Régimen Tributario

Otros Tributos Nacionales

Por Carina Raffin

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento

del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo

Año: 2010

IMPUESTOS INTERNOS Se ingresará el 70% de lo recaudado por este impuesto al Tesoro Nacional y lo administrará el Poder

Ejecutivo Nacional con destino a la atención de los gastos ocasionados por la emergencia pública. Su fin

puede ser económico (recaudatorio) y sociales. Estos últimos tienden a desalentar el consumo de

productos suntuarios o nocivos para la salud.

Los impuestos internos son considerados impuestos indirectos, por su característica de no coincidir el

sujeto del derecho con el sujeto de hecho. El mismo es componente del precio de un bien particular y se

verifica expresamente el efecto de traslación del gravamen.

Este impuesto puede recaer sobre determinados bienes y/o servicios de consumo final. De lo cual se

denominarán SELECTIVO; o puede aplicar sobre bienes de consumo intermedio donde finalmente recaerá

sobre el costo de un número determinado de bienes y servicios. A este grupo se lo denominará

ESPECÍFICO.

Se complementan con el IVA, y revisten la calidad de regresivos por no contemplar la capacidad

contributiva del consumidor final. Asimismo, se puede decir que es de carácter monofásico en razón de

tributar solamente el producto final; y se aplica de manera que incidan en una sola de las etapas de su

circulación, excepto en el caso de los bienes comprendidos en los objetos suntuarios, sobre el expendio de

los bienes gravados, entendiéndose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la

transferencia a cualquier título, su despacho a plaza cuando se trate de la importación para consumo –de

acuerdo con lo que como tal entiende la legislación en materia aduanera –y su posterior transferencia por

el importador de cualquier título.

Cabe aclarar, que un mismo impuesto puede ser selectivo y especifico simultáneamente. Como por

ejemplo: los combustibles, gas, electricidad, peaje, pasajes aéreos.

Se los puede clasificar:

en cuerpos único, o en normas dispersas.

Puede ser monopolios fiscales como los juegos de azar.

O puede tener un componente tributario en el arancel de importación.

Los impuestos internos se aplica a 2 grupos de mercaderías, el 1° corresponde a las bebidas alcohólicas,

los tabacos, alcoholes, vino y cerveza, (nunca entendí la aclaración si estos dos últimos son bebidas con

alcohol.) Esto implica, que graba los placeres de la vida. Mientras que el segundo grupo, abarca los

objetos suntuarios, seguros y bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, vehículos

automóviles y motores. [LII. Art. 55]1

1 LII: Ley n° 3.764 de Impuestos Internos

Esto se decretó en el año 1996, y tenía un periodo de 3 años, recordemos que la imposición de

gravámenes directos es una facultad de las provincias y que solo por tiempo determinado está en

concurrencia con la Nación, luego se fue prorrogando hasta hoy que la tenemos que estudiar.

En un decreto del año 2004, se fijó una alícuota del 7%, pero que el impuesto a ingresar no puede ser

inferior al 75% del impuesto correspondiente al precio de la categoría más vendida de cigarrillos, este es

un dato determinado y publicado por nuestra amada AFIP. El impuesto mínimo a ingresar no podrá

superar al que resulte aplicar el 21% sobre el precio final de venta de cigarrillos.

Las tasas del primer grupo son: (en orden creciente las tasas normales.)

Descripción Tasa Normal Tasa Efectiva

Cigarrillos 60% Impuesto min. Y máx. a ingresar

Tabacos

Whisky

Coñac, Brandy, Ron, etc. 20% 25%

Bebidas c grad 18° Salvo vinos

c grad de 30 o mas

Cigarros y cigarritos 16% 19,05%

Champaña 12% 13,64%

Cervezas 8% 8,7%

Para estos productos, SALVO cigarrillos, la base imponible es el precio neto de venta que resulte de la

factura que emita los contribuyentes de este gravamen. Los cigarrillos, tanto los productos nacionales

como los importados, tributarán sobre el precio de venta del consumidor, inclusive impuestos SALVO IVA

un gravamen del 60%. SOLO para los tabacos, se permite deducir IVA.

Mientras que las del segundo grupo son las siguientes: (ídem ant.)

Descripción Tasa

Normal Tasa

Efectiva

Seguros contratados en el extranjero 23% 23%

Objetos Suntuarios 20% 25%

Otros bienes y servicios 17% 20,48%

Vehículos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio mayor a $140.000 10% 11,11%

Automotores gasóleos

Jarabes, extractos y concentrados 8% 8,7% vehículos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio menor a $140.000

Aguas minerales, bebidas elaborados Vehículos chasis, entre$22.000 y 140.000 4% 4,17%

Telefonía celular Seguros s Riesgos te trabajo 2.5% 2,5%

Seguros en general 1% 1%

La tasa efectiva se determina de la siguiente manera:

En los casos de seguro, las tasas nominales coinciden con las tasas efectivas, en razón que los impuestos

internos sobre las primas de seguro no forma parte de su base imponible.

Con respecto a los impuestos suntuarios, se debe aplicar en cada etapa, pero se considera pago a cuenta

los pagos efectuados en etapas anteriores.

Estos gravámenes se aplican sobre el expendio en todo el territorio de la nación a fin de que incidan en

una sola etapa de la circulación del producto y serán satisfechos por el fabricante, el importador o las

personas que realicen el fraccionamiento o elaboración del mismo.

SUJETO

Los impuestos serán satisfechos por el fabricante, importador o fraccionador, o las personas por cuya

cuenta se efectúen las elaboraciones o fraccionamientos y por los intermediarios por el impuesto a las

champañas.

Los responsables por artículos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados,

podrán sustituir al responsable original en la obligación de abonar los respectivos impuestos y retirar las

especies de fábrica o deposito fiscal, en cuyo caso deberán cumplir con las obligaciones correspondientes

como si se tratara de aquellos responsables.

Si se comprobara declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumirá totalidad de las

ventas del periodo fiscal en que figure la inexactitud corresponden a operaciones gravadas.

Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la mercadería

gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente justificada, mediante la documentación pertinente que

posibilite asimismo la correcta identificación del enajenante.

Son sujetos pasivos de la obligación tributaria:

» Fabricantes

» Importador.

» Fraccionador de Tabacos.

» Fraccionador de Bebidas Alcohólicas.

» Los que se encargan de elaboración a terceros.

OBJETO

Es gravar el consumo de determinados bienes y servicios. Para tal fin es indispensable que exista una

definición legal del bien, tanto sea su origen nacional como importado. Se aplicará para que incidan en una

sola etapa de su circulación, por tal motivo se dice que es monofásico.

HECHO IMPONIBLE

Se configura con la transferencia (sea oneroso o gratuito) de la cosa gravada. En caso de que se trate de

operaciones de seguro, se configurará con la percepción de las primas de seguro; para la telefonía celular,

será al vencimiento de las respectivas facturas, o la venta o recarga de tarjeta.

Quedan también sujetas al pago del impuesto las mercaderías gravadas consumidas dentro de la fabrica,

manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, están gravadas las diferencias no cubiertas por las

tolerancias que fije la DGI, SALVO que el responsable pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta

del expendio que las hubiera producido.

BASE IMPONIBLE

Las alícuotas se aplican sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente.

DEDUCCIONES ADMITIDAS

Bonificaciones y descuentos en efectivo, hechos al comprador por época de pago ú otro concepto

similar.

Intereses por financiación.

Debito fiscal IVA (vendedor)

Devolución de mercaderías gravadas.

Para eso es necesario que:

1- Que corresponda a ventas gravadas.

2- Que se encuentre discriminado en la factura.

3- Contabilizado.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Impuesto interno u otros tributos que incidan sobre la operación, excluido el IVA.

Flete o acarreo, cuando la venta haya sido convenida sobre la entrega de la mercadería en el lugar

de destino.

Valores atribuidos a los continentes o artículos que los complementen, excluido el caso de envases

en comodato.

En ningún caso se podrá descontar valor alguno en concepto del impuesto de la ley o de otros tributos que

incidan sobre la operación, excepto el caso contemplado del débito fiscal del IVA que corresponda al

enajenante como contribuyente de derecho. Como tampoco, por flete o acarreo cuando la venta haya sido

convenida sobre la base de la entrega de la mercadería en el lugar de destino.

El sistema de tasa efectiva para aquellos casos en que el impuesto no es deducible de su base imponible,

es conocido en materia tributaria como “Grossing –up”. Tal circunstancia de lugar a que se efectué el

acrecentamiento de la alícuota, de manera tal que aplicada la alícuota nominal (sin acrecentar) del

impuesto que corresponda a la operación, sobre el importe que se está facturando al comprador, da por

resultado el impuesto a cargo del sujeto de derecho o contribuyente. Esta fórmula es utilizada al solo

efecto de la facturación de la mercadería gravada2.

EXENCIONES:

Los seguros agrícolas, los de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren internación,

cirugías y maternidad.

Mientras reúna las condiciones que dicte el Ejecutivo Nacional, serán exentas: los jarabes que sean

especialidades medicinales y veterinarias, las bebidas analcohólicas3 a base de leche o suero del mismo;

las no gasificadas a base de hierbas con o sin otros agregados, los jugos puros de frutas y sus

concentrados.

2 Se dispuso mediante el Decreto Reglamentario de la Ley de Impuestos Internos n° 875/1980 art. 118 y mencionada en el

Decreto Reglamentario n° 296/1997 de la ley n° 24.674 art. 20

3 Ver…

IMPUESTOS A LA TRANSFERENCIA DE COMBUSTIBLE Y GAS NATURAL Es un impuesto nacional monofásico, es decir que se aplica a una misma etapa. A partir del año 2003

paso a ser un impuesto ad valoren, que son los derechos establecidos en el arancel aduanero y otros

impuestos aplicados en ocasión de las importaciones, consistentes en porcentajes que se aplican sobre el

valor de las mercaderías.

El impuesto a las transferencias de combustibles, sobre el gasoil algunos consumidores lo pueden usar

como pago a cuenta de otros tributos; como por ejemplo lo pueden realizar los siguientes sujetos:

productores agropecuarios, transportistas, actividad minera o marinera; en contra de los impuestos de

ganancias e IVA.

IMPUESTOS A LOS CREDITOS Y LOS DEBITOS Este impuesto aparece en el 2001, con la Ley de Competitividad; lo cual es anticompetitivo ya que grava

todas las operaciones bancarias. Existe una alícuota máxima, como las excepciones que la establece el

Poder Ejecutivo. Permite el pago a cuenta de otros tributos y las cargas de seguridad social

BIBLIOGRAFIA

Ley 24.674 Texto Ordenado 1979

Ley 25.413 (parte pertinente)

Última actualización marzo de 2001

Ley 3.764 Ley de Impuestos Internos T.O. 1979

Última actualización mayo de 2010

Carpeta de apuntes de clase de Régimen Tributario de la empresa- UNR- de Carina Raffin 2°

cuatrimestre de 2008

http://www.businesscol.com/productos/glosarios/comercio_exterior/glossary.php?word=AD-

VALOREM

Última visita febrero de 2010

Impuestos Internos, Impuestos sobre los combustibles y el gas natural, impuestos a los créditos y

débitos en cuentas bancarias y otras operatorias. Autor José María Vitta. Año 2009

“Impuestos Internos en el Tercer Milenio” compendio - Roberto Sixto Fernández- Buenos Aires –

Abril de 2009