PresentaciónNIIFvsLIR

Setiembre 2015

La influencia de las NIIF sobre la base imponible del Impuesto a la Renta empresarial en el Perú

Tania Mery García VillanuevaMáster en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima

Introducción

Velar por:

ControlConfianzaComparabilidad

Mercados Nacionales e Internacionales

Sistema Nacional de ContabilidadPRINCIPIOS REGULATORIOS

• Uniformidad

Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la información contable.

• Integridad

Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos.

• Oportunidad

Registro, procesamiento y presentación de la información contable en el momento y circunstancias debidas.

• Transparencia

Libre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la contabilidad del Estado.

• Legalidad

Primacía de la legislación respecto a las normas contables.

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL

Libros Contables

LEY GENERAL DE SOCIEDADES

LEY DEL SISTEMA

NACIONAL DE CONTROL

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Resolución del CNC Nº 041-2008-EF/30

Resolución del CNC Nº 059-2015-EF/30

Resolución N° 011-2012-SMV/01

Resolución del CNC 013-98-EF/93.01

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECLARACION JURADABalance General

Estado de Ganancias y Pérdidas

Balance de Comprobación

PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL

Libros Contables

SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

Art. 6º Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

CONVERGENCIA DE LAS NIIF Y LA DETERMINACION DE LA BASE DEL IMPUESTO A LA RENTA

• Criterios de las NIIF dan contenido a la LIR.

Ejemplo: Devengado, Activo Fijo, Intangibles, entre otros conceptos de carácter contable no definidos en la LIR.

Problemática NIIF vs. LIR

• Da contenido a la LIR sin sobrepasar los principios y límites del derecho tributarioEjemplo:

Tratamiento de la “plusvalía” negativa o Badwill. De acuerdo a la NIIF 3, se establece el reconocimiento como ingreso en los resultados del ejercicio, criterio recogido por la SUNAT, que consideró al Badwill como un supuesto gravado con el IR al ser un ingreso como consecuencia de operaciones con terceros.

Tribunal Fiscal no reconoce una ganancia de capital realizada para la empresa y considera que mas bien se trata de un incremento patrimonial y que nuestra legislación del IR no reconoce a esta teoría de la Renta, como supuesto gravado


• Las NIIF son dinámicasEstas no son estáticas, cambian, evolucionan y pueden adoptarse criterios que no conversan con objetivos tributarios.

NIIF 15 deroga NIC 11, NIC 18



TRATAMIENTO ACTUAL (*)

INGRESO POR EQUIPO 9COSTO 300PERDIDA (281)

INGRESO POR SERVICIO Mensual 250

TRATAMIENTO SEGÚN NIIF 15

INGRESO POR EQUIPO 500COSTO 300GANANCIA 200

INGRESO POR SERVICIOMensual 209

INGRESOS Y COSTOS TELEFONIA

Valor del Equipo Venta independiente: 500Costo Computable: 300

Contrato:Venta de Equipo: 9 solesPlan: 250 MensualPlazo mínimo del Plan: 12 meses

SUNAT, Tribunal Fiscal, Tribunal Constitucional:

• Mantendrá criterios actuales, NIC 18?

• Adopta NIIF 15?

• Qué pasa con la adopción voluntaria?



UNIDAD ACTIVO

RETAILS – ELECTRICAS – TELEFONIA

LIR:

Las normas tributarias consideran seis tipos de bienes a tasas de depreciación específicas por lo que hay que identificar cual es la unidad activo y depreciar a la tasa que corresponda.

NIIF

Las normas contables establecen que se considere la depreciación por componentes de acuerdo a su vida útil. Considera diferente depreciación por cada componente


UNIDAD ACTIVO

RETAILS – ELECTRICAS – TELEFONIA Tratamiento LIR según SUNAT:

Edificaciones y Otras Construcciones

Tasa Depreciación 5%

Tratamiento NIIF:

Puertas y Ventanas: 10%

Equipos tales como Aire acondicionado, Tuberías, entre otros 10%

Escaleras: 10%

Torres: 10%

Líneas de Transmisión: 10%

SUNAT y Contribuyentes:

Problemas colaterales: sensacionalismo


Conclusiones

Las obligaciones mercantiles, referidas a la contabilidad exigida por el derecho contable en el Perú, dispuesto por la Ley General de Sociedades se encuentran asociadas a lo dispuesto por el CNC en razón de la remisión legal expresa de la Resolución N° 013-98-EF/93.01 y que enlaza ambas normas jurídicas. La adopción de las NIIF en el País debe contemplar aquellas que el CNC aprueba y cuyos criterios, son los que finalmente emite el IASB. En un escenario distinto caeríamos fuera del ámbito legal, al no ser consecuentes con la exigencias y con las atribuciones conferidas a dicho organismo por el Sistema Nacional de Contabilidad. El registro de las operaciones económicas no deberían ser diferentes en el plano contable y el ámbito tributario lo cual ha quedado vinculado a través de las obligaciones y normas emitidas por los organismos que regulan materia contable y las normas tributarias, considerando las correcciones necesarias en observancia de los principios y límites establecidos en el derecho tributario.

Conclusiones

La interpretación de conceptos de índole contable en la LIR se fundamenta en la normatividad contable vigente siempre que no la desnaturalice y se contemple los principios y límites tributarios. Antes de la entrada en rigor de la NIIF 15, el Ministerio de Economía y Finanzas tendría que pronunciarse sobre si los nuevos criterios de la referida NIIF serán aplicados o se mantendrán los existentes o adoptará otra alternativa para resolver las dudas por estos cambios.

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