Potestad Tributaria

Obligacin Tributaria y Elementos

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Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades pblicas.

(Fuente: VILLEGAS, H. B. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed. Astrea, 8 Ed. Buenos Aires, p. 252)

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Es la capacidad del Estado de afectar o no afectar en la riqueza de las personas al crear, modificar o suprimir tributos o bien, eximiendo de ellos.

Al decir el Estado, se est delimitando la creacin normativa-legislativa.

As slo el Estado, como ente supremo podr crear, mediante ley, los tributos.

Es un fenmeno de carcter pblico y no privado, por ser representacin del colectivo y no de un individuo. Puede darse, pues, por autoridad, y autoridad supone subordinacin a un orden pblico, a un ente mayor, que es el Estado.

Es pues la Constitucin (por ser la mxima representacin de la

sociedad) quin debe determinar cmo y quienes pueden crear tributos, por que decir el Estado es slo alusin a la monopolizacin de este poder en un ente pblico, en un ente representativo de la voluntad social.

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La Obligacin Tributaria

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Relacin jurdica tributaria La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se

entabla entre el fisco como sujeto activo que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. (VILLEGAS). Se refiere al conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios como para la Administracin tributaria.

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el supuesto de hecho previsto en la Ley.

El artculo 13 del Cdigo orgnico Tributario dispone que: La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones

del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.

Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

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Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.

Son obligaciones materiales aquellas que se satisfacen mediante el pago de una cantidad de dinero y a su vez pueden clasificarse en:

La. obligacin tributaria principal es la que tiene por objeto el pago del tributo.

Las. obligaciones accesorias son pagos que se deben satisfacer a la Administracin tributaria, distintos de la obligacin principal, pero dependiente de sta y cuya exigencia se impone como otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley

Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Entre otras son obligaciones formales: La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (RIF) en sus relaciones de

naturaleza o con trascendencia tributaria. La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones. La obligacin de llevar y conservar y aportar a la Administracin Tributaria cuando sta lo requiera,

libros de contabilidad y registros, as como los programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemticos debern conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar aquellos que tengan relacin con sus obligaciones tributarias.

La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.

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Elementos de la Obligacin Tributaria

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SUJETO ACTIVO

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Giuliani Fonrouge dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos.

Segn este autor, generalmente el sujeto activo de obligacin tributaria es el Estado, ya que la obligacin tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin, Municipalidades, etc.

Sin embargo, a veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales, quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por autorizacin estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto activo.

Habla tambin de ciertos organismos internacionales que son tambin sujetos activos de obligaciones tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con facultad de contratar emprstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser una nueva modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional.

En resumen, el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin tributaria y no debe ser confundido con el sujeto recaudador del tributo o con el sujeto administrador.

Artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario declara: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

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SUJETO PASIVO Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos

siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales y accesorias.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.

Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.

La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos.

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El Cdigo Orgnico Tributario establece que son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).

Entre otros, son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad

(art..22 COT) Los responsables: sujetos pasivos que , sin tener el carcter de contribuyente,

deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)

Agentes de retencin o percepcin: personas naturales o jurdicas, designados por Ley o por La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus actividades privadas (art. 27 COT)

Los responsables solidarios: (terceros) obligados a realizar pagos de tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o representantes, mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)

Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

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HECHO IMPONIBLE

Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas.

HECHO GENERADOR

Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.

La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia.

Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

La vinculacin del sujeto pasivo al activo se produce siempre a travs del hecho imponible: toda obligacin tributaria nace de la realizacin de un hecho imponible.

La materializacin del hecho imponible sirve para:

a) identificar el momento en que nace obligacin tributaria;

b) determinar el sujeto pasivo principal;

c) fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin;

d) determinar el rgimen jurdico de obligacin tributaria;

e) elegir el criterio para la interpretacin, para determinar los casos de evasin y definir competencias impositivas.

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El artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario define el hecho imponible como el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Segn el artculo 37 ejusdem se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.

2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. (En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria) (Artculo

38 COT).

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