OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEFINICINACREEDORDEUDORVNCULOPRESTACIN TRIBUTARIACUMPLIMIENTOLEYEXIGIBLE COACTIVAMENTE

CARACTERSTICASObligacin establecidapor leyObligacin de derechopblicoExigible coactivamenteNace por mandato de la ley (principio de legalidad) y no por voluntad de las partes (contrato).El Estado (acreedor) acta en ejercicio de su Potestad Tributaria, actuando en un plano de supremaca.El acreedor tributario ejerce directamente las medidas de ejecucin forzada que obligan al deudor a cumplir con su prestacin.

CLASIFICACINAccesorias:Referidas al cumplimiento de oblig. no patrimoniales.Incumplimiento: comisin de infracciones Sustanciales: Son obligaciones principales Referidas al pago de obligaciones patrimoniales (tributo)Clases de obligaciones tributarias

Obligacin Tributaria y Deberes Formales

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Realizacin del hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

HECHO IMPONIBLE

Concretizacin de la Hiptesis de incidencia

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA artculo 2 del CT.

La obligacin tributaria nace cuando se produce el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria.Resulta necesario diferenciar la hiptesis de incidencia tributaria, del hecho imponible o hecho generador de la obligacin tributaria.

HIPTESIS DE INCIDENCIA vs HECHO IMPONIBLEHIT : Descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo acaecimiento en la realidad genera un hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria.

Hecho imponible : Materializacin de la hiptesis de incidencia en la realidad, pertenece a un plano concreto.

Para que la hiptesis abstracta pueda acaecer en el plano concreto y con ello configurarse el hecho imponible, se requiere la verificacin de elementos o puntos de conexin en la realidad, que son los SPECTOS O ELEMENTOS DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA.

ASPECTOS O ELEMENTOS DE LA HIT

ASPECTO MATERIAL: Descripcin concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar Qu grava determinado tributo? Sin embargo, es necesario que exista una base cuantificable y medible sobre la cual aplicar la tasa del tributo, entonces la base imponible es la parte mensurable del aspecto material de la HIT.

ASPECTO SUBJETIVO: Descripcin del sujeto deudor de la obligacin tributaria y el acreedor tributario Quin realiza el hecho?.

ASPECTO ESPACIAL: Descripcin del lugar en que el deudor debe realizar el hecho que se pretende gravar.

ASPECTO TEMPORAL: Descripcin precisa del momento en que se configura el hecho que se pretende gravar.

ACAECIMIENTO DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA EN LA REALIDADHECHO IMPONIBLENacimiento de la obligacin tributariaSujeto pasivoSujeto Activo

HIPTESISDEINCIDENCIAHECHOIMPONIBLEPLANOABSTRACTOPLANOCONCRETOASPECTOSpersonalmaterialespacialtemporalNacimiento de la Obligacin tributariaSUBSUNCIN

ANLISIS DE LA HIT:

PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES EN EL IGV

Condiciones concurrentes

Elemento material: Primera venta de inmuebles

Elemento subjetivo: Constructor

Elemento espacial: Ubicado en el Per

Elemento Temporal: Ejecucin inmediata

ASPECTO MATERIAL

El inc. d) del artculo 1 de la LIGV, seala como operacin gravada:

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

ASPECTO MATERIAL

Se grava la primera transferencia que se realiza desde que el inmueble fue construido o desde que el inmueble existe.

Se grava esta operacin con la finalidad de impedir que se evada el impuesto sobre los contratos de construccin.

ASPECTO MATERIALQu son inmuebles para el IGV?

La Ley IGV no ha definido qu son inmuebles, slo qu son bienes muebles.

Concepto del Cdigo Civil (art. 885), no obstante no se grava cualquier tipo de inmueble sino aqullos construidos o mandados a construir, por lo que deber ser tomado como sinnimo de edificacin: bien constituido por la edificacin fija y permanente levantada sobre un terreno.

RTF No 256-3-99

Por el vocablo inmueble se entiende la pre existencia de un terreno de propiedad del constructor sobre el cual se ha levantado una edificacin para su venta, lo que resulta corroborado por el literal d) del artculo 1 de la Ley, cuando precepta que grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, lo cual supone el terreno ms el edificio, y que debe ser realizado por los constructores de los mismos.

RTF N 2424-5-2002La concesin minera constituye un bien intangible pero no comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes intangibles afectos al IGV (los calificados como muebles), por el contrario es considerada por la legislacin minera y civil como inmueble. Asimismo, es un inmueble independiente del predio donde se ubica, no pudiendo asimilarse a la primera venta de inmuebles por el constructor.

No est afecta la venta de una concesin minera a pesar de tratarse de la venta de un bien inmueble porque dicho bien no es susceptible de ser construido.

ASPECTO MATERIALDe acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N 088-96-EF, slo se encuentran gravadas con el IGV las primeras ventas de bienes inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991.

ASPECTO SUBJETIVOEl inc. d) del artculo 1 de la LIGV seala como operacin gravada:

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

Por su parte el artculo 3 define al CONSTRUCTOR como:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

ASPECTO SUBJETIVO

Para ser constructor sea persona natural o jurdica debe ser HABITUAL en la venta de inmuebles

ASPECTO SUBJETIVOEl num. 1 del artculo 4 del Reglamento de la LIGV, describe a la HABITUALIDAD en la primera venta de inmuebles:

Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses.

siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para su enajenacin.

ASPECTO SUBJETIVOCONSTRUCTORHABITUALIDADConstruye para venderDos ventas en 12 meses Gravado desde primera transferencia

ASPECTO ESPACIAL

Constituye operacin gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

ASPECTO TEMPORAL

La obligacin tributaria se origina en la fecha de percepcin del ingreso por el monto que se perciba, sea parcial o total.

Al tratarse de un tributo de realizacin inmediata, el hecho imponible se verifica respecto de cada una de las primeras ventas celebradas en un mes determinado.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN

Nacimiento de la obligacin tributariaSe verific el hecho imponible previsto en la norma como hiptesis de incidencia, ello supone que ha nacido una obligacin tributaria.

ExigibleEs aquella situacin (momento) en la cual el acreedor tributario tiene el derecho a exigir el cumplimiento de la deuda tributaria al sujeto pasivo.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACINArtculo 3 del CT.- Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario.

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN Qu es la determinacin de la obligacin tributaria?

La determinacin de la obligacin tributaria por parte del:

* Deudor tributario: Es el acto por el cual el propio deudor tributario determina y liquida el cuantum de la prestacin tributaria.

Este acto, autodeterminacin, se ejecuta normalmente va las declaraciones tributarias (formularios).

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACINLa determinacin de la obligacin tributaria por parte de la:

* Administracin Tributaria: Es el acto por el cual verifica (en ejercicio de su facultad de fiscalizacin dentro de los procedimientos respectivos), la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario:Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento.A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

Dentro de los (3) primeros meses del ao siguiente.Determinacin AnualDeterminacin MensualDentro de (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Realizacin InmediataDentro de los (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del N.O.T.Otros, ImportacionesDisposiciones pertinentes, normas especiales

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.

El artculo 29 regula:

El plazo mximo para el pago voluntario.

El plazo lmite para la presentacin de la declaracin.

La realizacin de la autodeterminacin

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html

Ejemplo:

En el mes de marzo del 2013, una empresa con RUC N XXXXXXXXXX9, genera ganancia de capital gravada por la transferencia de unas acciones en otra empresa. Si bien habra nacido la obligacin tributaria de pagar el Impuesto a la Renta en el periodo citado. Cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de presentacin y pago del Impuesto a la Renta?

Ejemplo:

Empresa con RUC N XXXXXXXXXX4 - Impuesto General a las Ventas del perodo noviembre 2008.

Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de presentacin y pago del impuesto?

Ejemplo:

Empresa con RUC N XXXXXXXXXX2 - Impuesto General a las Ventas del perodo noviembre 2013.

Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de presentacin y pago del Impuesto General a las Ventas?

Ejemplo:

Empresa con RUC N XXXXXXXXXX6 - Impuesto General a las Ventas del perodo enero 2014.

Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de presentacin y pago del Impuesto General a las Ventas?

Ejemplo:

Empresa con RUC N XXXXXXXXXX2 Impuesto a la Renta - Ejercicio Gravable 2011.

Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de presentacin y pago del Impuesto a la Renta?

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria:Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. Ejemplo: Tributos municipales: Impuesto Predial, Arbitrios Municipales.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ACREEDOR TRIBUTARIO

DEUDOR TRIBUTARIO

ACREEDOR TRIBUTARIO artculo 4 del CT

Aqul a favor del cual debe realizarse la obligacin tributaria.

Administracin Tributaria vs. Acreedor tributario

Gobierno CentralGobierno RegionalGobierno LocalEntidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente: SENATI, SENCICO, ESSALUD, ONP, SBS, INDECOPI, OSITRAN, etc.ACREEDOR TRIBUTARIO

CONCURRENCIA DE ACREEDORES - artculo 5del CT.

Qu pasa si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria? Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios (El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica) de un mismo deudor tributario

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS artculo 6 del CT

Regla

Las deudas tributarias gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones.

Excepcin

No prelacin de deudas tributarias sobre determinados crditos:Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores;Las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse;

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS artculo 6 del CT

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.

La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo.

Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

Excepcin

Alimentos;Hipoteca; Cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

RTF N 1827-2-2002

La deuda tributaria goza del privilegio general y tiene prelacin sobre las dems obligaciones con excepcin del pago de remuneraciones, beneficios sociales, alimentos, hipotecas o cualquier otro derecho real inscrito, no estando el pago de la renta por el alquiler del inmueble dentro de ninguna de estas categoras, por lo que prima la deuda tributaria.

DEUDOR TRIBUTARIO - artculo 7 del CT.

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor TributarioContribuyenteResponsableEs aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. (art. 8 CT)Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. (art. 9 CT)

Agentes de Retencin o Percepcin artculo 10 del CT.Agentes de retencin: Sujetos que por su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Agentes de percepcin: Sujetos que por su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de percibir los tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Agente de Retencin

Como seala Villegas: Es alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste deba recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.

Fundamento:

Se basa en el principio de solidaridad, pues el deber de contribuir a los gastos pblicos no est vinculado nicamente al deber de pagar tributos sino tambin a los deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria.

Sirve como instrumento para controlar y prevenir la evasin fiscal.

Agente de Retencin

Ejemplo: De conformidad a lo establecido en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: La personas naturales o jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores.

RTF N 5015-2-2003

() lo caracterstico del instituto de la retencin es la posibilidad de contacto directo con una suma dineraria existente, que se pondr a disposicin de un tercero, lo cual permite al agente de retencin realizar el descuento respectivo y pagar al fisco con el dinero del propio tercero que ha sido retenido en calidad de tributo.

Agente de Percepcin

Como seala Villegas: Es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.

Ejemplo: En los espectculos cinematogrficos cuando el prestador del servicio (el exhibidor) agrega al precio (recarga al precio) de la entrada el tributo que grava el ingreso al espectculo; en este caso, el sujeto pasivo principal del tributo es el que adquiere la entrada para asistir al espectculo y el agente de percepcin, designado por ley, es el exhibidor.

AGENTE DE RETENCIN AGENTE DE PERCEPCINEst en posesin del dinero o bienes del contribuyente, y detrae o retiene de ellos, la parte que constituye el tributo.No tiene en posesin dinero o bienes del contribuyente, sino que se encuentra a la espera que el contribuyente al realizar determinadas operaciones econmicas con el agente de percepcin al pagar el precio, le entregue conjuntamente el tributo.

DESIGNACIN: (Inciso a) de la Norma IV del CT)

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin.

DEBERES DE LOS AGENTES:

La obligacin de los agentes de retencin o percepcin es de naturaleza compleja, dado que importa las siguientes prestaciones: primero, retener o percibir el tributo; segundo entregar al fisco lo retenido o percibido.

Adems tienen otros deberes (formales) que cumplir como: registrar, la retencin o percepcin, tener la informacin a disposicin de la Administracin, calcular la deuda, declarar en los formularios o sistemas pertinentes.Agentes de Retencin o Percepcin artculo 10 del CT.

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