Tema 2: ExistenciasContabilidad Financiera

(LADE/DT)

Ejercicios prácticos.Cuestionario de autoevaluación.

CURSO ACADÉMICO 2005-2006

CONCEPTO Y CLASES

Las existencias son bienes tangibles poseídos por la empresa para realizar alguna de las siguientes funciones:

El PGC no da una definición de existencias, limitándose a hacer una enumeración al señalar que son :

las mercancías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

• Ser vendidos en el curso ordinario de la explotación (mercaderías).• Ser transformados y vendidos posteriormente (materias primas).• Ser consumidos en la producción de bienes y servicios, que luego serán

vendidos al exterior (materiales auxiliares y otros aprovisionamientos).

•Según su procedencia

ClasificaciónAdquiridas del exterior(subgrupos 30, 31 y 32)

Surgidas del proceso productivo(subgrupos 33, 34,35 y 36)•Según su funcionalidad

•Según su estado de transformación Utilizado por el PGC 90

CONCEPTO Y CLASES

Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.

327. Envases

El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa considere que se consume en el ejercicio.

328. Material de oficina

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.

326. Embalajes

Son los que se encuentran en la fase de formación o transformación al cierre del ejercicio y que no se considera en los subgrupos 34 ó 36.

330. Productos en curso33. Productos en curso

Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto no sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.

340. Productos semiterminados

34. Productos semiterminados

Los fabricados por la empresa destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.

350. Productos terminados35. Productos terminados

36. Subproductos, residuos y materiales recuperados

Los que, por tener un valor intrínseco, están nuevamente en almacén después de haber sido utilizado previamente.

368. Material recuperado

Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan un valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos.

365. Residuos

Los de carácter secundario o accesorio a la fabricación principal.360. Subproductos

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.325. Materiales diversos

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Sólo se incluirán las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.

322. Repuestos

Materias energéticas susceptible de almacenamiento.321. Combustible

Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación.

320. Elementos y conjuntos incorporables

32. Otros aprovisionamientos

Son las que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.

310. Materias primas31. Materias primas

Cosas adquiridas y destinadas a la venta sin transformación.300 Mercaderías30. Comerciales

DESCRIPCIÓN SEGÚN PGCCUENTASUBGRUPO

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las entradas (I)

Según la Norma de Valoración 13ª del PGC "Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción".

Norma de Valoración 13ª del PGC: "El precio de adquisición comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisición de las existencias sólo se incluirá en el precio de adquisición cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública".

EXISTENCIAS QUE NO HAN EXPERIMENTADO TRANSFORMACIÓN

* Transporte.* Aranceles de exportación e importación y

otros impuestos no repercutibles.* Seguros de transporte.* Conservación, inspección y depósito en

tránsito.

* Factura del proveedor.* Impuestos indirectos no recuperables.* MENOS: (descuentos comerciales).* No se deducirán los descuentos de carácter

financiero (pronto pago).

GASTOS ADICIONALESPRECIO DE COMPRA

PRECIO DE ADQUISICIÓN = PRECIO DE COMPRA + GTOS. ADICIONALES

Precio de Adquisición

La Norma de Valoración 13ª del PGC establece que "se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación".

Costes indirectos:Al no poderse atribuirse directamente a los productos, se reparten entre estos en base a criterios racionales.

Costes Directos:Es posible realizar una identificación, medida valoración y atribución de los mismos a los productos.Costes de

transformación

Coste de adquisición (de las materias primas y otras materias consumibles)+

Costes de transformación

COSTE DE PRODUCCIÓN

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las entradas (II)

EXISTENCIAS QUE HAN EXPERIMENTADO TRANSFORMACIÓN

Coste de producción

Se diferencian dos posibilidades en torno a la salida de productos del almacén:

Supone llevar un inventario permanente para cada partida de existencias.

El valor de entrada y de salida de cada producto sería único e idéntico para cada producto en particular.

Este procedimiento podría encerrar una gran complejidad en su aplicación práctica, a la vez que puede resultar difícil y costoso.

Si es posible identificar el coste particular del producto tanto en número como en calidad

Las salidas de los distintos tipos de existencias se cuantifica, generalmente, por el valor histórico.

Se recurre a la aplicación de un método arbitrario de valoración de las salidas :–basado en el coste histórico (Coste medio ponderado, FIFO, LIFO).– basado en costes estimados o valores de reposición.

Su elección deberá seguir el principio de uniformidad.

El PGC, en su Norma de Valoración 13ª, manifiesta una preferencia por el método del coste medio ponderado

Si no es posible identificar el coste concreto del producto, los productos son físicamente iguales, comprados a distintos precios y con movilidad de entradas y salidas

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (I)

• Se realiza una valoración homogénea de todos los artículos del almacén.

• El valor de coste de la venta es la media ponderada de los distintos precios de entrada en función del volumen de unidades adquiridas a cada uno de los precios.

PRECIO MEDIO PONDERADO O COSTE MEDIO PONDERADO

(q1*p1) + (q2*p2) + ··· + (qn*pn)Valor de existencias =q1 + q2 + ··· + qn

FIFO (FIRST IN FIRST OUT) -Primera Entrada-Primera Salida

El coste de la venta será el más antiguo de los precios de adquisición existentes, y las existencias finales coincidirán con las últimas entradas en el almacén de la empresa.

LIFO (LAST IN FIRST OUT)-Ultimas Entradas-Primeras Salidas

Establece el supuesto de que la mercancía que se vende o consume es la más recientemente recibida o elaborada. Este supuesto sólo afecta a la imputación del coste y no tiene nada que ver con el flujo físico real en existencias, que normalmente consistiráen dar salida a las partidas más antiguas.

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (II)

Una empresa comercial que opera al por mayor, desea controlar el movimiento físico de suproducto estrella: un ambientador para el hogar. Este producto es vendido a los detallistas en cajas de 20 unidades. El departamento de almacén, a través de los impresos internos de recepción y expedición, informa de los movimientos correspondientes al mes de Enero.

- Existencias iniciales a 31/12/19XX: 512 cajas a 500 € por caja.- Relación de recepciones:

Día 5: 100 cajas a 520 €/caja.Día 10: 50 cajas a 530 €/caja.Día 20: 100 cajas a 540 €/caja.Día 25: 50 cajas a 550 €/caja.

- Relación de expediciones:Día 3: 200 cajas a 600 €/caja.Día 8: 75 cajas a 620 €/caja.Día 12: 25 cajas a 625 €/caja.Día 15: 80 cajas a 630 €/caja.Día 18: 150 cajas a 650 €/caja.Día 26: 75 cajas a 640 €/caja.Día 30: 100 cajas a 645 €/caja.

Se pide: Formular la ficha de almacén correspondiente al mes de Enero, en base al LIFO, FIFO y Coste Medio Ponderado en partidas individuales.

EJEMPLO:

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (III)

141.00050028215.00013.00013.2541.250

500520530

30252580

15/1

156.00013.00013.250

182.250

500520530

3122525

362

13.2505302512/1

156.00013.00026.500

195.500

500520530

3122550

387

26.5005305010/1

156.00013.000

169.000

500520

31225

337

39.000520758/1

156.00052.000

208.000

500520

312100412

52.0005201005/1

156.000500312100.0005002003/1

256.00050051231/12 Ei

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

LIFO (partidas individuales)

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (IV)

EX. FINALES = 53.500COSTE VTAS = 362.500COMPRAS = 160.000TOTAL

53.50050010712.50040.50053.000

500540

2575

10030/1

66.00040.500

106.500

500540

13275

207

13.50027.50041.000

540550

255075

26/1

66.00054.00027.500

147.500

500540550

13210050

282

27.5005505025/1

66.00054.000

120.000

500540

132100232

54.00054010020/1

66.00050013275.00050015018/1

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

LIFO (partidas individuales) (continuación)

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (V)

66.00052.00026.500

144.500

500520530

13210050

282

40.0005008015/1

106.00052.00026.500

184.50

500520530

21210050

362

12.5005002512/1

118.50052.00026.500

197.000

500520530

23710050

387

26.5005305010/1

118.50052.000

170.500

500520

237100337

37.500500758/1

156.00052.000

208.000

500520

312100412

52.0005201005/1

156.000500312100.0005002003/1

256.00050051231/12 Ei

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

FIFO (partidas individuales)

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (VI)

EX. FINALES = 58.280COSTE VTAS = 357.720COMPRAS = 160.000TOTAL

30.78027.50058.280

5405505750

107

3.64026.50023.22053.360

520530540

75043

100

30/1

3.64026.50054.00027.500

111.640

520530540550

750

10050

207

39.0005207526/1

42.64026.50054.00027.500

150.640

520530540550

8250

10050

282

27.5005505025/1

42.64026.50054.000

123.140

520530540

8250

100232

54.00054010020/1

42.64026.50069.140

520530

8250

132

66.0009.360

75.360

500520

13218

15018/1

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

FIFO (partidas individuales) (continuación)

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (VII)

143.284,2508,128240.648508,18015/1

183.932,2508,136212.702,5508,12512/1

196.634,4508,1238726.5005305010/1

170.134504,8533737.863,7504,85758/1

208.000504,85141252.0005201005/1

156.000500312100.0005002003/1

256.00050051231/12 Ei

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

PRECIO MEDIO POMDERADO (partidas individuales)

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (VIII)

EX. FINALES = 56.371,8COSTE VTAS = 359.626,COMPRAS = 160.000TOTAL

56.371,8526,8410752.684526,8410030/1

109.055,8526,8420739.513526,847526/1

148.569,2526,84428227.5005505025/1

121.069,2521,85323254.00054010020/1

67.069,2508,113276.215508,115018/1

CTPUCTPUCTPU

E X I T E N C I A SS A L I D A SE N T R A D A SFECHA

PRECIO MEDIO PONDERADO (partidas individuales) (continuación)

312*500 + 100*520412

337*504,85 + 50*530387

132*508,1 + 100*540232

232*521,85 + 50*550282

VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: Valoración de las salidas (IX)

PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN (I)

Procedimiento administrativo• Las entradas y las salidas se registran, a precio de coste, en la propia

cuenta de Existencias.• Ofrece un inventario contable permanente e informando sobre el resultado

de cada venta que se realice.

“El desdoblamiento de la cuenta de mercaderías”(aplicado por el Plan General de Contabilidad de 1990 español)

• para registrar el valor de las existencias se utilizarán las cuentas representativas de las mismas que se consideren oportunas;• para reflejar las operaciones que se realicen con ellas se utilizarán cuentas diferentes a las propias de existencias y que recojan dichas operaciones.• las cuentas de existencias se limitarán sólo a captar las existencias iniciales al inicio del ejercicio y las existencias finales al final del mismo.

Procedimiento especulativoSupone anotar en el Haber las ventas (minoración de las existencias), pero evaluadas a precios de venta, por lo que en el movimiento de la cuenta se incluyen las ganancias o las pérdidas habidas.

PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN (II):Desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

TR

ATA

MIE

NTO

C

ON

TA

BLE

•Mercaderías

•Operaciones con mercaderías

Compras Descuentos

Comerciales

Financieros

Dentro de factura

Fuera de factura

Variación de existencias al final del ejercicio económico

Ventas Descuentos

Comerciales

Financieros

Por volumen de pedido

Por otras causas: defectos calidad, incumplimiento plazos de entrega, devoluciones, etc.

Dentro de factura

Fuera de factura

Por volumen de pedido

Por otras causas: defectos calidad, incumplimiento plazos de entrega, devoluciones, etc.

Importe de compras (600)

Importe de ventas (700)

(600)

(700)

(609)

(608)

(709)

(708)

(765) Dto. s/compras por p. pago

(665) Dto. s/ventas por p. pago

•En el proceso de regularización se darán de baja las existencias iniciales y se darán de alta las existencias finales.

• La incorporación al balance de estas existencias finales se hace en correspondencia con las partidas de las cuentas de resultados, distinguiéndose aquellas existencias que han estado o están sujetas a un proceso de transformación de aquellas otras que han sido transformadas.

Existencias que han sido sujetas a un proceso de transformación

Existencias que no han sido sujetas a un proceso de

transformación

Tendrán como contrapartida una

cuenta de variación de existencias del grupo de

ingresos (subgrupo 71X).

Tendrán como contrapartida una cuenta del grupo

de gastos (subgrupo 61X).

PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN (III):Desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

CORRECCIONES DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS (I)

La Norma de Valoración 13ª del PGC, establece que:

"Cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, procederá efectuar correcciones valorativas, dotando a tal efecto la pertinente provisión, cuando la depreciación sea reversible. Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias".

Depreciación de las existencias provocada por las propias condiciones del mercado, por deterioro físico e incluso por obsolescencia

Se aconseja que la diferencia entre el coste histórico y el valor de mercado sea soportada por los resultados del período en que surge, a través de la dotación de la correspondiente provisión (cuentas del subgrupo 39 del PGC).

En el Balance de Situación aparece la partida correspondiente de existencias por su coste histórico corregido mediante la adecuada provisión.

Deberá considerarse al valorar las existencias finales, quedando reflejada la pérdida de forma implícita, al no incorporarse en la valoración efectuada el importe correspondiente a la existencias depreciadas.

Depreciaciónirreversible

Depreciación reversible

•La Norma de Valoración 13ª sigue comentando que "A estos efectos se entenderá por valor de mercado:

•"No obstante, los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no serán objeto de la corrección valorativa indicada en el párrafo precedente, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el coste de producción de tales bienes, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato".

•La provisión por depreciación de existencias aparecerá en el activo del Balanceminorando el valor contable de las existencias.

•CONTABILIZACIÓN: al final del año se dota la provisión que corresponda a las existencias en esa fecha, comparando siempre al valor de mercado con el valor histórico y no con el valor neto contable en el caso de que existiera provisiones anteriores. Al mismo tiempo se cancelará la provisión constituida en el año anterior, en caso de haberse dotado.

Materias primas

Precio de reposicióno el valor neto de realización si fuese menor.

Mercaderías y los productos terminados

Valor de realización, deducidos los gastos de comercialización que correspondan.

Productos en curso

El valor de realización de los productos terminados, deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y los gastos de comercialización".

CORRECCIONES DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS (II)

CUENTAS UTILIZADAS EN LAS OPERACIONES CON MERCADERÍAS

La contabilización de los envases cargados en factura a los clientes, con facultad de su recuperación.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes

Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazosde entrega, devoluciones de mercancías vendidas u otras causas análogas.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares

Esta cuenta se cargará por los rappels concedidos por la empresa a sus clientes.

Los descuentos y similares que se concedan por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

709. Rappels sobre ventas

Se considerarán gastos financieros.

Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, estén o no incluidos en factura.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago

Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerarán como menor importe de la venta.

Las ventas se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluidoslos transportes a cargo de la empresa se contabilizarán en las cuentas correspondientes del grupo 6“.

70X. Venta de mercaderías

La contabilización de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de su devolución.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazosde entrega, devolución de mercaderías y otras causas análogas.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares

Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

609. Rappels sobre compras

Se considerarán ingresos financieros.

Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos o no en factura.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago

Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago, se considerarán como menor importe de la compra

El importe de los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones , con exclusión del IVA soportado deducible.

60X. Compras de mercaderías

ObservacionesRecoge:Cuenta

INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LAS CUENTAS ANUALES (I)

Presentación en el balance de situación

• Figurarán en el activo del balance en la agrupación D) Activo Circulante, epígrafe II Existencias.

• En el mismo epígrafe figurarán, en la partida número 6, los importes en concepto de anticipo de suministros futuros que se hayan efectuado a los proveedores. Se utilizarápara ello la cuenta 407. Anticipo a proveedores.

• Figurarán en el epígrafe de Existencias, en la partida número 7, con signo negativo, las cuentas correspondientes al subgrupo 39. Provisiones por depreciación de existencias, las cuales reflejan las partidas reversibles que se ponen de manifiesto al cierre del ejercicio, con motivo del inventario de existencias.

Presentación en la cuenta de pérdidas y ganancias

• Cuentas del subgrupo 61. Variación de existencias: figurarán siempre en la columna de gastos (partida n.º 2 Aprovisionamientos) como un mayor gasto, con signo negativo (caso que Ef>Ei).• Cuentas del subgrupo 71. Variación de existencias:

- cuando el saldo de las cuentas del subgrupo 71 es acreedor (Ef > Ei), el saldo de la variación figurará separadamente en la columna de ingresos.- cuando el saldo de las cuentas del subgrupo 71 es deudor (Ef < Ei), el saldo de la variación figurará separadamente en la columna de gastos

Requisitos de información en la memoria

En el apartado n.º 9 de la memoria deberá detallarse la siguiente información relativa a las existencias:

• Contratos firmes de compra y venta, así como información sobre contratos futuros relativos a existencias (cuadro 1).

• Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan y su proyección temporal.

• Importe de las existencias que figuran en el activo por una cantidad fija (cuadro 2).

• Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como litigios, seguros, embargos, etc.

INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LAS CUENTAS ANUALES (II)