INSTITUTO DE CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS DE LA REPÚBLICA DOMINICANA (ICPARD)

Ponencia:

AUDITORÍA FORENSE EN CASO DE FRAUDES

Ponente:Lic. Genaro Soriano Guzmán.

CPA, AIC,CGFM

República DominicanaDel 20 al 23 de Septiembre 2012

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES.

FRAUDE

AUDITORÍA FORENSE APLICADA AL DELITO FINANCIERO

II. ROLES Y RESPONSABILIDADES FRENTE AL DELITO FINANCIERO.

III. METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FORENSE.

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GENARO SORIANO GUZMANSocio Presidente del Consejo

Genaro.soriano@bdo.com.doTeléfono: 809-472-1565Móvil: 809-530-1742

ExperienciaEl Lic. Soriano, durante sus años deejercicio profesional, ha trabajado condiversas empresas de los sectores:Comercial, Manufacturera, deServicios, Gubernamentales, entresotras.

Ha dedicado una gran parte de suquehacer empresarial al desarrollode eventos propios de la contabilidady la auditoría.

En el transcurso de su vida profesionaltrabajó para dos grandes firmas deauditoría y consultoría hasta quedecidió formar su propia firma en el1988.

Preparación académica y técnicaLicenciado en Contabilidad y Auditoría; Contador PúblicoAutorizado; Auditor Interno, Certificado por el Instituto deAuditores Internos de la República Dominicana; CertifiedGovernment Financial Manager (CGFM), por la Asociación deContadores Gubernamentales de los Estados Unidos.

Fue Presidente del Instituto de Contadores Públicos Autorizadosde la República Dominicana, del Instituto de Auditores Internosde la República Dominicana, Director de la RepúblicaDominicana ante la Asociación Interamericana de Contabilidad yMiembro del Comité Ejecutivo de esa entidad. También fuePresidente de la Federación Latinoamericana de AuditoresInternos.

Fue Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales dela Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña, Director de laEscuela de Contabilidad y Auditoría, Coordinador de la Maestríaen Contabilidad y Auditoría de dicha Universidad y asesor de laContraloría General de la República Dominicana.

Es autor de las obras: La Auditoría Interna en el ProcesoAdministrativo; Vivencias de un Presidente, Auditoría para laAdministración y Conoce a Chirino. Ha recibido, entre otroshonores, los siguientes: Profesor Meritorio de la UNPHU,Egresado Distinguido de la UNPHU, Hijo Distinguido del Municipiode Monte Plata, Medalla de Oro 50 Aniversarios del ICPARD.

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BIOGRAFIA

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INTRODUCCIÓN

El fraude se ha practicado desde hace bastante tiempo.

El fraude lo practican las personas con una moral baja.

Una persona con conciencia moral alta no practica fraudes nilos tolera.

A causa de los fraudes y de otras prácticas ilegales existenexaminadores de fraudes y auditores forenses.

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I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES

El origen histórico del fraude.

El Fraude.

El error.

La irregularidad.

Razones y causas.

El fraude de la empresa.

El fraude contra la empresa.

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EL FRAUDE

Acto inmoral o ilegal perpetrado por una persona encontra de otra persona física o jurídica.

A la persona que comete el fraude se le llamadefraudador y a la afectada se le llama defraudado

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ERROR

Acción incorrecta pero no intencional sino causada porproblemas matemáticos, conceptuales y otros.

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IRREGULARIDAD

Acción indebida causada por falsas declaraciones, poromisiones intencionales, por manipulación, por falsificacióno similares.

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RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE

La gente comete fraudes porque tiene la moral baja y lo suelen explicar con tres argumentos:

La oportunidad.

La presión.

La racionalización.

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El fraude abarca una gama completa de irregularidades yactos ilegales caracterizados por el engaño intencionado.

Los fraudes pueden ser perpetrados por la empresa o encontra de ella.

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FRAUDES DE LA EMPRESA

Ventas ficticias.

Aportaciones ilegales.

Sobornos.

Precio de transferencia acomodado.

Transacciones irregulares con relacionados.

Información financiera maquillada.

Actividades prohibidas.

Fraude fiscal.

Autoquiebra.

Autoincendio.

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FRAUDES EN CONTRA DE LA EMPRESA

Aceptación de sobornos.

Desviación de transacciones hacia negocios de empleados.

Desfalco.

Falsificación.

Reclamo de pago por bienes no suministrados.

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AUDITORÍA FORENSE

Conjunto de técnicas utilizadas en la investigación dehechos de fraudes y corrupción y que se pueden utilizarpara la prevención de estos hechos, para la detección, lainvestigación o para la presentación de elementosprobatorios.

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USUARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

Investigaciones corporativas.

Soporte en litigios.

Asuntos criminales.

Reclamos al seguro.

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SOPORTE EN LITIGIO

Conflicto entre empresas.

Conflicto entre empresas y ex empleados.

Disputa entre accionistas.

Reclamos diversos.

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INVESTIGACIONES CORPORATIVAS

Llamadas anónimas.

Cartas de empleados disgustados.

Rumores.

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ASUNTOS CRIMINALES

Crimen cuello blanco.

Fraude.

Autoquiebras.

Incendios premeditados.

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LAS HABILIDADES

Legales.

Investigativas.

Manejo de evidencia.

Presentación de hallazgos.

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LAS NORMAS A UTILIZAR

Legales.

Auditoría externa.

Auditoría interna.

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II. FUNCIONES CLAVES, ROLES Y REPONSABILIDADES

EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

En materia de fraudes, al Consejo le corresponde administrarla sociedad y en concecuencia es responsable de:

•Establecer las políticas, los procedimientos y los controlesinterno.

•Designar, supervisar y evaluar al Director General.

•Formular un plan.

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RESPONSABILIDADES DEL CONSEJO

•Asumir a través de su presidente o ejecutivo principal y elejecutivo financiero la responsabilidad sobre los estadosfinancieros, declarando públicamente esta responsabilidad.

•Sancionar los estados financieros y preparar el informe degestión.

•Aceptar la supervisión del Comisario de Cuentas designadopor la Junta de Accionistas.

•Prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y establecer lassanciones que correspondan.

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AUDITOR INTERNO FRENTE AL FRAUDE

Al Auditor Interno corresponde evaluar los procesos degestión de riesgos, control y gobierno y en consecuencia,según el IAI es responsable de:

•Identificar los indicadores de fraude, pero no se espera quetenga los conocimientos que deben tener los investigadoresde fraude.

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•La disuasión del fraude consiste en aquellas accionestomadas para evitar la realización del fraude y para limitarlos riesgos de que el fraude se consume.

•El principal mecanismo para la disuasión del fraude es elcontrol.

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•Ayudar en la disuasión del fraude mediante el examen y laevaluación de la adecuación y la efectividad del sistema decontrol interno, considerando el grado de exposición o riesgopotenciales en los diferentes segmentos de las operacionesde la organización.

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•Cuando el auditor interno sospeche de la existencia deirregularidades, debe informarlas a las autoridadesresponsables de la organización.

•El auditor interno puede recomendar cualquier investigaciónque considere necesaria en esas circunstancias.

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AUDITOR EXTERNO

Al Auditor Externo corresponde emitir un dictamen con su opinión sobre los estados financieros, sin embargo en materia de fraudes la SAS 99, plantea su responsabilidad de acuerdo con el siguiente resumen:

•Descripción de las características del fraude.

•Importancia de ejercer el escepticismo profesional.

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•Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.

•Obtención de información requerida para identificar losriesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.

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•Identificación de riesgos que podrían resultar de

incorrecciones materiales debidas al fraude.

•Evaluación de los riesgos identificados después de tomar en

consideración una evaluación de los programas y controles de

la entidad.

•Respuesta a los resultados de esa evaluación.

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COMISARIO DE CUENTAS

Al Comisario de Cuentas le corresponde supervisar lassociedades para informar a los accionistas respecto si dichassociedades han sido manejadas en el marco de lo establecidoen los estatutos y la Ley. Es responsable de:

• Emitir un informe para la Asamblea General Ordinaria deAccionistas que exprese su conformidad o no con lasinceridad del informe de gestión presentado por elConsejo.

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• Fortalece la contabilidad interna.

• Fortalece la auditoría interna.

• Fortalece la auditoría externa.

• Fortalece el gobierno corporativo.

• Como conclusión de todo esto reduce el riesgo de fraude.

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AUDITOR FORENSE

Al auditor forense le corresponde investigar los casos dedelito financiero de los cuales ha sido formal y legalmenteapoderado por la dirección de la sociedad o por terceraspersonas que actúan en contra de la sociedad. El forense esresponsable de:

•Planificar la investigación.•Ejecutar la investigación.•Evaluar la evidencia recolectada.

•Preparar el informe que acordó en la propuesta.•Presentar y sustentar su informe.

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EL TESTIGO

Al testigo le corresponde exponer ante el foro en relación al evento que presenció y para lo cual se le contrató formal y legalmente. Es responsable de:

•Hacer propuesta que establezca el alcance y lasresponsabilidades.

•Hacer el trabajo sobre el cual testificará.

•Hacer informe si procede.

•Acudir a audiencia.•Responder las preguntas de lugar.

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EL PERITOAl perito corresponde hacer las investigaciones, análisis y evaluaciones de los casos fraudulentos que haya sido apoderado en virtud de una propuesta y de la correspondiente juramentación. Es responsable de:

•Definir honorarios.•Hacer propuesta o carta compromiso.•Prestar juramento en la Cámara que corresponda.•Hacer el trabajo para el cual fue contratado.•Hacer un informe pericial.•Entregar el informe.•Comparecer a audiencia y responder si es necesario.

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EL RIESGO DE UNA MALA AUDITORÍA FORENSE

Demandas.

Agresiones.

Infartos.

Otros.

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LA INVESTIGACIÓN ES DELICADA Y, POR TANTO:

•La investigación debe ser planificada.

•Los indicadores que dan origen a la sospecha deben ser

analizados cuidadosamente.

•Se debería pensar si el hecho es conocido y si no, a quién

avisarle.

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•Se deben cuidar los interrogatorios que se hagan a laspersonas, cuidando cada una de las preguntas y sin manejarsituaciones de prejuicios.

•Se debe pensar en los riesgos de una mala investigacióncomo podría ser el caso en el que el investigado sufra unparo cardíaco, una respuesta violenta u otro.

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•Se debe pensar en: por dónde comenzar lasinvestigaciones, si en la mayor jerarquía, en los mandosmedios o en la base.

•El auditor tiene que tener dominio de las cosas que nodebe hacer, las prácticas que no debe realizar en uninterrogatorio.

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•El auditor debería saber cuáles asuntos informar y cuálesno, así como si tiene que limitar el uso del informe.

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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

• Legal

• Objetiva

• Competente

• Relevante

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EVIDENCIA

Testimonial - Entrevistas e interrogatorios

Documentales - Registros, contratos, etc.

Personales o físicas - Surgen de la observación o de la inspección.

Analítica - Cálculos y estimaciones.

Informativas - Soportes electrónicos o informáticos.

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PAPELES DE TRABAJO

Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar eltrabajo que logró efectuar, los métodos y procedimientos queemplea y las conclusiones a las que llega.

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LOS PAPELES DE TRABAJO SIRVEN PARA:

• Facilitar la preparación del informe.

• Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el

informe.

• Coordinar y organizar las fases del trabajo.

• Proveer un registro histórico de la información examinada.

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EL INFORME

El informe del auditor forense debe cumplir con lassiguientes características:

• Claro, Preciso y Oportuno

• Exhaustivo e Imparcial

• Relevante y Completo

• Numerado y firmado en todas sus páginas

• Nítido (no borradura)

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INFORME DE AUDITORÍA FORENSE

a) Título

b) Destinatario

c) Párrafo introductorio:

� Identificación de la información acumulada.

� Declaración de responsabilidad de la administración ydel auditor.

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d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de laauditoría).

� Referencia de NIA.

� Descripción del trabajo que el auditor desempeña.

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e) Párrafo de opinión

f) Fecha del dictamen

g) Dirección del auditor.

h) Firma del auditor.

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CONCLUSIÓN

• Hay una relación entre pifia y fraude.

• Hay una relación entre fraude y corrupción.

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• Hay una relación entre la forma en que actúan laspersonas y los valores que poseen tales personas.

• Si una empresa quiere buenos controles debe contratar y mantener buenos empleados.

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• Hay diferencia entre error e irregularidad.

• Hay diferencia entre inmoralidad e ilegalidad.

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• El papel de los administradores y los gerentes es prevenir elfraude, descubrirlo, investigarlo y tratarlo.

• El fraude se previene con control, se descubre consupervisión, se investiga integrando un equipo y se trata conacciones ejemplares.

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• Un auditor interno, un auditor externo, un examinador defraude o un auditor forense no pone control, lo evalúa.

• Un auditor interno no es experto en fraude pero loinvestiga como apoyo a la gerencia.

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• Un auditor externo no es experto en fraude pero sabe sisu informe está afectado por fraude .

• Un examinador de fraude es experto en fraude y puedeinformar objetivamente.

• Un auditor forense es experto en fraude e investigación ypuede evaluar e informar con objetividad.

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• El informe del auditor interno en materia de fraude solotiene valor frente a la dirección y la gerencia.

• El informe de el auditor externo tiene valor informativofrente al usuario.

• El informe del examinador de fraude y del auditorforense tiene valor frente al foro.

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!QUE TENGAN UNA EXCELENTE CUMBRE!

MUCHAS GRACIAS

Lic. Genaro Soriano G.

Presidente del Consejo de Gerencia Ejecutivo

BDO, S. R. L.

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BRUSSELS

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