Pérdidas fiscales

Pérdidas fiscales

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C.P.C. José Alfredo Hernández L.

Pérdidas fiscales por enajenación de acciones

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Pérdidas fiscales: generalidades

Determinación del resultado o la pérdida fiscal consolidada:

• La controladora deberá considerar las utilidades y pérdidas fiscales de cada controlada y de ella en lo individual obtenidas en el ejercicio

• Asimismo, considerará las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones emitidas por sus controladas

Cuando la sociedad que generó la pérdida fiscal no la hubiera podido disminuir en los términos del artículo 61 de la LISR, la controladora deberá revertirlas en el ejercicio en que ello ocurra

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Pérdidas fiscales: generalidades

• El artículo 61 de la LISR establece los supuestos en los que el contribuyente pierde el derecho a disminuir sus pérdidas contra sus utilidades fiscales:

a) Cuando no se utilizan en el periodo de 10 años previsto por la ley, y

b) Cuando pudiendo utilizar sus pérdidas en algún ejercicio no lo hizo (hasta por el monto que pudo haberla utilizado)

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones

Las pérdidas por enajenación de acciones que la controladora considerará para determinar su resultado o pérdida fiscal consolidada, serán:

• Las emitidas por sus controladas, cumpliendo los requisitos previstos en los incisos a) al d), fracción XVII, del artículo 32 de la LISR:

― Determinar la pérdida efectuando los ajustes del artículo 24 de la LISR, considerando como ingreso el mayor entre el pactado y el que resulte de la metodología establecida en los artículos 215 y 216 de la LISR (incluyendo elementos como capital contable actualizado, valor presente de utilidades o flujos de efectivo proyectados o cotización bursátil de la emisora)

― Se presenten los avisos de adquisición y pérdida en venta de acciones, dentro de los diez días siguientes a la fecha de la operación

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• Por lo que se refiere a las emitidas por no controladas, únicamente se podrán amortizar contra utilidades por enajenación de acciones emitidas por no controladas, cumpliendo lo establecido en el artículo 32, fracción XVII, dela LISR

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• Por las pérdidas sufridas hasta 2007, se deberán reversar en el ejercicio en que la controladora1 pierda el derecho a disminuirlas conforme a lo previsto en el segundo párrafo de la fracción XVII del artículo 32 de la LISR (art. 2, Fr. II, DT 2008)

• A partir de 2008 se prevé que, en ningún caso la controladora integrará dentro de su utilidad o perdida fiscal individual, las pérdidas que provengan de enajenación de acciones, consecuentemente, no tiene efecto en el ISR diferido

1 Las pérdidas en venta de acciones obtenidas por controladas formaban parte de su utilidad o pérdida fiscal individual

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Determinación del resultado fiscal consolidado

Supuestos:

• En 2009 la controladora obtuvo una pérdida fiscal en la enajenación de las acciones de una de sus controladas por $80

• Todas las sociedades generaron utilidad fiscal

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Compañía ISR

Controlada A $ 100 $ 30 $ 70 *

Controlada B 150 45 105 *

Controladora 50 15 35 *

Suma de utilidades fiscales $ 300

Pérdida en venta de acciones -$80

Utilidad fiscal consolidada $ 220 66 $ 154

Utilidad

fiscal

UFIN/

CUFIN

* Suma CUFINES individuales: $210

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Ejemplo en la desconsolidación del grupo (ocurrida en 2010)

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CUFIN individual $ 210

CUFIN consolidada 154

Diferencia $ 56

Por: factor de piramidación (1.4286) 80 *

Tasa de ISR: 30%

ISR $ 24

Concepto Monto

* Es claro que el ISR por la pérdida en venta de acciones, se paga al momento de desconsolidar

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones (efecto en ISR diferido)

• Entre otros conceptos, el pago del ISR diferido se genera por la comparación del RCUFINCO, contra la suma de los RCUFIN de las controladas, cuando este último es mayor

• Con lo cual, a través de la aplicación del procedimiento del ISR diferido, el ISR proveniente de la pérdida por venta de acciones emitidas por controladas se pagará cada cinco ejercicios

• No obstante, mediante la aplicación de la regla I.3.6.16 se permite determinar y pagar el ISR diferido por comparación de RCUFIN hasta que se den los supuestos previstos en dicha regla y que ya fueron comentados

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Pérdidas fiscales disminuidas contra el inventario base

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Momento de pago del impuestoSupuestos para efectos prácticos

• En 2004 la controlada “A” generó una pérdida fiscal de $83 y se consolidan $50 ($83 x 60%)

• Al 31 de diciembre de 2004 la misma compañía, coincidentemente, tenía un inventario de $50

• Para efectos del ejemplo, no se determinan diferencias por comparaciones de RUFIN, ya que por dicho concepto se podrá utilizar una pérdida en el ejercicio siguiente

• En 2005 se establece que ya no serán deducibles las compras de mercancías, sino el costo de ventas conforme se enajenen los inventarios

• Se establece un régimen de transición para los inventarios que hasta 2004 se dedujeron como compras

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Resultado fiscal consolidado 2004 (año en que se genera la pérdida)

Utilidad UFIN/

(pérdida) ISR CUFIN

Controladora individual $ 40 $ 12 2 $ 28

Controlada “A” 1

(50) 0 0

Controlada “B” 20 6 2 14

Consolidado $ 10 $ 3 $ 7

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1 Pérdida de $83 al 60% de participación consolidable aplicable en 2004

2 Suma de ISR individual $18, que comparado con el consolidado de $3, por diferencia , se difieren $15 que corresponden a las pérdidas ($50 x 30%)

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Resultado fiscal consolidado 2005Escenario 1. La controlada “A” aplicó sus pérdidas contra el inventario de 2004 y la controladora no las reversó

Utilidad

(pérdida) ISR CUFIN__

Controladora individual $ 30 $ 9 $ 49 *

Controlada “A” 150 45 105 *

Controlada “B” (80) 0 14 *

Consolidado $ 100 $30 $ 77

ISR a pagar por desconsolidación:

Por pérdidas fiscales $ 80-$24= $56

Por comparación CUFIN ($77+$56-$168) x 1.4286 = $50 x 30%= $15 1

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1 Los $15 corresponden a los $50 de las pérdidas que se aplicaron contra el inventario de 2004 al 30%

* Suman CUFINES individuales $168

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Resultado fiscal consolidado 2005 Escenario 2. La controlada “A” aplicó sus pérdidas contra el inventario de 2004 y la controladora reversa la pérdida

Utilidad

(pérdida) ISR CUFIN_


Controlada “A” 150 45 105 *

Controlada “B” (80) 0 14 *

Reversión pérdida fiscal 501

Consolidado $ 150 $ 45 $ 112

1 Monto de la pérdida disminuida por “A” contra inventario acumulable

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Por comparación CUFIN ($112+$56-$168) x 1.4286 = $ 0 $ 0


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Resultado fiscal consolidado 2005 Escenario 3. “A” no ejerce la opción de acumular el inventario y por lo tanto el inventario inicial no es deducible

Utilidad

(pérdida) ISR CUFIN__


Controlada “A” 200 1 45 $ 105 *

Controlada “B” (80) 0 $ 14 *

Controladora consolidado $ 150 $ 45 $ 112

1 Se incrementa a $200 la utilidad de “A” por la no deducción del costo de ventas atribuible al inventario al 31-dic-04. El resultado fiscal sobre el cual se determina su UFIN es de $150, ya que a nivel individual aprovechó la pérdida fiscal generada en 2004

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Por comparación CUFIN ($112+$56-$168) x 1.4286 = $0 $ 0


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Resumen del ISR diferido por cada opción

ISR por opción

(1)

(1)

En los tres escenarios el pago de ISR total es el mismo, ya que el impuesto de la pérdida disminuida del inventario acumulable, no reversada en el escenario 1, se paga a través de la diferencia de CUFIN y por lo tanto no hay un doble efecto en perjuicio del erario federal

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Escenarios

Concepto 1 2 3

ISR consolidado $ 30 $ 45 $ 45

ISR por pérdidas fiscales 24 24 24

ISR diferencia de CUFIN 15 - -

Total ISR $ 69 $ 69 $ 69

Pérdidas fiscales de controladas que se desincorporan en fusión

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Pérdidas fiscales en fusión de controladas

• El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido ni como consecuencia de fusión

• El derecho a disminuir esa pérdida se pierde en el momento de la fusión, por lo que ya no podrán disminuirse por la sociedad que las generó (fusionada) ni por la fusionante

• A nivel consolidado, esas pérdidas deberán reversarse “en el ejercicio en que se pierda el derecho a disminuirlas”

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Ejemplo/Supuestos

• En 2009 “A” determina una pérdida fiscal de $100

• En junio de 2010 “A” se fusiona en “B”

• Escenario 1: En el ejercicio que concluye por fusión (enero-junio) “A” genera una utilidad fiscal de $100, contra la cual amortiza su pérdida

• Escenario 2: En el ejercicio que concluye por fusión, “A” genera una pérdida adicional de $30

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Resultado fiscal consolidado ejercicio 2009

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Compañía ISR

Controlada A -$100 $ 0 0

Controlada B 150 45 105

Controladora 90 27 63

Suma $ 168

Consolidado $ 140 $ 42 $ 98

($140 x 30%) ($140 - $42)

Utilidad

fiscal

UFIN/

CUFIN

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Efecto por desincorporación de “A”

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Concepto 1 2

Utilidad fiscal consolidada 2009 $ 140 $ 140

Más pérdidas fiscales de "A" 0 * 100 *

Utilidad fiscal por desincorporación $ 140 $ 240

Por tasa de ISR (30%) 42 72

Escenarios

• Dado que la desincorporación ocurre en 2010, la controladora deberá modificar su declaración anual del ejercicio anterior (2009)

* Pérdidas fiscales que la sociedad que se desincorpora tenga derecho a disminuir al momento de su desincorporación (junio 2010), que se hayan considerado para determinar el resultado fiscal consolidado

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Efecto por desincorporación de “A”

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1 2

CUFIN sociedad que se desincorpora $ 0 $ 0

CUFIN consolidada 98 98

Diferencia $ 0 $ 0

Concepto Escenarios

1 Equivalente a la pérdida no disminuida por “A” en el ejercicio de fusión

ISR total Escenario 2 $ 72

ISR total Escenario 1 42

Diferencia en impuesto 30

Que corresponde a una base de: $ 100 1

Análisis de la diferencia Monto

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