Se asimila el tratamiento de las situaciones convivenciales de ayuda mutua definidas en la Disp. Ad. de la Ley 19/1998 de 28

de diciembre en el “resto de descendientes” incluidos en el grupo II (hasta ahora la situación convivencial de ayuda mutua estaba en el grupo III)

6. Aplicación gradual reforma: 01/01 a 30/06 de 2010: 25% reducciones anteriores. 01/07/2010 a 30/06/2011: 62,5% reducciones anteriores. A partir 01/07/2011: aplicación 100%

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA (Sobre la Ley 21/ 2001 Acompañamiento Parlament de Catalunya)

REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE (APLICACIÓN DEFINITIVA A PARTIR DE 01/07/2011)

GRUPO I GRUPO II GRUPO III

REDUCCIÓN Descendientes menores de 21 años Cónyuge Hijos Resto

descendientes Ascendentes Colaterales

hasta 3º grado; i

GENERAL 275.000 + 33.000 por año de menos

máx.: 539.000 500.000 275.000 150.000 100.000 50.000

ADICIONAL (50% sobre el exceso de base

imponible, hasta un máximo de…) 125.000 150.000 125.000 50.000 25.000

ANCIANOS 275.000 275.000 275.000 275.000 VIVIENDA HABITUAL Reducción 95%: máx. 500.000 € por vivienda, con límite mínimo individual = 180.000 €

BASE LIQUIDABLE (hasta euros)

CUOTA LIQUIDABLE RESTO BASE LIQUIDABLE (hasta euros)

TIPO APLICABLE (%)

0 0 200.000 5

200.000 10.000 600.000 7

600.000 38.000 En adelante 9

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MÍNIMOS EXENTOS: Reducciones personales

Si se aplica alguna de las siguientes reducciones o exenciones: • Explotaciones agrarias • Empresa individual • Participaciones en entidades • Fincas forestales • Patrimonio natural • Otras reducciones • Otras exenciones

La reducción general y adicional se reduce a la mitad. REDUCCIÓN GENERAL RÉGIMEN TRANSITORIO (DE 01/01/2010 A 30/06/2011)

A) Si no se aplica otra reducción/exención optativa:

GRUPO CONCEPTO FECHA DEVENGO De 01.01.2010 a 30.06.2010 De 01.07.2010 a 30.06.2011

I Hijos y adoptados – Otro descendiente 68.750 € más 8.250 € por cada

año de menos de 21, con un máximo de 134.750 €

171.875 € más 20.625 € por cada año de menos de 21, con

un máximo de 336.875 €

II

Cónyuge o pareja estable 125.000 312.500 Hijos y adoptados 68.750 171.875

Otros descendientes 37.500 93.750 Ascendentes 25.000 62.500

Situaciones convivenciales de ayuda mutua 37.500 93.750

III Colaterales y afinidad 12.500 31.250

B) Si se aplica alguna reducción/exención optativa:

GRUPO CONCEPTO FECHA DEVENGO De 01.01.2010 a 30.06.2010 De 01.07.2010 a 30.06.2011

I Hijos y adoptados – Otro descendiente 34.375 € más 4.125 € por cada

año de menos de 21, con un máximo de 67.375 €

85.937,50 € más 10.312,50 € por cada año de menos de 21, con un máximo de 168.437,50

II

Cónyuge o pareja estable 62.500 156.250 Hijos y adoptados 37.375 85.937,50

Otros descendientes 18.750 46.875 Ascendentes 12.500 31.250

Situaciones convivenciales de ayuda mutua 18.750 46.875

III Colaterales y afinidad 6.250 15.625 REDUCCIÓN ADICIONAL SOBRE EXCESO BI (APLICACIÓN DEFINITIVA A PARTIR 01/07/2011)

En las herencias causadas a partir del 1 de julio de 2011, una vez aplicadas todas las reducciones a que tenga derecho el contribuyente, el exceso de base imponible se podrá reducir en un 50% con los importes máximos siguientes para cada grupo:

No se aplica ninguna reducción / exención optativa Se aplica alguna reducción / exención optativa Grupo Grupo

I 125.000 I 62.500

II

Cónyuge o pareja estable 150.000

II

Cónyuge o pareja estable 75.000 Hijo/a o adoptados 125.000 Hijo/a o adoptados 62.500

Resto descendientes 50.000 Resto descendientes 25.000 Ascendentes 25.000 Ascendentes 12.500

Situaciones convivenciales de ayuda mútua 50.000 Situaciones convivenciales

de ayuda mutua 25.000

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REDUCCIÓN ADICIONAL SOBRE EL EXCESO DE B.I. RÉGIMEN TRANSITORIO (DE 01/01/2010 A 30/06/2011)

Si no se aplica alguna reducción/exención optativa:

GRUPO CONCEPTO FECHA DEVENGO De 01.01.2010 a 30.06.2010 De 01.07.2010 a 30.06.2011 I Hijos y adoptados – Otro descendiente 31.250 78.125

II

Cónyuge o pareja estable 37.500 93.750 Hijos y adoptados 31.250 78.125

Otros descendientes 12.500 31.250 Ascendentes 6.250 15.625

Situaciones convivenciales de ayuda mutua 12.500 31.250

Si se aplica alguna reducción/exención optativa:

GRUPO CONCEPTO FECHA DEVENGO De 01.01.2010 a 30.06.2010 De 01.07.2010 a 30.06.2011 I Hijos y adoptados – Otro descendiente 15.625 39.062,50

II

Cónyuge o pareja estable 18.750 46.875 Hijos y adoptados 15.625 39.062,50

Otros descendientes 6.250 15.625 Ascendentes 3.125 7.812,50

Situaciones convivenciales de ayuda mutua 6.250 15.625

REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN VIVIENDA HABITUAL

Se amplía ámbito de aplicación: • Si en el momento de la realización del hecho imponible el causante tenia la residencia efectiva en otro domicilio del cual no

era titular, también tiene la consideración de vivienda habitual aquel que tenia esta consideración hasta cualquier día de los 10 años anteriores a su muerte.

• Esta limitación no opera cuando el causante hubiese tenido su último domicilio en un centro residencial/socio-sanitario. COEFICIENTES MULTIPLICADORES

A PARTIR 01/01/2010 SE SUPRIMEN LOS COEFICIENTES MULTIPLICADORES POR PATRIMONIO PREEXISTENTE. En consecuencia, para las sucesiones y las donaciones meritadas a partir de esta fecha se aplican los coeficientes multiplicadores siguientes, con independencia del patrimonio preexistente: COEFICIENTES POR GRADO DE PARENTESCO SUCESIONES Y DONACIONES

Grado de parentesco Grupo I y II Grupo III Grupo IV

1 1,5882 2 SITUACIONES CONVIVENCIALES DE AYUDA MUTUA

• A LOS EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS REDUCCIONES PERSONALES, ADICIONAL Y POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL DEL CAUSANTE, SE ASIMILA el tratamiento fiscal de las situaciones convivenciales de ayuda mutua definidas en la disposición adicional de la Ley 19/1998, de diciembre, a “OTROS DESCENDIENTES” INCLUIDOS EN EL GRUP II DE PARENTESCO (Antes grupo III).

• Art. 1 Ley 19/1998. Concepto de la convivencia de ayuda mutua. • Las disposiciones de la presente Ley son aplicables a las relaciones de convivencia de dos o más personas en una misma

vivienda habitual que, sin constituir una familia nuclear, comparten con voluntad de permanencia y ayuda mutua, los gastos comunes o el trabajo doméstico, o ambas cosas, tanto si la distribución es igual como desigual y tanto si la carga económica es solo asumida por alguno como si lo es por algunos de los que conviven y la del trabajo por el otro o otros.

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REDUCCIÓN ADICIONAL APLICABLE SOBRE EL EXCESO DE BASE IMPONIBLE. RÉGIMEN TRANSITORIO.

Por hechos imponibles meritados del 01/01/2010 hasta el 30/06/2011, los límites de los importes previstos son los indicados a continuación:

• Por hechos imponibles meritados de 01/01/2010 hasta el 30/06/2010: 25% de los importes previstos. • Por hechos imponibles meritados del 01/07/2010 hasta el 30/06/2011: 62,50% de los importes previstos.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. 2011

OPERACIONES SOCIETARIAS

Constitución, aumento y disminución, transformación y disolución. Exento Aportaciones de socios que no supongan aumento de capital. (4) Exento

TRANSMISIONES PATRIMONIALES

ONEROSAS

Adquisición vivienda habitual para jóvenes (32 años o menos, su B.I. no exceda de 30.000 €) Transmisión de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales garantía)

5%

8%

(1)

(1)

Segunda o ulterior transmisión de vivienda a empresa inmobiliaria (que la incorporen a su activo circulante)

Bonif. 70% cuota

(2)

Transmisión de bienes muebles, constitución y cesión de derechos sobre los mismos (excepto derechos reales garantía)

4%

Derechos reales, garantía, pensiones, fianzas 1% Préstamos Exento Concesiones administrativas Otras transmisiones sujetas sin tipo especifico

4%

Arrendamientos urbanos y rústicos Escala Transmisión de valores (Acciones, derechos suscripción, obligaciones o títulos análogos) por fedatario mercantil

Exento

(3)

Transmisión de valores (Acciones, derechos suscripción, obligaciones o títulos análogos) En los demás casos

Exento

ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS

Documentos de adquisición de vivienda protegida y de otorgamiento del correspondiente préstamo hipotecario

0,1%

Documentos en los que se ejercite la renuncia a la exención del IVA s/. Art. 20.2 Ley 37/1992 1,5% Documentos notariales (Actos inscribibles y por objeto cosa valuable) 1% Documentos notariales que formalicen la constitución y modificación de derechos reales a favor de Sociedad de Garantía Recíproca.

0,5%

(1) Aplicable en Catalunya s/. Ley 25/1998. Deberá atenderse a la Ley de Pptos. de cada Comunidad Autónoma en la aplicación del citado tipo impositivo. (2) Aplicable en Catalunya s/. Ley 25/1998. La aplicación de este tipo impositivo es provisional hasta que no se proceda a la venta posterior en los 5 años siguientes al de su adquisición. En la Escritura debe hacerse constar que la adquisición se realiza para vender a un particular para su uso como vivienda o a otra empresa inmobiliaria. (3) A salvo de lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley 24/1998, de 28 de julio, del Mercado de Valores, por Ley 36/2006. (4) La Ley 4/2008 ha ampliado este concepto. Es un concepto más amplio que el anterior. Anteriormente solamente se hacía referencia a las aportaciones utilizadas para reponer pérdidas. El R.D. 13/2010 ha declarado exentas cualquier aportación de socios que no suponga aumento de capital.

NOVEDADES DESTACABLES ITP Y AJD

EXENCIONES EN OPERACIONES SOCIETARIAS

Con efectos 3 de Diciembre de 2010, están EXENTAS POR LA MODALIDAD “OPERACIONES SOCIETARIAS”, las operaciones de: Constitución de sociedades. Aumentos de capital. Aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital. Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otra

estén previamente situados en un estado miembro de la U.E.

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INTERÉS LEGAL DEL DINERO

Ejercicio 2011: 4%

INTERESES DE DEMORA

Ejercicio 2011: 5%

OTRAS NOVEDADES

VOLUNTARIEDAD DE PERTINENCIA A LAS CÁMARAS OFICIALES DE COMERCIO, INDUSTRIA Y NAVEGACIÓN. DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DE LA CUOTA

Se hace voluntaria la pertenencia a las Cámaras y la contribución de la cuota cameral, por lo que se elimina la obligación de pertenencia y la obligación financiera, que ahora se convierten en voluntarias.

Exacciones que constituyen el recurso cameral que aún no hayan estado exigibles a la data de entrada en vigor del RD ley 3/2010 que su devengo se haya producido o vaya a producirse durante 2010, no serán ya exigibles.

Ahora bien, cuando se trate de entidades sujetes al IS que su importe de cifra de negocios haya estado igual o superior a 10 Millones €, en el ejercicio inmediato anterior, las exacciones que aún no hayan estado exigibles a la fecha de entrada en vigor del presente RD Ley, lo serán de acuerdo con la normativa hasta ahora en vigor siempre que su devengo se haya producido o vaya a producirse en 2010. En ningún caso darán derecho a la devolución las exacciones devengadas, exigibles e ingresadas en 2010.