Presin tributariaDe Wikipedia, la enciclopedia libre Saltar a navegacin, bsqueda Presin tributaria es un trmino econmico para referirse al porcentaje que los particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la presin tributaria de un pas es el porcentaje del PBI recaudado por el Estado por impuestos. La presin tributaria se mide segn el pago efectivo de impuestos y no segn el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasin impositiva menor presin, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas. De hecho en pases con alta tasa de evasin, el Estado usualmente eleva la presin impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasin, usualmente los consumidores. En general puede decirse que en las economas desarrolladas, la presin tributaria total se ubica por encima del 30% y hasta el 50% en pases como Suecia.[1]

Contenido[ocultar]y y

1 Vase tambin 2 Fuentes o 2.1 Referencias o 2.2 Enlaces externos

[editar] Vase tambiny y

Impuesto Economa

[editar] Fuentes[editar] Referencias1. "Todos los pases los que le va bien estn trabajando con una presin tributaria del 30, 40 y hasta del 50 por ciento como en Suecia". Alberto Abad. Argentina: Recaudacin tributaria fue rcord con 14.535,3 millones, Asteriscos, 1 de febrero de 2007.

[editar] Enlaces externosy y

Trillo, Hctor (2005). Inflacin, Tipo de Cambio y Presin Tributaria, Econlink. Argentina: Recaudacin tributaria fue rcord con 14.535,3 millones, Asteriscos, 1 de febrero de 2007.

. Registro contable del IVAPara todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, Administraciones Pblicas, que registran el IVA soportado y repercutido, as como la posicin acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pblica.

4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA. 472 Hacienda Pblica, IVA soportado. 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido.

7.1. IVA soportado en operaciones interioresSe entiende por IVA soportado el que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pblica, en las importaciones. Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulanteEl IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, Compras y 62, Servicios exteriores. El devengo del impuesto es independiente de que la operacin sea al contado o a crdito. Los asientos tipo sern:

Concepto Compras de... (60) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o Proveedores (400) Servicios exteriores (62) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o

Debe

Haber

Acreedores por prestaciones de servicios (410)

EJEMPLO 1 Se compran mercaderas a crdito por importe de 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)

Debe 10.000 1.600

Haber

11.600

EJEMPLO 2 Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operacin a travs de taln bancario.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 53.000 8.480

Haber

61.480

Operaciones de compra con pago anticipado En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:

Concepto

Debe

Haber

Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)

EJEMPLO 3

Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.

Concepto Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:

Concepto Compras de mercaderas (600) Anticipos a proveedores (407)

Debe 100.000

Haber

100.000

Transportes Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.

EJEMPLO 4

Se adquieren mercaderas por 200.000 u.m., pagndose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)

Debe 210.000 33.600

Haber

243.600

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operacin de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituir la base imponible del correspondiente IVA soportado.

EJEMPLO 5 Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.

Concepto Transportes (624) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 10.000 1.600

Haber

11.600

Devoluciones de compras Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancas, originan una modificacin de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:

Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe

Haber

EJEMPLO 6 Se devuelven mercaderas a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.

Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe 11.600

Haber

10.000 1.600

Descuentos sobre compras por pronto pago Si estn incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisin de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable ser:

Concepto Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe

Haber

EJEMPLO 7

Una empresa compra mercaderas por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 das. Transcurridos 15 das, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por taln bancario. En el momento de hacer la compra:

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Al efectuar el pago:

Concepto 116.000 Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 16%) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 116.000

Haber

3.000 480 112.520

Rappels por compras El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habr que modificar el IVA correspondiente:

Concepto 116.000 Proveedores (400) Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe

Haber

EJEMPLO 8 Se adquieren mercaderas por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operacin de 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) Proveedores (400)

Debe 190.000 30.400

Haber

220.400

EJEMPLO 9 Al final del ejercicio, se comunica la concesin de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este perodo.

Concepto Proveedores (400) Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (1.000 x 16%)

Debe 1.160

Haber

1.000 160

7.1.2. Operaciones de inmovilizadoEn la adquisicin de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado ser deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes estn directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente.

EJEMPLO 10

Se adquieren vehculos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizar a 90 das fecha.

Concepto Elementos de transporte (228) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Adquisicin de inmovilizado con pago anticipado Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del anticipo:

Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)

Debe

Haber

EJEMPLO 11 Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., a cuenta del precio total de una maquinaria. Al pagar el anticipo:

Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)

Debe 5.000 800

Haber

5.800

Al adquirir la maquinaria:

Concepto Maquinaria (223) Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)

Debe 5.000

Haber

5.000

Es de notar que en esta fecha no se registrar el IVA correspondiente, pues ya se deveng al efectuar el anticipo.

7.2. IVA repercutidoEl IVA repercutido se registrar siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

7.2.1. Operaciones de circulanteEn este caso, la cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, se reflejar siempre que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:y y

70, Ventas de mercaderas, productos terminados 75, Otros ingresos de gestin.

Los registros contables que tendrn lugar sern:

Concepto Clientes (430) o Tesorera (57) Ventas de (70)

Debe

Haber

a Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Deudores (440) o Tesorera (57) Otros ingresos de gestin (75)

Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 12 Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe 5.800

Haber

5.000 800

Venta con anticipos El devengo se produce al recibir el anticipo. El registro contable, en este caso, ser:

Concepto Tesorera (57) Anticipos de clientes (437) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe

Haber

EJEMPLO 13 Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de a cuenta de compras futuras, a travs de taln bancario.

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Anticipos de clientes (437)

Debe 4.640

Haber

4.000

Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

640

Se envan las mercaderas al cliente del apartado anterior:

Concepto Anticipos de clientes (437) Ventas de mercaderas (700)

Debe 4.000

Haber

4.000

Descuentos sobre ventas por pronto pago Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estn o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habr que modificar la base del impuesto.

EJEMPLO 14 Una empresa vende mercaderas por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 das. Transcurridos 10 das, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.

Concepto Clientes (430) Ventas de mercaderas (700) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe 11.600

Haber

10.000 1.600

En el momento de producirse el cobro:

Concepto Descuentos sobre ventas por pronto pago (665) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (500 x 0,16) Caja, euros (570) Clientes (430)

Debe 500 80 11.020

Haber

11.600

Rappels sobre ventas Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; tambin originarn una modificacin en el IVA repercutido que corresponde a la operacin.

EJEMPLO 15 Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.

Concepto Rappels sobre ventas (709) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Caja, euros (570)

Debe 30.000 4.800

Haber

34.800

Devoluciones de ventas Son remesas devueltas por clientes por estimar stos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancas que se les han vendido.

EJEMPLO 16

Se produce una devolucin de mercaderas que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.

Concepto Devoluciones de ventas y operaciones similares (708) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Clientes (430)

Debe 50.000 8.000

Haber

58.000

7.2.2. Bienes de inversinCuando se trate de bienes de inversin (grupo 2 del PGC), la contabilizacin es similar a la de los bienes del circulante, con la particularidad de la utilizacin de cuentas especficas. Generalmente, el registro contable ser:

Concepto Tesorera (57) o Crditos por enajenacin de inmovilizado Inmovilizado (2) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe

Haber

(24, 25, 53, 54)

EJEMPLO 17 Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisicin de sta fue de 3.000 u.m. y la amortizacin acumulada al da de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante taln bancario.

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282)

Debe 2.320 500

Haber

Prdidas procedentes del inmovilizado material (671) Maquinaria (223) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%)

500 3.000 320

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN O VERIFICACIN TRIBUTARIA

Sentencia dictada por la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia el 24/01/2002, caso AQUAMARINA DE LA COSTA C.A. vs. FiscoNacional. Para decidir la Sala encuentra que debe considerar y resolver en primer lugar, sobre el procedimien to seguido por la Administracin Tributaria para rechazar los crditos fiscales en materia de impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, solicitados por la contribuyente. Para la contribuyente y para la recurrida tal procedimiento ha debido se r el de determinacin tributaria, previsto en los artculos 142 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario y, en consecuencia, el rechazo a los crditos fiscales es nulo porque se obvi dicho procedimiento y, en su lugar, se formul el reparo fiscal sin a cta inicial de fiscalizacin y sin el escrito de descargo de la contribuyente que prev el procedimiento del sumario administrativo. Para la representacin fiscal, en cambio, el procedimiento seguido por la Administracin Tributaria, fue uno de simple verificacin de la pretensin de la contribuyente y, por tanto, no hacan falta la expresada acta de fiscalizacin, ni el escrito de descargo, ni la Resolucin que pone fin al sumario administrativo. En efecto, desde hace mucho tiempo esta Sala ha sostenid o, reiteradamente, que cuando el reparo fiscal sigue a una declaracin de impuestos o a una solicitud expresa de reintegro, y proviene de las diferencias y contradicciones que encuentre la Administracin Tributaria en dicha declaracin o solicitud, lo que la Fiscalizacin debe hacer es una simple verificacin de los datos y pretensin de la contribuyente. En tal caso, la contribuyente est perfectamente enterada de todas las circunstancias de derecho y de hecho que rodean su pretensin y, por tanto, no pare ce necesario que se siga el procedimiento de determinacin tributaria y que, en consecuencia, se levante un acta inicial de fiscalizacin y se le exija al mismo contribuyente un escrito de descargo, tal como si sus pretensiones fueran desconocidas por l. Por esta razn es que en estos casos de declaraciones y solicitudes de reintegro, el procedimiento es simplemente de verificacin por la autoridad fiscal de los hechos y fundamentos de derecho que justifican la declaracin o solicitud del recurrente. Tamb in es preciso insistir en que, en estos casos de simple verificacin de las declaraciones o solicitudes, la Administracin Tributaria debe, mediante resolucin expresa, motivar suficientemente dicha objecin a fin de que la contribuyente conozca las razon es que llevaron a la Administracin Tributaria a modificar los resultados de su declaracin y, en consecuencia, pueda ejercer los correspondientes recursos administrativos y judiciales de que dispone para su legtima defensa. As se declara. En el caso d e autos, la contribuyente pretende que la Administracin Tributaria le reconozca crditos fiscales por un poco ms de 65 millones de bolvares y le presenta, a solicitud de aqulla, las pruebas, facturas, libros y documentos de importacin y exportacin que, a su juicio, demuestran sus compras y los impuestos al consumo que ella pag por las adquisiciones de bienes y servicios. A su vez, y como es natural, antes de aceptar tal peticin, el Fisco ejerce su derecho de verificacin tributaria, de conformida d con lo previsto en el artculo 118 del Cdigo Orgnico Tributario, originndose la resolucin de verificacin de crditos fiscales, objeto de esta impugnacin, no siendo necesario, a juicio de esta Sala, llenar los

extremos del procedimiento de determina cin tributaria previstos en los artculos 142 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario, por lo cual en el dispositivo del fallo se revocar este parcialmente. As se declara.

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Direccin de Registro al ContribuyentePertenece a: Direccin de Recaudacin

Presentacin

La Direccin de Registro del Contribuyente es una unidad sustantiva subordinada a la Direccin General de Recaudacin Tiene la responsabilidad de garantizar la informacin correspondiente a la administracin, registro y control del impuesto sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes tasas municipales conforme al P.A.V..Objetivosy

Garantizar el registro y control del universo de Contribuyentes sujetos al pago del Impuesto sobre Ventas (Registros Contables y Cuota fija) en los sectores Industria, Comercio y Servicio, as como de las diferentes Tasas Municipales e Impuesto de Bienes Inmuebles, a fin de asegurar la efectiva recaudacin conforme lo establecido en el Plan de Arbitrios Vigente (P.A.V.) y otras leyes afines.

Funcionesy

y

y y

y y

Matricular negocios que son sujetos del impuesto sobre ingresos tanto en la modalidad de registros contables como cuota fija para los sectores industria, comercio y servicio. Aplicar el Plan de Arbitrios Vigente a los Contribuyentes del Impuesto sobre ingresos tanto en la modalidad de registros contables como cuota fija, para los sectores industria, comercio y servicio. Atender a los contribuyentes que solicitan cambios de modalidad de pago, de actividad, de direccin, cierres temporales, definitivos, por prescripcin y resolucin. Solucionar los problemas que presentan los contribuyentes de los secto industria, res comercio y servicio y que estn relacionados con el impuesto sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros contables como cuota fija. Realizar inspecciones dirigidas a los contribuyentes del municipio de Managua. Llevar el registro y control de la situacin tributaria del universo de contribuyentes de los impuestos de bienes inmuebles, modificacin y uso de cunetas.

Medios de impugnacin (Los Recursos de Revocatoria, Casacin y Compulsa)Enviado por Ral A. Gutirrez Quisbert

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1. IntroduccinLa administracin de justicia o actividad jurisdiccional tiene por finalidad prevenir, solucionar o dirimir conflictos de ah que se hayan creado instrumentos de aplicacin y de ejecucin que permitan materializar los derechos que tienen todos ser humano. Actividad tan importante como esta; incuestionablemente recae sobre el poder judicial, sin embargo tal actividad no se encuentra expedita de fallas, por el contrario se caracteriza por su factibilidad, en tal sentido se busca una forma de rectificar, enmendar los posibles errores que pudieran generarse en la administracin de justicia. Algunos autores prefieren emplear el calificativo de recursos, como aquel medio de impugnacin que nos permite enmendar los errores que se dan en la administracine justicia contribuyendo tambin, a lograr la recta, pronta justa y cumplida aplicacin del derecho y la justicia en caso concreto.

2. ConceptoLos medios de impugnacin, son concebidos por la Enciclopedia Jurdica OMEBA al referirse a la impugnacin procesal, como: "... el acto de combatir, contradecir o refutar una actuacin judicial, cualquiera sea su ndole (testimonial, pericial, resolutiva, etc.) Todos los recursos que se interponen contra las resoluciones judiciales constituyen actos impugnacin procesal.". Del mismo modo se entiende por recurso: "... el medio procesal concebido a cualquiera de las partes procsales, que se crea o considere agraviada, perjudicada por una resolucin judicial (ya sea civil, criminal o de otra jurisdiccin donde no este prohibido), para acudir ante el juez o tribunal superior y volver a discutir con toda amplitud el caso aun ciando la parte se limite a repetir sus argumentos de hecho y de

Derecho, con el objeto de que en todo o en parte sea rectificada a su favor el fallo o resolucin recados." En su Manual de Derecho Procesal el Dr. Palacio, afirma que recurso es el acto procesal en cuya calidad la parte que se considera agraviada pro una resolucin judicial, pide su reforma o anulacin total o parcial, sea al mismo juez o tribunal que la dicto o al juez o tribunal jerrquico superior. Se colige de lo apuntado que recurso significa regresar, es un recorrer (al decir de Couture) correr de nuevo el camino ya hecho, el medio de impugnacin es consecuencia del principio de la doble instancia, que las resoluciones de los jueces inferiores puedan ser examinadas de nuevo a pedido de las partes por los tribunales superiores.

Recurso de revocatoriaAspectos Derecho Procesal

Contenido:(Artculos 414, 415 y 416 del Cdigo Procesal Penal) Resoluciones recurribles El recurso de revocatoria, tal como est regulado en nuestra legislacin procesal penal, procede nicamente contra las decisiones judiciales que resuelven un trmite o incidente del procedimiento, a fin de que el tribunal que la dict la revoque o modifique, segn lo dispuesto en el artculo 414 del Cdigo Procesal Penal, disposicin de la cual se desprende que el recurso de revocatoria est regulado de manera restrictiva, con la finalidad de evitar que dicho recurso pueda generar mayor dilacin procesal al ser resuelto por un tribunal superior. Por otro lado, de lo dispuesto en los artculos 414 y 415 del Cdigo Procesal Penal se deduce que el recurso de revocatoria se admite nicamente en contra de resoluciones interlocutorias dictadas sin sustanciacin, entendindose como tales, aquellas que resuelven un trmite o incidente sin or a la parte contraria. (Sentencia de las 15:00 del 11/02/02, Cmara de la Segunda Seccin de Occidente) El artculo 414 del Cdigo Procesal Penal establece que el recurso de revocatoria procede solo contra las decisiones que resuelven un trmite o incidente. No puede argumentarse que las resoluciones emitidas por los tribunales superiores de derecho, en apelacin, sean sentencias o autos que decidan un trmite o incidente. El derecho procesal en general entiende que una providencia de trmite, tiene por objeto propender al impuso procesal. Mediante ellas el juez accede a los petitorios de las partes que tienen por fin requerir de ste una resolucin de contenido determinado atinente a la marcha del proceso. Accede as, al petitorio de prrroga de un trmino, al pedido de diligenciamiento de una prueba, etc. Por otro lado, la mayora de la doctrina procesal dominante, entiende por incidente, todas las cuestiones referentes a las excepciones dilatorias en general, a la condicin del Juez o sea las recusaciones, a la admisin o rechazo de los medios de prueba, a la disciplina del juicio, etc.; nuestro Cdigo Procesal Penal vigente, de manera moderna sigue esta tesis en sus artculos 277 a 283 en ntima relacin con el artculo 324 inciso 2, que literalmente reza: Las excepciones que se funden en hechos nuevos y las recusaciones podrn ser interpuestas dentro de los cinco das de notificada la convocatoria a la vista pblica y sern resueltas por uno de los jueces del tribunal. No se podr posponer la vista pblica por el trmite o resolucin de estos incidentes. Concluyendo, debe entenderse que las resoluciones pronunciadas en segunda

instancia sobre el fondo del recurso interpuesto ante los Tribunales previamente establecidos por la norma administrativa judicial o por la norma procesal del caso, son sentencias que resuelven los puntos en discusin entra las partes y no cuestiones de trmite o incidentes, ya que estos son accesorios y no tcnicamente esenciales al tema decidendum del medio impugnativo de apelacin. (Sentencia de las 13:00 del 08/01/02, Cmara de la Tercera Seccin de Occidente)

Rgimen de incentivos de multa SunatLa sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al vencimiento del plazo esta blecido en el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo qu e el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. (*) Sustituido por el Artculo 89 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

1.

PRESENTACIN:La investigacin titulada: "EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE", tiene como objetivo establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean facilitadores de una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las empresas que funcionan como establecimientos de hospedaje. Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientficos establecidos por afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e instrumentos establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal. Para llegar solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes captulos: En la PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO, se presenta el Captulo I y el Captulo II. El Captulo I est referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que constituye la base del trabajo de investigacin: Delimitacin de la Investigacin, Planteamiento del problema, objetivos, hip tesis, metodologa y justificacin e importancia de la investigacin, El Captulo II, contiene el Planteamiento Terico de la investigacin: Antecedentes relacionados con la investigacin y el Marco conceptual de las variables e indicadores En la PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN, se presenta el Captulo III, IV, V y VI, los cuales en detalle contienen: El Captulo III, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista realizada. El Captulo IV contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta realizada. El Captulo V, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas, como forma para llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin. El Captulo VI, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.

2. Transmisiones patrimoniales onerosas2.1 Hecho imponiblePodemos clasificar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en: a) Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Caracteriza a todos estos actos y negocios jurdicos la nota de onerosidad siempre (hay contraprestacin), diferencindolos de los gratuitos o a ttulo lucrativo sujetos a otro impuesto distinto, el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Evitando las discusiones jurdicas sobre su naturaleza jurdica, proponemos agrupar las distintas trasmisiones patrimoniales por naturaleza sujetas en: 1. Transmisiones onerosas de bienes y derechos que formen parte del patrimonio de las personas fsicas o jurdicas. 2. La constitucin de derechos reales de uso y disfrute (por ejemplo, usufructo, uso, habitacin, superficie o servidumbre) de garanta (por ejemplo, la hipoteca o la prenda) o de adquisicin (por ejemplo, el retracto o la opcin o promesa de compra). 3. La constitucin de derechos personales (como el prstamo, la fianza, el arrendamiento o la pensin o renta vitalicia o temporal). 4. La constitucin de concesiones administrativas. Las concesiones administrativas otorgadas por los entes pblicos a las empresas concesionarias no estn sujetas con carcter general al IVA, sino a la modalidad de TPO. Slo tributan por IVA cuando tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos. b) Transmisiones patrimoniales por equiparacin. Se trata de figuras jurdicas que el legislador fiscal califica como transmisiones patrimoniales formando parte de la modalidad de TPO va asimilacin sin necesidad de discutir si jurdicamente son autnticas transmisiones. Entre ellas hacemos referencia a las siguientes: 1. Las adjudicaciones en pago, para pago de deudas y adjudicaciones expresas en pago de asuncin de deudas. La adjudicacin en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la que se deba para saldar una deuda, previa conformidad del acreedor.

EJEMPLO Don Roberto tiene pendiente de cobro una deuda contra uno de sus clientes por 230.000 euros. El deudor, ante su falta de liquidez, ofrece a don Roberto un apartamento en pago de la deuda, valorado en dicha cantidad. l acepta.

SOLUCIN La entrega del apartamento constituye hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD, siendo sujeto pasivo el adquirente, don Roberto.

La adjudicacin para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona, adjudicatario, con la finalidad de que la entregue a un tercero para saldar una deuda. En este caso se producen dos transmisiones, una del deudor al adjudicatario y otra del adjudicatario al tercero, debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos. No obstante, dado que el adjudicatario no adquiere el bien con carcter definitivo, la ley prev la devolucin del impuesto satisfecho en esa primera transmisin, siempre que la entrega del bien al tercero se efecte dentro del plazo de dos aos desde la adjudicacin. En la adjudicacin expresa en pago de asuncin de deudas existe una transmisin conjunta de bienes y deudas, sirviendo los bienes de contraprestacin del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario. En la adjudicacin expresa en pago de asuncin de deudas existe una transmisin conjunta de bienes y deudas, sirviendo los bienes de contraprestacin del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario.

EJEMPLO La sociedad 2010, SL, mediante una ampliacin de capital recibe un inmueble a cambio de participaciones sociales. El inmueble se valora en la escritura de ampliacin en 480.000 euros y se encuentra hipotecado. La hipoteca responde a un prstamo constituido por un banco, hace un ao,a favor del socio aportante que no tiene la consideracin de empresario. En el momento de la ampliacin el principal del prstamo era de 300.000 euros. La sociedad 2010, SL, entrega las participaciones que corresponden a la ampliacin y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble, hacindose cargo de la devolucin del crdito al banco. Tributa la citada operacin en alguna de las modalidades del ITP y AJD?

SOLUCIN La sociedad 2010, SL, que ampla el capital, entrega las participaciones sociales que corresponden a la aportacin y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble hacindose cargo de la devolucin del crdito al banco. Lo que se produce realmente es una sustitucin del deudor original, el socio titular del inmueble hipotecado, por un nuevo deudor, la sociedad que ampla el capital, constituyendo tal operacin una asuncin de deuda.

Esta operacin est compuesta por dos convenciones distintas que debern gravarse separadamente, por un lado la aportacin de un inmueble hipotecado a una sociedad que ampla el capital, que deber tributar por la modalidad de ope raciones societarias (con una base imponible de 180.000 euros), y por otro la asuncin de deuda por parte de la sociedad adjudicataria del inmueble, que tributar por la modalidad de TPO (con una base imponible de 300.000 euros). 2. Los excesos de adjudicacin declarados. Estos excesos de adjudicacin suelen producirse en caso de disolucin de patrimonios comunes, por ejemplo, en el caso de la disolucin de la sociedad de gananciales, de comunidades de bienes, hereditarias o de sociedades. En estos supuestos, dado el diferente valor de los bienes, puede ocurrir que uno de los comuneros obtenga en la adjudicacin bienes por un valor superior al que en principio debera haber recibido. Esos excesos constituyen hecho imponible del ITP, modalidad TPO. Es importante, sin embargo, tener en consideracin que no tributan por este concepto los excesos de adjudicacin que resulten de la aplicacin de determinados preceptos del Cdigo Civil. As, por ejemplo, cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho en caso de dividirse, podr adjudicarse a uno, que abonar a los otros el exceso en dinero, no sometindose a gravamen esa operacin (artculo 1.062 del Cdigo Civil).

EJEMPLO Dos amigos son propietarios a partes iguales de un local cuyo valor es de 400.000 euros. El local se adjudica a uno de ellos, que deber compensar a su amigo con 200.000 euros en metlico, otorgando la correspondiente escritura de disolucin del condominio al efecto.

SOLUCIN En esta operacin se produce un exceso de adjudicacin que debera tributar por constituir un concepto gravado en la modalidad de TPO. No obstante, al ser un bien de imposible o difcil divisin, sera de aplicacin lo dispuesto por el artculo 1.062 del Cdigo Civil. Como consecuencia de ello, el exceso de adjudicacin que aqu se ha producido resulta de dar cumplimiento a lo dispuesto en el anterior artculo del Cdigo Civil, por lo que no ser sometido a gravamen por dicha modalidad. No obstante lo anterior, tributar por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable, siendo la base imponible no 200.000 euros, sino 400.000 euros.

3. Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de documentos pblicos. Se trata de procedimientos registrales cuyo fin es determinar la propiedad de un bien en los casos en que falta la documentacin acreditativa de la titularidad (por ejemplo, por haberse producido varias transmisiones de un inmueble no inscritas en el registro). Estas operaciones

tributan a menos que se acredite haber satisfecho previamente el pago del impuesto.

EJEMPLO Don Nicols ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el Registro de la Propiedad. Por dicha adquisicin autoliquid e ingres el correspondiente ISD. Actualmente tiene la intencin de tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles.

SOLUCIN Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia entre el registro y la realidad jurdica extrarregistral. No obstante, para declararlos sujetos al impuesto es necesario que no se haya tributado ya por la transmisin que se refleja en virtud del expediente o acta. Por tanto siempre que se justifique el pago del impuesto correspondiente a la adquisicin de los inmuebles, cuyo ttulo se supla con un expediente de dominio o acta de notoriedad, no quedar sujeto al ITP y AJD

EJEMPLO El seor Rivera es propietario de una finca adquirida en 1994, mediante documento privado, al seor Gaspar, fallecido en 1997. La finca no est inscrita, por lo que el seor Rivera insta un expediente de dominio, con el fin de que se acredite e inscriba en el registro su derecho. Se declara la propiedad a su favor en 2010.

SOLUCIN La formalizacin de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y actualizar la titularidad registral de dos fincas rsticas constituye una operacin sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD, por el concepto de transmisin patrimonial onerosa de bienes inmuebles salvo que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exencin o no sujecin por la transmisin cuyo ttulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, de la cual ser sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de dominio, por tanto el seor Rivera. El expediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesivo registral interrumpido origina el devengo del gravamen de TPO, sin posibilidad de aplicar la prescripcin, ya que el hecho imponible gravado es el propio expediente de dominio que suple al ttulo anterior y no el ttulo suplido.

4. Los reconocimientos de dominio. Se trata de un negocio jurdico por el que el titular de un bien reconoce la propiedad a favor de otra persona. Se entiende realizado el hecho imponible en este momento, al equipararse el reconocimiento a la transmisin.

2.2 Incompatibilidad IVA-TPOEstarn no sujetas y, por tanto, no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluidas en el hecho imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA. Sin embargo, s quedan sujetas a la modalidad de TPO del ITP y AJD las entregas o arrendamientos de inmuebles y la constitucin o cesin de derechos reales de uso y disfrute sobre los mismos cuando gocen de exencin en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo, siempre que dicha transmisin est no sujeta a IVA.

EJEMPLO Don Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por IVA o por la modalidad de TPO del ITP y AJD en caso de que: 1. Se adquiera de un empresario-promotor (un piso de la promocin). 2. Se compre de un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega de edificacin).

SOLUCIN 1. Aunque se trata de una transmisin que encaja en uno de los conceptos gravados en la modalidad de TPO, quedar no sujeta a TPO, puesto que se trata de una entrega de bienes realizada por un empresario en el ejercicio de su actividad y adems se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una primera entrega de edificacin). 2. Tributar por la modalidad de TPO del ITP y AJD, dado que constituye concepto gravado en la modalidad de TPO, ya que, si bien lo vende un empresario, se trata de una operacin sujeta pero exenta del IVA, ya que la ley de este impuesto deja exentas las segundas y ulteriores transmisiones de bienes inmuebles y el vendedor no puede renunciar en este caso a la exencin en el IVA (el comprador no es empresario o profesional a efectos del IVA). Si el vendedor hubiera sido un particular (el que no es empresario a efectos del IVA), la operacin est no sujeta ni siquiera al IVA, tributando tambin por TPO.

2.3 Sujeto pasivoHabr que atender al tipo de transmisin para conocer la persona obligada al pago del impuesto; as, en caso de transmisin de un bien, el adquirente del mismo en la constitucin de derechos reales, aqul a cuyo favor se realice el acto (por ejemplo, el usufructuario o habitacionista). Tambin seran sujetos pasivos el arrendatario en la constitucin de arrendamiento o el concesionario en la concesin administrativa.

2.4 Base imponibleEn cuanto a la cuantificacin del hecho imponible, hay que atender, como regla general, al valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas, aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca. El valor real podramos decir que, econmicamente, coincide con el valor de mercado. Dada la dificultad de averiguar en muchas ocasiones su importe, las comunidades autnomas, con relacin a los inmuebles, tienen obligacin de informar del valor que le atribuyen a efectos fiscales. A estos efectos es de gran aplicacin prctica acudir a las pginas web de las distintas comunidades autnomas, en concreto a la Direccin General de Tributos de las Consejeras de Hacienda correspondientes.

2.5 Tipos de gravamenNo tiene sentido hablar de tipos de gravamen en esta modalidad sin acercarnos al uso de la competencia normativa que tienen atribuida las comunidades autnomas con relacin a los mismos. As, por ejemplo, respecto a la transmisin de inmuebles o la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta que tributan al 1%, la normativa estatal tiene establecido un tipo del 6% y las comunidades autnomas han aprobado con carcter general un tipo del 7%. La transmisin de bienes muebles como por ejemplo, un vehculo vendido por un particular tiene el tipo del 4%, al igual que la constitucin de concesiones administrativas. En caso de arrendamiento se aplica una escala de gravamen, segn el importe del mismo. Todo ello, sin perjuicio de las especialidades autonmicas.

2.6 Reglas especialesDada la existencia de mltiples negocios jurdicos distintos, el legislador ha establecido diferentes reglas especiales que con carcter general afectan, fundamentalmente, a la determinacin de la base imponible, que no olvidemos configura la cantidad sobre la que se aplicar el tipo o escala de gravamen. Comentamos a continuacin algunas de dichas reglas especiales. 1. Derecho de usufructo. Debemos distinguir:

y

y

Usufructo temporal. Quedar sometida a gravamen la constitucin del usufructo, que se valorar en un 2% del valor del bien por cada ao de duracin del contrato sin exceder del 70%. Usufructo vitalicio. Se estimar que el valor es igual al 70% del valor total del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 aos, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporcin de un 1% menos por cada ao ms, con el lmite mnimo del 10%.

EJEMPLO Se constituye un usufructo vitalicio con carcter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000 euros: a. A favor de una persona de 30 aos. b. A favor de una persona de 90 aos. SOLUCIN a. Base imponible = 250.000 x 70% 1% (30 19) = 147.500 o lo que es lo mismo, si restamos de 89 la edad del usufructuario (30 aos) obtenemos el porcentaje del valor del derecho (89 30 = 59%). b. Valor del usufructo = 89 90 = 0, como la norma dispone que el valor del usufructo vitalicio ser como mnimo del 10% del valor total del bien, la base imponible = 250.000 x 10% = 25.000.y

La nuda propiedad. Si se transmite la nuda propiedad se valorar por la diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo.

2. Derechos reales de uso y habitacin. Su valor ser el que resulte de aplicar al 75% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoracin de los usufructos temporales, si el derecho se constituye con carcter temporal, o de los usufructos vitalicios, si se constituye con carcter vitalicio.

EJEMPLO Se constituye un derecho de habitacin con carcter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000 euros: a. A favor de una persona de 30 aos. b. A favor de una persona de 90 aos.

SOLUCIN

Teniendo en cuenta el valor del usufructo, como resulta del ejemplo anterior, la base imponible ser: a. Base imponible = 147.500 x 75% = 110.625. b. Base imponible = 25.000 x 75% = 18.750.

3. Consolidacin del dominio. La Ley del Impuesto dispone que al consolidarse el dominio el nudo propietario tributar en concepto de transmisin patrimonial onerosa atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio.

EJEMPLO Doa Juana (de 59 aos) y don Pedro (de 61 aos) son dueos de un piso con un valor de mercado de 400.000 euros. Venden en escritura pblica de 10 de enero de 2010 la nuda propiedad del piso a don Luis. La parte vendedora se reserva el usufructo vitalicio del inmueble habiendo de consolidarse el dominio con la nuda propiedad transmitida, al fallecer los usufructuarios, reuniendo entonces el pleno dominio en el hoy nudo propietario don Luis. Se acreditar este hecho con los certificados de defuncin de los dos vendedores. Juana fallece en 2014 y Pedro en 2018. El inmueble en 2014 tiene un valor de 500.000 euros y en 2018 de 600.000 euros. El tipo de gravamen a partir de 2014 se sita en el 9%. Practicar las liquidaciones que correspondan por la desmembracin y consolidacin del dominio.

SOLUCIN En el momento de la venta de la nuda propiedad se produce el hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD, debindose tener en cuenta la edad del usufructuario ms joven para calcular la base imponible de la nuda propiedad transmitida: 89 59 = 30% (porcentaje que se sita entre el 10% y el 70% y por tanto aplicable para valorar el usufructo). En este caso dado que se transmite la nuda propiedad la base imponible ser el 70% (100% 30%) de 400.000 euros y por tanto de 280.000 euros. A la base imponible s e aplicar el tipo de gravamen correspondiente a la comunidad autnoma donde radique el inmueble, que con carcter general se establece en el 7%. Por tanto la liquidacin ser de 19.600 euros (280.000 x 7%). En el momento del fallecimiento de doa Juana no se produce hecho imponible alguno y habr que esperar al fallecimiento del otro cnyuge que tiene lugar en 2018 para tributar por la modalidad de TPO derivada de la consolidacin del dominio en el nudo propietario don Luis.

La base imponible ser el valor real o de mercado en el momento de la consolidacin, es decir, 600.000 euros. A dicha valoracin se aplicar el tanto por ciento que no se liquid en la desmembracin del dominio, por tanto, el 30%. La base imponible ser de 180.000 euros (600.000 x 30%) y el tipo de gravamen ser el vigente en el momento de la consolidacin que en el enunciado se establece en el 9%. Por tanto, la liquidacin ser de 16.200 euros (180.000 x 9%).

4. Concesiones administrativas. Aparte de equiparar a las concesiones administrativas, a efectos del impuesto, a determinados actos y negocios administrativos, la Ley del Impuesto establece las reglas para determinar la base imponible partiendo del valor real del derecho originado por la concesin y atendiendo a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario. Incluso el legislador establece otras reglas en los casos especiales en los que por la naturaleza de la concesin, la base imponible no pueda fijarse atendiendo a las reglas generales. En cuanto al tipo de gravamen, las concesiones administrativas tributarn al tipo que haya sido aprobado por la comunidad autnoma y, en su defecto, al 4%. 5. Promesas y opciones de contrato. La Ley del Impuesto dice que las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto sern equiparadas a stos, tomndose como base el precio especial convenido y, a falta de ste, o si fuere menor, el 5% de la base aplicable a dichos contratos. 6. Cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales. En virtud de lo dispuesto en la Ley del Impuesto, cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesin sea superior en ms del 20% y en 12.020,24 euros a la de la pensin, la liquidacin a cargo del cesionario de los bienes se girar por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar otra por el concepto de donacin. 7. Prstamo con garanta. La constitucin de fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garanta de un prstamo, tributarn exclusivamente por el concepto de prstamo (exento en el ITP y AJD). 8. Transmisin de crditos o derechos. En la transmisin de crditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin se exigir el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efecten de los mismos bienes y derechos. Sin embargo, en el caso de inmuebles en construccin (conocidos vulgarmente como pases) la base imponible estar constituida por el valor real del bien en el momento de la transmisin del crdito o derecho, sin que pueda ser inferior al importe de la contraprestacin satisfecha por la cesin. 9. Transmisiones de valores. De la conjuncin de la Ley del Impuesto y del artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores, se desprende la tributacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, concepto transmisin onerosa de bienes inmuebles de varios supuestos de adquisiciones y transmisiones de valores. El tipo de gravamen ser el correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, establecindose reglas especiales para la cuantificacin de la base imponible.

Estos supuestos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artculo 108 de la Ley de Mercado de Valores, son los siguientes:y y y y

Transmisin en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles. Transmisin de valores recibidos como contrapartida por las previas aportaciones de inmuebles a la sociedad cuyos valores se transmiten. Transmisin de valores a la propia sociedad tenedora de inmuebles. Adquisicin en el mercado primario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles.

Recientemente, por auto del Tribunal Supremo de 24 de septiembre de 2009 se ha planteado cuestin prejudicial ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas sobre determinados apartados del artculo 108 de la Ley de Mercado de Valores.

EJEMPLO Don Leocadio es titular del 30% de las participaciones sociales de la entidad 2015, SL, dedicada a la venta al por menor de bienes muebles; su hermano Pedro es titular del 40% y su otro hermano Luos de otro 30%. Don Leocadio compra el 30% de su hermano Luis. El balance de la sociedad en la fecha de la venta es el siguiente:

Activo Inmueble Bancos

Patrimonio neto + pasivo 90.000 euros Capital social 50.000 euros Reservas 100.000 euros 130.000 euros 10.000 euros

Existencias 100.000 euros Pasivo exigible

El inmueble situado en Madrid tiene un valor de mercado en la fecha de la venta de 900.000 euros y un valor catastral de 300.000 euros.

SOLUCIN Se trata de una transmisin patrimonial por equiparacin, concepto gravado en la modalidad de TPO del ITP y AJD. Se dan todos los requisitos exigidos para su tributacin. As:y

Hay transmisin en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles.

y

y

y y y y

y

El activo est compuesto al menos el 50% por inmuebles, debiendo sustituirse los valores netos contables por los valores reales a la fecha de la transmisin (900.000/1.050.000 x 100 = al menos 50% compuesto por inmuebles). En relacin a los inmuebles, se excluyen del cmputo los que formen parte del activo circulante de las entidades cuyo objeto social exclusivo consista en el desarrollo de actividades empresariales de construccin o promocin inmobiliaria y se incluyen en el cmputo, terrenos y solares. No se consideran inmuebles a estos efectos las concesiones administrativas y los elementos patrimoniales afectos a las mismas. Hay control en la entidad ya que se supera el 50% del capital social (con la compra, don Leocadio es titular del 60% de las participaciones sociales). El sujeto pasivo ser don Leocadio, como adquirente. La base imponible ser de 540.000 euros (60% x 900.000 euros). La base imponible, es el tanto por ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtencin del control. La cuota tributaria ser de 37.800 euros (540.000 x 7%). Hay que tener en cuenta el tipo de gravamen de la comunidad autnoma donde est situado el inmueble, si bien con carcter general suele ser del 7%.

Impuesto sobre la Transferencia Gratuita de Bienes (Bienes o el Impuesto de regalo) en la provincia de Buenos AiresOnOctober 16, 2009 theOfficialGazette of theProvince of Buenos Aires publishedthetaxamendmentlaw No 14,044 (the Law ), that introduces amendmentstothe Fiscal Code, incorporatingthetaxongratuitous transfer of property, commonlyknown as thetaxoninheritanceor Estate orGiftTax (hereinafter, the " Tax "). El 16 de octubre de 2009, la Gaceta Oficial de la Provincia de Buenos Aires public la ley de modificacin fiscal n 14.044 (la "Ley"), que introduce modificaciones al Cdigo Fiscal, que incorpora el impuesto a la transferencia gratuita de bienes, comnmente conocido como el impuesto sobre la herencia o sucesin o regalo Tributaria (en adelante, el "Impuesto"). TheTaxwasoriginallyestablishedbythe Provincial EducationLawon 2007 thatprovidedtheTaxwould be finallyregulatedby a speciallawthatwouldestablishits integral treatment. El impuesto fue establecido por la Ley Provincial de Educacin en 2007 que siempre que el impuesto sera finalmente regulado por una ley especial que establezca su tratamiento integral. TheTaxpurposeEl propsito Impuestos TheTaxleviesthewealthincreasesbygratuitoustitlethat(i)includeoraffectthepropertysituate d in theProvince of Buenos Aires and/or(ii)beneficiateindividualsor legal entitiesdomiciled in theProvince of Buenos Aires. El impuesto grava el aumento de la riqueza a ttulo gratuito que (i) incluir o afecta a la propiedad situada en la Provincia de Buenos Aires y / o (ii) personas beneficiar o jurdicas domiciliadas en la Provincia de Buenos Aires. Thefollowingdeedsoracts are affectedbytheTax: Los hechos o actos siguientes se ven afectados por el Impuesto:y y y y y

inheritances; herencias; legacies; legados; donations; donaciones; inheritanceadvances; and anticipos de herencia, y anyothereventthatinvolves a patrimonial increasebygratuitoustitle. cualquier otro evento que implica un incremento patrimonial a ttulo gratuito.

Additionally, sometransfersbyoneroustitle are presumedto be taxedbytheTax, unlessthecontraryisproved, such as transmissionstoheirs of legatesortotheirspouses, ortransmissionstocompaniescomposedbythoseheirs and legates. Adems, algunas transferencias a ttulo oneroso se supone que son gravados por el impuesto, a menos que se demuestre lo contrario, como las transmisiones a los herederos de legados o de sus cnyuges, o las transmisiones de empresas compuesta por los herederos y legados.

TaxpayersLos contribuyentes Thetaxpayers are individuals and legal entitiesthatperceive a benefit as a result of a free transfer of property, when: Los contribuyentes son personas fsicas y jurdicas que perciben un beneficio como consecuencia de una cesin gratuita de la propiedad, cuando:y

y

they are domiciled in theProvince of Buenos Aires. que tienen su domicilio en la Provincia de Buenos Aires. In such case thewholeenrichmentwill be taxed, or; En tal caso el enriquecimiento conjunto ser gravado, o; they are domiciledoutsidetheProvince of Buenos Aires buttheenrichment comes from a free transfer of propertysituated in theProvince of Buenos Aires. que estn domiciliados fuera de la Provincia de Buenos Aires, pero el enriquecimiento proviene de una libre transferencia de los bienes situados en la provincia de Buenos Aires. In such case onlytheenrichmentthatresultsfromthe transfer of thepropertysituated in theProvince of Buenos Aires will be taxed. En tal caso, slo el enriquecimiento que resulta de la transferencia de la propiedad situada en la Provincia de Buenos Aires ser gravado.

Taxableactacto imponible Thetaxableactisproducedwhen: El hecho imponible se produce cuando:y

y y y

in respect of inheritancesorlegacies, onthe date of the of death of thedescendent; en materia de herencias o legados, en la fecha de la de la muerte del descendiente; in respect of donations, in themoment of itsacceptation; en materia de donaciones, en el momento de su aceptacin; in respect of insurances, onthe date of theperception of theassuredamount, and; en materia de seguros, en la fecha de la percepcin de la cantidad asegurada, y; in other cases, onthe date theactswereexecuted. en otros casos, en la fecha de los actos fueron ejecutados.

Tax baseBase imponible TheTax base shall be calculatedoverthepropertysituated in theProvince of Buenos Aires; valuedaccordingtheprovisionsthattheregulationspecifically sets foreachtype of property. La base del impuesto se calcula sobre los bienes situados en la provincia de Buenos Aires, valuados de acuerdo a las disposiciones que el Reglamento establece especficamente para cada tipo de propiedad. There are certaindeductionstotheTax, ie :debts of thedeceasedtillthemoment of his/herdeath, and burial expenses up to ten thousand pesos (AR$10,000); and certainexclusions as, uncollectibledebts, litigiouscredits and property, and donationsorlegaciesundersuspensivecondition, amongothers. Hay ciertas deducciones al impuesto, es decir: las deudas del difunto hasta el momento de la / su muerte, y los gastos de sepelio hasta por diez mil pesos ($ 10.000), y ciertas exclusiones como las deudas incobrables, crditos litigiosos y de la propiedad, y donaciones o legados bajo condicin suspensiva, entre otros.

Additionally, are exempted of theTaxsuchtransfers of propertythatjointly, withoutdeductions, exemptionsorexclusions, do notexceedtheamount of threemillion pesos (approximately US$ 780,000). Adems, estn exentas del impuesto las transferencias de propiedad tales que en su conjunto, sin deducciones, exenciones o exclusiones, no exceda la cantidad de tres millones de pesos (aproximadamente EE.UU. 780.000 dlares). TaxratesImpuesto sobre las tasas de TheTaxrates are from 5% to 10.5%, dependingonthekinshipwiththedescendent, accordingtothefollowing chart: Las tasas de impuestos son del 5% al 10,5%, segn el parentesco con el descendiente, segn la siguiente tabla: Collateralrelative Garanta real up to 3rd Otherdescendants Collateralrelatives andhasta 3 y Father, children, and up to 2nd 4th grade4 grado and spousesPadre, ancestorsOtros gradeColateral OtherrelativesOtr hijos y cnyuges descendientes y parientes hasta os parientes ancestros segundo grado andy thirdpartiestercer Tax os baseBa Onexc Onexc Onexc Onexc se eeding eeding eeding eeding imponi of of of of ble fixeda fixeda fixeda fixeda Fixedamo mount Fixedamo mount Fixedamo mount Fixedamo mount untCantid El untCantid El untCantid El untCantid El ad fija rebasa ad fija rebasa ad fija rebasa ad fija rebasa AR$AR $ miento AR$AR $ miento AR$AR $ miento AR$AR $ miento de la de la de la de la cantid cantid cantid cantid ad fija ad fija ad fija ad fija %% %% %% %% From 3 to 5,000,0 7.20 8.70 -55 -66 --00 De 3 7.20 8.70 a5 millone s From 5 to 10,000, 250,000 5.50 300,000 6.60 360,000 435,000 9.50 88 000 De 250,000 5.50 300,000 6.60 360,000 435,000 9.50 5 a 10 millone s Over10 525,000 6.00 630,000 7.20 760,000 8.70 910,000 10.50

,000,00 525,000 0 Ms de 10 millone s

6.00

630,000

7.20

760,000

8.70

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10.50

Paymentterm of theTaxTrmino del pago del Impuesto Regardingto patrimonial increasescausedonactsamongthe living, thetermisfifteen (15) dayssincethetaxableeventoccurred, and in increasesthattake place because of thetransmission of propertyby cause of death, thepaymenttermistwenty-four (24) dayssincethedeath of thedescendent. En cuanto a los incrementos patrimoniales causados por actos entre vivos, el plazo es de quince (15) das desde que ocurri el hecho imponible, y en los aumentos que se producen a causa de la transmisin de bienes por causa de la muerte, el plazo de pago es de veinte y cuatro ( 24) das desde la muerte del descendiente. Thepayment of theTaxmust be previousorsimultaneoustoeverydispositionact, executedbythebeneficiary of thepropertythatintegrateshis/herenrichmentbygratuitoustitle. El pago del Impuesto debe ser anterior o simultnea a todo acto de disposicin, ejecutado por el beneficiario de los bienes que integran su enriquecimiento a ttulo gratuito. Additionally, thejudges, governmentofficials and publicnotariesmustrequestfortheevidence of thepayment of theTax, otherwise, theconformity of theCollection Agency of theProvince of Buenos Aires beforethedelivery, transfer, registrationorgrant of thepossession of propertyaffectedbytheTax. Adems, los jueces, funcionarios pblicos y notarios pblicos debern solicitar la prueba del pago del Impuesto, de lo contrario, la conformidad de la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires antes de la entrega, traslado, registro o concesin de la posesin de la propiedad afectados por el impuesto. Assignment of thefundscollectedLa asignacin de los fondos recaudados Thelawestablishesthe 80% of thefundscollectedwiththeTaxwill be assignedtothe Provisional Found of Education, and theremaining 20% willgoto municipal administrations. La ley establece el 80% de los fondos recaudados con el impuesto ser asignado a la Encontrado provisional de Educacin, y el restante 20% se destinar a las administraciones municipales. TheTaxwill come intoforceonJanuary 1, 2010. El impuesto entrar en vigor el 1 de enero de 2010. backtoallNovemberpublications de nuevo a todas las publicaciones Noviembre