Presentacion de estados financieros niif p ymes niif plenas (congreso internacional)
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PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVO NIIF PYME NIIF IFRS
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PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVO NIIF PYME NIIF IFRS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS Presenta el objetivo de los
estados financieros de las PYME.
Establece las características cualitativas de la información para que los estados financieros de las PYME cumplan sus objetivos.
Presenta las definiciones de: los elementos de la situación
financiera (activos, pasivo, patrimonio);
El Marco Conceptual (MC) de las NIIF completas no integra sus requerimientos normativos, y se señala explícitamente que: este Marco Conceptual no es una
NIIF, y por tanto No define normas para ninguna
cuestión particular de medida o información a revelar.
Las características cualitativas son las
mismas, aunque en el MC de las NIIF completas se presentan agrupadas en: Características cualitativas
fundamentales y Características cualitativas de
mejoramiento.
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Moderador
Notas de la presentación
LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS :de la información financiera útil identifican las características de la información que pueden resultar de mayor utilidad para los inversores, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales a la hora de tomar decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información de su informe financiero. FUNDAMENTALES: Relevancia y Representación Fiel. DE MEJORA: Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad, comprensibilidad. Ayudan a mejorar la información.
NIIF PYME NIIF COMPLETAS los elementos vinculados con el
Rendimiento (ingresos y gastos).
Incluye conceptos básicos de reconocimiento y medición.
Incorpora el concepto de ―Ganancia
y Pérdida y el Estado de Resultado Integral total.
Indica criterios generales respecto de la posibilidad de compensar partidas.
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Un juego completo de estados financieros está de acuerdo a las NIIF para las PYMES si cumple todos sus requerimientos.
La información contenida en los estados financieros debe presentarse al menos comparativamente con el año anterior.
Igual a las normas para PLENAS
Igual a las normas para PLENAS.
Sección 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Aceleración de costos y gastos y retraso de reconocimiento de activos. PPE modelo del costo atribuido solo lo
puedo manejar en la transición sección 35.
Plusvalía o Goodwill se amortiza a 10 años. Sección 18.
Gastos Investigación y Desarrollo sección 18, se lleva al gasto cuando se incurre en ellos.
Costos Prestamos sección 25: se deben registrar en gastos cuando son incurridos.
Aceleración de costos y gastos y retraso de reconocimiento de activos.
Modelo de costo y revaluación. Plusvalía o Goodwill . Vida Útil indefinida
NIIF 38. Gastos investigación y Dllo NIIF 38, aca
se permite capitalizar los costos de desarrollo. Los gatos se llevan al gasto.
Costos Prestamos NIIF 23: Se capitalizan si es atribuible a un activo apto (Es que se demora para construirlo mas de un año).
Sección 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Aceleración de costos y gastos y retraso de reconocimiento de activos.
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Un conjunto de estados financieros completos estará integrado por: Estado de situación financiera; Estado del resultado integral
puede presentarse en un único estado o en dos: Un Estado de Resultados y Un Estado del Resultado
Integral; Estado de Cambios en el
Patrimonio; Estado de Flujos de Efectivo; Notas explicativas.
No admiten la posibilidad de
reemplazar al Estado Del Resultado Integral y al Estado De Cambios En El Patrimonio por un único Estado De Resultados Y Ganancias Acumuladas.
SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Incluye la opción de presentar:
• Un único Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas en lugar del Estado del Resultado Integral Y del Estado De Cambios en el Patrimonio.
No admiten la posibilidad de reemplazar al ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, por un único Estado De Resultados Y Ganancias Acumuladas.
En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en los párrafos 9 a 53 de la NIC 1, excepto por lo siguiente:
Sección 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Un Subtotal para los ACTIVOS PARA
OPERACIONES DISCONTINUAS no Aplican en NIIF para PYMES.
Los criterios generales de compensación de partidas en la NIIF para las PYMES se incluye en la Sección 2 (equivalente al MC de las NIIF completas).
Las NIIF completas exigen la inclusión de un
subtotal para los activos para operaciones discontinuas o bienes mantenidos para la venta,
El concepto de base de acumulación (Causación) en la NIIF para las PYMES se incluye en la Sección 2 (equivalente al MC de las NIIF completas);
SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La información sobre la estructura financiera es útil para estimar el éxito de la entidad donde sea probable y necesario la obtención de financiaciones adicionales.
Existen dos premisas fundamentales en la elaboración de los estados
financieros:
El principio del régimen de competencia, es decir las transacciones se registran cuando ocurren y no cuando se pagan o se cobran los flujos de efectivo relacionados.
Los estados financieros se preparan en el presupuesto que la
entidad continuará en operación en el futuro previsible. Negocio en Marcha.
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Comprensión Relevancia Confiabilidad Comparabilidad
La información presentada en los estados financieros debe ser útil a las usuarios para la toma de decisiones económicas y debe poseer los siguientes atributos:
Moderador
Notas de la presentación
Comprensión: La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad. Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de Relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios. Comprensibilidad: la norma define que se cumple cuando la información es clara y fácil de entender por todos los usuarios de la información.�Confiabilidad: la información puede ser relevante pero poco confiable, por ende la información debe estar libre de error material, sesgo o perjuicio, representar fielmente las transacciones y demás sucesos, ser neutral y por ultimo ser prudente.�
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Elemento Definición NIIF Ejemplo Activos Recurso controlado por una
entidad como resultado de eventos del pasado y de los cuales la entidad obtendrá beneficios económicos futuros.
Caja, existencias, cuentas a cobrar, anticipos, inmovilizado, activos inmateriales.
Pasivos Obligación presente originada de eventos del pasado de la cual se espera que resulte un pago futuro.
Cuentas por pagar, proveedores, préstamos, etc.
Patrimonio neto Valor residual de los activos de una entidad, después de la deducción de todas las obligaciones.
Acciones, reservas y ganancias acumuladas.
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Elemento Definición NIIF Ejemplo
Ingresos Aumento de beneficios económicos no originados por aportes realizados por los socios.
Ingresos de ventas, ingresos de intereses, ingresos en la venta de activos no financieros, etc.
Gastos Reducción de los beneficios económicos no originados por distribuciones a los socios.
Gastos de personal, gastos de intereses, gastos por deterioro.
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
La clasificación entre «Partidas
Corrientes Y No Corrientes» no es requerida en aquellas entidades en los casos que se concluya que un enfoque basado en el orden de liquidez resultaría más adecuado.
Algunas partidas PUEDEN MOSTRARSE EN
EL ESTADO O EN NOTAS.
No existen formatos de presentación obligatorios.
Las NIIF Completas (NIC 1) requieren
partidas mínimas diferentes a las requeridas por la NIIF para las PYMES.
Debe destacarse que no se requiere la presentación por separado de los activos no corrientes mantenidos para la venta y grupos de desapropiación (ni de los pasivos asociados a estos últimos).
En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en la NIC 1.
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Notas 20X2 20X1 20X0 Notas 20X2 20X1 20X0 ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes Activos corrientes Sobregiros bancarios 15 Efectivo Acreedores comerciales 16 Deudores comerciales y otras cxc 10 Intereses por pagar 17 Inventarios 11 Impuestos corrientes por pagar 18 Total Activo Corriente Prov. para obligaciones por garantías 19
Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados 20
Oblig. a C.P por Arrend. financieros 21 Activos no corrientes TOTAL PASIVO CORRIENTE Inversiones en asociadas Propiedades, planta y equipo 12 PASIVOS NO CORRIENTES Activos intangibles 13 Prestamos bancarios 22 Activo por impuestos diferidos 14
Obligaciones a L.P por benef a Empleados
23
Total Activo No Corriente Obligaciones por Arredto Financiero 24 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PASIVOS TOTALES PATRIMONIO Capital social 25 Ganancias acumuladas 26 TOTAL PATRIMONIO
ACTIVOS TOTALES TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
NIIF PYME NIIF COMPLETAS Admite que se presente:
Como un único estado O Como dos estados separados.
Se requiere que se desagreguen las
operaciones discontinuadas.
Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas, (Resultados de Explotación) cuando la entidad tenga partidas del Otro Resultado Integral.
Mientras que en las NIIF para las PYMES
se reducen a 3 (tres). 1. La conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero, 2. algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y 3. las ganancias y pérdidas actuariales de los planes de beneficios definidos.
Se modifica el nombre del estado del resultado integral pasándose a denominar:
Estado de resultados y Otro Resultado Integral, y
• Otro Resultado Integral diferenciando cuáles se reciclarán en el resultado de aquellos que nunca lo harán.
De acuerdo con las NIIF Completas: Las partidas que se presentan en el
Estado del Resultado Integral son 5 (cinco),
Mientras que en las NIIF para las PYMES se reducen a 3 (tres).
SECCIÓN 5 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Moderador
Notas de la presentación
La NIIF para las PYMES sólo requiere la inclusión de tres partidas en el ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL a saber: 1. La conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero, 2. algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y 3. las ganancias y pérdidas actuariales de los planes de beneficios definidos. Las NIIF completas requieren la inclusión de partidas adicionales como por ejemplo: 4. Los cambios acumulativos en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta y 5. Las ganancias sobre la revaluación de propiedades, planta y equipo y bienes intangibles.
SECCIÓN 5 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
NIIF COMPLETAS
OPCION 1: UN SOLO ESTADO
ESTADO DE RESULTADOS Ingresos ordinarios xxxxx Costo de ventas xxxxx UTILIDAD BRUTA xxxxx Gastos operacionales xxxxx UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS xxxxx Impuesto a las ganancias xxxxx
RESULTADO DEL EJERCICIO (1)xxxx
OTRO RESULTADO INTEGRAL Efecto fiscal la variación del VR de PPYE Xxxxx Variación del valor razonable de PPYE Xxxxx Diferencia en cambio por conversión Xxxxx Efecto fiscal de las DC por conversión Xxxxx
TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL (2)xxxx
RESULTADO INTEGRAL TOTAL (1)+(2) xxxxx
OPCION 2: SEPARADO EN 2 ESTADOS
ESTADO DE RESULTADOS Ingresos ordinarios xxxxx Costo de ventas xxxxx UTILIDAD BRUTA xxxxx Gastos operacionales xxxxx UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS xxxxx Impuesto a las ganancias xxxxx
RESULTADO DEL EJERCICIO (1)xxxx
RESULTADO INTEGRAL TOTAL RESULTADO DEL EJERCICIO (1) XXXX Variación del valor razonable de PPYE xxxxx Efecto fiscal variación del VR de PPYE xxxxx Diferencia en cambio por conversión xxxxx Efecto fiscal de las DC por conversión xxxxx TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL (2) xxxx
RESULTADO INTEGRAL TOTAL (1)+(2) xxxxx
SECCIÓN 5 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
NIIF COMPLETAS (Otro Ejemplo)
Costos y gastos
EJEMPLO DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL:
Cuentas Nota 2012 2011 Ingresos por actividades ordinarias 5 6.863.545 5.808.653 Costo de ventas 6 - 5.178.530 - 4.422.575 Ganancia bruta 1.685.015 1.386.078 Otros ingresos 88.850 25.000 Gastos de ventas -175.550 - 156.800 Gastos de administración - 810.230 - 660.389 Otros gastos -106.763 -100.030 Gastos financieros 7 - 26.366 - 36.712 Ganancias antes de impuestos 8 654.956 457.147 Gasto de impuestos a las ganancias (41%) 9 -270.250 -189.559 Ganancia del período 384.706 267.588 Otro resultado integral Diferencia en cambio extranjero 5.334 6.667 Pérdidas actuariales -819 497 Otro resultado integral 4.515 7.164 Estado del resultado integral 389.221 274.752
Los costos y gastos están clasificado de acuerdo a la función
SECCIÓN N° 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS (Función)
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS (Por Función) DICIEMBRE 31 DEL 2012
Concepto NOTAS 2012 2011 Ingresos por Actividades Ordinarias 6.863.545 5.808.653 Costo de Ventas 5.178.530 4.422.575 Ganancia Bruta 1.685.015 1.386.078 Otros Ingresos 88.850 25.000 Costos de Distribución 175.550 156.800 Gastos de Admon 810.230 660.389 Otros Gastos 106.763 100.030 costos Financieros 26.366 36.712 Ganancia antes de Impuestos 654.956 457.147 Gasto x Impuesto a las Ganancias 270.250 189.559 Ganancia del Año 384.706 267.588 Ganancias Acumuladas Inicio Año 2.171.353 2.003.765 Dividendo Decretados 150.000 100.000 Ganancias Acumuladas Final Año 2.406.059 2.171.353
Nota: El formato Ilustrado presenta los gastos de acuerdo con su función. Como los únicos cambios en el patrimonio durante el año surgen de ganancias o perdidas y del pago de dividendos se ha optado por presentar un único estado de Resultados Integral y Ganancias acumuladas, en lugar de 2 estados separados del resultado integral y de cambios en el patrimonio.
Costos y gastos
SECCIÓN N° 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS (por Naturaleza) DICIEMBRE 31 DEL 2012
Concepto NOTAS 2012 2011 Ingresos por Actividades Ordinarias 6.863.545 5.808.653 Otros Ingresos 88.850 25.000 Variacion en Inv PT y Procesos 3.310 -1360 Consumo de MP y consumibles 4.786.699 4092185 Salarios y Beneficios Empleados 936.142 879900 Gasto x Dep y Amortizacion 272.060 221247 Deterioro del Vr de PPE 30.000 0 Otros Gastos 249.482 145102 Costos Financieros 26.366 36.712 Ganancia antes De Impuestos 654.956 457.147 Gasto x Impuesto a las Ganancias 270.250 189.559 Ganancia del Año 384.706 267.588 Ganancias Acumuladas Inicio Año 2.171.353 2.003.765 Dividendo Decretados 150.000 100.000 Ganacias Acumuladas Final Año 2.406.059 2.171.353
El formato Ilustrativo presenta los gastos según su naturaleza. Como los únicos cambios en el patrimonio durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos se ha optado por presentar un único estado de Resulta- dos Integral y Ganancias acumuladas, en lugar de 2 estados separados del resultado inte- gral y de cambios en el patrimonio.
Costos y gastos
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Muestra todos los cambios en el patrimonio, incluyendo:
El Resultado Integral Total; Aportes de los propietarios y
retiros; Distribuciones a los propietarios
(dividendos); transacciones con acciones.
Incluye la opción de presentar el
Estado de resultados y ganancias acumuladas.
Las NIIF Completas no contemplan la posibilidad de que se presente un estado de resultados y ganancias acumuladas, como lo admite la NIIF para las PYMES.
Respecto del estado de cambios en
el patrimonio, los requerimientos de las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES no presenta diferencias significativas.
SECCIÓN N° 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
SECCIÓN N° 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO A 31 DE DICIEMBRE 20X4
CONCEPTO ENERO 1 DE DEBITOS CREDITOS DICIEMBRE 20X4 20X4 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL EFECTIVAMENTE PAGADO XXXXX XXXXX RESERVAS XXXXX XXXXX XXXXX UTILIDADES RETENIDAS XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX RESULTADO DEL EJERCICIO XXXXX XXXXX DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS XXXXXX XXXXX TOTAL PATRIMONIO XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
Todas las PYMES deben presentar un estado de flujos de efectivo. Se puede utilizar opcionalmente, para
la presentación de las actividades operativas:
El método directo El método indirecto
Las NIIF Completas requieren que una inversión —para ser equivalente de efectivo—no esté sujeta a riesgos significativos de cambios en su valor. Este requerimiento no está
presente en la NIIF para las PYMES.
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ENERO A DICIEMBRE 20X4
METODO DIRECTO 20x4 20x3
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Recaudo de Clientes XXXXX XXXXX Pago a Provedores XXXXX XXXXX Pagos a Empleados XXXXX XXXXX Pago otros Gastos de Admon y Ventas XXXXX XXXXX Efectivo generado en operaciones XXXXX XXXXX Pago gastos financieros XXXXX XXXXX Pago Impuestos XXXXX XXXXX Rendimiento de Inversiones XXXXX XXXXX Flujo de Efectivo neto en operación XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE INVERSION Compra PPyE XXXXX XXXXX Compra de Inversiones XXXXX XXXXX Venta PPyE XXXXX XXXXX Venta Inversiones XXXXX XXXXX Flujo Neto en Activ de Inversión XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE FINANCIACION Emisión de acciones XXXXX XXXXX Nuevas Obligaciones LP XXXXX XXXXX Pago obligaciones XXXXX XXXXX Pagos prestamos bancarios XXXXX XXXXX Flujo Neto en Financiación XXXXX XXXXX
Aumento (Disminución del Efectivo) XXXXX XXXXX Saldo Inicial Efectivo XXXXX XXXXX Efectivo al Final del periodo XXXXX XXXXX
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ENERO A DICIEMBRE 20X4
METODO INDIRECTO 20x4 20x3
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Utilidad del Periodo XXXXX XXXXX Partidas que no afectan el Efectivo Depreaciación XXXXX XXXXX Amortización Diferidos XXXXX XXXXX Efectivo generado en operaciones XXXXX XXXXX Cambio en partidas operacionales (+)/(-) Variacion de Cuentas por Cobrar XXXXX XXXXX (+)/(-) Variación de Inventarios XXXXX XXXXX (+)/(-) Variacion de Cuentas por pagar XXXXX XXXXX (+)/(-) Variación de Obligac. Laborales (+)/(-) Variacion en Impuestos Flujo de efec. neto en activ. Operac XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE INVERSION XXXXX XXXXX Compra PPyE XXXXX XXXXX Compra de Inversiones XXXXX XXXXX Venta PPyE XXXXX XXXXX Venta Inversiones XXXXX XXXXX Flujo Neto en Activ de Inversión XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE FINANCIACION Emisión de acciones XXXXX XXXXX Nuevas Obligaciones LP XXXXX XXXXX Pago obligaciones XXXXX XXXXX Pagos prestamos bancarios XXXXX XXXXX Flujo Neto en Financiación XXXXX XXXXX Aumento (Disminución del Efectivo) XXXXX XXXXX Saldo Inicial Efectivo XXXXX XXXXX Efectivo al Final del periodo XXXXX XXXXX
NIIF PYME NIIF COMPLETAS Los estados financieros consolidados de
una PYME incluirán a todas las subsidiarias de una controladora.
Existen excepciones limitadas para no
presentar estados financieros consolidados: Casos: controladora intermedia o Inversión con fines temporales.
Las entidades de cometidos específicos (ECE) deben incluirse en los estados financieros consolidados de su controladora.
En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF 10, Estados Financieros Consolidados, Se clarifica el concepto de control y Se incorporan pautas para evaluar la
existencia del mismo.
En líneas generales, los procedimientos de consolidación descritos por las NIIF Completas (NIC 27 o NIIF 10) y la NIIF para las PYMES no presentan diferencias.
Las excepciones en las cuales una entidad
podría no presentar estados financieros consolidados difieren entre las NIIF Completa y la NIIF para las PYMES.
SECCIÓN N° 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
En el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral deberá desagregarse la porción atribuible a los socios no controladores.
Cuando una entidad elija o esté obligada a
presentar estados financieros separados: Deberá indicarlo claramente; Medirá sus inversiones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o
A valor razonable con cambios en resultados.
Se admite la presentación de estados financieros Combinados.
Las NIIF Completas no incluyen el
concepto de estados financieros combinados que se incluye en la NIIF para las PYMES.
SECCIÓN N° 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
NIIF PYME NIIF COMPLETAS Admite no seguir las políticas indicadas por
la NIIF para PYMES cuando ello no sea material.
La definición de políticas contables debe generar información relevante y fiable.
Indica una jerarquía para la resolución de cuestiones no previstas.
Los cambios de políticas contables se contabilizarán: Sin son requeridos por la NIIF para las
PYMES: de acuerdo a una norma de TRANSICIÓN.
En los restantes casos: aplicación RETROACTIVA.
Cambios en estimaciones se reconocerán PROSPECTIVAMENTE.
Los errores, se deberán corregir RETROACTIVAMENTE.
En general, los requerimientos de la Sección 10 de la NIIF para las PYMES son similares a los establecidos en la NIC 8 de las NIIF Completas.
La NIC 8 prevé una jerarquía diferente para la formulación de las políticas contables de la entidad.
SECCIÓN N° 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
EJERCICIO BALANCE APERTURA BAJO MODELO
DE PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
EJERCICIO BALANCE APERTURA BAJO MODELO DE PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
SE PRESENTAN LOS SIGUIENTES SALDOS EN LAS CUENTAS DE DISPONIBLE, LOS CUALES SE DEBEN RECLASIFICAR:
AL RECLASIFICAR QUEDA LO SIGUIENTE:
Saldo ColGap Cuenta DIC 31/2014 Disponible 648.000 Caja 2.000 Bancos 125.800 Cuentas de Ahorro 520.200
Saldo Colgap Reclasificaciones SALDO
Cuenta DIC
31/2014 Débito Crédito NIIF B/AP Disponible 648.000 648.000 Caja 2.000 2.000 Bancos 125.800 125.800 Cuentas de Ahorro 520.200 520.200 Efectivo y equivalentes al efectivo 648.000 648.000 Caja 2.000 2.000 Bancos 125.800 125.800 Cuentas de Ahorro 520.200 520.200 Sumas Iguales 648.000 648.000
La empresa recibió el 31/12/2013, un préstamo de $600.000, al 0,9% efectivo anual, para pagar a 36 cuotas fijas de $ 19.552, para el reembolso debió realizar los siguientes gastos: - Comisión entidad crediticia $ 3.000 - Fogafin 1,23% $ 7.380 - Gravamen Movimientos Financieros $ 2.358 - Valor recibido efectivamente $ 587.262 Los saldos a Diciembre 31 de 2014 se deben ajustar de acuerdo a las NIIF a costo amortizado, a continuación podemos observar como queda bajo COLGAP y como queda en NIIF.
DEBITO CREDITO GASTO SEGURO COMISION 3.000 GASTO COMISION 7.380 GASTO IMP 4XMIL 2.358 BANCOS 587.262 OBLIGACIONES FCRAS 600.000
REGISTRO OBLIGACION FINANCIERA COLGAP
DEBITO CREDITO BANCOS 587.262 OBLIGACIONES FCRAS 587.262
REGISTRO OBLIG FCRA BAJO NIIF
EJEMPLO COSTO AMORTIZADO COLGAP - NIIF
En el momento 0: Se registra un menor monto de obligación por que los costos de transacción del préstamo son absorbidos o se llevan como un menor valor de la obligación.
Periodo Cuota Comision Fogafin 4XMil Pago Inter Amort Kp Saldo
- 3.000 7.380 2.358 600.000 1 19.552 5.340 14.212 585.788 2 19.552 5.214 14.339 571.449 3 19.552 5.086 14.467 556.982 4 19.552 4.957 14.595 542.387 5 19.552 4.827 14.725 527.662 6 19.552 4.696 14.856 512.805 7 19.552 4.564 14.988 497.817 8 19.552 4.431 15.122 482.695 9 19.552 4.296 15.256 467.439 10 19.552 4.160 15.392 452.046 11 19.552 4.023 15.529 436.517 12 19.552 3.885 15.667 420.850 13 19.552 3.746 15.807 405.043 14 19.552 3.605 15.948 389.095 15 19.552 3.463 16.089 373.006 16 19.552 3.320 16.233 356.773 17 19.552 3.175 16.377 340.396 18 19.552 3.030 16.523 323.873 19 19.552 2.882 16.670 307.203 20 19.552 2.734 16.818 290.385 21 19.552 2.584 16.968 273.417 22 19.552 2.433 17.119 256.298 23 19.552 2.281 17.271 239.026 24 19.552 2.127 17.425 221.601 25 19.552 1.972 17.580 204.021 26 19.552 1.816 17.737 186.285 27 19.552 1.658 17.894 168.390 28 19.552 1.499 18.054 150.336 29 19.552 1.338 18.214 132.122 30 19.552 1.176 18.377 113.745 31 19.552 1.012 18.540 95.205 32 19.552 847 18.705 76.500 33 19.552 681 18.872 57.628 34 19.552 513 19.040 38.589 35 19.552 343 19.209 19.380 36 19.552 172 19.380 (0) 103.888 600.000
EJEMPLO COSTO AMORTIZADO TABLA COLGAP
CP 199.248
PLAN AMORTIZACION COSTO AMORTIZADO
Periodo Cuota Comision Fogafin 4XMil Pago Inter Amort Kp Saldo Flujos - 3.000 7.380 2.358 587.262 587.262 1 19.552 5.954 13.598 573.664 (19.552) 2 19.552 5.817 13.736 559.928 (19.552) 3 19.552 5.677 13.875 546.053 (19.552) 4 19.552 5.537 14.016 532.037 (19.552) 5 19.552 5.395 14.158 517.879 (19.552) 6 19.552 5.251 14.301 503.577 (19.552) 7 19.552 5.106 14.446 489.131 (19.552) 8 19.552 4.959 14.593 474.538 (19.552) 9 19.552 4.812 14.741 459.797 (19.552) 10 19.552 4.662 14.890 444.907 (19.552) 11 19.552 4.511 15.041 429.865 (19.552) 12 19.552 4.359 15.194 414.672 (19.552) 13 19.552 4.205 15.348 399.324 (19.552) 14 19.552 4.049 15.504 383.820 (19.552) 15 19.552 3.892 15.661 368.159 (19.552) 16 19.552 3.733 15.820 352.340 (19.552) 17 19.552 3.573 15.980 336.360 (19.552) 18 19.552 3.410 16.142 320.218 (19.552) 19 19.552 3.247 16.306 303.912 (19.552) 20 19.552 3.081 16.471 287.441 (19.552) 21 19.552 2.914 16.638 270.803 (19.552) 22 19.552 2.746 16.807 253.997 (19.552) 23 19.552 2.575 16.977 237.020 (19.552) 24 19.552 2.403 17.149 219.870 (19.552) 25 19.552 2.229 17.323 202.547 (19.552) 26 19.552 2.054 17.499 185.049 (19.552) 27 19.552 1.876 17.676 167.372 (19.552) 28 19.552 1.697 17.855 149.517 (19.552) 29 19.552 1.516 18.036 131.481 (19.552) 30 19.552 1.333 18.219 113.261 (19.552) 31 19.552 1.148 18.404 94.857 (19.552) 32 19.552 962 18.591 76.267 (19.552) 33 19.552 773 18.779 57.488 (19.552) 34 19.552 583 18.970 38.518 (19.552) 35 19.552 391 19.162 19.356 (19.552) 36 19.552 196 19.356 (0) (19.552) 116.626 587.262 Tir 1,01%
TABLA AMORTIZACION NIIF- COSTO AMORTIZADO
DIFERENCIA CON COL
CP 194.801
6178
REGISTRO AJUSTE PARA BALANCE DE APERTUTA
Se puede observar que el saldo a Diciembre 31 bajo COLGAP es de $ 420.850 y por el costo amortizado para NIIF es de $ 414.672, para una diferencia de $ 6.178, por lo tanto se debe hacer el siguiente ajuste:
CUOTA 13 DEBITO CREDITO CUOTA 13 DEBITO CREDITO GASTO INTERES 3.746 GASTO INTERES 4.205OBLIGACIONES FCRAS 15.806 OBLIGACIONES FCRAS 15.347BANCOS 19.552 BANCOS 19.552
CUOTA 14 DEBITO CREDITO CUOTA 14 DEBITO CREDITO GASTO INTERES 3.605 GASTO INTERES 4.049OBLIGACIONES FCRAS 15.947 OBLIGACIONES FCRAS 15.503BANCOS 19.552 BANCOS 19.552
CUOTA 15 DEBITO CREDITO CUOTA 15 DEBITO CREDITO GASTO INTERES 3.463 GASTO INTERES 3.892OBLIGACIONES FCRAS 16.089 OBLIGACIONES FCRAS 15.660BANCOS 19.552 BANCOS 19.552
EXIGIBILIDAD COLGAP NIIF DIFERENCIA Corto Plazo 199.248 194.801 4.447 Largo Plazo 221.602 219.871 1.731 Total Obligación 420.850 414.672 6.178
Cuenta Debito Crédito Obligaciones Fcras 6178 Ganancias y perdidas 6178
Se debe reclasificar en corto y Largo Plazo: Corto plazo las 12 cuotas siguientes LP la diferencia. A partir de Enero de 2015 se haría, para COLGAP y para NIIF de acuerdo a cada tabla:
DETALLE CUENTA VALOR Inventarios 1.001.700 Materias primas 385.400 Productos en proceso 110.600 Productos terminados 425.600 Mercancías no fabricadas por la empresa 28.700 Envases y empaques 86.400 Provisiones 35.000
EJEMPLO INVENTARIOS BAJO COLGAP DICIEMBRE 31 DE 2014
1. Al hacer análisis a la cuenta de Inventario a Diciembre 31 de 2014 y realizar estudio sobre el valor razonable de los Inventarios se pudo determinar que hay inventario de envase y empaque totalmente dañado por $ 35.000, los cuales serán llevado a ganancias retenidas de acuerdo a la norma.
2. Se encontró que al ajustar a valor razonable hay inventarios deteriorados por un valor de $45.200, los cuales se llevaron a ganancias retenidas.
3. Debido a la diferencia contable y Fiscal de los Inventarios se presenta un activo por Impuesto Diferido de $ 14.916.
Saldos Reclasificaciones Ajustes por
Convergencia Saldos Cuenta PCGA Débito Crédito Débito Crédito NIIF PYMES
Inventarios 1.001.700 35.000 1.036.700 Materias primas 385.400 385.400 Productos en proceso 110.600 110.600 Productos terminados 425.600 425.600 Mercancías no fabricadas por la empresa 28.700 28.700 Envases y empaques 86.400 86.400 Provisiones 35.000 35.000 Inventarios 1.036.700 80.200 956.500 Materias primas 385.400 385.400 Productos en proceso 110.600 110.600 Productos terminados 425.600 45.200 380.400 Mercancías no fabricadas por la empresa 28.700 28.700 Envases y empaques 86.400 35.000 51.400 Ganancias acumuladas 0 80.200 80.200
AJUSTES A INVENTARIOS BALANCE APERTURA
Ganancias Retenidas $ 80.200 Inventario Productos terminados Deterioro $ 45.200 Envase y Empaque Retirado $ 35.000
Activos por Impuesto Diferido $ 14.916 Ganancias retenidas $ 14.916
1. Se habían realizado avalúos técnicos de los bienes raíces, los cuales van a ser tomados como costo atribuido en el balance de apertura de acuerdo a la sección 35 Asi: Terrenos $680.000 y Construcciones $1.630.000.
2. Al revisar la PPYE se encontró que había una construcción para arrendar y generar plusvalía por Terreno $ 550.000 y Edificio $ 200,000, los cuales fueron trasladados a propiedades de Inversión,
3. Se realizo calculo de provisión para desmantelamiento de Equipo el cual se llevo como mayor de este por $ 53,000.
4. Al revisar el valor razonable de la maquinaria se encontró un deterioro de $ 203.867, y en la flota y equipo de transporte dio un deterioro de $28.430,
5. Por la diferencia en el valor de los activos se presenta un impuesto diferido de $10.732, los cuales se llevaron a Ganancias Retenidas,
la cuenta de PPYE Bajo Colgap se refleja de la siguiente forma:
EJEMPLO PPE BAJO COLGAP AJUSTE NIIF DICIEMBRE 31 DE 2014
Saldos Cuenta PCGA Propiedades, planta y equipo 4.222.000 Terrenos 730.000 Construcciones y edificaciones 1.800.000 Maquinaria y equipo 1.950.000 Equipo de oficina 60.000 Equipo de computación y comunicación 85.000 Flota y equipo de transporte 505.000
Depreciación acumulada 908.000 Construcciones y edificaciones 270.000 Maquinaria y equipo 390.000 Equipo de oficina 12.000 Equipo de computación y comunicación 34.000 Flota y equipo de transporte 202.000
Valorizaciones 800.000 De propiedades, planta y equipo 800.000 Terrenos 600.000 Construcciones y edificaciones 200.000
EJEMPLO PPE BAJO COLGAP AJUSTE NIIF DICIEMBRE 31 DE 2014
PARA EL BALANCE DE APERTURA SE HACEN LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
1. Reclasificación de Propiedades de Inversión: Propiedades de Inversión – Terrenos $ 550.000 Propiedades de Inversión – Edificios $ 200.000 PPYE – Terrenos $ 550.000 PPYE – Edificios $ 200.000 2. Registro provisión Desmantelamiento: PPYE – Maquinaria y Equipo $ 53.000 Pasivo – Provisión Desmantelamiento $ 53.000 3. Registro Deterioro Maquinaria y Flota y Equipo Transporte: Ganancias Retenidas $ 232.297 PPYE- Maquinaria y Equipo Deterioro $ 203.867 PPYE – Flota de Transp. Deterioro $ 28.430 4. SE REGISTRA EL AVALUO DE LOS BIENES RAICES COMO COSTO ATRIBUIDO: PPYE – Valorización Terrenos $ 500.000 PPYE – Valorización Edificios $ 300.000 Superavit por Valorización de PPYE $ 800.000
PARA EL BALANCE DE APERTURA SE HACEN LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
5. Se cancelan las valorizaciones cuentas 19 y 38: Valorización – Terrenos $ 600.000 Valorización – Edificios $ 200.000 Superavit valorización –PPYE $ 800.000 6. Se registra el impuesto de Renta Diferido: Ganancias Retenidas $ 10.732 Pasivo – Impuesto de Renta Diferido $ 10.732
RESUMEN AJUSTES GANANCIAS RETENIDAS BALANCE DE APERTURA :
AJUSTES A GANANCIAS RETENIDAS VALOR
DETERIORO MAQUINARIA Y EQUIPO -203.867
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO -10.732
DETERIORO FLOTA Y EQU TTE -28.430
PROVISION DESMANTELAMIENTO PPE 53.000
AJUSTE OBLIGAC A COSTO AMORTIZADO 6.178
DETERIORO PRODUCTO TERMINADO -45.200
DETERIORO ENVASE Y EMPAQUE -35.000
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO 14.916
SALDO AJUSTE CUENTA GANANCIAS RETENIDAS -249.134
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