OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS EMPRESARIOS

CONTENIDO

I. ¿Por qué las empresas deben pagar tributos?II. ¿Cuáles son los tributos que debe pagar la

empresa?III. ¿Cuáles son los deberes formales? Y ¿Cuáles

son las consecuencias de no cumplir con esosdeberes?

IV. Casos

I. ¿POR QUÉ LAS EMPRESAS DEBEN PAGAR IMPUESTOS?

LA EMPRESA - CONCEPTO

• Súmesele a esto:

EN UN SENTIDO DINÁMICO1. Elemento Personal •Propietarios

•Trabajadores•Clientela

2. Actividad económica

3. Establecimiento Mercantil

Elemento espiritualMaximización de utilidades

Fin de lucro- toda empresa tiene un fin de lucro, distinto es como utiliza las utilidades. Mala denominación de empresas sin ánimo de lucro- no tienen ánimo de lucro los fundadores tal vez!

STAKE-HOLDERS

EMPRESAY El

establecimiento de Comercio

EMPRESARIO

PROVEEDORES

CLIENTES

EMPLEADOS

SOCIEDADCIVIL

EL ESTADO

Responsabilidad social empresarial y el pago de impuestos.

-moralmente-económicamente

EL EMPRESARIO

EMPRESARIO

PERSONA JURÍDICA

DE DERECHO PRIVADO

DE DERECHO PÚBLICO

PERSONA NATURAL

EL EMPRESARIO• Clases de empresarios:

– Comerciantes:•PN comerciantes•Sociedades comerciales• Industriales y comerciales del Estado•Sociedades de economía mixta con menos del

90% de participación estatal•SAS•Sucursales de sociedades extranjeras

EL EMPRESARIO

– No comerciantes:•Estatales•ONG´s, cooperativas, sindicatos•Agrícolas y ganaderas, artísticas y profesiones

liberales.•PN no comerciantes.•Sociedades civiles.•Fundaciones

• Esto incide en el tratamiento tributario! Régimentributario especial

LAS SAS FACILITAN LA FORMALIDAD• Constitución:

– Por una o varias PN o PJ– Por documento privado + inscripción en la Cámara de Comercio.

• Sin inscripción habrá sociedad de hecho.

• Responsabilidad: responsabilidad hasta el monto de losaportes. No serán responsables por deudas laborales,tributarias o de cualquier otra naturaleza, salvodesestimación por fraude.

• Capital: Suscripción y pago del Capital flexible. Dentro delplazo de 2 años. Diversos tipos de acciones:– Privilegiadas– Con dividendo preferencial y sin derecho a voto– Con dividendo fijo anual– Acciones de pago: para proveedores y trabajadores..

• Órganos societarios:– Flexibilidad. En caso de que los estatutos no lo mencionen será

la asamblea o el accionista único quienes detenten todas lasfunciones.

– Revisor fiscal: las SAS no están obligadas a tener revisor fiscal.Tienen el deber si los ingresos o activos exceden 3000 y 5000smlmv, respectivamente o si así lo ha dispuesto el contratosocial.

– Contabilidad debe ser dictaminada por contados públicoindependiente.

– Derechos políticos determinados por el contrato social.Flexibilidad

• Objeto social: puede ser “cualquier actividad comercial o civillícita”

• Duración: puede ser indefinido.

DISTINCIÓN ENTRE COMERCIANTES Y NO

COMERCIANTES

QUIÉNES SON COMERCIANTES?

Personas que profesionalmente realizan actividadesmercantiles según la ley. (Art. 10 Código de Comercio)

Se presenta cuando una persona:

1. Está inscrita en el registro mercantil;2. Tenga establecimiento de comercio abierto, y3. Se anuncie al público como comerciante por cualquier medio.

(Art. 13 Código de Comercio)

PRESUNCIÓN DE EJERCICIO DEL COMERCIO

DEBERES DE LOS COMERCIANTES

1. Matricularse en el registro mercantil;2. Inscribir en el registro mercantil todos los

actos, libros y documentos respecto de loscuales la ley exija esa formalidad;

3. Llevar contabilidad regular de sus negocios4. Conservar la correspondencia y documentos

relacionados con sus negocios o actividades;5. Denunciar ante el juez competente la cesación

en el pago corriente de sus obligacionesmercantiles, y

6. Abstenerse de ejecutar actos de competenciadesleal.

EL PAPEL DE LOS IMPUESTOS EN LA SOCIEDAD

• El Estado comprende 3 niveles de gobierno que cumplencon servicios públicos y por ello requieren sus propiosimpuestos:

– Nación: Renta, IVA, Patrimonio, GMF, Timbre.

– Departamentos: Selectivos al consumo, registro,vehículos.

– Municipios y distritos: ICA, Predial.

EL PAPEL DE LOS IMPUESTOS EN LA SOCIEDAD

• Capacidad contributiva:

1. Ingresos2. Patrimonio3. Consumo

En una empresa se cumplen estos 3 elementos: Tieneingresos y patrimonio y adicionalmente realizaconsumos

II. ¿CUÁLES SON LOS TRIBUTOS QUE DEBE PAGAR

LA EMPRESA?

¿QUÉ ES UN TRIBUTO?

• Pago en dinero al que está obligado por la ley elciudadano persona natural (y empresario) o laspersonas jurídicas a favor del Estado, con el finde satisfacer los gastos públicos.

CONCEPTO DE TRIBUTO - ELEMENTOS

1. Pago en dinero Obligación dineraria

2.Obligación legal Principio de legalidad.

3. Destinación de losrecursos

Satisfacer los gastos públicos

Tipología Tributaria

• Impuestos

• Tasas

• Contribuciones especiales

• Contribuciones parafiscales

ORDENAMIENTO JURÍDICO

• Sólo la Ley puede crear tributos:– El poder de establecer impuestos legislador– La aplicación por los contribuyentes y por la administración

tributaria– El control función administrativa del Estado

• Impuestos - Deber– Es un deber de quienes pertenecen a la sociedad Art. 95

CPN

• Es un poder del Estado– Limitado por la Constitución principios constitucionales

ORDENAMIENTO JURÍDICO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Principio de reserva de ley

Principio de equidad

Principio de eficiencia

Principio de progresividad

Principio de no retroactividad

¿Y QUE IMPLICAN LOS IMPUESTOS?

• Obligación sustancial– Pago del impuesto

• Deberes formales– Control para asegurar el cumplimiento del

pago del impuesto

• Infracciones y sanciones– El incumplimiento de las obligaciones

accesorias, constituye una infracción y sesanciona administrativamente

Obligaciones y Deberes tributarios más relevantes.

Sustanciales• Pagar impuesto sobre la

renta• Pagar impuesto sobre las

ventas• Pagar impuesto de

industria y comercio

Formales• Inscribirse en el RUT y

obtener el NIT• Declarar:

– Renta: 1 al año– IVA: bimestral– Retefuente: mensual– ICA: anual, bimestral

• Llevar contabilidad• Retener• Información Exógena• Facturar

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

HECHO GENERADOR - RENTA

Grava los ingresos ordinarios y/o extraordinariossusceptibles de incrementar el patrimonio de quienlo recibe.

Grava la utilidad fiscal obtenida durante el añogravable.INGRESOS – COSTOS = RENTA BRUTARENTA BRUTA – DEDUCCIONES = RENTALÍQUIDA vs. R. Presuntiva : 33% PJ, 19 a 33% PN.

CARACTERÍSTICA DE LOS INGRESOS FISCALES

a) Correspondan a ingresos ordinarios o extraordinariosb) Que se hayan realizado dentro del año o período gravablec) Sean susceptibles de producir incremento en el patrimonio

del beneficiario, yd) La ley no los trate como ingresos no constitutivos de renta

ni de ganancia ocasional.- Ahorros en cuotas de ahorro para el fomento de la

construcción. (Hasta un 30% ingresos tributarios olaborales)

- Aportes a fondos de pensiones.(Hasta un 30%)- Dividendos y participaciones.- Indemnización por seguro de daños.- Ganancias Ocasionales: Rifas, apuestas, herencias, legados,

utilidades por la liquidación de sociedades.

¿QUIÉN ES SUJETO PASIVO OCONTRIBUYENTE?

- Cualquier persona natural o jurídica que realice elhecho generador del tributo.

- Algunos entes sin personalidad jurídica previstospor la ley. Ej. Sucesiones ilíquidas.

- En el impuesto sobre la renta, será declarantequien obtenga una renta líquida gravable en unperíodo determinado, esto sólo aplica para laspersonas naturales.

SUJETOS PASIVOS - RENTA

1. Personas Naturales

a. Personas naturales nacionales y extranjerasb. Sucesiones ilíquidasc. Bienes con destinación especial (asignaciones o

donaciones modales)

2. Personas Jurídicas

a. Nacionales y extranjerasb. Sociedades civiles, comerciales, asociaciones y

fundacionesc. Empresas unipersonalesd. Empresas industriales y comerciales del Estadoe. Sociedades de economía mixta

DECLARANTES

Declaraciones

Contribuyentes: Declaración de renta ycomplementarios. Art. 591 ET.

No contribuyentes: (Art. 23 ET.) Declaración de ingresosy patrimonio.

Todo contribuyente de renta debe presentar declaracióntributaria, EXCEPTO quien esté excluido del deber formal dedeclarar.

1. No ser responsable del impuesto sobre las ventas

2. Tener patrimonio bruto en el último día del año o períodogravable no superior a $99.243.000 (4500 UVT) (UVT 2008)

3. Asalariados (80% de sus ingresos son laborales) y losIndependientes (con ingresos por honorarios, comisiones yservicios sujetos a retención): No haber obtenido durante elaño gravable ingresos totales superiores a $72.778.000 (3300UVT 2008)No asalariados y sucesiones ilíquidas no responsables deIVA, con ingresos brutos menores a $30.876.600 (1400 UVT)

EXCEPTUADOS DE DECLARAR

NO CONTRIBUYENTES

*Declaración de ingresos y patrimonio, salvo 598 ET* Los pagos que se realicen a estos, no están sujetos aRetención en la fuente.

- Nación- Departamentos y sus asociaciones, distritos,territorios indígenas, municipios y corporacionesautónomas y de desarrollo sostenible.- Superintendencias.- Sindicatos- Fondos de pensiones- Asociaciones de Hogares Comunitarios- Otros.

CONTRIBUYENTES DELRÉGIMEN ESPECIAL

1. Corporaciones, Fundaciones y Asociaciones sin ánimo de Lucro

Excepto art. 23 ETEl objeto y los recursos debendestinarse a actividades de interésgeneral (salud, cultura,investigación científica ytecnológica…) y sus excedentesdeben reinvertirse totalmente en suobjeto social

2. Entidades del Sector Cooperativo

Estarán exentas si el 20% del fondo deeducación y solidaridad es destinado afinanciar programas de educaciónformal en instituciones autorizadas porel Ministerio.

CONTRIBUYENTES DELRÉGIMEN ESPECIAL

3. Fondos mutuos de inversión y asociaciones gremiales

Respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.

4. Personas jurídicas sin ánimo de lucro

Que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros y Se encuentran sometidos a vigilancia de la Superintendencia Financiera.

BENEFICIOS FISCALES EN RENTA

• Inversión en activos fijos reales productivos: Deducción del 40%

• Zonas Francas: Tarifa del 15%• Rentas exentas:

– Cultivos de cacao, caucho, palma de aceite, cítricos, frutales.– Productos medicinales y el software amparados, siempre que tenga

un alto grado de investigación científica y tecnológica hasta el 2012.Proceso ante Colciencias.

REQUISITOS PARA LA OBTENCIÓN DEL BENEFICIO

• Producido y/o elaborado con posterioridad a la vigencia de la Ley788 de 2002.

• Que el nuevo software haya sido producido y/o elaborado enColombia. Se entiende que el software ha sido elaborado enColombia cuando dicha elaboración y/o producción se realicedentro de los límites del territorio nacional.

• Que el nuevo software se registre ante la Oficina de Registro de laDirección Nacional de Derechos de Autor del Ministerio del Interiory de Justicia.

• Que en el nuevo software se haya incorporado un alto contenido deinvestigación científica y/o tecnológica nacional, lo cual deberá sercertificado por Colciencias o la entidad que haga sus veces.

• Que el nuevo software sea el resultado de un proyecto deinvestigación, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 2076de 1992.

SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN A COLCIENCIAS SOBRE NUEVO SOFTWARE

• Deberá presentar:• a) El soporte lógico junto con sus manuales e instructivos;• b) Certificación sobre existencia y representación de la empresa• c) Copia del certificado expedido por la Oficina de Registro de la

Dirección Nacional de Derechos de Autor del Ministerio del Interiory de Justicia;

• d) Certificación expedida por el Representante Legal y el RevisorFiscal y/o Contador Público, según el caso, de la empresainteresada, en la cual se declare que el software fue elaborado enColombia;

• e) Los documentos necesarios que acrediten un alto contenido deinvestigación científica y/o tecnología nacional en la producción delsoftware correspondiente.

BENEFICIOS FISCALES EN RENTA

• Donaciones: – No deducibles– Deducibles en 100% pero –del 30% de la renta líquida (a

Ent. Sin ánimo de lucro.– Deducibles el 125% ONG Derecho Humanos, organismos

deportivos, a proyectos de investigación o desarrollo de actividades de carácter científico y tecnológico (20% R. Liquida, previa calificación de Colciencias, proyectos cinematográficos.

• Deducción del 200% por pagos laborales (discapacitados con más del 25%, Veteranos)

2. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

IVA• Es un impuesto indirecto que grava el

consumo– Indirecto porque el responsable es

el vendedor del bien o elprestador del servicio

– Grava el consumo porque forma parte delprecio que paga quienadquiere el bien o servicio

SUJETO ACTIVO IVA

Estado DIAN Impuesto NacionalRecaudo y fiscalización

SUJETO PASIVO

El responsable, es decir, quién realiza elhecho generador:

ELEMENTO OBJETIVO A. material

HECHOS GENERADORES

Venta de bienes corporales muebles, no excluidos

Importación de bienes corporales muebles, no

excluidos

Prestación de servicios en territorio nacional

Circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar

ASPECTO TEMPORALEl impuesto sobre las ventas es instantáneo.

El artículo 429 E.T. Señala el momento en que se causa el impuesto:

A. En las ventas (factura)

B. En las prestaciones de servicios (factura)

C. En las importaciones (nacionalización )

D. En la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar (fecha del juego)

ASPECTO CUANTITATIVOA. Base Gravable (valor de la operación)

Tarifas: General 16%Específicas 10%, 20%, 25%, 35%

BIENES EXENTOS Y EXCLUIDOS

BIENES EXENTOS► Bienes o actividades gravados con una tarifa de O %► Derecho al reconocimiento de devoluciones e impuestos descontables(pagados en la adquisición de Bs. o Ss. necesarios para cumplir laactividad contratada, o producir el bien).

BIEN EXCLUIDO► Bienes o Actividades que por disposición legal no causan el impuesto.►No dan derecho al reconocimiento de impuestos descontables nidevoluciones.

Ley 1111 de 2006: Los animales vivos que se encontraban sometidosa una tarifa del 2% al momento de su sacrificio Ley 1111 de 2006: Los computadores personales con un valor hasta

de 82 UVT (1.8 millones)

RESPONSABLES DEL IVA RÉGIMENCOMUN

PERSONA NATURAL PERSONA JURÍDICA

Comerciantes y artesanos minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos que realicen actividades

gravadas y quienes presten Ss. gravados que NO CUMPLAN todos los requisitos del art. 499 ET.

Que realice hechos generadores

del IVA

Para la celebración de contratos de venta de Bso prestación de Ss., gravados por cuantía de$ 78.418.000, el responsable del Rég. Simplificadodebe inscribirse previamente en el Rég. común.

REQUISITOS

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

PERSONA NATURAL

Comerciantes y artesanos minoristas o detallistas, agricultoresy ganaderos que realicen actividades gravadas y quienespresten Ss. gravados que CUMPLAN todos los requisitos delart. 499 ET.

Que no hayan celebrado en el año anterior ni en el añoen curso contratos gravados por valor superior a $ 78.418.000

Que tengan máximo un establecimiento decomercio u oficina donde ejercer las actividades.

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

PERSONA NATURAL

Que en el año anterior tuvieren ingresos brutos provenientesde la actividad inferiores a $88.216.000 (2008)

No ser usuarios aduanerosNo tener actividades de concesión, franquicia, regalía,Autorización, o cualquier explotación de intangibles

Que el monto de sus consignaciones bancarias,Depósitos o inversiones financieras durante el añoanterior, no supere la suma de $ 99.243.000 (2008)

*Ley 1111 de 2006: Se elimina la exigencia del patrimonio Bruto.

OBLIGACIONES DEL RÉGIMENSIMPLIFICADO

1. Inscripción en el RUT

2. Llevar el libro de registro de operaciones varias

3. Documento de soporte expedido por el vendedor o por el adquirente del bien oSs.

4. Exigir a sus proveedores, responsables del Reg. Común, la expedición defacturas o documentos equivalentes.

5. Entregar copia del doc. en que conste su inscripción en el Reg. Simplificado enla 1a venta o prestación de Ss. que haga a no pertenecientes al Reg. Simplificado.

6. Exhibir en lugar visible al público el doc. en que conste su inscripción al RUT.

7. Informar el cese de actividades

8. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional

OBLIGACIONES REG. COMÚN

• Inscripción en el RUT• Recaudar y cancelar el Impuesto: declarar bimestralmente• Expedir factura o documento equivalente• Conservar por lo menos por 5 años las informaciones• y pruebas relacionadas con el IVA.• Cumplir con las normas de contabilidad• Informar el cese de actividades.• Recibir la información requerida por el administrador• de impuestos.• Presentar declaraciones de ventas y de renta y

complementarios.

CAMBIO DE RÉGIMEN

COMUN A SIMPLIFICADO SIMPLIFICADO A COMÚN

Sólo podrán acogerse al Reg. Simplificado demostrando que en los tres años fiscales anteriores se

cumplieron las condiciones del artículo 499 del ET

El responsable de éste régimen, pasará a ser del Reg, común a

partir del período siguiente a aquel en que deje de cumplir los requisitos

del artículo 499 del ET.

El cambio lo podrá hacer oficiosamente la Administración de Impuestos

AGENTES DE RETENCIÓN

1. Entidades Estatales2. Grandes contribuyentes3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o

domicilio en el país la prestación de servicios gravados en elterritorio Nacional, con relación a los mismos.

4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienescorporales muebles o servicios gravados, de personas quepertenezcan al régimen simplificado.

5. Entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones,en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a laspersonas o establecimientos afiliados.

6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% delimpuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

RETENCIÓN EN LA FUENTE

Agente Ret.

S.P(ven)

E. E. Resp. IVA

E.E. No Respo.

IVA

G. C Respon.

IVA

G. C. No Respon.

IVA

Resp. R. C.

Resp.R.S.

En. estatales

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

GrandesContrib.

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

Fuente: Manual de IVA y timbre, Legis

RETENCIÓN EN LA FUENTE

Agente ret.

S.P.(vendedor)

E. E. Respon

IVA

E- E. No Respon.

IVA

G. C-Respon

IVA

G. C. No

Respon. IVA

Resp. R.C

Resp.R. S.

Resp.Régimen común

Retiene tarifa

del 50%

Retiene tarifa del

50%

Retiene tarifa

del 50%

Retiene tarifa

del 50%

No retiene

No retiene

Resp.RégimenSimplif.

Asume reten.

del 50%

No retiene Asume reten.

del 50%

No retiene

Asume retención del 50%

No retiene

Fuente: Manual de IVA y timbre, Legis

ELEMENTO CUANTITATIVO

BASEGRAVABLE

Ventay Servicios

Valor total de la Operación

BASESGRAVABLES ESPECIALES

Bebidas alcohólicasCervezaGasolina

TARIFAS

General 16%

Diferenciales 1.6%3%5%10%16%20%25%30%

TARIFAS

Tarifa DescripciónBienes 0% Productos exentos con derecho a solicitar la devolución plena del IVA pagado en la adquisición de insumos necesarios para

su producción. Bienes 0% Tarifas comprendidas en el intervalo 0<t<10%, corresponden al IVA implícito propio de productos excluidos, que se

incorpora al precio de los bienes finales, pese a que la tarifa nominal es 0% y en razón a que los bienes y servicios excluidos no pueden des

Servicios 1.6% Servicios de aseo, de vigilancia y de empleo temporal.Bienes 3% CervezaBienes 5% Juegos de suerte y azar.Bienes 10% Entre otros los siguientes: avena, maiz y arroz industrial, aceite crudo de palma, cacao, chocolate,

productos de galletería, bombas de aire, maquinaria agrícola, máquinas para fabricar alimentos o bebidas.Servicios 10% Medicina prepagada, gimnasios, vigilancia, aseo, almacenamiento productos agrícolas, arrendamiento diferente a

a vivienda, clubes de trabajadores y pensionados, comisiones de bolsa.Bienes 16% Tarifa general, se aplica a todos los bienes con excepción de los excluídos o los de tarifa diferencial.Bienes y servicios 20% Camperos nacionales o importados con valor FOB inferior a US$30.000.

Barcos de recreo y deporte fabricados o ensamblados en el país. Telefonía móvil.Bienes 25% Vehículos automóviles cuyo valor FOB sea inferior a US$30.000. Motocicletas con motor superior a 185 c.c.Bienes 35% Vehículos automóviles incluidos los camperos y las Pick Up cuyo valor FOB sea igual o superior a US$30.000,

Aerodinos de servicio privado, barcos de recreo y deporte importados.

TARIFAS DE IVA - LEY 1111 DE 2006

Fuente: Cartilla de Timbre e Impuesto sobre las ventas, Legis, 2008

3. IMPUESTO DE TIMBRE

HECHO GENERADOR

Grava la creación de documentos, la creación de laprueba del negocio jurídico

Art. 519 E. T. Se causa sobre:Documentos públicosDocumentos privadosTítulos valores en los que se haga constar la

constitución, existencia, modificación o extinción,prórroga o cesión de las obligacionesOferta mercantil aceptada por contrato escrito – orden

de compra está exenta!

La cuantía de las obligaciones documentadas sedetermina en 6.000 UVT. ($142.578.000)

SUJETO PASIVO

CONTRIBUYENTE: Sujeto pasivo económico, sobre el cual recae el pago del tributo, asume el costo del tributo.

RESPONSABLE : Sujeto pasivo jurídico, no asume el costo pero es el responsable jurídico del pago del gravamen..

AGENTE RETENEDOR: A él se le delega la función de recaudo del tributo.

Para efectos del impuesto de timbre los responsables son los mismos agentes de retención, aun sin tener el carácter de contribuyente (artículo 516 ET)

ASPECTO TEMPORAL

-causación instantánea.- causación creación del documento

ASPECTO ESPACIAL

Art. 519 E. T. Los instrumentos públicos y documentosprivados deberán otorgarse o aceptarse en el país, o fuera de élpero siempre y cuando las obligaciones que consten en eldocumento o el mismo documento, se ejecuten en el país.

ASPECTO CUANTITATIVO

BASE GRAVABLE: Cuantía o valor de las obligacionesdocumentadas.TARIFA: 0.5% (2009)

4. GRAVAMEN A LOSMOVIMIENTOS FINANCIEROS

HECHO GENERADOR

La realización de transacciones financieras mediante loscuales se disponga de los recursos depositados en el sectorfinanciero

La disposición de recursos a través de contratos o conveniosde recaudo o similares.

Los pagos que realicen los establecimientos de créditomediante abono en cuenta corriente, de ahorros o depósito,cuando este pago no esté vinculado a un movimiento deotra cuenta corriente, de ahorro o de depósito.

El traslado o cesión de recursos o derechos sobre carterascolectivas entre diferentes copropietarios de los mismos; asícomo el retiro de estos mismos derechos por el beneficiariofideicomitente.

ASPECTO CUANTITATIVO

BASE GRAVABLE : Valor total de la transacción financiera mediante la cual se disponga de los recursos.

TARIFA: 4 X 1000

ASPECTO TEMPORAL

Es un impuesto de causación instantánea.

Art. 873 E. T. Se causa en el momento en que se produzca la disposición de los recursos objeto de la transacción financiera

III. ¿CUALES SON LOS DEBERES FORMALES? Y ¿CUÁLES SON LAS CONSECUENCIAS DE NO

CUMPLIR CON ESOS DEBERES?

OBLIGACIONES ACCESORIAS ODEBERES FORMALES

a. Inscribirse (RUT, ICA, Inmuebles, Vehículos)

b. Declarar (renta, IVA, ICA, Retención) paradeterminar el monto del impuesto)

c. Facturar todas las operaciones, con los requisitoslegales

d. Llevar contabilidad, según normas contables

e. Suministrar información, según requerimientoslegales y administrativos

QUIENES DEBEN CUMPLIR LOS DEBERESFORMALES?

• Los padres por sus hijos menores

• Los tutores o curadores por los incapaces

• Los gerentes, administradores, representantes legales, por las personasjurídicas y sociedades de hecho (esta función puede ser delegada, pero sedebe informar a la Administración Tributaria)

• Los albaceas con administración de bienes por las sucesiones, a falta deéste los herederos

• Los liquidadores por las sociedades en liquidación

• Los mandatarios o apoderados generales, apoderados especiales parafines de impuestos, respecto de sus representados.

A. INSCRIPCIÓN AL REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO

[impuestos administrados por la DIAN (Renta, IVA)]

EL RUT es el mecanismo único para identificar, ubicar yclasificar a las personas y entidades que tengan lacalidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta ydeclarantes de ingreso y patrimonio, responsables delrégimen común y simplificado, agentes retenedores,importadores y exportadores y demás sujetos deobligaciones administradas por la DIAN.

EL NIT es el código de identificación de los inscritos enel RUT

OBLIGADOS A INSCRIBIRSE:a). Personas que tengan la calidad de contribuyentes

declarantes sobre el impuesto a renta;b.) La personas y entidades no contribuyentes declarantes de

ingresos y patrimonio;c.) Los responsables del impuesto sobre las ventas

pertenecientes al régimen común o simplificado;d.) Los agentes retenedores;e.) Los importadores y exportadores;f.) Los profesionales en compra y venta de divisas, yg). Los agentes de carga internacional, los agentes marítimos,

los depósitos habilitados públicos y privados, lascomercializadoras internacionales, los comerciantes de lazonas del régimen aduanero especial, etc.

DIRECCIÓN QUE SE DEBE REPORTAR EN EL RUT1. Personas jurídicas Domicilio principal, según la última

escritura vigente o domicilio registrado.2. Personas naturales que sean

comerciantes al lugar que corresponda el asiento

principal de sus negocios.3.Sucesiones ilíquidas,

comunidades organizadas, ybienes y asignaciones modales:

al lugar que corresponda al domicilio de quién debe cumplir el deber formal de la inscripción

4. Fondos sin personería jurídica o patrimonios autónomos contribuyentes

al lugar donde este situada la administración.

5. Patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciarias

al domicilio social de la entidad que los administra.

6. Demás personas: lugar donde habitualmente ejerzan suactividad.

SANCIONES RELACIONADAS CON EL RUTCONDUCTA SANCION

Por no inscribirse en el RUT

Clausura del Establecimiento por un (1) día o multa de 1 UVT por día de retardo en la inscripción

Por no exhibir el RUT en lugar visible

Clausura del Establecimiento por tres (3) días

Por no actualizar Información

Multa de una (1) UVT o dos (2) UVT según la información

Por informar datos Falsos

Multa de cien (100) UVT

REGISTRO EN EL ICA

• Quien desarrolle una actividad industrial,comercial o de servicios debe registrarseen el municipio donde la desarrolle.

B. DECLARAR

- Naturaleza Jurídica: Documento en el cual el propiocontribuyente liquida su impuesto

-Manifiesta datos de hecho y de derecho

-Determina monto de obligación

-Presupuesto procedimental

- Medio de prueba

B. DECLARACIÓN

• Deberán presentarse en los formulariosestablecidos legalmente

• Se deberán atender los plazos y lugaresseñalados por la DIAN (último (s) número(s)del NIT)

• Su presentación y pago se efectuará en losbancos autorizados, salvo cuando se debadeclarar a través del sistema electrónico

DECLARACIONES

•Declaración anual del impuesto sobre la renta

•Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas

•Declaración mensual de retención en la fuente

•Declaración de ICA, (puede incluir la retención cuando haylugar)

•Declaración de vehículos

DECLARACIONES QUE SE ENTIENDENNO PRESENTADAS

• Cuando no se presenten en los lugares señalados• No contenga los factores necesarios para identificar

las bases gravables• Cuando no se presente firmada por quien deba

cumplir el deber formal; o cuando se omita la firmadel contador público o revisor fiscal existiendo laobligación legal

• Cuando la declaración de retención en la fuente sepresente sin pago

• Presentar la declaración en medio físico teniendo laobligación de hacerlo en medio electrónico

FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN

Regla general: 2 años

Presentación oportunaPresentación extemporáneaDeclaración con saldo a favor

Beneficio de Auditoria :Años gravables 2007 a 2010 – (reduce el término de revisiónde 18 a 6 meses si se aumenta el impuesto)

SANCIONES

• Por extemporaneidad (5% del impuesto o retencióna cargo por cada mes o fracción de mes de retardo sinexceder el 100%)

• Por corrección (10% ó 20% del mayor valor a pagaro menor saldo a favor, según el caso)

• Por inexactitud (160% de la diferencia entre el valorliquidado oficialmente y el declarado)

• Por no declarar (Renta: 20% del valor deconsignaciones o ingresos brutos ó de los YB quefiguren en la última declaración)

PAGO EXTEMPORÁNEO

• Interés de mora:

– Tasa de usura (determinada trimestralmente por laSuperfinanciera)

– Se liquida diariamente

– Se causa desde el vencimiento de la fecha deexigibilidad

– Los pagos se imputan a sanciones, intereses eimpuestos de acuerdo con la composición total de ladeuda

C. FACTURAR

• La factura debe ser expedida por el vendedor alcomprador

• Las facturas permiten documentar lasoperaciones económicas y sirven como soportepara la contabilidad tanto del vendedor comodel comprador.

• Para su aceptación, es necesario que cumpla contodos los requisitos exigidos.

REQUISITOS DE LA FACTURA(TALONARIO O PAPEL)

o Expresión “factura de venta”.*o Identificación del vendedor o de quien presta el Ss.*o Identificación del adquirente de los Bs. y Ss.o Numeración consecutiva.*o Fecha de expedición.o Descripción de los artículos vendidos o Ss prestados.o Valor de la operación.o Calidad de agente retenedor de IVA.o Nombre o razón social del impresor*

* Deben estar preimpresos

• EFECTOS TRIBUTARIOS– Factura de venta:

• Ingresos para la D. de IVA y Renta• IVA generado: D. de IVA•Retención en IVA que me han practicado: D. de IVA•Retención por Renta: D. de Renta

– Factura de compra: •Egresos: D. de IVA y Renta. - Costos• IVA facturado: D. IVA – Imp. Descontables•Retención IVA practicada: D. IVA – IVA retenido•Retención por Renta: D. Retefuente – Impuesto

retenido.

FACTURA TRIBUTARIA:

SANCIONES:• Elaborar facturas sin los requisitos o con numeración

repetida para un mismo contribuyente: SANCIÓN:clausura del Establecimiento por 1 día.

• Reincidencia dentro de los 2 años siguientes: clausura de10 días y multa.

CLASES DE FACTURAS: ET• Documentos equivalentes:

– Boletas de cine, tiquetes de maquinas registradoras– Factura electrónica: aquella expedida, entregada y conservada

en y por medios electrónicos, a través de un proceso que utilice tecnologías de la información.• El procedimiento de emisión de factura debe garantizar los

principios de autenticidad e integridad: requiere ISO 9001:2000 para quienes intervengan en la facturación. Concepto 7120 de 2007. Decreto 1929 de 2007

• La facturación electrónica debe ser autorizada por la DIAN. Implica mecanismo de control. Resolución 14465 de 2007

• Factura impresa con todos los requisitos del art. 617 ET.

REQUISTOS TRIBUTARIOS• Denominación expresa como factura de venta• Nombre e identificación de quien la expide y de quien

adquiere el bien o servicio y discriminación del IVA, salvo que se trate de un documento equivalente. PREIMPRESO

• Número que corresponda a un sistema consecutivo. Ley 975 Numeración diaria o consecutiva siempre que se permita distinguirlas. PREIMPRESO

• Fecha de expedición.• Descripción específica o genérica de los bienes o servicios. • Valor total de la operación.• Nombre e identificación del impresor de la factura.

PREIMPRESO• Indicar la calidad de re-tenedor del IVA.

REQUISTOS LEY 1231• Además de los requisitos del 621 del CCo, y 617 del

Estatuto Tributario Nacional:– La fecha de vencimiento, si no aparece se entenderá que debe ser

pagada dentro de los treinta días calendario siguientes a laemisión.

– La fecha de recibo de la factura, con indicación de quien larecibe.

– El emisor o terceros poseedores dejarán constancia en el originalde la factura, del estado de pago del precio o remuneración y lascondiciones del pago si fuere el caso.

• Cuando el pago haya de hacerse por cuotas, las facturas contendrán además: – Número de cuotas.– La fecha de vencimiento de las mismas.– La cantidad a pagar en cada una.

FACTURA:

• COMERCIAL:– Antes de la Ley 1131 de 2008: factura

cambiaria de compraventa y facturacambiaria de transporte.

– Con la Ley 1131: existirán dos clases defacturas:•La Factura Comercial Simple. Arts.774 y 944

Cco. Cuando se paga de contado o cuando nose cumplen los requisitos de la ley 1131.

•La Factura Comercial Titulo Valor:

FACTURA COMO TITULO VALOR

•Facilita el Factoring.•Ayuda al financiamiento de las Pymes.•Aplica para venta de bienes (real y materialmente

entregados) y prestación de servicios(efectivamente prestados)

•El emisor vendedor o prestador emite un original ydos copias. El Emisor queda con la primera copia.Para efectos tributarios se acepta esto por vía dela interpretación extensiva del (Par. del Art.2°Dto. 1165/96).

FACTURA COMO TITULO VALOR

•El original será negociable por ENDOSO. Cuando la facturaestá vencida o no cumple los requisitos para ser TV senegociará por CESION.

•La aceptación la da cualquier persona en las dependenciasde la empresa.

•ACEPTACIÓN (en la factura o en documento separado) +Constancia de RECIBO DE LA MERCANCIA O SERVICIO.(Debe quedar en la factura)

•ACEPTACIÓN TÁCITA: si no se reclama al momento delrecibo de la mercancía o dentro de los 10 días siguientes alrecibo.

•Las limitaciones a la circulación del titulo se entenderán porno escritas

REQUISTOS LEY 1231• La factura deberá reunir, además de los requisitos señalados

en los artículos 621 del CCo, y 617 del Estatuto TributarioNacional:

– La fecha de vencimiento, si no aparece se entenderá que debe ser pagadadentro de los treinta días calendario siguientes a la emisión.

– La fecha de recibo de la factura, con indicación de quien la recibe.– El emisor o terceros poseedores dejarán constancia en el original de la

factura, del estado de pago del precio o remuneración y las condicionesdel pago si fuere el caso.

• Cuando el pago haya de hacerse por cuotas, las facturas contendrán además:

– Número de cuotas.– La fecha de vencimiento de las mismas.– La cantidad a pagar en cada una.

PROBLEMAS TRIBUTARIOS PLANTEADOS ENTORNO A LEY 1231 DE

2008REQUSITOS TRIBUTARIOS Vs. REQUISITOS LEY 1231 DE 2008• “La nueva normatividad deja expresa la obligación de

cumplir para efectos tributarios todos y cada uno de losrequisitos del articulo 617 del Estatuto Tributario aúncuando se trate de la expedición de la factura concaracterísticas de titulo valor.” Circular 0096 de 2008.

• Si una persona del régimen simplificado quiere expedirfactura comercial como TV deberá hacerlo cumpliendolos requisitos comerciales y tributarios. Artículo 2° delDecreto 1001 de 1997.

• Las facturas impresas sin los requisitos de la ley 1231seguirán vigentes hasta que se acaben.

PROBLEMAS TRIBUTARIOS PLANTEADOS ENTORNO A LEY 1231 DE

2008¿ LA FACTURA COMERCIAL CAUSA EL IMPUESTO DE

TIMBRE?Circular 00096 de 2008• Por regla general los títulos valores causan el Timbre.• Excepción: la exención. Num. 8° del artículo 530:

"Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor oel transportador y el remitente o cargador, según el caso, y suestablecimiento se encuentren matriculados en la cámara decomercio (…) Esta exención, es aplicable a la ahora denominada"factura de venta " tras la expedición de la Ley 1231.

• “Adicionalmente para efectos tributarios, continúa vigente laexención de que trata el numeral 44 del artículo 530 del EstatutoTributario, para aquellas facturas que no reúnen los requisitos paraser consideradas título valor.”

D. LLEVAR CONTABILIDAD

•Este deber está igualmente regulado en elCódigo de Comercio como un deber de loscomerciantes

•La contabilidad es un sistema de control de losfenómenos económicos, sistematiza laacumulación de bienes y transacciones en cabezade una persona

•Se convierte en un medio probatorio

CONTABILIDAD

• Flexibilidad de la ley tributaria – Responsables del régimen simplificado

•Libro de operaciones diarias•No están obligados a facturar

– No comerciantes (profesionales independientes)•Cuenta del IVA•Retención de la fuente

INFRACCIONES

• No llevar libros de contabilidad• No tener los libros registrados• No exhibirlos• Llevar doble contabilidad• No permitir verificar o determinar bases deimpuestos o retención• Tenerlos atrasados más de cuatro meses

SANCIONES POR IRREGULARIDADESEN LA CONTABILIDAD

• Rechazo de costos, deducciones, imp.Descontables, exenciones, dctos tributarios

• 0,5% del mayor valor entre el patrimoniolíquido y los ingresos netos del año anterior al desu imposición, sin exceder de 20.000 UVT($441.080.000)

• No se podrá imponer sino una sanción por añocalendario o gravable

Infracciones y sanciones nacionales

SANCIÓN POR LIBROS DE CONTABILIDAD

La sanción es del 0.5% del mayor valor entre:*El patrimonio líquido o*Los ingresos netos del año anterior a suimposición sin exceder de 20.000 UVT.

Deberá establecerse mediante Resolución Independientey se dará traslado por el término de 1 MES.

Infracciones y sanciones nacionales

SANCIÓN POR LIBROS DE CONTABILIDAD

REDUCCIÓN DE LA SANCIÓN. SI LA SANCIÓN SEACEPTA:

*Al 50% después del traslado de cargos y antes de laresolución sanción.

*Al 75% después de impuesta y si se desiste del recurso.

Debe presentarse un memorial de aceptación de lasanción reducida acreditando el pago.

Infracciones y sanciones nacionalesSANCIÓN DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO

oEsta sanción opera por:Doble contabilidadFacturas no registradas en la contabilidadDoble facturación

NOTA: Se aplica el mismo procedimiento de laclausura del establecimiento por infracciones a lafacturación

E. SUMINISTRAR INFORMACIÓN

La administración tributaria podrá solicitar a laspersonas o entidades, contribuyentes y nocontribuyentes diferentes tipo de información,con el fin de efectuar los estudios y crucesnecesarios para verificar el correctocumplimiento de las obligaciones tributarias

TIPOS DE INFORMACIÓN

• Información masiva (Entidades financieras, Cámarasde Comercio, notarias)

• Información en medios magnéticos para realizarcruces de información. El Director de Impuestosdetermina año a año el contenido de la información,así como la forma en que debe presentarse

• Información específica mediante la expedición derequerimientos ordinarios o de oficios persuasivos

Infracciones y sanciones nacionalesSANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN

Si no suministran la información o pruebas en el plazo estipulado o presentaerrores, o no corresponde a lo solicitado, hay lugar a la imposición de dos(2) sanciones (art. 651 ET):

1. Multa de hasta 15.000 UVT($356.445.000), fijada así:• Hasta el 5% de las sumas de las cuales no se suministró , se hizo

extemporáneamente o se hizo en forma errada• Si no es posible tasar la base: 0.5% de los ingresos netos ( Año

respecto del cual se solicita la información)• 0.5% del Patrimonio del año anterior o de la última Declaración de

Renta o Ingresos y Patrimonio

2. Desconocimiento de costos, rentas exentas, deducciones, descuentos,pasivos, impuestos descontables y retenciones.

Infracciones y sanciones nacionalesSANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN

Si los errores son corregidos voluntariamente por el contribuyente odeclarante antes de que se le notifique Liquidación Oficial de Revisión, nohabrá lugar al desconocimiento los conceptos señalados, y si lo hace conposterioridad a esta sólo serán aceptados los factores que se prueben. Enesta Liquidación no podrá imponerse sanción por inexactitud pues esta esuna parte de la sanción por no informar (DIAN Con. 22594/92)

Se reducirá al 10% si la omisión se subsana antes de que se notifique el actosancionatorio, o del 20% si la omisión se subsana dentro de los dos mesessiguientes a su notificación. Deberá presentarse memorial solicitando lareducción y este será resuelto por resolución que admite recursos.

Si se establece por acto independiente señala un término de un mes pararesponder Pliego de Cargos.

Infracciones y sanciones nacionalesSANCIÓN POR NO INFORMAR

• Sentencia C-160 de 1998: declaró la exequibilidad condicionadadel Artículo 651 del E.T., e indicó que es procedente la sanción si elerror o la información no suministrada generan daño a laAdministración o a un tercero. La Administración debe probar eldaño que se le ha causado

• La sanción debe ser proporcional al daño. La Administración debeprobar la entidad del daño y de acuerdo a eso determinar lasanción.

• La carga de la prueba la tiene la Administración, salvo que existamala fe al suministrar dato erróneo o información que nocorresponda a la solicitada.

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE

•Mecanismo anticipado para recaudar un impuesto.

•Obligación del agente retenedor cuando efectúa unpago o abono en cuenta, cuyo beneficiario sea uncontribuyente

- Se exceptúan los pagos que por mandato legal noestén gravados, como los ingresos que no son defuente nacional, los ingresos no constitutivos de renta,las rentas exentas, los que se encuentren excluidos olimitados y los pagos a los que no son contribuyentes.

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE

•AGENTES DE RETENCION RENTA

Entidades de derecho público

Fondos de inversión, Fondos de valores, Fondos de pensiones

Consorcios y Uniones temporales

Comunidades organizadas

Personas Jurídicas

Personas naturales (PB O IB ($629.220.000)

Sucesiones ilíquidas

Sociedades de hecho

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE

•AGENTES DE RETENCION IVA

Entidades de derecho público

Grandes contribuyentes

Responsables del régimen común

Entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito

Otras personas (cuando contraten con personas sin residencia odomicilio en el país)

Contribuyentes del régimen tributario especial

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE

•AGENTES DE RETENCION - TIMBRE

Los notarios

Entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria

Entidades de derecho público, empresas industriales ycomerciales

Personas jurídicas y sociedades de hecho y demás asimiladas

Agentes diplomáticos

Bancos

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Impuestos en donde opera:

- Impuesto sobre la renta

- Impuesto sobre las ventas

- Impuesto de Timbre

- Gravamen a los movimientos financieros

- Industria y Comercio**(Dependiendo la normatividad de cada Municipio)

F. RETENCIÓN EN LA FUENTE: DEBERES

•Practicar la retención

•Presentar la declaración mensual de retención en lafuente

•Consignar el valor retenido

•Expedir los certificados en donde consten lasretenciones practicadas

RESPONSABILIDAD

El agente de retención, será responsable solidario con elcontribuyente respecto de las sumas no retenidas, sin perjuicio desu derecho de reembolso contra el contribuyente, según lodispuesto en el artículo 370 del E.T.

SOLIDARIDAD EN LAS SANCIONES

En los supuestos de imposición de sanciones, el EstatutoTributario establece una responsabilidad solidaria entre la personanatural encargada de hacer las retenciones y la entidad agenteretenedor, tal como lo establece el artículo 371 del E.T.

SOLIDARIDAD EN LAS SANCIONES

a. Entre la persona natural encargada de hacer lasretenciones y la persona jurídica que tengalegalmente el carácter de retenedor;

b. Entre la persona natural encargada de hacer laretención y el dueño de la empresa si ésta carecede personería jurídica;

c. Entre la persona natural encargada de hacer laretención y quienes constituyan la sociedad dehecho o formen parte de una comunidadorganizada.

RETENCIÓN EN LA FUENTE

• Responsabilidad penal

– Quien no consigne las sumas retenidas dentrode los dos meses siguientes a haberlaefectuado incurre en el delito de peculado

RÉGIMEN SANCIONATORIO

RÉGIMEN SANCIONATORIO

Inobservancia de los deberes formales

INFRACCION TRIBUTARIA

SANCION TRIBUTARIA

RÉGIMEN SANCIONATORIO•Relativas a la obligación de pagar•Relacionadas con las declaraciones tributarias•Relativas a la obligación de informar •Relativas a la obligación de expedir facturas•Relacionadas con la contabilidad•Relativas a las certificaciones de contadores públicos•Específicas para cada impuesto•Sanciones a los notarios y otros funcionarios•Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos•Sanciones a funcionarios de la administración•Sanciones penales

SANCIÓN MÍNIMA 10 UVT ($237.630)

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS YVINCULADOS ECONÓMICOS POR DEUDASTRIBUTARIAS

Responden junto al contribuyente por el pago deltributo:

1. La sociedad absorbente respecto de las obligaciones

2. Las sociedades subordinadas, solidariamente entre síy con su matriz domiciliada en el exterior que notenga sucursal en el país, por las obligaciones de ésta.

3. Los socios de sociedades disueltas.

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS YVINCULADOS ECONÓMICOS POR DEUDASTRIBUTARIAS

Los socios de sociedades disueltas hasta concurrencia delvalor recibido en la liquidación social, sin perjuicio de:

En todos los casos los socios, copartícipes, asociados,cooperados, comuneros y consorciados, responderánsolidariamente por los impuestos, actualización eintereses de la persona jurídica o ente colectivo sinpersonería jurídica de la cual sean miembros, socios,copartícipes, asociados, cooperados, comuneros yconsorciados, a prorrata de sus aportes o participacionesen las mismas y del tiempo durante el cual los hubierenposeído en el respectivo período gravable.

SANCIÓN A ADMON. Y REPRESENTANTESLEGALES:

Cuando en las declaraciones o contabilidad seencuentre omisión de ingresos gravados, doblecontabilidad, inclusión de costos o gastosinexistentes y pérdidas improcedentes, ordenadosy/o aprobados por el Representante legal / revisorfiscal, serán sancionados con una multa equivalenteal 20% de la sanción impuesta al contribuyente, sinexceder de 4100 UVT ($97.428.300)

CASOS PRÁCTICOS

SUPUESTOSLa compañía Cueros de la Sabana Ltda. es una empresa dedicada a laconfección y comercialización de artículos de cuero, tales como zapatos ychaquetas. Esta compañía pertenece al régimen común de IVA y su sedefabril está localizada en el municipio de Tocancipá. Adicionalmente, Cuerosde la Sabana Ltda. tiene una inversión en acciones en la compañía ElMadero S.A.

Durante el año gravable 2008, la compañía ha efectuado las siguientestransacciones comerciales que le generaron ingresos:

•Vendió 1000 pares de zapatos, a razón de $120.000 la unidad. IVA del 16%.Estas ventas se realizaron en Bogotá.

•Vendió 800 chaquetas, a razón de $250.000 la unidad. IVA del 16%. Estasventas se realizaron en el municipio de Tocancipá.

•Obtuvo ingresos por rendimientos financieros generados en una cuenta deahorros de la sucursal Davivienda Tocancipá por $25 millones.

SUPUESTOS

•Obtuvo ingresos por dividendos por valor de $50 millones, de los cuales,de acuerdo con la certificación suministrada por la compañía El MaderoS.A., $35 millones corresponden a ingresos no constitutivos de renta ni deganancia ocasional, de acuerdo a lo establecido en el artículo 49 del EstatutoTributario Nacional.

•Registró ingresos por la recuperación de provisiones no deducidas enperiodos anteriores por valor de $25 millones.

Los costos de producción y de ventas en que incurrió la compañía son lossiguientes:

•Compras de materias primas (cueros, madera, hilos, alforjas, cremalleras,sintéticos) por valor de $100 millones, IVA del 16%. Estas materias primasfueron consumidas en su totalidad para la producción de los artículosvendidos en el año 2008.

SUPUESTOS•Pago de salarios y prestaciones sociales a los empleados de la sede fabrilpor $25 millones.

•Pago de los servicios públicos en la sede fabril por valor de $10 millones.IVA del 16%.

Los gastos en que incurrió la compañía en el año 2008 fueron los siguientes:

•Pago de los salarios y prestaciones sociales de las personas que trabajan enla sede administrativa por $35 millones.

•Gasto por depreciación contable por $15 millones, calculado con base en elmétodo de línea recta. La compañía determina el valor de la depreciaciónpara propósitos fiscales mediante el uso del método de reducción de saldos,lo cual le permite determinar un gasto por depreciación fiscal por $25millones.

SUPUESTOS

•Pago de sanciones a la DIAN por $5 millones, generadas en la corrección alas declaraciones de retención en la fuente de los meses de junio y julio de2008.

•Gasto por impuestos que fueron asumidos por la compañía por $10millones.

•Gasto por el pago de los siguientes impuestos: industria y comercio, avisosy tableros y predial, por valor de $25 millones, gravamen a los movimientosfinancieros por $30 millones. Dichos impuestos fueron efectivamentepagados en el año gravable 2008.

•La compañía efectuó inversiones en el año gravable 2008 en activos fijosreales productivos por valor de $50 millones. Estas inversiones puedenotorgar a la compañía una deducción especial del 40% sobre el valor dedicha inversión, según el artículo 158-3 del Estatuto Tributario Nacional. ElIVA se registró como un mayor valor del costo de los activos fijosadquiridos.

SUPUESTOS•Pago a una compañía de publicidad radial por $35 millones, para lapreparación y emisión de cuñas radiales. IVA del 16%.

•Gasto por provisión de cartera contable por $25 millones. Para propósitosfiscales la compañía calculó la provisión de cartera fiscal de acuerdo con elmétodo general, obteniendo una deducción por $10 millones (Artículo 145del Estatuto Tributario Nacional y D.R. 187 de 1975)

Con la anterior información, la compañía Cueros de la Sabana Ltda. debepreparar la siguiente información:

1. Depuración de la renta líquida por el año gravable 2008 (artículo 26 delEstatuto Tributario Nacional)

2. Declaración de IVA del sexto bimestre del año 2008(*)3. Declaración de ICA de Tocancipá por el sexto bimestre del año 2008(*)

(*) Para la preparación de estas declaraciones, se parte del supuesto que lastransacciones efectuadas por la compañía se realizaron durante el sextosemestre del año 2008.

DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDAINGRESOS NETOS DEL PERÍODO

CONCEPTOVALOR

CONTABLEPARTIDA DE

CONCILIACIÓN VALOR FISCAL

INGRESOS

Ingresos por ventas de zapatos 120,000,000 - 120,000,000

Ingresos por ventas de chaquetas 200,000,000 - 200,000,000

Total ingresos operacionales 320,000,000 - 320,000,000

Ingresos por rendimientos financieros 25,000,000 - 25,000,000 Ingresos por dividendos y participaciones 50,000,000 35,000,000 15,000,000 Ingresos por recuperaciones de provisiones 25,000,000 25,000,000 -

Total ingresos no operacionales 100,000,000 60,000,000 40,000,000

Total ingresos del período 420,000,000 60,000,000 360,000,000

DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDACOSTOS DEL PERÍODO

CONCEPTOVALOR

CONTABLEPARTIDA DE

CONCILIACIÓNVALOR FISCAL

COSTO DE VENTAS

Materias primas 100,000,000 - 100,000,000

Mano de obra - Gastos salarios sede fabril 25,000,000 - 25,000,000

Costos indirectos de fabricación (servicios públicos de la sede fabril) 10,000,000 - 10,000,000

Total costo de ventas 135,000,000 - 135,000,000

DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDADEDUCCIONES

CONCEPTOVALOR

CONTABLEPARTIDA DE

CONCILIACIÓN VALOR FISCAL

GASTOS

Salarios y prestaciones sociales - Administración 35,000,000 - 35,000,000

Gasto por depreciación 15,000,000 (10,000,000) 25,000,000

Gastos por sanciones 5,000,000 5,000,000 -

Gastos por impuestos asumidos 10,000,000 10,000,000 -Gastos por impuesto de industria y comercio e impuesto predial 25,000,000 - 25,000,000

Gastos por el gravámen a los movimientos financieros 30,000,000 22,500,000 7,500,000 Deducción especial por la inversión en activos fijos reales productivos - (20,000,000) 20,000,000

Gasto por publicidad 35,000,000 - 35,000,000

Gasto por provisión de cartera 25,000,000 15,000,000 10,000,000

Total gastos/ deducciones 180,000,000 22,500,000 157,500,000

DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDAARTÍCULO 26 ESTATUTO TRIBUTARIO

CONCEPTOVALOR

CONTABLEPARTIDA DE

CONCILIACIÓNVALOR FISCAL

Ingresos contables / fiscales netos 420,000,000 60,000,000 360,000,000

Costo de ventas 135,000,000 - 135,000,000

Utilidad operativa / Renta bruta 285,000,000 60,000,000 225,000,000

Gastos contables / Deducciones 180,000,000 22,500,000 157,500,000

Utilidad contable / Renta líquida 105,000,000 37,500,000 67,500,000

Renta líquida gravable 67,500,000 Tarifa del impuesto 33%

Impuesto sobre la renta y complementarios 22,275,000

IMPUESTO SOBRE LAS VENTASCONCEPTO VALOR

Ingresos del períodoIngresos por operaciones gravadas 320,000,000 Ingresos por operaciones no gravadas 100,000,000 Total ingresos del periodo 420,000,000

Compras y servicios gravadosMaterias primas 100,000,000

Servicios publicos 10,000,000

Gasto publicidad 35,000,000 Total compras y servicios gravados 145,000,000

Determinación del impuesto

Impuesto sobre las ventas generado (16%) 51,200,000

Impuesto sobre las ventas descontable 23,200,000

Valor a pagar 28,000,000

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS

CONCEPTO VALORIngresos por operaciones gravadasIngresos por la comercialización de la producción en Bogotá 120,000,000

Ingresos por la comercialización de la producción en Tocancipá 200,000,000

Ingresos por rendimientos financieros 25,000,000 Ingresos por dividendos 50,000,000 Total ingresos por operaciones gravadas 395,000,000

Ingresos por operaciones no gravadasIngresos por recuperaciones de provisiones 25,000,000 Total ingresos por operaciones no gravadas 25,000,000

Total ingresos netos 420,000,000 Determinación del impuestoImpuesto de industria y comercio

Actividad industrial (*) 2.240.000

Actividad comercial (*) 525,000 Total impuesto de industria y comercio 2.765.000 Avisos y tableros (15%) 414.750 Total impuesto de industria y comercio, avisos y tableros 3.179.750

(*) Se parte delsupuesto que lastarifas aplicables parala actividad industrialy comercial enTocancipá son el 7 pormil.

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