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Renta Líquida Imponible de Impuesto de Primera Categoría Relator:
Pablo Aravena Espinoza
Contador Auditor (UDLA)
Magister en Planificación y Gestión Tributaria (UDLA)
Consultor Tributario Thomson Reuters
Enero de 2017
RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN DE CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA POR RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA
Artículo 31, LIR: Gastos Necesarios para producir la Renta:
N°3: Pérdidas - PPUA
N°5: Depreciación
Art. 21°,LIR:Gastos Rechazados
Efectos Hasta el 31.12.2016 ( AT-2017 )
Sociedades de Personas y Empresario Individual Sociedades Anónimas
Empresa
Forma de Determinar Resultado
+ Ingresos Brutos Art.29
- Costos Directos Art.30
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios Art. 31
= Renta Liquida
+/- Ajustes por CCMM Art. 32
+ Agregados Art. 33 N° 1
- Deducciones Art. 33 N° 2, Arts. 39 y 40
= Renta Liquida Imponible
- Gastos Afectos al Art. 21 (1 y 3) Art. 21
= Base Imponible de 1a Categoría
Forma de Determinar Resultado
Impuestos que
paga la Sociedad
Impuesto de Primera Categoría según tasa
Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.
Categoría.
35% sobre GR afectos al Art. 21, inciso 1°
Impuesto a la
Renta
ESQUEMA DE TRIBUTACION DE EMPRESAS
(POST-REFORMA Ley 20.780)
(Desde AT-2016 a AT-2017)
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA
Gastos Rechazados
Afectos al Art. 21º,
inciso 3°
Se asignan a los Socios para su tributación
con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, más una Tasa Adicional del 10%
(Art. 21, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC
Impuestos que pagan los dueños
+ Ingresos Brutos Art.29
- Costos Directos Art.30
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios Art. 31
= Renta Liquida
+/- Ajustes por CCMM Art. 32
+ Agregados Art. 33 N° 1
- Deducciones Art. 33 N° 2, Arts. 39 y 40
= Renta Liquida Imponible
- Gastos Afectos al Art. 21 (1 y 3) Art. 21
= Base Imponible de 1a Categoría
Impuesto de Primera Categoría según tasa
Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.
Categoría.
35% sobre GR afectos al Art. 21, inciso 1°
Se asignan a los Accionistas para su tributación
con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, más una Tasa Adicional del 10% (Art.
21°, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC
DESDE EL AC 2015, SE HOMOLOGA LA DETERMINACIÓN DE LA RLI PARA SP y SA, y Dueños
Impuesto Global Complementario o Adicional
por Retiros sin tope de Fondo Utilidades
Tributables (Fin a Excesos de Retiros)
Impuesto Global Complementario o
Adicional por Dividendos sin tope del
Fondo Utilidades Tributables
Gastos necesarios para producir la renta
REQUISITOS GENERALES Art. 31°
1º Gastos necesarios para producir la renta del ejercicio (inevitable u obligatorio), deben ser del giro o estar en relación a la actividad generadora de la renta.
2º Gastos no estén rebajados en la RLI como costo directo.
3º Gasto efectivo: Que el gasto sea pagado o, en su defecto, adeudado.
Se excluyen «estimaciones» o «provisiones» para futuros gastos.
4º Gasto corresponda al período en que efectivamente ellos se producen y tener una directa relación con los beneficios obtenidos (excluidos Gastos anticipados).
5° Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII ( Documentación ).
Probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos.
Además de estos requisitos generales, hay ciertos gastos que están
excluidos expresamente y otros que, aún cumpliendo los requisitos
generales, deben cumplir con ciertos requisitos específicos .
GASTOS NECESARIOS CON REQUISITOS ADICIONALES
Concepto Necesarios
1.- Intereses Por créditos invertidos en el giro del negocio y, desde 01-10-
2014, por adquisición de Acciones, Derechos Sociales, etc
2.- Impuestos IVA irrecuperable, I.T.E., Patentes, Contribuciones, no usadas
como Crédito.
3.- Pérdidas Tributaria de arrastre, operativo, desastres y por robos.
Imputación a FUT genera PPUA.
4.- Deudas
Incobrables
Por operaciones del giro, agotados prudencialmente los
medios de cobro. (Circular 24/08)
5.- Depreciación De bienes del activo fijo, normal (años R: 43/02 VUN) o
acelerada ( VUN / 3 ).
5 bis.- Depreciación I/SA De bienes del activo fijo, Instantánea ( VUI = 1 año ) y
Súper Acelerada ( VUN / 10 ).
6.- Remuneraciones Sueldos (Obligatorio o universal), Honorarios (necesarios),
Sueldo empresarial (Tope imponible ), Sueldo Razonable.
GASTOS NECESARIOS CON REQUISITOS ADICIONALES
Concepto Necesarios
6bis.- Becas Hijos Dentro del tope (universal), 1,5 UTA Ed. Básica/Media; 5,5
UTA Superior (convenio colectivo)
7.- Donaciones
Educación, Bomberos, Sename, Comités Habitacionales:
2% RLI ó 0,16% (1,6 por mil) CPT
8.- Reajustes y diferencias de
Cambio
Por créditos para el giro, Activo Fijo o Existencias.
9.- Gastos de Organización y
Puesta en Marcha
Amortización de 1 a 6 ejercicios. GoodWill tributario no
asignado a Activos No Monetarios: en 10 años.
10.- Promoción de Productos
Nuevos.
Fabricados, amortización de 1 a 3 ejercicios desde que se
generó el gasto.
11.- Investigación Científica y
Tecnológica
En interés de la empresa, Amortización de 1 a 6 ejercicios.
12.- Remesas de Licencias,
Marcas al Extranjero
Tope del 4% sobre Ingresos, salvo que no exista relación o
renta gravada con 30% en país receptor.
(Certificación: Oficio N° 2.756/09)
Nº 3 PÉRDIDAS (HASTA 31-12-2016)
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa (pérdidas operativas o materiales),
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ).
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, que corresponde
a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente anterior, que no absorbió
utilidades.
La pérdida tributaria del ejercicio, corresponde al resultado negativo que se obtiene en
la aplicación del mecanismo de determinación de la RLI.
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31 de la LIR.
La pérdida tributaria ( PT ) deberá imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas acumuladas en el FUT, se hayan afectado o no con IDPC y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se produzcan, y si las utilidades
referidas no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
PPUA
PPUA: PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (Hasta 31-12-2016)
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades
no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categoría pagado
sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella
parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida.
L /
58
PPUA sin derecho a devolución
(Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7). 912
PPUA con derecho a devolución
(Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7). 167
La parte del crédito por IDPC financiada con Créditos por Impuestos pagados en el
Exterior ( IPE ) y/o financiada con Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces, no
dará derecho a devolución por imputación contra el IGC, IA o PPUA.
PPUA - EFECTOS EN LA RLI – HASTA 31-12-2016
Utilidades Propias
– Se refleja el ingreso devengado ( Asiento Contable )
– Constituye un monto no afecto a primera categoría ( Rebaja RLI )
– Afecto a Global Complementario o Adicional ( Retiro/Dividendo )
– Agregado al FUT ( Utilidad del año de la pérdida )
– Utilidad sin crédito ( Se dedujo de la RLI )
Utilidades Ajenas
– Se refleja el ingreso devengado ( Asiento Contable )
– Constituye una menor pérdida del año ( Aumenta la RLI )
Cuando la pérdida se extinga:
– Constituirá un monto afecto a IDPC
– Afecto a Global Complementario o adicional
– Utilidad con crédito
------------- 31/12/AC ------------
Impuestos por Recuperar 100
Otros Ingresos 100
Glosa: PPUA Propio
------------- 31/12/AC ------------
Impuestos por Recuperar 100
Otros Ingresos 100
Glosa: PPUA Ajeno
PPUA: CÁLCULO DEL IMPUESTO A RECUPERAR
1.- PT menor a FUT Propio Tasa x PT RLI FUT
2.- PT mayor a FUT Propio Tasa x FUT RLI FUT
3.- PT mayor a FUT Ajeno Tasa x FUT RLI FUT
4.- PT previa menor a FUT Ajeno RLI FUT
=
= PT x t
1 + t
Tasa
Indirecta
PPUA: FORMAS DE DETERMINARLO – HASTA 31-12-2016
PPUA PPUA
CASO CONTROL PROPIA PROPIA AJENA AJENA PROPIO AJENO
20% 20% 20% 20% $ $
FUT FUT 200 100 100 200
1.- PT PREVIA 100- 20 100- 20
2.- PT PREVIA 200- 20 200- 20
3.- PT PREVIA 200- 20 180- 20
4.- PT PREVIA 100- 16.7 83.3- 16.7
PPUA: Formas de determinarlo – HASTA 31-12-2016
CÁLCULO PPUA
RLI
( PT FINAL )
COMPROBACIÓN
PPUA:
PT x t
PPUA: CASOS 1 Y 2, UTILIDADES PROPIAS
P.P.U.A. Utilidades Propias
1.- Determinación RLI:
R.L.I. Previa $ (1.000.000) ( $1.000.000*17% )
+ asiento PPUA Propio $ 170.000
RLI previa $ (830.000)
- PPUA Propio $ (170.000)
RLI definitiva ( PT ) $ (1.000.000)
2.- Determinación FUT :
------- 31/12/AC --------
Impto. X Recup. 170.000
Otros Ing. 170.000
1 Remanente año 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.638
2 R.L.I (negativa) -1.000.000 -1.000.000 -170.000 -170.000
7 P:P.U.A. propias 170.000 170.000
Ajuste crédito -34.819 -34.819
Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO
IMPTO 1º
CATEGORIA
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
IMPTO 1º
CATEGORIANº DETALLE F.U.T.
UTILIDAD NETA
C/CREDITO
PPUA : CASO 3, UTILIDADES AJENAS
P.P.U.A. Utilidades Ajenas
Pérdida es Absorbida en parte x 15%Tasa Directa (TASA DE IDPC)
Dividendo SA $500.000 c/crédito IDPC 15%
1.- Determinación RLI:
Pérdida s/Balance $ (500.000) (incluye Dividendo percibido TASA 15%)
- Dividendo SA $ ( 500.000 )
R.L.I. previa $ ( 1.000.000 )
+ PPUA Ajeno $ 75.000 ( 500.000 x 15% )
RLI definitiva ( PT ) $ ( 925.000 )
2.- Determinación FUT:
Remanente año 2004 act 0 0 0 0
R.L.I (negativa) -925.000 -925.000 -75.000 -75.000
Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235
Ajuste crédito -13.235 -13.235
Remanente FUT ej sgte -425.000 -425.000 0 0 0 0 0
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
IMPTO 1º
CATEGORIA
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
Nº DETALLE F.U.T.
UTILIDAD
NETA
C/CREDITO
INCREMENTO
IMPTO 1º
CATEGORIA
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
PPUA: CASO 4, UTILIDADES AJENAS
P.P.U.A. Utilidades Ajenas
Pérdida es Absorbida al 100% x Tasa Indirecta (0,17/1,17)
Dividendo SA $3.000.000 c/crédito IDPC de 17%
1.- Determinación RLI:
Utilidad s/Balance $ 2.000.000 ( incluye Dividendo percibido Tasa 17% )
- Dividendo SA (17%) $ ( 3.000.000 )
R.L.I. previa $ ( 1.000.000 ) ( 1.000.000*0,17/1,17 = 145,299 )
+ asiento PPUA Ajeno $ 145.299
RLI definitiva ( PT ) $ ( 854.701 ) ( Comprobación: 854,701 * 17% = 145,299 )
2.- Determinación FUT:
Remanente año 2004 act 0 0 0 0
R.L.I (negativa) -854.701 -854.701 -145.299 -145.299
Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457
Ajuste crédito -29.760 -29.760
Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO
IMPTO 1º
CATEGORIA
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD
NETA
C/CREDITO
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
IMPTO 1º
CATEGORIANº DETALLE F.U.T.
PPUA – HASTA 31-12-2016
CONCLUSIONES - EFECTOS AL ABSORBER UTILIDADES
PÉRDIDA TRIBUTARIA
CONTABILIZADO EN INGRESOS EFECTO EN R.L.I. EFECTO EN F.U.T.
SI NO
IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS
X DEDUCCIÓN AGREGAR UTILIDAD SIN
CRÉDITO
IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS
X SIN EFECTO AGREGAR UTILIDAD SIN
CRÉDITO
IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS
X SIN EFECTO Ingresa incluido en la
nueva RLI
IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS
X AGREGAR Ingresa incluido en la
nueva RLI
Depreciación de Activos Fijos
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS: ART. 31°I:3°,N°5
• Depreciación Normal (Todos los AF):
Fijada en base a años de Vida Útil, según Resolución 43/02.
• Depreciación Acelerada (Nuevos o Importados):
Fijada en base a dividir la Vida Útil Normal por 3, sin decimales:
Vida Útil Normal / 3 = Años de VU Acelerada.
DEPRECIACIÓN “INSTANTÁNEA” (EN 1 AÑO): NUEVO ART. 31°I:3°,N°5BIS, INCISO 1°
• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis
Su inc. 1°permite depreciar AF nuevos o usados en 1 Año ( 12 meses) .
Condición:
• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual de
ingresos del giro menor o igual a 25.000 UF.
• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se realiza
considerando la existencia efectiva.
• Si no tiene operaciones en los años anteriores, debe tener un capital
efectivo que no supere 30.000 UF.
Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)
DEPRECIACIÓN “SÚPER ACELERADA” (EN 1/10): NUEVO ART. 31°I:3°,N°5BIS, INCISO 2°
• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis
Su inc. 2°permite rebajar la vida útil normal a su décima parte (dividirla
en 10 y despreciar decimales) para depreciar AF nuevos o
importados. En todo caso, la V.U. resultante no podrá ser menor a un
año (12 meses).
Condición:
• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual
de ingresos del giro entre 25.000 UF y 100.000 UF.
• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se
realiza considerando la existencia efectiva.
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)
Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014
GASTO POR DEPRECIACIÓN (ART. 31°I:3°,N°5BIS)
• En los dos casos vistos anteriormente para efectos de determinar el
promedio de ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se
expresarán en UF según el valor de ésta en el último día del mes
respectivo.
• En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del art.
31 de la LIR.
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014 )
La aplicación de la depreciaciones acelerada, instantánea y/o super-
acelerada genera una diferencia entre la deducción en la RLI y lo
considerado para efectos del registro FUT, la cual debe ser controlada
en este último registro como una utilidad sin crédito por IDPC ( FUF /
FDA ) (Hasta el 31.12.2016).
Esta diferencia se seguirá determinando y controlando a contar del
01.01.2017 en los regímenes 14 A) y 14 B) como una utilidad afecta
a IGC / IA cuando sea retirada o distribuida (Registro b).
FDA/FUF: DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN NORMAL / ACELERADA
Cuadro 1 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales
Resultado antes de depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000
Depreciación Normal – 6 años -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -60.000
Renta Líquida Imponible 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 360.000
20% impto. 1º categoría -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -72.000
Utilidad después de Impuesto 48.000 48.000 48.000 48.000 48.000 48.000 288.000
Cuadro 2 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales
Resultado antes depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000
Depreciación Acelerada – 2 años -30.000 -30.000 0 0 0 0 -60.000
Renta Líquida Imponible 40.000 40.000 70.000 70.000 70.000 70.000 360.000
20% impto. 1º categoría -8.000 -8.000 -14.000 -14.000 -14.000 -14.000 -72.000
Utilidad después de Impuesto 32.000 32.000 56.000 56.000 56.000 56.000 288.000
FUT: DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN ACELERADA - NORMAL
AÑO DIFERENCIA SALDO VALOR DE
ADQUISICIÓN
VIDA ÚTIL
NORMAL
AÑO 1 20.000 20.000 $ 60.000 6 AÑOS
AÑO 2 20.000 40.000
AÑO 3 -10.000 30.000
AÑO 4 -10.000 20.000
AÑO 5 -10.000 10.000
AÑO 6 -10.000 0
DEPRECIACIONES TRIBUTARIAS
CONCLUSIONES
DEPRECIACIÓN CÁLCULO Genera FUF
VIDA UTIL NORMAL (V.U.N.) (Art. 31 N° 5 ) Años según Resolución 43/02 NO
VIDA UTIL ACELERADA EN 1/3 (Art. 31 N° 5 )
VUN ---------- = Años de VU Acelerada
3
SI
VIDA UTIL INSTANTÁNEA - EN 1 AÑO (Art. 31 N° 5 bis) VUN = 1 Año de VU Instantánea SI
VIDA UTIL SUPER-ACELERADA EN 1/10 (Art. 31 N° 5 bis)
(Mínimo 1 año)
VUN ---------- = Años de VU S-Acelerada
10
SI
Gastos Rechazados
ARTÍCULO N° 21
GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS
• Luego de analizar las partidas de Gastos reflejados en la
Contabilidad Completa de la Empresa, se identifican los
“agregados” a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 Nº1) por
concepto de Gastos Rechazados debido a que no se
cumplieron los requisitos establecidos en el Artículo 31°, se
excedieron los límites para su aceptación como Gasto, o
bien, están expresamente definidos por la Ley.
INTRODUCCIÓN
La Ley 20.630/12 sustituyó el Art. 21°de la LIR, la cual modificó el tratamiento tributario que
afecta a los contribuyentes de Régimen General y 14 bis de la LIR, así como a sus
propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios por el uso de
bienes del activo de la empresa y otras cantidades (Desde AT 2014).
Antes de la reforma, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en función de la
estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR, simplifica el
sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurre en ellas, aplicándoles en general a
dichas sumas, un impuesto con tasa de 35%, en carácter de impuesto único a la renta, a
nivel de la empresa ( inciso 1°).
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas
características, la norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la
empresa o sociedad respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de 35%,
con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10% ( inciso 3°).
GASTOS RECHAZADOS
• ARTÍCULO 21° DE LA LEY DE LA RENTA
• Este artículo establece la forma en cómo tributan los Gastos Rechazados.
• Los gastos rechazados se asignarán a los socios o accionistas, o a nivel de
empresa, en el mismo ejercicio en el que se generan.
• Ahora bien, dentro de los gastos rechazados generados en la empresa hay
algunos desembolsos ( inciso 2°) que están relacionados con Reajustes,
Intereses y Multas pagadas al Fisco, Municipalidades o a otras Instituciones
fiscales ( SII, SVS, FONASA, DT, INP - ISP, etc…)
• Estos gastos son clasificados como “ Afectos al inciso 2°del Art. 21°”, es
decir, no deben tributar según los incisos 1°o 3°, por lo que sólo quedarán
agregados a la RLI, en donde sólo les afectará el IDPC aplicado sobre esta
base y deberán ser rebajados en el FUT de la RLI que la contiene.
ARTÍCULO 21°: EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI: SA y SP
Entonces, a contar del 01-01-2013, todos los Gastos Rechazados deben ser
clasificados en función de identificar si el beneficiario del desembolso fue:
Inciso 1°: La empresa.
Inciso 2°: El Fisco, o
Inciso 3°: Los dueños.
Pasando a afectarse con las siguiente tributación:
inciso 1°) 35%: Empresa, si los G.R. fueron en beneficio propio o no identificable.
inciso 2°) IDPC 22,5% (2015) y 24% (2016): Empresa, por reajustes, intereses y
multas fiscales.
inciso 3°) 35% ó 42%(*) + 10%, si es contribuyente del I. Adicional (Extranjero), o
inciso 3°) Tasa Global Complementario + 10%, si tiene domicilio en Chile.
(*): DL 600, No se aplica la tasa Adicional del 10%
Por otra parte, se mantuvo la aplicación de las presunciones de retiros,
afectándose directamente con el inciso 3° del Art. 21 ( Sin efecto en RLI ni
en FUT ).
PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1° Y 3° DEL ART. 21°
Partida Desde AT-2014
Retiros Presuntos Se afectan con Impuestos Personales + 10%
sobre el monto del beneficio y no se rebajan del
FUT
Uso o goce de bienes muebles, 10% del valor tributario o la cuota de depreciación.
Uso o goce de bienes raíces, 11% del avalúo fiscal, vigente al 01/01/AT.
Uso o goce de automóviles, stations wagon y similares, 20% de su valor tributario.
De las presunciones mínimas, por el período anual completo o una parte del año,
determinadas en la forma antes señalada, el beneficiario o contribuyente podrá además
rebajar las sumas que efectivamente haya pagado a la empresa o sociedad propietaria del
bien respectivo, por el uso o goce de éstos durante el período comercial correspondiente,
constituyendo base gravada con la tributación señalada, sólo la diferencia positiva entre
ambas cantidades.
PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1° Y 3° DEL ART. 21°
Partida Desde AT-2014
Préstamos (retiros
encubiertos de utilidades)
-Se afectan con Impuestos Personales + 10%
sobre el monto del beneficio y no se rebajan del
FUT.
-Cuando sea calificado por el SII o por el
contribuyente como un retiro encubierto de
utilidades.
BI: Préstamo reajustado (–) pagos efectuados
reajustados.
Partida Desde AT-2014
Ejecución de bienes en
garantía
Para los fines de determinar el monto afecto a los
impuestos señalados, se estará al valor corriente
en plaza o sobre los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza
la operación, del bien que se ha entregado en
garantía por parte de la empresa o sociedad y que
posteriormente se ha ejecutado.
MUCHAS GRACIAS