PRIMERA QUINCENA DE OCTUBRE

Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A

ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME Algunos apuntes sobre el Impuesto Especial a la Minería ………………………………………………………………………………… A-1 CASOS PRÁCTICOS ¿Existe multa por no realizar la retención a un trabajador no domiciliado? ........................ …………………………… A- 4 ¿Cuál es la infracción por no entregar comprobantes de pago? ...............................................………………………… A-6 Presunciones por no efectuar las declaraciones tributarias por efecto de una fiscalización…….………………………… A-8 ¿NOS CONSULTAN? Código Tributario ………………………………………………………………………………………………………………………………..…………… A-10 Impuesto General a las Ventas……………………………………………………………………………………………………………………… A-12 Impuesto a la Renta ……………………………………………………………………………………………………………….……………………… A-12 Sistema de Detracciones ………………………………………..………………………………..……………………………..………….………… A-13 INFORME INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta en la Reorganización de Sociedades……………………………………………………….………………………… A-14 ACTUALIDAD Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley Nº 28258 - Ley de Regalía Minera ………………………… A-17 Aprueban el Reglamento de la Ley Nº 29789-Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería ….…………………… A-17 Aprueban Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana, correspondiente al mes de setiembre de 2011 ………………………………………………………………………………………………..……………….……………………… A-18 Aprueban Índice de Precios Promedio Mensual al por mayor a nivel nacional correspondiente al mes de setiembre de 2011 ………………………………………………………………………………………………………………………… A-18 Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de octubre de 2011…………….…..……………………………………… A-19 Proyecto de resolución que establece el cargo de interconexión tope por facturación y Recaudación …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… A-19 Amplían plazo para la remisión de comentarios al proyecto de resolución tarifaria que establecerá la regulación de tarifas tope aplicable al servicio de llamadas locales desde teléfonos fijos de abonado de Telefónica del Perú S.A.A. a redes de Telefonía Móvil, de comunicaciones personales y Troncalizado ………………………………………………………………..…………..………………………………………………………………… A-19 MEMODATOS ……………………………………………………………………………………………………………..………..……… A-22 INDICADORES TRIBUTARIOS ………………………………………………………………………………………………………………… A-24

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA INFORME Tratamiento De La Cobranza Dudosa………………………………………………………………………………………………………… B-1

APENDICE LEGAL Decreto supremo que modifica el reglamento de la ley nº 28258 - ley de regalía minera ……………………………… C-1 Aprueban el reglamento de la ley nº 29789 - ley que crea el impuesto especial a la minería proyecto de resolución que establece el cargo de interconexión tope por facturación y recaudación …………………………………………………… C-3 Proyecto de resolución que establece el cargo de interconexión tope por facturación y recaudación …………… C-4 Amplían plazo para la remisión de comentarios al proyecto de resolución tarifaria que establecerá la regulación de tarifas tope aplicable al servicio de llamadas locales desde teléfonos fijos de abonado de telefónica del perú s.a.a. a redes de telefonía móvil, de comunicaciones personales y troncalizado …………………………………………………… C-5 Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales …… C-5

CONTENIDO

ASESORÍA LABORAL ANÁLISIS LABORAL Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y centros recreacionales CONAFOVICER ………………………………………………………………………………………………………………… D-1 CASOS PRACTICOS………………………………………………………………………………………………………………………………… D-4 NOS CONSULTAN…………………………………………………………………………………………………………………………………… D-7 ORIENTACIÓN LABORAL………………………………………………………………………………………………………………………… D-12 Indicadores Laborales ASESORÍA FINANCIERA

Memodatos……………………………………………………………………………………………………………………………………… E-1

Indicadores Financieros …………………………………………………………………………………………………………… E-2 ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR INFORME Exporta Fácil………………………………………………………………………………………………………………………………………… F-1 NOS CONSULTAN

Definición y finalidad de una partida arancelaria ……………………………………………………………………………………… F-3 Determinación de la subpartida nacional ………………………………………………………………………………………………… F-3 Introducción o extracción de mercancías cuya importación o exportación está prohibida……………………………… F-3

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL ANÁLISIS LEGAL Los Contratos Asociativos……………………………………………………………………………………………………………………… G-1 ASESORÍA GUBERNAMENTAL INFORME Contrato Administrativo De Servicios - CAS……………………………………………………………………………………………… H-1


ALGUNOS APUNTES SOBRE EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA Base Legal: - Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la

Minería. - Decreto Supremo Nº 181-2011-EF, Reglamento de la

Ley Nº 29789. 1. ¿Qué grava el Impuesto Especial a la Minería?

Grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera, proveniente de: a) Las ventas de los recursos minerales metálicos en

el estado en que se encuentren;

b) Los autoconsumos y retiros no justificados de los

recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren.

Es autoconsumo el retiro de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, que efectúan las personas naturales que sean su-jetos de la actividad minera, para su uso personal

o de su familia. Por otro lado, se considera retiro no justificado de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, al que se efectúe como con-secuencia de mermas o desmedros no acredita-dos, conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. ¿Quiénes se consideran sujetos de la actividad mi-nera? a) Titulares de las concesiones mineras; b) Cesionarios que realizan actividades de explota-

ción de recursos minerales metálicos según lo es-tablecido en el Título Décimo Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por Decreto Supremo 014-92-EM y mo-dificatorias; y

c) Empresas integradas que realicen actividades de explotación de recursos minerales metálicos según lo establecido en el Título Décimo Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por Decreto Supremo 014-92-EM y modificatorias.

3. ¿Cuál es la periodicidad del Impuesto Especial a la Minería?

Informe Abog. Belissa Odar Montenegro

Asesoría Tributaria

Se entiende por venta: Todo acto de disposición por el que se transmi-te el dominio, a cualquier título, de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la deno-minación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización simple.

Se entiende por “recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren”: Productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obten-ción de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipitación, refinación, extracción por solventes, electrodeposición u otros proce-sos posteriores de purificación, e inclusive los provenientes de procesos posteriores indus-triales o de manufactura.

Se entiende por empresa integrada: Aquella que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a través de terceros alguno o varios de los siguientes procesos: proceso de beneficio me-diante flotación, gravimetría o lixiviación y procesos que conllevan a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos poste-riores tales como tostación, peletización, fundi-ción, precipitación, refinación, extracción por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de purificación, e inclusive los pro-venientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.

A-1


Es de periodicidad trimestral.

4. ¿Cuándo nace la obligación tributaria de pago del Impuesto Especial a la Minería? Al cierre de cada trimestre.

5. ¿Cuál es la base imponible del Impuesto Especial a la Minería? La base imponible del Impuesto Especial a la Minería, en adelante el Impuesto, es la utilidad operativa tri-mestral de los sujetos de la actividad minera, consi-derando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre, octubre-diciembre.

6. ¿Cómo se obtiene la utilidad operativa? La utilidad operativa es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas de los recursos mi-nerales realizadas en cada trimestre calendario, el costo de ventas y los gastos operativos, teniendo en cuenta que tanto estos como los ingresos, serán con-siderados a valor de mercado. No son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y re-tiros no justificados de los recursos minerales. Cuando los gastos operativos no puedan ser imputa-dos directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, la deducción correspondiente será la que resulte de aplicar a dichos gastos el por-centaje que se obtenga de dividir los referidos ingre-sos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. A los ingresos por ventas se les aplicarán los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza. Las ventas se entenderán realizadas en el trimestre calendario en el que se efectúe la entrega o puesta a disposición de los recursos minerales metálicos. A tal efecto, tratándose de operaciones de comercio exte-rior, se considerará la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. En el caso de autoconsumo y retiros no justificados de productos

mineros, se imputarán al trimestre según la fecha de su retiro. El costo de ventas comprenderá los materiales direc-tos utilizados, la mano de obra directa, y los costos indirectos de la producción vendida. Los gastos de exploración serán atribuidos proporcionalmente du-rante la vida probable de la mina. No se incluirá dentro del costo de ventas, ni de los gastos operativos, las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. Tratándose de sujetos de la actividad minera que transfieran los recursos minerales a terceros vincula-dos domiciliados, se considerará el valor de mercado que corresponda a la venta de los productos proce-sados, al costo de ventas incurrido por el sujeto de la actividad minera, al costo adicional de la o las empre-sas vinculadas y los gastos operativos incurridos para su generación. Los ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad minera que deban efectuarse como con-secuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia relacionadas a métodos basados en utilidades, deberán imputarse al primer trimestre ca-lendario del ejercicio siguiente al que corresponden.

7. ¿Cómo se determina el Impuesto y cuál es la tasa efectiva aplicable? El Impuesto se determinará trimestralmente, apli-cando sobre la utilidad operativa trimestral de los su-jetos de la actividad minera, la tasa efectiva estable-cida en función al margen operativo del trimestre. El margen operativo es el resultado de dividir la utili-dad operativa trimestral, entre los ingresos genera-dos por las ventas del trimestre. El resultado se re-dondea a dos (2) decimales. En el caso de los pequeños productores y mineros ar-tesanales el Impuesto será de cero por ciento (0%).

8. ¿Cómo se realiza la Declaración Jurada y el pago del Impuesto? Los sujetos de la actividad minera deberán presentar la declaración jurada conteniendo la base imponible del impuesto, y efectuar el pago de este último co-rrespondiente a cada trimestre, dentro de los últimos doce días hábiles del segundo mes siguiente a su na-cimiento. La presentación de la declaración jurada se efectuará en moneda nacional. Para su presentación y el pago del Impuesto los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en

Se entiende por gastos operativos: Los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la partici-pación de los trabajadores.

A-2

Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Octubre A

moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declara-ción a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superin-tendencia de Banca y Seguros y Administradoras Pri-vadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de venci-miento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera pu-blicación sobre el tipo de cambio, se tomará como re-ferencia la publicación inmediata anterior.

9. ¿El Impuesto es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta? Así es. El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto será considerado como gasto para efec-tos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado.

10. ¿Cómo deberá realizarse la determinación y pago del Impuesto en el último trimestre del ejercicio 2011? Excepcionalmente, en los meses de octubre, noviem-bre y diciembre del ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarán anticipos mensuales que serán determinados multiplicando: i) los ingresos ge-nerados por las ventas mensuales; ii) el margen ope-rativo del ejercicio 2010; y, iii) la tasa efectiva aplica-ble. A tal efecto deberán declarar y efectuar el pago del anticipo hasta el último día hábil del mes siguien-te al que corresponda. El margen operativo del ejercicio 2010, es el resulta-do de dividir la utilidad operativa de dicho ejercicio entre los ingresos generados por las ventas del mis-mo período. El resultado se redondea a dos (2) deci-males. El Impuesto correspondiente al indicado trimestre se determinará multiplicando la utilidad operativa de dicho período, por la tasa efectiva. Al importe del Impuesto del trimestre, se le restarán los anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, deberán presentar la declaración conteniendo la determinación de la utilidad operativa y efectuar el pago definitivo del Impuesto correspondiente al último trimestre del ejercicio 2011, dentro de los últimos doce días hábi-les del mes de febrero de 2012. De exceder los anticipos el Impuesto por pagar, el monto en exceso se aplicará contra el Impuesto que venza con posterioridad a la presentación de la decla-ración jurada en que aquel fue determinado.

ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA

Nº Tramos Tasa

Margen Marginal

Operativo

a b c

Li Ls

1 [ 0 10% [ 2.00%

2 [ 10% 15% [ 2.40%

3 [ 15% 20% [ 2.80%

4 [ 20% 25% [ 3.20%

5 [ 25% 30% [ 3.60%

6 [ 30% 35% [ 4.00%

7 [ 35% 40% [ 4.40%

8 [ 40% 45% [ 4.80%

9 [ 45% 50% [ 5.20%

10 [ 50% 55% [ 5.60%

11 [ 55% 60% [ 6.00%

12 [ 60% 65% [ 6.40%

13 [ 65% 70% [ 6.80%

14 [ 70% 75% [ 7.20%

15 [ 75% 80% [ 7.60%

16 [ 80% 85% [ 8.00%

17 Más de 85% 8.40%

Donde: Li = Límite inferior Ls = Límite superior Para calcular el IEM en función del margen operativo se procederá de la siguiente manera: 1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de acuerdo a:

2) IEM UO*TE Donde: UO = Utilidad Operativa Ls = Límite superior del tramo (columna b) Li = Límite inferior del tramo (columna b) Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c) MgO = Margen operativo de acuerdo a la columna b (numeral 5.2 del artículo 5) j = Tramos desde 1 a n-1 n = Número del tramo donde se ubica el margen operativo

A-3


CÓDIGO TRIBUTARIO

¿EXISTE MULTA POR NO REALIZAR LA RETENCIÓN A UN TRABAJADOR NO DOMICILIADO?

La empresa Novo Industrias S.A., contrató en el mes de Setiembre al ciudadano de nacionalidad Haitiana, Kevin Arnold Douglas (que ingresó a nuestro país el 27 de Agosto de 2011) cuyas labores como trabajador depen-diente iniciaron exactamente el 16 de Setiembre de 2011 (ver detalle adjunto). Así, con fecha 30 de Setiem-bre la citada empresa procede a realizar el pago por los 15 días laborados al citado trabajador (ver detalle ad-junto) obviando realizar la retención del 30% por con-cepto de Impuesto a la Renta a No Domiciliados.

Trab. País F. de Ingreso

F. Inicio de Lab.

Imp. de remu-nera-ción

F. Pago 15 días

Kevin Dou-glas

Haití 27.08.11 16.09.11 US$ 6,000

30.9.11

Nos Piden: Determinar si existe infracción alguna al no haber reali-zado la citada retención al haberse presentado en su fecha el PDT correspondiente. Solución: Tal como hemos señalado anteriormente, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso f) del Artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumpli-miento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional, incluyéndose el que realicen bajo relación de dependencia, es decir Rentas de Quinta Categoría. Por otra parte, el Artículo 8° de la citada Ley, establece que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, con arreglo a lo dispuesto en el Artículo 7º de la misma norma (que estipula que las personas naturales no domiciliadas podrán optar por someterse al tratamiento que dicha ley otorga a las

personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con más de 183 días calendario de permanencia en el país y estén inscritas en el RUC).

Por otra parte, respecto al tratamiento a la remunera-ción del trabajador no domiciliado, debemos recordar que el Artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán rete-ner y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artículos 54º y 56º de esta Ley, según sea el caso. En este caso corresponde citar al Artículo 56º que esta-blece que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, calcularán su impuesto apli-cando la tasa del (30%) a las pensiones o remuneracio-nes por servicios personales cumplidos en el país, regal-ías y otras rentas. Remuneraciones que al se en moneda extranjera deberán ser convertidas a moneda nacional (para su registro y pago de impuestos) al Tipo de Cam-bio Promedio Ponderado Compra de la SBS en la fecha de devengo o percepción de la renta.

Finalmente, respecto a la infracción, debemos manifes-tar que efectivamente el Código Tributario (Artículo 177º) contiene las infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma, de-ntro del cual podemos mencionar (Numeral 13) aquella correspondiente a “No efectuar las retenciones o per-cepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente de Retención o Percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos” aplicable en el caso de la omisión al efectuar la retención en este caso a un tra-bajador no domiciliado y declararlo y pagarlo a través del PDT Nº 601 – Planilla Electrónica.

Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General) del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción establecida.

Casos Prácticos

Abog. Yannpool Rengifo Lara.

A-4


CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIÓN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y

COMPARECER ANTE ELLA

Artículo 177° Sanción

No efectuar las re-tenciones o percep-ciones establecidas por Ley, salvo que

el Agente de Reten-ción o Percepción hubiera cumplido

con efectuar el pa-go del tributo que

debió retener o percibir dentro de los plazos estable-

cidos

Numeral 13 50% del tribu-to no reteni-do o no per-

cibido

Al respecto el Artículo 180º de citado Código, se-ñala que las multas se podrán determinar, entre otros, en función a:

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gra-vables y no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Así también, es de señalar que el Régimen de Graduali-dad aplicable a las Infracciones del Código Tributario, señala a través de su Anexo II el criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del Artículo 177º del Código Tributario.

ANEXO II

INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

ART.

177º

DESCRIP.

DE LA FORMA DE

CRITERIO DE GRADUALIDAD:

SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(porcentaje de la multa estable-

cida en las tablas)

DEL C.T. INFRAC.

SUBSANAR

LA

INFRACCIÓN

SUBSANACIÓN

VOLUNTARIA

SUBSANACIÓ

N INDUCIDA

Si se subsana la infracción antes de que surta efecto la notifica-

ción del requerimien-to de fiscali-zación en el que se co-munica al

infractor que ha incurrido en infracción

Si se sub-sana la

infracción dentro del

plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto,

contado desde que surta efec-to la notifi-cación del requeri-

miento de fiscaliza-ción en el que se le comunica

al infractor que ha

incurrido en infrac-

ción

Sin pago Con pago

(2)

Sin pago Con

pago

(2)

Num. 13

No efec-tuar las

retencio-nes o

percep-ciones

estable-cidas por Ley, salvo

que el Agente de Re-

tención o

Declarando el tributo no reteni-do o perci-

bido y cancelar la

deuda tributaria

que generó el tributo no reteni-

do o no percibido o

80% 90% 50% 70%

A-5


Percep-ción

hubiera cumplido

con efectuar el pago

del tribu-to que debió

retener o percibir dentro de los plazos

estableci-

dos

la Resolu-ción de

Determi-nación de

ser el caso.

(1) De acuerdo al numeral 13.7 del Artículo 13º de la citada Resolución (del Régimen de Gradualidad) se entiende por subsanación, la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser volunta-ria o inducida. (2) De acuerdo al numeral 13.5 del Artículo 13º de la citada Resolución (del Régimen de Gradualidad) se en-tiende por pago, la cancelación total de la multa rebaja-da que corresponda según cada anexo, más los inter-eses generados hasta la fecha de la cancelación. Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

En atención a la consulta efectuada, existe la in-fracción estipulada en el Numeral 13 del Artículo 177º del Código Tributario, cuya sanción asciende al 50% del tributo no retenido o no percibido, por no efectuar la retención del 30% al trabajador no domiciliado, cuya multa aplicable será:

Cálculo de la multa: No efectuar la retención del 30% de Impuesto a la Renta de No Domiciliados

S/.

Remuneración 9,000.00

US$ 3,000.00 (3) x 3.00 (4)

Retención no efectuada

S/. 9,000.00 x 30 % 2,700.00

Base de Multa: 2,700.00 (5)

Multa 50% de S/. 2,700.00 1,3500.00

Aplicación del Régimen de Gradualidad

135.00

S/. 1,350.00 – 90% (6)

(3) Importe de la remuneración mensual: US$ 6,000, por 15 días (del 16 al 30.06.2011) será US$ 6,000.00/30 x 15 = US$ 3,000.00.

(4) Tipo de cambio sugerido para el desarrollo del caso. (5) La multa se aplicará en relación al 50% del tributo no retenido. (6) Porcentaje de Gradualidad aplicable en el caso de subsanación

voluntaria, realizada antes de que surta efecto cualquier notifi-cación emitida por la SUNAT.

¿CUÁL ES LA INFRACCIÓN POR NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO?

Con fecha 23 de Setiembre de 2011 la Srta. Ana Lucia Salazar Vera, identificada con RUC 10077708779 contribuyente del Régimen General realizó la venta en su librería bazar de artículos diversos por la suma de S/. 59.00 (ver datos adjun-tos) obviando entregar por un descuido la corres-pondiente Boleta de Venta.

Fecha Detalle Importe

S/.

Infracción cometida

23.09.2011 Venta de artículos

varios

59.00 Num.1, Artículo

174º Código

Tributario

Luego de 10 minutos de transcurrido el citado hecho, fue visitado por Inspectores Fiscalizadores de la SUNAT quienes además de realizar la devo-lución de los productos le señalaron la infracción cometida así como la correspondiente infracción estipulada en el Acta Probatoria Nº 00023000944410.

Cabe señalar que el infractor y el fiscalizador acep-taron que esta infracción estaba siendo cometida por primera vez.

Nos piden: Determinar la aplicación tributaria de la citada infracción. Solución: Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realización de una tran-sacción u operación económica entre dos sujetos, por lo que de acuerdo a las normas sobre la mate-ria (Ley y Reglamento de Comprobantes de Pago) el contribuyente debe cumplir con la emisión y entrega del respectivo comprobante (factura,

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boleta de venta, recibo por honorarios, ticket, etc.), en cada operación realizada, es decir, cuan-do venda o preste servicios -inclusive si es a título gratuito- los cuales deberán cumplir con todos los requisitos y características establecidas en las normas citadas además de corresponder al régi-men tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.

El hecho de no realizar la entrega de los citados comprobantes constituye una infracción, la cual puede estar dentro de los siguientes supuestos:

Base Legal Supuestos comprendidos en la infracción

Código tributario

Art. 174º, num. 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementa-rios a éstos, distintos a la guía de remisión.

Art. 174º, num. 2 Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser conside-rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, dis-tintos a la guía de remisión.

Art. 174º, num. 3 Emitir y/u otorgar compro-bantes de pago o documen-tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspon-dan al régimen del deudor tributario o al tipo de opera-ción realizada de conformi-dad con las leyes, reglamen-tos o Resolución de Superin-tendencia de la SUNAT.

En el caso descrito, por el hecho de no otorgar comprobantes de pago se configura la infracción estipulada en el numeral 1 del Artículo 174º del Código tributario (que contiene las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documen-tos) por el hecho de “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-tarios a éstos, distintos a la guía de remisión”.

La infracción mencionada anteriormente, se ubica en la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General)

del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción establecida.

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES

Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE

TERCERA CATEGORÍA

CONSTITUYEN INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE

PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Artículo 174° Sanción

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos comple-mentarios a éstos, distin-tos a la guía de remisión.

Numeral 1 1 UIT o cierre

Al respecto el Artículo 180º de citado Código, se-ñala que las multas se podrán determinar, entre otros, en función a:

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gra-vables y no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Así también, es de señalar que la Nota 4 de la citada Tabla establece que la Multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en infracción, salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimien-to. Para este efecto la referida Acta deberá presentase dentro de los 5 días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la san-ción de multa respectiva hubiera quedado firme y con-sentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.

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A tal efecto, el Artículo 1º de la Resolución de Superin-tendencia Nº 063-2007/SUNAT (Régimen de Graduali-dad) define como Acta de Reconocimiento, al Formula-rio Nº 0880 aprobado por la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada en los numerales 1 al 3 del Artículo 174º del Código Tributario, según lo establecido en las Notas de las Tablas. A tal fin, se considera como primera infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a partir del 6.02.2004. Por su parte el Artículo 6º de la citada Resolución señala que por el Criterio de Gradualidad, las sanciones por infracciones, se aplicarán de manera gradual conside-rando el criterio de frecuenta, el cual consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 6.02.2004. El Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributario, señala a través de su Anexo II el criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del Artículo 177º del Código Tributario.

El importe de la multa por No efectuar la reten-ción del 30% por concepto de Impuesto a la Renta de No Domiciliados, asciende a S/. 135.00, más los intereses estipulados en el Código Tributario, en la medida que se subsane la infracción en forma voluntaria, declarando y cancelando el tributo correspondiente.

Para efectos de la presentación del Acta de Reco-nocimiento y de acuerdo a lo establecido en el Artículo 7º de la citada Resolución, se deberá te-ner en cuenta que:

Deberá consignarse toda la información reque-rida por ésta.

Será suscrita por el deudor tributario, su repre-sentante legal acreditado en el RUC o apodera-do.

Será presentada al Fedatario Fiscalizador al con-cluir la intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de Levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de par-tes de la Intendencia, Oficina Zonal O Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del contribuyente.

Debe tenerse en cuenta que este documento (Ac-ta) puede ser presentado al Fiscalizador al cierre de la intervención, para lo cual deberá exhibir su documento de identidad original. De presentarse en mesa de partes deberá adjuntar copia de su documento de identidad.

Finalmente debe considerarse que de no cumplir-se con los requisitos anteriormente expuestos o cuando el Acta se presente luego del plazo esta-blecido, se tendrá por no presentada.

Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

En atención a la consulta efectuada, existe la in-fracción estipulada en el Numeral 1 del Artículo 174º del Código Tributario, por la no entrega de comprobantes de pago, cuya sanción asciende a 1 UIT o cierre. Sin embargo, en atención a lo esta-blecido por el Régimen de Gradualidad y al ser la primera infracción de esa índole cometida, el in-fractor puede acceder a la Gradualidad máxima en la medida que cumpla con presentar el Acta de Reconocimiento (Formulario 0880) dentro de los 5 días hábiles siguientes de levantada el Acta Proba-toria en cualquier oficina de la SUNAT de su juris-dicción o domicilio adjuntando copia simple de su DNI.

PRESUNCIONES POR NO EFECTUAR LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS POR EFECTO DE UNA

FISCALIZACIÓN

La empresa Universal SA no ha cumplido con sus obliga-ciones tributarias por el ejercicio 2010 al no haber efec-tuado la presentación de las Declaraciones Juradas mensuales de IGV-RENTA así como la correspondiente Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo cual, luego de un cruce de información de terceros, la Administración Tributaria ha detectado tales omisiones, iniciándose una Fiscalización. Adicionalmente la citada empresa no ha cumplido con realizar la presentación de su Registro de Ventas, el cual fue solicitado dentro de la citada fiscalización (por el ejercicio 2010) que se inició en el mes Agosto de 2011. Las omisiones detectadas son las siguientes:

Período 2010 Base Imponible Omitida S/.

IGV S/.

Julio 30,000.00 5,400.00

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Agosto 33,000.00 5,940.00

Setiembre 31,000.00 5,580.00

Octubre 51,000.00 9,180.00

Noviembre 40,000.00 7,200.00

Diciembre 29,000.00 5,220.00

Nos piden: Determinar si es procedente la aplicación de la presun-ción de ingresos por parte de la Administración Tributa-ria.

Solución:

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua el vocablo "presumir" significa "sospe-char, juzgar o conjeturar una cosa por tener indi-cios o señales de ello". Bajo el aspecto jurídico, las presunciones son una operación de la lógica for-mal que realiza el legislador en virtud de la cual, a partir de un hecho conocido, se considera como cierto o probable otro hecho en función de máxi-mas generales de experiencia o reglas técnicas. Por lo tanto, presunción es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado. Las presunciones legales, son las esta-blecidas por la Ley tributaria, dentro de estas se distinguen las presunciones absolutas (iures et de iure) y las presunciones relativas (iure tantum). En las primeras no procede la prueba en contrario, excepto sobre el hecho que es su soporte, en la segunda se admite la prueba en contrario. Las presunciones establecidas en el Artículo 65º del Código Tributario, sólo admiten prueba en contra-rio respecto a la veracidad de los hechos conteni-dos en el Artículo 64º del mismo.

Es decir, que de acuerdo al citado Artículo (65º) la Administración Tributaria podrá practicar la de-terminación en base, entre otras, a la “presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro”.

Por otro lado el Artículo 67-Aº del Código Tributa-rio señala que cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio contribuyente, que habiendo realizado operaciones gravadas, es omi-so a la presentación de las declaraciones juradas

por los períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicional-mente se constate que el deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

Además tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como tales, al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspon-dan a los (4) meses de mayor omisión hallada en-tre (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halla-das. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

Por lo que, a dichos efectos se determina la si-guiente fórmula:

Promedio = ventas 4 meses de mayor omisión 4

A todo esto, se debe tener en cuenta que el Artí-culo 65-Aº del citado Código señala que en la apli-cación de la determinación sobre base presunta para efectos del IGV e ISC, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingre-sos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el reque-rimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados, y en el caso que el contribuyente no tenga ventas o ingresos decla-rados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el re-querimiento. En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. Tratándose de contribuyentes que perciban exclu-sivamente Rentas de Tercera Categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio a que corresponda. Por lo expuesto, señalamos lo siguiente: En atención a la consulta efectuada, es procedente la aplicación de las presunciones de ingresos por parte de la Administración Tributaria al no haber cumplido con presentar las Declaraciones correspondientes y el Regis-tro de Ventas y en aplicación a lo estipulado por los

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Artículos 65º, 65-Aº y 67-Aº del Código Tributario. En tal sentido se efectuarán los siguientes cálculos:

Determinación del Ingreso Promedio El importe del Ingreso Promedio es el que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los (4) meses de mayor omisión hallada entre (4).

Período 2010 Base Imponible Omitida S/.

Agosto 33,000.00 (1)

Setiembre 31,000.00 (1)

Octubre 51,000.00 (1)

Noviembre 40,000.00 (1)

Total 155,000.00

Formula: Promedio = Ventas 4 meses de mayor omisión 4 Aplicando la fórmula tenemos: Ventas Omitidas: S/. 155,000.00 (1)Importe de los 4 meses de omisiones de mayor monto. P = S/. 155,000.00 4 P = S/. 38,750.00

Imputación del Ingreso Promedio a los Períodos de Fiscalización Tratándose de ventas o ingresos omiti-dos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, el importe promedio y en ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

Período 2010

Omisión Detectada

a la B. Imponible

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Imputación Definitiva a la B. Impo-

nible S/.

IGV S/.

Enero 0 38,750.00 6,975.00

Febrero 0 38,750.00 6,975.00

Marzo 0 38,750.00 6,975.00

Abril 0 38,750.00 6,975.00

Mayo 0 38,750.00 6,975.00

Junio 0 38,750.00 6,975.00

Julio 30,000.00 38,750.00(3) 6,975.00

Agosto 33,000.00 38,750.00(3) 6,975.00

Setiembre 31,000.00 38,750.00(3) 6,975.00

Octubre 51,000.00 51,000.00 9,180.00

Noviembre 40,000.00 40,000.00 7,200.00

Diciembre 29,000.00 38,750.00(3) 6,975.00

Total 214,000.00 478,500.00 86,130.00

(2)Determinado en función a la imputación a los meses en que se encontraron omisiones por parte de la Admi-nistración Tributaria. (3) En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe promedio obtenido, en tal sentido se asume éste como omisión. Finalmente el importe determinado por las omisiones asciende a S/. 214,000.00 y las imputaciones a S/. 478,500.00, importe que será considerado Renta Neta del ejercicio 2010.

CÓDIGO TRIBUTARIO

Base Legal: - Decreto Supremo N° 135-99-EF TUO del Código Tributario. - Resolución de Superintendencia N° 143-

2000/SUNAT Establecen disposiciones para la declaración y pago

de diversas obligaciones tributarias mediante Pro-gramas de Declaración Telemática (PDT).

- Resolución de Superintendencia N° 159-

2004/SUNAT

Aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorga-miento de comprobantes de pago y criterio para apli-car la sanción de comiso o multa.

¿CÓMO SE DETERMINA LA INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 175° DEL CÓDIGO

TRIBTUARIO?

¿Nos Consultan?…


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Nos Consultan: Un suscriptor nos indica que tiene serias dudas acerca de la configuración de la infracción por presentar más de una rectificatoria. Su caso consiste en que presentó más de una declaración rectificatoria mediante Pro-gramas de Declaración Telemática, aún cuando no se modificaron las casillas que corresponden a bases imponibles sino las casillas relativas a saldos de perío-dos anteriores o arrastre de créditos, entre otros. Nos consulta si este supuesto también configura la citada infracción. Solución: Al respecto, debemos analizar tantos las normas del Código Tributario como la Resolución de Superinten-dencia N° 143-2000/SUNAT (que regula las disposicio-nes para la presentación de las declaraciones median-te el PDT). Infracción: Así, tenemos que mediante el numeral 5 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, esta-blece la infracción tributaria, relacionada con la obliga-ción de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. Declaración rectificatoria: Por otra parte, el artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 143-2000/SUNAT dispone que las declaraciones sustituto-rias o rectificatorias se presentarán en el lugar señala-do en dicha norma, teniendo en cuenta, entre otros, los siguientes requisitos: - Se ingresarán nuevamente todos los datos del con-

cepto cuya declaración se sustituye o rectifica, inclu-sive aquella información que no se desea sustituir o rectificar.

- Se podrá sustituir o rectificar más de un concepto a la vez. Cada concepto rectificado en este caso cons-tituye una declaración independiente.

¿Qué se puede rectificar? De la mencionada Resolución del Tribunal Fiscal, se concluye que las declaraciones rectificatorias presen-tadas mediante PDT permiten la rectificación de los conceptos establecidos en la propia norma, sin esta-blecer limitación alguna que impida la modificación de las casillas que correspondan a saldos de períodos anteriores o arrastre de créditos. En consecuencia, para el caso en consulta, aún cuando sólo se modifiquen las casillas que correspondan a saldos de períodos anteriores o arrastre de créditos,

para la configuración del hecho infractorio establecido en el numeral 5 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, también se debe considerar la presentación de la declaración rectificando dichas casillas.

¿ES POSIBLE QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EXTINGA LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

POR FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE?

Nos Consultan: Un suscriptor nos refiere que la SUNAT le ha noti-ficado con deudas correspondientes a un familiar suyo que recientemente ha fallecido. Asimismo, nos detalla que dichas deudas están conformadas por Órdenes de Pago y por Resoluciones de Multa relativas a ONP retenida a los trabajadores pero no pagada dentro de los plazos establecidos por la Administración Tributaria. Añade a su consulta que dicha deuda existía antes del fallecimiento del contribuyente y que actualmente existe una sucesión indivisa creada para ejecutar los bienes dejados por el causante. Nos consulta si es posi-ble enviar una carta a SUNAT para que se den por extinguidas todas las deudas porque el contribu-yente ha fallecido.

Solución: En principio, el deudor tributario es la persona obli-gada al cumplimiento de la obligación tributaria, sea como contribuyente o responsable. Ahora bien, la obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de fallecimiento del deudor tributario, serán sus herederos y legatarios quienes de acuer-do al Artículo 17° del Código Tributario respon-derán solidariamente en calidad de adquirentes por las deudas tributarias. Esta transmisión de de-udas a los herederos está sujeta a un límite fijado por el valor de los bienes que reciban, así lo esta-blecen los Artículos 17° y 25° del citado Código. Adicionalmente, el Artículo 660° del Código Civil, el cual es aplicable supletoriamente a este caso, es-tablece que desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores. En tal sentido, las obligaciones tributa-rias (Que son parte del patrimonio de una persona) se transmiten a los herederos del causante desde la fecha de su fallecimiento y hasta el límite del valor de los bienes heredados.

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De otro lado, es importante destacar que el Artícu-lo 167° del Código Tributario establece la intrans-misibilidad de las sanciones, es decir, que las mul-tas (Que es una especie de sanción regulada por nuestro Código Tributario) por infracciones tributa-rias no deberán ser cobradas a los herederos por-que las mismas tienen naturaleza personal. En conclusión, respondiendo a la consulta plantea-da, las deudas tributarias cobradas mediante Órdenes de Pago no podrán extinguirse por falle-cimiento del deudor tributario porque constituyen deudas por concepto de contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones retenidas a trabajadores del deudor tributario y por el contrario deberán ser abonadas al fisco; sin embargo, esta cobranza tendrá el límite del valor de los bienes recibidos por los herederos. No ocurre lo mismo para el caso de las multas ya que éstas se extinguen por dispo-sición expresa del Artículo 167° del Código Tributa-rio a la muerte del deudor tributario.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Base Legal: Decreto Supremo N° 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Supremo N° 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

VENTA DE PASAJES INTERNACIONALES

Nos Consultan: Una empresa domiciliada en el país desea incur-sionar en la venta de pasajes aéreos internaciona-les y nos consulta si se encuentra gravada con el IGV la venta en el país de pasajes, siendo el caso que el servicio de transporte será realizado en tres tramos: Desde Lima a Miami por la Aerolínea Peruana X, desde Miami a Madrid por la Aerolí-nea Z y desde Madrid a Lima por la Aerolínea Y.

Solución: Para resolver la consulta presentada, cabe indicar que el tercer párrafo del numeral 2 del inciso c) del Artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que el caso del servicio de trans-porte internacional de pasajeros, el Impuesto Ge-neral a las Ventas se aplica sobre la venta de pasa-jes que se expidan en el país o de aquellos docu-

mentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país. Por tanto, absolviendo la consulta efectuada, concluimos lo siguiente: 1. El Servicio de transporte prestado desde Lima a

Miami se encuentra gravado con el IGV porque el servicio se inicia en el país.

2. El Servicio de transporte prestado desde Miami a Madrid no se encuentra gravado con el IGV porque la prestación se desarrolla íntegramente en el extranjero.

3. El Servicio de transporte prestado desde Madrid a Lima se encuentra gravado con el IGV porque el servicio finaliza en el país.

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal: Decreto Supremo N° 179-2004-EF Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N° 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR COMPRA DE UN VEHÍCULO

Nos Consultan: Un suscriptor nos comenta que la empresa en la cual labora ha adquirido un vehículo usado a una persona natural, quien lo empleaba para movilidad particular y que por tales motivos no le ha extendido ningún comprobante de pago por la transacción. En ese sen-tido, nos consulta si debe solicitarle algún compro-bante de pago a efectos de que el dinero desembol-sado en la compra sea deducible para efectos del impuesto a la renta.

Solución: En primer lugar habría que tener en cuenta que, para deducir el gasto por la adquisición del vehículo, la empresa tendrá que acreditar que la compra fue ne-cesaria para producir o mantener la fuente producto-ra de renta. En tal sentido, el gasto efectuado deberá ser normal para la actividad generadora de renta gra-vada y deberá cumplir con los criterios de razonabili-dad en relación con los ingresos de la empresa. Es

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decir que si cumple con estos requisitos sustanciales, el gasto será deducible. Ahora bien, respecto al comprobante de pago a ex-tenderse en este caso, cabe mencionar que no será necesaria la emisión de tal documento porque se trata de una operación de compra venta que será inscrita en el Registro de Propiedad Vehicular a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP. Así lo establece el numeral 2 del Artículo 6° del Re-glamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT), modificado por Resolución de Superintendencia N° 176-2006/SUNAT, en el que se indica que las personas naturales, socie-dades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. Sin embargo, ello no será necesario tratándose de operaciones inscritas en el Registro de Bienes Mue-bles (Para el caso consultado: Registro de Propiedad Vehicular), a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP.

SISTEMA DE DETRACCIONES Base Legal: Decreto Legislativo N° 940 Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-rias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo Nº 917. Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT Normas para la aplicación del sistema de pago de obli-gaciones tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N° 940.

¿LA TRANSFERENCIA DE INTANGIBLES COMO CARTERA DE CLIENTES (KNOW HOW) SE ENCUENTRA SUJETA AL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV?

Consulta: Un inversionista nacional nos consulta si la cesión

onerosa de determinados intangibles entre empre-sas, tales como, la cartera de clientes, el know how (comercialización y fabricación de productos), se en-cuentra sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT).

Solución: Para responder a esta consulta, debemos remitirnos al Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, el cual seña-la que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, se establecen los bienes cuya venta o traslado se encuentra sujeto al SPOT. Esta norma señala que para efecto de dicha Resolución se entiende por “venta” a las operaciones señaladas en el inciso a) del Artículo 3° de la Ley del IGV. Recordemos que el numeral 1 del inciso a) del Artículo 3° de la Ley del IGV expresa que para efectos de la aplicación de este impuesto se entiende por “venta”, a todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. De lo dicho, podemos señalar que se encon-trará sujeta al SPOT la transferencia onerosa de pro-piedad de los bienes señalados en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. Finalmente, concluiremos que la transferencia de pro-piedad que, a título oneroso, hace una empresa a otra de su cartera de clientes, know how acerca de los pro-cesos de fabricación y comercialización de productos, no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los indi-cados bienes no se encuentran comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

Informe Institucional Abog. Yannpool Rengifo Lara.

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IMPUESTO A LA RENTA EN LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES

Base Legal: • Informe N° 089-2010-SUNAT/2B0000 • Decreto Supremo N° 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. • Decreto Supremo N° 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. • Ley N° 28424 Ley que crea al Impuesto Temporal a los Activos

Netos. • Decreto Supremo N° 025-2005-EF Reglamento de la Ley del Impuesto Temporal a los

Activos Netos. • Ley N° 26887 Ley General de Sociedades.

I. PLANTEAMIENTO

1. ¿En el marco de una fusión en un ejercicio X, el saldo

a favor del Impuesto a la Renta acreditado por la empresa absorbida en la declaración extraordinaria a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del cual opta por la compensación, debe seguir las reglas de compensación automática seña-ladas en los Artículos 87° de la Ley del Impuesto a la Renta y el Artículo 55° de su Reglamento para su aplicación contra los pagos a cuenta de la empresa absorbente o en tanto califica como un derecho transferido e independiente a los resultados de la absorbente puede someterse a las reglas de com-pensación establecidas en el Artículo 40° del Código Tributario? ¿De seguir las reglas de compensación automática, dicha aplicación es pasible de efectuarse contra los pagos a cuenta anteriores a la presenta-ción de la declaración jurada anual del absorbente? ¿Con posterioridad a la declaración jurada anual del absorbente, dicho saldo a favor puede seguir com-pensándose contra pagos a cuenta futuros del ab-sorbente, aun cuando no se consignen en la declara-ción jurada anual del absorbente?

2. ¿Para efectos de que la empresa absorbente en una

fusión realizada en un ejercicio X, pueda solicitar la devolución del saldo no aplicado del Impuesto Tem-poral a los Activos Netos (ITAN) acreditado por la empresa absorbida en la declaración extraordinaria presentada conforme al numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento, es necesario que éste conste expresamente en la declaración jurada anual

del ejercicio X del absorbente como crédito, o basta con que se encuentre reconocido en la declaración extraordinaria, en tanto dicho derecho nació para la absorbida, y es transmitida a la absorbente en virtud de la reorganización?

3. ¿En el marco de una fusión en un ejercicio el saldo

del ITAN no aplicado por la empresa absorbida reco-nocido en la declaración extraordinaria a que se re-fiere el, numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, puede aplicarse contra los pagos a cuenta de la empresa absorbente del mismo período X o únicamente pue-de ser solicitada en devolución por la empresa ab-sorbente?

II. ANÁLISIS

1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar el que

el Artículo 79° de la Ley del Impuesto a la Renta seña-la que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para los afectos de dicha ley, deberán presentar declaración jurada de la renta ob-tenida en el ejercicio gravable.

De otro lado, el Artículo 87° del mencionado TUO dispone que si el monto de los pagos a cuenta exce-diera del impuesto que corresponde abonar al con-tribuyente según su declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Añade que los contribuyentes que así lo pre-fieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales, que sean de su cargo, por los meses siguientes al del la presentación de la decla-ración, de lo que dejarán constancia expresa en di-cha declaración por la SUNAT.

Al respecto, el numeral 3 del Artículo 55° del Regla-mento, de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.

Asimismo, el numeral 4 del mismo artículo señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acredi-tado en la declaración jurada anual y no se solicite

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devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declara-ción jurada donde se consigne dicho saldo.

Como se aprecia de las normas antes, glosadas, acreditada la existencia del saldo a favor en la decla-ración jurada anual correspondiente, en caso que no se opte por su devolución, el contribuyente deberá compensar dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando las regias consignadas precedentemente. Igualmente, el saldo a favor acre-ditado deberá continuar siendo aplicado incluso cuando se haya devengado una nueva obligación tri-butaria del Impuesto a la Renta y en tanto no se pre-sente la siguiente declaración jurada, es decir, la que corresponda formular respecto a la nueva obligación.

Ahora bien, si en el transcurso de determinado ejer-cicio gravable un sujeto es absorbido por otro me-diante una fusión, debe tenerse en cuenta lo dis-puesto por el Artículo 71° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que, por la reorganización de sociedades o empresas, se trans-mite al adquirente los derechos y obligaciones tribu-tarias del transferente, agrega este artículo que, para la transmisión de derechos, se requiere que el adqui-rente reúna las condiciones y requisitos que permi-tieron al transferente gozar de los mismos.

En igual sentido, el Artículo 72° del Reglamento antes mencionado, al referirse a la transferencia de crédi-tos, saldos y otros en la reorganización, señala que en el caso de reorganización de sociedades o empre-sas, los saldos a favor que correspondan a la empre-sa transferente, se prorratearán entre las empresas adquirentes, de manera proporcional el valor del ac-tivo de cada uno de les bloques patrimoniales resul-tantes respecto del activo total transferido. Median-te pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, for-ma y condiciones que ésta establezca.

Lo dispuesto en los Artículos 71° y 72° del Reglamen-to de la Ley del Impuesto a la Renta es coherente con el numeral 2 del Artículo 344° de la Ley General de Sociedades, el cual indica que la absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. Agrega que la sociedad ab-sorbente asume, a titulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

Resulta claro, por tanto, que, como resultado de la fusión societaria, los derechos de la empresa absor-bida son transmitidos a favor de la absorbente sin

que se altere la naturaleza de los mismos, incluyendo el saldo a favor del Impuesto a la Renta. En ese senti-do, la compensación del mencionado saldo debe efectuarse conforme a las normas que regulan dicho impuesto.

Efectivamente, el saldo a favor requiere haber sido previamente acreditado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente para ser compensado contra los pagos a cuenta mensua-les. Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo regulado en el numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone que, excepcionalmente, se deberá presentar la declaración: “A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusión o escisión o de-más formas de reorganización de sociedades o em-presas, según las normas del Impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se extíngan. El Im-puesto a la Renta será determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaración, tomándose en cuenta, al efecto, el balance formulado el día anterior el de la entrada en vigencia de la forma de reorganización”.

Es pertinente hacer notar que, si bien los numerales 3 y 4 del Artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Ren-ta han sido redactados en función a la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta presentada luego del cierre del ejercicio gravable respectivo, ello no les óbice, para que los fundamentos de dichos numerales sean también aplicables en relación con la declaración a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° de dicho Reglamento, más aun si se tiene en cuenta el carácter excepcional de la presen-tación de esta declaración.

En efecto, en virtud de la reorganización societaria la empresa absorbente adquiere los derechos prove-nientes de la absorbida, por lo cual, si existe un saldo a favor del Impuesto a la Renta debidamente acredi-tado en una declaración presentada anteriormente por la empresa absorbida, no podría impedirse que la absorbente continúe con la compensación de di-cho, mensualmente mientras no se presente, la de-claración excepcional que debe formularse con mo-tivo de la reorganización societaria.

Así pues, teniendo en cuenta lo mencionado en los párrafos corresponde analizar los siguientes supues-tos:

a. Desde la fecha en que entra en vigencia la Fusión hasta la presentación de la declaración jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del Artícu-lo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Considerando que por el hecho de la reor-

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ganización societaria la empresa absorbente se convierte en titular de los derechos de la absorbida, una vez que haya entrado en vigencia dicha reor-ganización y mientras no se presente la menciona-da declaración jurada, la empresa absorbente de-berá continuar con la compensación del saldo a fa-vor proveniente de la absorbida que haya sido pre-viamente acreditado por ésta en su declaración ju-rada anual del Impuesto a la Renta, tal como se in-fiere de la regla contenida en el numeral 3) del Artí-culo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Desde la fecha en que se presenta la declaración jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta hasta la presentación de la de-claración jurada anual del Impuesto a la Renta co-rrespondiente al ejercicio en que se produjo la fu-sión: Cuando se haya cumplido con la presentación de la declaración jurada mencionada, el saldo a fa-vor proveniente de la empresa absorbida que se consigne en ella será compensado contra los pagos a cuenta de la absorbente cuyo vencimiento tenga lugar desde el mes siguiente al de la presentación de dicha declaración.

c. Desde la fecha en que se presenta la declaración jurada anual correspondiente al ejercicio en que se produjo la fusión: Conforme se ha analizado, el saldo no agotado que hubiera provenido de la em-presa absorbida, al haberse integrado al patrimo-nio de la absorbente, debe ser acreditado en la de-claración jurada anual de esta última para que pueda ser compensado a partir del mes siguiente al de la presentación de la declaración, tal como lo dispone el numeral 4 del Artículo 55° del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.En relación con la segunda y tercera consultas, el

Artículo 8° de la Ley del ITAN dispone que el monto pagado, sea total o parcial por concepto del Impues-to deberá utilizarse como crédito:

a. Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el impuesto, y siempre que se acredite el impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.

b. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.

Añade que solo se podrá utilizar como crédito, de

acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el im-

puesto pagado total o parcialmente durante el ejer-cicio al que corresponde el pago, en caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de la declaración jura-da anual del Impuesto a la Renta del año correspon-diente.

Por su parte, el Artículo 10° del Reglamento de la Ley del ITAN establece que, si luego de acreditar el im-puesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o con-tra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedará un saldo no aplicado, este podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del Artícu-lo 8° de la Ley del ITAN, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del impuesto a la Renta.

Al respecto, en virtud del numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe la obligación de determinar y pagar el, Impuesto a la Renta dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la reorganización de sociedades o empresas sobre la base del balance formulado al día anterior a tal fecha.

En ese sentido, en el supuesto en que, luego de la presentación de la declaración jurada, existiera un saldo no aplicado del crédito proveniente del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho saldo de-berá ser devuelto, a solicitud de parte, y no podrá ser compensado contra futuros pagos a cuenta de la empresa absorbente.

III. CONCLUSIONES

1. El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido

con motivo de una reorganización societaria deberá compensarse de acuerdo con las normas que regu-lan dicho impuesto.

2. Una vez que haya entrado en vigencia una fusión

por absorción y mientras no se presente la decla-ración jurada a que se refiere el numeral 4 del inci-so d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta, la empresa absorbente de-berá continuar con la compensación del saldo a fa-vor de la absorbida que haya sido previamente acreditado por ésta en su última declaración jura-da anual del Impuesto a la Renta.

3. Cuando se haya cumplido con la presentación de la

declaración jurada mencionada el saldo proveniente de la empresa absorbida que se consigne en ella será compensado contra los pagos a cuenta de la absor-

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bente cuyo vencimiento tenga lugar desde el mes si-guiente al de la presentación de dicha declaración

4. El saldo a favor no agotado del Impuesto a la Renta

que hubiera prevenido de la empresa absorbida de-be ser acreditado en la declaración jurada anual de la empresa absorbente correspondiente al ejercicio en que se produjo, la fusión para que pueda ser compensado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente el de la presentación de dicha declaración.

5. En el supuesto en que, luego de la presentación de la

declaración jurada realizada con ocasión de una re-organización societaria (por mandato del numeral 4 del inciso d) del Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), existiera un saldo no apli-cado del crédito proveniente, del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho saldo deberá ser devuelto,

a solicitud de parte, y no podrá ser compensado con-tra futuros pagos a cuenta de la empresa absorben-te.

IV.COMENTARIO

El presente informe precisa lo regulado por los Artícu-los 49°,55°,71° y 72° del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la renta así como el Artículo 344° de la Ley General de Sociedades y el 8° de la Ley del ITAN, de-terminando 2 situaciones principales: • El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido

con motivo de una reorganización societaria deberá compensarse de acuerdo con las normas que regu-lan dicho impuesto, vigente una fusión por absorción y mientras no se presente la declaración jurada si-guiente, la empresa absorbente deberá continuar con la compensación del saldo a favor de la absorbi-da.

• En el supuesto en que, luego de la presentación de la

declaración jurada realizada con ocasión de una re-organización societaria, existiera un saldo no aplica-

do del crédito proveniente, del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho saldo deberá ser devuelto, a solicitud de parte, y no podrá ser compensado con-tra futuros pagos a cuenta de la empresa absorben-te.

DECRETO SUPREMO QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 28258 – LEY DE REGALÍA MINERA

Norma Legal : D.S. Nº 180-2011-EF Fecha de Publicación : 1 de octubre de 2011 Fecha de Vigencia : 2 de octubre de 2011 Mediante el Decreto Supremo de la referencia se modifi-can los siguientes artículos del Reglamento de la Ley Nº 28258 – Ley de Regalía Minera:

- Artículo 2º.- Definiciones.

- Artículo 3º.- Imputación de ingresos y gastos al trimes-

tre.

- Artículo 4.- Gastos operativos comunes.

- Artículo 5º.- Aplicación del valor de mercado.

- Artículo 7º.- Declaración Jurada y pago trimestral.

- Artículo 10º.- Regalía minera como gasto.

Asimismo se señala que para efectos de lo señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley se aplicarán los criterios y definiciones señalados en el Decreto Supremo objeto de comentario, con referencia a una periodicidad mensual o anual, según corresponda. Del mismo modo se dispone que el monto de los ajustes de períodos anteriores a la vigencia de la Ley Nº 29788, no se aplicará para efectos de la determinación de la regalía minera regulada por la Ley Nº 28258, modificada por la Ley Nº 29788. Por último se deroga el artículo 6º del Reglamento de la Ley de Regalía Minera.

APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 29789 – LEY QUE CREA EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA

Norma Legal : D.S. Nº 181-2011-EF Fecha de Publicación : 1 de octubre de 2011

Actualidad

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Fecha de Vigencia : 1 de octubre de 2011 El Reglamento de la Ley Nº 29789, Ley que crea el Im-puesto Especial a la Minería, regula los siguientes aspec-tos:

- Artículo 1º.- Disposiciones Generales

- Artículo 2º.- Definiciones

- Artículo 3º.- Imputación de ingresos y gastos operati-

vos al trimestre calendario

- Artículo 4º.- Gastos operativos comunes

- Artículo 5º.- Aplicación del valor de mercado

- Artículo 6º.- Declaración Jurada y pago trimestral del

impuesto

Asimismo se establece que para efectos de lo señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería, se apli-carán los criterios y definiciones señalados en el Decreto Supremo objeto de comentario, con referencia a una periodicidad mensual o anual, según corresponda. Por último, se dispone que el monto de los ajustes de períodos anteriores a la vigencia de la Ley Nº 29789, no se aplicará para efectos de la determinación del Impues-to.

APRUEBAN ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA, CORRESPONDIENTE AL MES DE

SETIEMBRE DE 2011 Norma Legal : Res. Jef. Nº 231-2011-INEI Fecha de Publicación : 1 de octubre de 2011 Mediante la Resolución Jefatural de la referencia se aprueba el Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana (Base: Año 2009 = 100,00) correspondien-te al mes de setiembre de 2011, así como su Variación Porcentual Mensual y Acumulada.

AÑO/MES NÚMERO ÍNDICE

VARIACIÓN PORCENTUAL

MENSUAL ACUMULADA 2011

ENERO 102,58 0,39 0,39

FEBRERO 102,97 0,38 0,77

MARZO 103,70 0,70 1,48

ABRIL 104,40 0,68 2,17

MAYO 104,38 -0,02 2,15

JUNIO 104,48 0,10 2,25

JULIO 105,31 0,79 3,06

AGOSTO 105,59 0,27 3,33

SETIEMBRE 105,94 0,33 3,68

Asimismo se dispone aprobar la publicación del Boletín Mensual de Indicadores de Precios de la Economía, co-rrespondiente al mes de setiembre de 2011, documento que contiene la información Oficial del Índice de Precios al Consumidor.

APRUEBAN ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL CORRESPONDIENTE AL

MES DE SETIEMBRE DE 2011 Norma Legal : Res. Jef. Nº 232-2011-INEI Fecha de Publicación : 1 de octubre de 2011 Mediante la Resolución Jefatural de la referencia se aprueba el Índice de Precios Promedio Mensual al Por Mayor a Nivel Nacional con la Base: Año 1994= 100,00, correspondiente al mes de setiembre de 2011, así como su variación mensual y acumulada.

AÑO/MES NÚMERO ÍNDICE

VARIACIÓN PORCENTUAL

MENSUAL ACUMULADA

2011

ENERO 199,037811 0,97 0,97

FEBRERO 200,302465 0,64 1,62

MARZO 201,637761 0,67 2,29

ABRIL 203,876631 1,11 3,43

MAYO 204,490161 0,30 3,74

JUNIO 205,114189 0,31 4,06

JULIO 205,768003 0,32 4,39

AGOSTO 206,682448 0,44 4,85

SETIEMBRE 208,069404 0,67 5,56

Asimismo se dispone aprobar la publicación del Boletín Mensual de Indicadores de Precios de la Economía, que contiene la información Oficial del Índice de Precios Promedio Mensual al Por Mayor a Nivel Nacional, co-rrespondiente al mes de setiembre de 2011.

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ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 240º DE LA LEY GENERAL DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA DE SEGUROS, CORRESPONDIENTE AL MES DE OCTUBRE DE 2011

Norma Legal : Circular Nº 028-2011-BCRP Fecha de Publicación : 4 de octubre de 2011 Mediante la Circular de la referencia se establece que el Índice de reajuste diario, a que se refiere el artículo 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente al mes de octubre es el siguiente:

DÍA ÍNDICE

1 7,39167

2 7,39246

3 7,39326

4 7,39405

5 7,39485

6 7,39564

7 7,39644

8 7,39724

9 7,39803

10 7,39883

11 7,39962

12 7,40042

13 7,40122

14 7,40201

15 7,40281

16 7,40361

17 7,40440

18 7,40520

19 7,40600

20 7,40680

21 7,40759

22 7,40839

23 7,40919

24 7,40998

25 7,41078

26 7,41158

27 7,41238

28 7,41318

29 7,41397

30 7,41477

31 7,41557

Asimismo, se establece que el índice que antecede es también de aplicación para los convenios de reajuste de deudas que autoriza el artículo 1235º del Código Civil, destacándose del mismo modo que el índice en mención no debe ser utilizado para: a. Calcular intereses, cualquiera fuere su clase.

b. Determinar el valor al día del pago de las prestacio-

nes a ser restituidas por mandato de la ley o resolu-

ción judicial (artículo 1236º del Código Civil, en su

texto actual consagrado por la Ley Nº 26598).

PROYECTO DE RESOLUCIÓN QUE ESTABLECE EL CARGO DE INTERCONEXIÓN TOPE POR FACTURACIÓN Y

RECAUDACIÓN Norma Legal : Resolución de Consejo Directivo Nº 126-2011-CD/OSIPTEL Fecha de Publicación : 4 de octubre de 2011 Mediante la Resolución de Consejo Directivo antes indi-cada se dispone que se publique, en el Diario Oficial El Peruano, el Proyecto de Resolución que establecerá el Cargo de Interconexión Tope por Facturación y Recauda-ción.

Asimismo, se otorga un pazo de treinta (30) días calen-dario, contados a partir del 5 de octubre de 2011, para que los interesados puedan presentar sus comentarios respecto del Proyecto Normativo. Los comentarios serán presentados por escrito adjuntando copia de los mismos en formato electrónico, en la oficina principal de OSIPTEL (Calle De la Prosa Nº 136, San Borja, Lima), pudiendo remitirlos vía fax al número: (511) 475-1816 o mediante correo electrónico a la dirección: [email protected].

AMPLÍAN PLAZO PARA LA REMISIÓN DE COMENTARIOS AL PROYECTO DE RESOLUCIÓN TARIFARIA QUE ESTABLECERÁ

LA REGULACIÓN DE TARIFAS TOPE APLICABLE AL SERVICIO DE LLAMADAS LOCALES DESDE TELÉFONOS FIJOS DE ABONADO DE TELEFÓNICA DEL PERÚ S.A.A. A REDES DE TELEFONÍA MÓVIL, DE COMUNICACIONES PERSONALES Y

TRONCALIZADO Norma Legal : Resolución de Presidencia Nº 101- 2011-PD/OSIPTEL

Fecha de Publicación: 5 de octubre de 2011

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mailto:[email protected]


Mediante la Resolución de Presidencia antes indicada se amplía en diez (10) días calendario el plazo establecido en el Artículo Segundo de la Resolución Nº 118-2011-CD/OSIPTEL, para que los interesados puedan remitir por escrito sus comentarios sobre el Proyecto de Resolución Tarifaria que establecerá la Regulación de Tarifas Tope aplicable al Servicio de Llamadas Locales desde teléfonos Fijos de Abonado de Telefónica del Perú S.A.A. a redes de Telefonía Móvil, de Comunicaciones Personales y

Troncalizado. Asimismo, se dispone modificar el Artículo Cuarto de la Resolución Nº 118-2011-CD/OSIPTEL, fijando la fecha de la Audiencia Pública Descentralizada para el día jueves 20 de octubre de 2011.

SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES

Al período de hasta doce (12) meses calendarios

consecutivos en el cual el contribuyente y/o res-

ponsable o el sujeto inafecto no realiza ningún

acto que implique la generación de ingresos gra-

vados o no con el Impuesto a la Renta, ni la ad-

quisición de bienes y/o servicios relacionados con

su actividad.

Artículo 1º del Reglamento de Comprobantes

de Pago.

SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

ESPECIAL

Podrán acogerse al Régimen Especial las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el

país, que obtengan rentas de tercera categoría

provenientes de las siguientes actividades: Activi-

dades de comercio y/o industria, entendiéndose

por tales a la venta de los bienes que adquieran,

produzcan o manufacturen, así como la de aque-

llos recursos naturales que extraiga, incluidos la

cría y el cultivo. Actividades de servicios, enten-

diéndose por tales a cualquier otra actividad no

señalada expresamente en el inciso anterior. Las

actividades antes señaladas podrán ser realizadas

en forma conjunta.

Artículo 117º de TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta.

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la

deuda tributaria que está constituida por el tribu-

to, las multas y los intereses. Los intereses com-

prenden: 1. El interés moratorio por el pago ex-

temporáneo del tributo a que se refiere el Artículo

33º; 2.

El interés moratorio aplicable a las multas a que

se refiere el Artículo 181º; y, 3. El interés por

aplazamiento y/o aplazamiento de pago previsto

en el Artículo 36º.

Artículo 28º del Código Tributario.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible: 1) Cuando

debe ser determinada por el deudor tributario

desde el día siguiente al vencimiento del plazo

fijado por Ley o Reglamento y, a falta de este

plazo, a partir del décimo sexto día del mes si-

guiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la

SUNAT desde el día siguiente al vencimiento del

plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en

la oportunidad prevista en las normas especiales

en el supuesto contemplado en el inciso e) de

dicho artículo.

2) Cuando deba ser determinada por la Adminis-

tración Tributaria, desde el día siguiente al venci-

miento del plazo para el pago que figure en la

resolución que contenga la determinación de la

deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del

décimo sexto día siguiente al de su notificación.


RÉGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES

Créase el Régimen de Buenos Contribuyentes para

los contribuyentes responsables que cuenten con

una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus

Memodatos

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obligaciones tributarias vinculadas a tributos re-

caudados y/o administrados por la Superintenden-

cia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT

y la Superintendencia Nacional de Aduanas -

ADUANAS.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro

de Economía y Finanzas, se regulará el contenido

del referido Régimen, en todo aquello que no esté

reservado a la Ley.

Los beneficios de los que podrán gozar los referi-

dos Buenos Contribuyentes, cuando menos, es-

tarán referidos a los siguientes aspectos: a) El

cumplimiento de sus obligaciones Tributarias co-

rrientes, b) Las devoluciones, c) Los fracciona-

mientos y/o aplazamientos.

Artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 912.

DEDUCCIONES AL CRÉDITO FISCAL

Del crédito fiscal se deducirá: a) El impuesto Bru-

to correspondiente al importe de los descuentos

del sujeto que hubiera obtenido con posterioridad

a la emisión del comprobante de pago que respal-

de la adquisición que origina dicho crédito fiscal,

presumiéndose, sin admitir prueba en contrario,

que los descuentos obtenidos operan en propor-

ción a la base imponible consignada en el citado

documento. Los documentos a que hace referen-

cia el párrafo anterior, son aquellos que no consti-

tuyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto co-

rrespondiente a la parte proporcional del valor de

venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto

o la retribución a la retribución del servicio no

realizado; c) El exceso del Impuesto Bruto consig-

nado en los comprobantes de pago correspon-

diente a las adquisiciones que originan dicho

crédito fiscal. Las deducciones serán respaldadas

por las notas de crédito del último párrafo del

artículo anterior.

Artículo 27º de la Ley del IGV e ISC.

COMPENSACIÓN

Forma de extinción de la deuda tributaria. La deu-

da tributaria podrá compensarse parcial o total-

mente con los créditos pagados en exceso o inde-

bidamente, que correspondan a períodos no pres-

critos, que sean administrados por el mismo órga-

no administrador y cuya recaudación constituya

ingreso de una misma identidad.


PARTES VINCULADAS

Se considera que dos o más personas, empresas o

entidades son partes vinculadas cuando una de

ellas participa de manera directa o indirecta en la

administración, control o capital de la otra; o

cuando la misma persona o grupo de personas

participan directa o indirectamente en la dirección,

control o capital de varias personas, empresas o

entidades.

También operará la vinculación cuando la transac-

ción sea realizada utilizando personas interpuestas

cuyo propósito sea encubrir una transacción entre

partes vinculadas.

Artículo 32º-A de la Ley del Impuesto a la

Renta.

APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto, si

lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser

posible esa deducción en el período por no existir

operaciones gravadas o ser éstas insuficientes

para absorber dicho saldo, el exportador podrá

compensarlo automáticamente con la deuda tribu-

taria por pagos a cuenta y de regularización del

Impuesto a la Renta.

Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar du-

rante el año o en el transcurso de algún mes o

éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo,

podrá compensarlo con la deuda tributaria corres-

pondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso

del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto

tenga la calidad de contribuyente.


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Indicadores Tributarios


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Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA-1ra. Quincena de Octubre B

TRATAMIENTO DE LA COBRANZA DUDOSA

I. INTRODUCCIÓN

En la actividad del comercio existen clientes que pagan en forma oportuna y al contado sus deudas sin embargo existen clientes con operaciones de ventas a crédito que se retrasan en forma considerable en el pago de sus facturas a crédito; otros, en definitiva, no pagan involucrando un gran riesgo para las empresas. Las empresas efectúan acciones administrativas de cobranza para recuperar el monto de las deudas que estos deben encontrándose con negativas por parte de sus clientes. Frente a esta incertidumbre los dueños de las empresas se preguntan como será el tratamiento contable, si esa deuda que no podido ser cobrado o saldada podrá ser reconocido como gastos desde el punto de vista tributario. Indicamos que la “Cobranza Dudosa” es aquella respecto la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligación con el acreedor o porque éste se encuentra en una situación de falencia económica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. Para realizar una adecuada exposición del tratamiento aplica-ble, tanto contable como tributario, empezaremos por señalar las consideraciones generales de deterioro establecidas en la NIC 39 (Modificada en 2003): Instrumentos Financieros – Reconocimiento y Medición para posteriormente ir centrán-donos en el tema de la desvalorización de las cuentas por cobrar originadas por las operaciones realizadas por la empre-sa.

II. TRATAMIENTO CONTABLE 1. Indicios de Desvalorización Una entidad debe evaluar en cada fecha del Balance General si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos esta deteriorado. Entre la información observa-ble que requiere la atención del tenedor del activo por eventos que causan pérdida se tiene según el párrafo 59 de la NIC 39:

Dificultades financieras significativas del emisor u obligado.

Incumplimientos de las cláusulas contractuales, tales como impagos o moras en el pago de los intereses o el principal

El prestamista por razones económicas o legales relaciona-das con dificultades financieras del prestatario, otorga al

prestatario, concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias.

Resulta probable la entrada del prestamista en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.

La desaparición de un mercado activo para el activo finan-ciero en cuestión, debido a dificultades financieras.

Los datos observables indican que desde el reconocimiento inicial de un grupo de activos financieros existe una disminu-ción medible en sus flujos futuros estimados de efectivo, aunque no pueda todavía identificársela con activos financie-ros individuales del grupo. Conforme con la NIC 10 (Modifica-da en 2003): Hechos ocurridos después de la fecha del balan-ce, la entidad deberá ajustar los importes reconocidos en sus Estados Financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance de producirse la recepción de información después del 31 de diciembre que indique el deterioro del valor de un activo a dicha fecha o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reco-nocido previamente. A manera de ejemplo, el literal (i) del párrafo 9 (b) de la NIC 10 indica que la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, general-mente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta.

2. Tratamiento aplicable según la medición del activo finan-

ciero A continuación se expondrá el tratamiento a seguir en el caso se presente alguno de los indicios de desvalorización señala-dos en el numeral anterior según la forma en que se mide el activo financiero. A efectos de determinar cualquier pérdida por deterioro la entidad tendrá que considerar lo siguiente:

a. Activos financieros llevados al costo amortizado Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor de préstamos, de partidas por cobrar o de inversiones mantenidas hasta el vencimiento contabilizadas al costo amortizado, según el párrafo 63 de la NIC 39, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo estimados (excluyendo las pérdidas crediti-cias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero. El importe en libros del activo, si bien se puede reducir directa-

Informe

Asesoría Contable y Auditoría

B-1


mente o mediante una cuenta correctora, según el Plan Con-table General Revisado, aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC, tendríamos que aplicar la segunda opción. Según el párrafo 65 de la NIC 39 si en un periodo posterior, el importe de la pérdida por deterioro disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un hecho posterior al reconocimiento del deterioro, la pérdida por deterioro deberá ser revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora; reconociéndose en el resultado del periodo. b. Activos financieros llevados al costo Cuando exista evidencia objetiva que se ha incurrido en una pérdida por deterioro de valor sobre un instrumento de patri-monio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable porque éste no puede medirse confiablemente, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la diferencia entre el importe en libros del activo financiero y el valor presente de los flujos futuros estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos financieros similares. c. Activos financieros disponibles para la venta Según el párrafo 67 de la NIC 39, cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto y exista evidencia objetiva de que el activo haya sufrido deterioro, la pérdida acumulada que haya sido reconocida directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se reconocerá en el estado de resultados del periodo, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja del balance. El importe de la pérdida acumulada que haya sido eliminado del patrimonio neto y reconocido en el resultado del período, será la diferencia entre el costo de adquisición (neto de cualquier reembolso del principal o amortización del mismo) y el valor razonable actual, menos cualquier pérdida por deterioro de valor de ese activo financiero previamente reconocida en el resultado del período. La pérdida por deterioro reconocida en el resultado del periodo, no se revertirá a través del resultado del periodo. Sin embargo, si posteriormente se produjese un incremento relacionado con un suceso ocurrido después que la pérdida por deterioro de valor fuese reconocida en el resul-tado del periodo, tal pérdida se revertirá reconociendo el importe de la reversión en el resultado del período. Para enfocarnos dentro del contexto de la cobranza dudosa debemos señalar que las cuentas o partidas por cobrar según el literal a) del párrafo 46 de la NIC 39 se miden al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, por lo que el deterioro se mostraría como sigue:

II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Como se advierte de lo expuesto hasta aquí, nos encontramos ante un gasto que disminuye la utilidad contable con la finali-dad de que se presente razonablemente la situación financiera

de la empresa, que tal como se refleja en el asiento no des-aparece el activo financiero. En este sentido, se puede afirmar que se procede hacer un castigo indirecto toda vez que el castigo de las deudas incobrables, no es otra cosa que la des-aparición o eliminación de la deuda reflejada inicialmente en el Balance General (saldo neto de las cuentas por cobrar) por lo que no incidirá en el resultado del ejercicio bajo esta técnica cuando se proceda efectivamente a dar de baja el activo. Es importante hacer esta distinción, toda vez que como se ex-pondrá para fines del Impuesto a la Renta la Administración Tributaria exigirá el cumplimiento de ciertos requisitos para reconocerlo. Si bien es cierto, dentro del literal i) del Artículo 37º del TUO de la LIR para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría se admiten "los castigos por deudas incobrables (léase castigo indirecto) y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden", no se reconoce el carác-ter incobrable a: 1. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas Se entenderá que existe deuda contraída entre partes vincula-das cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a. Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por

cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cual-quier otro acto jurídico, de lo cual resultará que las partes se encuentran vinculadas.

b. Algunos de los supuestos previstos en el Artículo 24º del Reglamento que ocasione la vinculación de las partes.

2. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financie-

ro y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reser-va de propiedad

Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. De esta forma sólo podrán calificar como incobrables: a. La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o

garantía, o b. La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutar-

se la fianza o las garantías. 3. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o

prórroga expresa Se considera deudas objeto de renovación:

Sobre las que se produce una reprogramación, refinan-ciación o reestructuración de la deuda o se otorgue cual-quier otra facilidad de pago.

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Aquellas deudas vencidas de un deudor a quién el mismo acreedor concede nuevos créditos.

Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables. Excluidos dichos supuestos, debemos manifestar que la provi-sión de cobranza dudosa será un gasto deducible tributaria-mente si cumple con los siguientes requisitos dispuestos por el literal f) del Artículo 21º del Reglamento: a. El carácter de incobrable se verifique en el momento en

que se efectúa la provisión contable Supuesto incorporado por el Artículo 13º del Decreto Supremo Nº 134-2004-EF por el cual deterioros reconocidos en concor-dancia con la NIC 10: Hechos ocurridos después de la fecha del balance que deben ajustar los importes que se reconocen en los estados financieros (literal b) del párrafo 9 de dicha norma) toda vez que para fines fiscales sólo se aceptará en la medida que las situaciones sólo se produzcan en el mismo ejercicio. b. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la

existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante cualquiera de los siguientes supuestos:

Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios. Esto se comprueba mediante el uso de políticas internas uniformes, tales como los parámetros que permiten el análisis periódico de los plazos otorgados como crédito (tiempo de antigüedad de la deuda).

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. Esto se explica me-diante una serie de acciones que demuestren un efectivo ejercicio de su derecho tendiente a efectivivizar el crédito adeudado. Sustentar la provisión con documentos, siendo entre otros, notificaciones debidamente recepcionadas o cartas notariales por las que el acreedor exige al deudor el cumplimiento de su obligación, el protesto de docu-mentos (letras, pagarés, etc.), el inicio de procedimientos judiciales de cobranza (cuando el acreedor recurre a la vía judicial a fin de exigir su derecho de cobro). La RTF Nº 2492-3-2002 señala que se debe acreditar el origen de las cuentas por cobrar registradas, debiéndose contar con la documentación que acredite las gestiones de cobro.

Que hayan transcurrido más de (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha. Se requiere del transcurso del tiempo ob-jetivamente verificado desde la fecha de vencimiento de la deuda pertinente, más no quiere decir que sea necesa-rio una actitud activa que exteriorice la voluntad de cobro

por parte del acreedor Que la provisión al cierre de cada ejercicio.

Figure en el Libro de Inventarios y Balances. En forma discriminada. De esta forma con el fin que las deudas de cobranza dudosa sean deducibles se deberá anotar en el Libro de Inventario y Balances una relación detallada de las mismas. De no cumplirse con discriminar la operación, el importe total provisionado en la cuenta 19 (3), deberá ser reparado. Al respecto la RTF Nº 590-4-2002 que indica que la provisión discriminada debe efectuarse en el Libro de Inventarios y Balances, y no en documentos anexos al mismo sin legalizar.

c. Castigo de Cobranza Dudosa Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza du-dosa, como nos señala el Literal g) del Reglamento; se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cum-pla, además, con alguna de las siguientes condiciones:

Que haya ejercitado las acciones judiciales perti-nentes hasta establecer la imposibilidad de la co-branza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se descono-ce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.

Tratándose de Empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las ac-ciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido con-donadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza acti-vidad generadora de rentas de tercera categoría, consi-derará como ingreso gravable el monto de la deuda condonad.

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IV. APLICACIÓN PRÁCTICA Caso 1: Provisión de Cobranza Dudosa La empresa Dolly SA realiza al 31.12.2008 un análisis de sus cuentas por cobrar, teniendo como resultado que varios de sus clientes tienen facturas cuyo plazo de vencimiento para el cumplimiento de la obligación ha vencido y se mantienen impagas. Se verifico que se efectuaron las notificaciones co-rrespondientes a los clientes morosos ¿como deberá proceder la empresa respecto a estos clientes? Solución: De conformidad con la NIC 18 (modificada en 1993): Ingre-sos, el reconocimiento del ingreso se produce cuando se gana el mismo y no hay incertidumbre en la realización de la opera-ción, por ejemplo cuando se transfiere los riesgos y beneficios significativos de bienes (compra y venta) se presta en función del grado de avance (servicio) o en función la tiempo (inter-eses y regalías) tal como se muestra a continuación suponien-do venta Registro Contable ———————————— x ———————————— 12 Clientes XXXX

121 Facturas por Cobrar 40 Tributos por Pagar XXXX

401 Gobierno Central 4011 IGV

70 Ventas XXXX 701 Mercaderías

Por el reconocimiento del ingreso por la operación sustenta-da con F/Nº… ———————————— x ————————————

Si se produce incertidumbre respecto a la cobranza, el monto de la incobrabilidad o el monto respecto del cual la recupera-ción es incierta, se reconoce como gasto que ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. Así de conformidad con la NIC 39 (modificada en el 2003.) en el caso de las partidas por cobrar originadas por la propia empresa se deberá recono-cer cualquier deterioro en su valor producto de cualquier disminución de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva tal como la señalada en su párrafo 60, en cuyo caso se procede a efectuar los siguientes asientos. Registro Contable ———————————— x ———————————— 68 Provisiones del Ejercicio XXXX

684 Cuentas de Cobranza Dudosa 19 Provisión para Cuentas de

Cobranza Dudosa XXXX 192 Clientes

31/12 Por la provisión de los clientes que se estima no pagaran sus clientes ———————————— x ———————————— 94 Gastos Administrativos XXXX

79 Cargas Imputables a Cuenta de Costo XXXX 31/12 Por el destino de gasto de incobrabilidad ———————————— x —————————

12 Clientes XXXX

192 Clientes 12 Clientes XXXX

121 Facturas por Cobrar 31/12 Por la reclasificación de los derechos por cobrar considerados incobrables ———————————— x ———————————— La incobrabilidad no tiene ningún efecto respecto del impues-to General a las Ventas, sin embargo, si lo tiene respecto del Impuesto a la Renta. Se trata de un gastos que menciona expresamente en el articulo 37º del TUO de la LIR como gasto deducible, que de conformidad con el literal f).- del articulo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, debe cumplir con ciertas condiciones para su deducibilidad. Considerando que cumple con los requisitos sustánciales y que figure al cierre de cada ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances, en este caso la provisión será deducible para determinar la renta neta Caso 2: Derecho Recuperable parcialmente que había sido provisionado como incobrable en ejercicios anteriores Luego de iniciado el proceso judicial para el cobro de la deuda que tenia nuestro cliente, solo se pudo recuperar el importe de S/. 4,000 respecto del monto total de S/. 10,680. tal como lo mostramos a continuación: ¿Que consecuencia deberá efectuarse de lo anterior? Solución En este caso se produce una expiración de los derechos con-tractuales que tiene la empresa, toda vez que no obstante haberse fallado judicialmente a favor de la empresa no ha sido posible recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los medios para poder entregar flujos de efectivo. En esta situación lo lógico es dar de baja de manera definitiva aquella parte de la deuda que no podrá cobrarse y reconocer un ingreso por aquella parte que pudo recuperarse pues con-forme con el párrafo 65 de la NIC 39 se produce una disminu-ción de la perdida por deterioro que deberá reconocerse en el resultado del periodo, tal como se muestra a continuación:

Registro Contable ———————————— X ———————— 19 Provisiones para cuentas

de Cobranza Dudosa 4,000.00 192 Clientes

76 Ingresos Excepcionales 4,000.00 765 Devolución de provisiones de ejercicios an-teriores

X/X Por la recuperación de parte de la acreencia ———————————— X ————————— 10 Caja y Banco 4,000.00

104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 4,000.00

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129 Cobranza Dudosa X/X Por el ingreso de los fondos que pudo recuperarse de la cuenta incobrable ———————————— X ———————————— 19 Provisión de Cuentas de

Cobranza Dudosa 6,680.00 192 Clientes 12 Clientes 6,680.00

129 Cobranza Dudosa X/X Por la par-te irrecuperable de la acreencia

———————————— X ————————————.En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la cuenta por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda vez que su aplicación indirecta lo que busca es eliminar una cuenta previamente regularizada. En todo caso, en la medida que esta incumpliendo con los requisitos señalados en el literal g).- del Artículo 21º del reglamento del impuesto a la Renta no generara inconveniente alguno, el castigo de la deu-da. Así el ingreso que se produce por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para la empresa (bajo el supuesto que la provisión resulto deducible) de conformidad con el ultimo párrafo del articulo Nº 3 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso grava-do también para fines de cumplir con los anticipos del impues-to a la renta. Caso 3: Condonación de un Incobrable En el mes de Octubre del 2008 la empresa Alternativa Informá-tica SRL decide condonar el 100% de una deuda que se encon-traba bajo calificación de incobrable ascendente a S/. 3,120 .00 respecto de la cual se habían iniciado las acciones de co-branza en el ejercicio anterior pero que por su monto no ame-ritaba iniciar acción judicial ¿Como debe contabilizar la enti-dad esta Condonación? Solución En este caso se aprecia la voluntad unilateral de la empresa que por criterios de materialidad renuncia a su derecho de exigir a una persona deudora el cumplimiento de su obliga-ción; liberándola de la misma. Producto de ello deberá dar de baja al activo financiero toda vez que ha renunciado a su dere-cho por lo que deberá proceder a efectuar el castigo:

REGISTRO CONTABLE ———————————— X ——————————— 19 Provisiones para cuentas de

Cobranza Dudosa 3,120.00 192 Clientes 12 Provisión para Cuentas de

Cobranza Dudosa 3,120.00 129 Cobranza Dudosa X/X Por la condonación de la acreencia ———————————— X ————————————

Ahora bien, cuanto al tratamiento tributario a seguir, que si bien la referida provisión para cuentas de cobranza dudosa al reunir los requisitos exigidos por el inciso f).- del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se considero como un gasto deducible para el ejercicio 2007, la decisión de la empresa de condonar la deuda podría tener efectos para el ejercicio 2008. Contrario al punto de vista contable donde el castigo (indirecto) de la cuenta por cobrar que consiste en la eliminación del Balance General de la cuenta por cobrar no tiene ninguna incidencia en el resultado del periodo, tributa-riamente el castigo debe cumplir con ciertos requisitos. Así mismo el numeral 1 del articulo g) 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiera que se ejerza las acciones judicia-les pertinentes hasta de ser el caso determinar la imposibili-dad de la Cobranza salvo que el monto deducible no exceda de 3 UIT para el ejercicio 2008. Esta excepción esta basada en la consideración práctica que realiza un largo proceso judicial implica al acreedor incurrir en costas y gastos judiciales que harían muy costoso u oneroso el proceso en relación con el monto que pretende recuperar. No obstante entendemos que dicha excepción no resulta aplicable a los casos de condona-ción en los cuales el acreedor efectúa un acto de liberalidad y por ende bajo este supuesto, en el ejercicio 2008 debe proce-der a reparar vía Declaración Jurada el importe provisionado como Cobranza Dudosa. Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso ex-puesto resulta conveniente entregarle al deudor un escrito y nota de crédito con el fin de documentar la operación de conformidad con el numeral 2 del citado inciso g).- del articulo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta la misma que no tendrá efectos en el IGV ni será registrada con la finalidad de rebajar el ingreso devengado de dicha operación, toda vez que hacerlo se estaría duplicando la perdida anteriormente registrada. Caso 4: Castigo sin inicio de acción legal La empresa AMAUTA SAC mantiene una provisión por cobran-za dudosa ascendente a S/. 25,850. Dicha provisión se encuen-tra relacionada con la acreencia sustentada en la Factura Nº 01-12365 emitida en febrero del 2007 a la empresa ALEX EIRL. Cabe precisar que las referidas empresas no son vinculadas. Por otro lado, se nos informa que en la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2007 la empresa AMAUTA SAC dedujo dicha provisión por cobranza dudosa dado que el deudor advertía dificultades financieras las mismas que quedaron debidamente comprobadas. La empresa AMAUTA SAC nos consulta si puede proceder a efectuar el castigo en el presente ejercicio 2008, sin haber efectuado acción legal alguna. Solución 1. Principio de Causalidad Para determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, base para el cálculo del Impuesto a la Renta, deberá deducirse los gastos necesarios para producir la fuente o mantenerla, en tanto que tales gastos no estén prohibidos. Dicho principio es recogido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Para califi-

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car si los desembolsos resultan deducibles como gasto deberá estarse al Principio de Causalidad considerándose adicional-mente que dicho "gasto" cumpla con lo siguiente: a. Que sea necesario para producir y/o mantener la fuente

generadora de renta Es decir que los desembolsos tengan la finalidad de producir mayores ganancias o mantener la empresa. A guía de ejemplo podemos citar el caso del pintado de la fachada del inmueble ocupado por la empresa o aquellos desembolsos efectuados por publicidad. b. Que no se encuentren expresamente prohibido por ley Es decir, que por normas legales no estén permitidas, como es el caso de los gastos personales, liberalidades, etc. La descrip-ción de los conceptos no deducibles se encuentra contempla-da en el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. c. Que se encuentre debidamente acreditado documental-

mente con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente

Se requiere aquí que, adicionalmente a los comprobantes de pago como lo es la factura se cuente con documentos que acrediten la existencia del gasto. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 755-1-2006, ha establecido como criterio lo si-guiente: “la Administración Tributaria debe evaluar la efectiva realización de las operaciones, tomando como base fundamen-tal, la documentación proporcionada por los contribuyentes, por lo que es necesario que mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo que puede concretarse a través de los medios proba-torios generados a lo largo de su realización” d. Razonabilidad y Proporcionalidad Es decir que los desembolsos cumplan con el parámetro de: Razonabilidad, el cual es un parámetro cualitativo, referido a que desembolsos deberán obedecer a una causa especial, es decir que lo amerite, conforme lo señala la RTF Nº 2607-52003. En virtud a este parámetro podemos entender que una deuda que está garantizada no es posible deducir como gasto, en razón que al momento del incumplimiento del pago, el acreedor puede cobrar la deuda por medio de la garantía. Ello está recogido en nuestra legislación en el numeral (ii) del inciso i) del artículo 37º de la LIR. Proporcionalidad, el cual es un parámetro cuantitativo, referido a la cantidad del desem-bolso realizado por la empresa deberá guardar proporción con el volumen de las operaciones, conforme lo señala la RTF Nº 0484-5-2006.En suma, la empresa que realiza desembolsos que cumplan con los requisitos señalados serán considerados como gasto para efectos de la deducción del Impuesto a la Renta. No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que existen gastos que aún cumpliendo con el Principio de Causa-lidad se encuentran condicionados en su deducción, al cum-plimiento adicional de otros requisitos; o limitados en función a parámetros cuantitativos.

2. Gastos por Cobranza dudosa Conforme al tenor del inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta se reconoce como gasto los castigos por deudas incobrables y provisiones equitativos por el mismo concepto con algunas excepciones (2). Para poder deducir dicho gasto, deberá observarse los siguientes procedimientos: a. Provisión de Cobranza Dudosa: El inciso f) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que: El carác-ter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momen-to en que se efectúa la provisión contable, es decir su registro contable. Y, para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor median-te la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de do-cumentos, o el inicio de procedimientos judiciales de co-branza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha. Es de precisar que, para reco-nocer la deuda como incobrable solo basta que se cumpla con uno de los supuestos descritos; y

Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. Cabe precisar que la provisión puede ser total o parcial, de acuerdo a la cantidad de la deuda reconocida como in-cobrable. Para ejemplificar el tema: Una empresa que emite una factura el 3 de enero del 2008; posteriormen-te, le comunican que la empresa deudora no va a cumplir con su deuda, por falta de liquidez, lo cual es comproba-do por el hecho que califica como moroso en las “Centra-les de Riesgo”, por deudas contraídas con la Administra-ción Tributaria y con entidades financieras, ello aunado al hecho de las gestiones de cobro efectuado por la empre-sa acreedora. Bajo el panorama expuesto, la empresa acreedora provisiona la deuda por cobranza dudosa y, al cierre del ejercicio, lo registra en el Libro Inventario y Ba-lances de manera discriminada, bajo el cumplimiento de dichos requisitos, la provisión resultaría deducible.

b. Castigo de la Deuda : El inciso g) del artículo 21º del Regla-mento de a Ley del Impuesto a la Renta señala que, para efec-tuar el castigo de las cuentas por cobranza dudosa (que en rigor no es una afectación a Resultados), se requiere que la deuda haya sido provisionada y además cumpla con iniciar las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibili-dad de la cobranza, salvo que se demuestre que es inútil ejer-citarlas, o que el monto exigible por cada deudor no exceda las 3 UIT. Cabe agregar que, el monto exigible por cada deudor comprende la totalidad de la deuda y no por comprobante de pago emitido

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Informativo Vera Paredes APÉNDICE LEGAL -1ra. Quincena de Octubre C

1º DE OCTUBRE

PODER EJECUTIVO

DECRETO SUPREMO QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 28258 - LEY DE REGALÍA MINERA

DECRETO SUPREMO Nº 180-2011-EF

DECRETA: Artículo 1.- Disposición General Para efectos del presente Decreto Supremo se enten-derá por Reglamento al Reglamento de la Ley Nº 28258 - Ley de Regalía Minera, aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 157-2004-EF y norma modificatoria. Artículo 2.- Definiciones Modifícase el artículo 2 del Reglamento en los siguientes términos: “Artículo 2.- Definiciones Para efecto de la aplicación de la Ley y el presente Re-glamento se entenderá por: a) Autoconsumos.- El retiro de recursos minerales metá-licos o no metálicos, en el estado en que se encuentren, que efectúan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. b) Base de cálculo.- A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artículo 4 de la Ley. c) Empresa integrada.- Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directa-mente o a través de terceros alguno o varios de los pro-cesos señalados en el inciso h) del presente artículo. d) Gastos Operativos: Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación de los trabajadores. e) Ley General de Minería.- Al Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Su-premo Nº 014-92-EM y normas modificatorias. f) Lugar donde se explota o se encuentra en explotación el recurso natural.- Área territorial donde se encuentra

ubicada la concesión minera, otorgada según lo dispues-to en la Ley General de Minería. g) Producto procesado.- Es el recurso mineral metálico o no metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos señalados en el inciso h) del presente artículo, transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el último párrafo del numeral 3.7 del artí-culo 3 de la Ley. h) Recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se encuentren.- Se refiere, en el caso de minerales metálicos, a los productos obtenidos de pro-cesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipita-ción, refinación, extracción por solventes, electrodeposi-ción u otros procesos posteriores de purificación, e inclu-sive los provenientes de procesos posteriores industria-les o de manufactura. En el caso de minerales no metálicos, se refiere tanto al producto obtenido al final de los procesos de beneficio conforme a las actividades reguladas por la Ley General de Minería, como a los obtenidos por procesos posterio-res industriales o de manufactura. i) RUC.- Registro Único de Contribuyentes. j) SUNAT.- Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. k) Utilidad operativa.- A la definida en el numeral 3.2 del artículo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenien-tes de otras fuentes distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el esta-do en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. l) Ventas.- Las señaladas en el numeral 3.4 del artículo 3 de la Ley.” Artículo 3.- Imputación de ingresos y gastos al trimestre Modifícase el artículo 3 del Reglamento de acuerdo al texto siguiente: “Artículo 3.- Imputación de ingresos y gastos al trimestre 3.1 Imputación de ingresos al trimestre calendario Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos recursos. Tratándose de operaciones de comercio exte-rior, para efecto de la regalía, se entenderá por fecha de

Apéndice Legal

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Informativo Vera Paredes APÉNDICE LEGAL -1ra. Quincena de Setiembre C

entrega de los recursos minerales metálicos y no metáli-cos, en el estado en que se encuentren, a la fecha en que estos bienes quedan a disposición del adquirente, en-tendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspon-dan a la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen. Estos ajustes deberán encontrarse debida-mente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su inte-gridad en un trimestre calendario determinado no afec-tarán la base de cálculo de trimestres calendarios poste-riores. 3.2 Imputación de costos y gastos operativos Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se impu-tarán al trimestre calendario en el que éste se impute, mientras que los gastos operativos comunes se impu-tarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de exploración, deberán atribuirse proporcio-nalmente durante la vida probable de la mina en función a las reservas probadas y probables y la producción real.” Artículo 4.- Gastos operativos comunes Modifícase el artículo 4 del Reglamento de acuerdo al texto siguiente: “Artículo 4.- Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metálicos o no metálicos, en el esta-do en que se encuentren, la deducción correspondiente será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcenta-je que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la activi-dad minera.” Artículo 5.- Aplicación del Valor de Mercado Modifícase el artículo 5 del Reglamento de acuerdo al texto siguiente: “Artículo 5.- Aplicación del Valor de Mercado Cuando como consecuencia de la aplicación de las nor-mas de precios de transferencia relacionadas a métodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad mine-ra, dichos ajustes se deberán imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes.” Artículo 6.- Declaración jurada y pago trimestral

Modifícase el artículo 7 del Reglamento con el texto siguiente: “Artículo 7.- Declaración jurada y pago trimestral 7.1 Los sujetos de la actividad minera deberán presentar una declaración jurada trimestral dentro de los últimos doce días hábiles del segundo mes siguiente al nacimien-to de la regalía, en los medios, condiciones, forma, luga-res y plazos que determine la SUNAT. En la declaración jurada se deberá consignar en forma independiente por cada Unidad de Producción el tonelaje de mineral trata-do proveniente de cada concesión. 7.2 El monto de la regalía no pagado dentro del plazo establecido devengará un interés mensual, que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio para obliga-ciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. 7.3 El interés se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multi-plicando el monto impago por la tasa de interés diaria vigente. La tasa de interés diaria vigente resulta de divi-dir la tasa de interés mensual entre treinta (30). 7.4 La presentación de la declaración jurada se efectuará en moneda nacional. Para la presentación de la declara-ción y el pago de la regalía los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabili-dad en moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaración a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publica-ción sobre el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior. 7.5 El pago se efectuará en moneda nacional.” Artículo 7.- Regalía minera como gasto Modifícase el artículo 10 del Reglamento con el texto siguiente: “Artículo 10.- Regalía minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera constituye gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Dicho gasto será deducible en el ejercicio en que se pague la regalía.” Artículo 8.- Del refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y por el Ministro de Energía y Minas. Artículo 9.- Vigencia

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El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a la entrada en vigencia de la Ley Nº 29788. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Primera.- Regalía del último trimestre del ejercicio 2011 Para efectos de lo señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley se aplicarán los criterios y definiciones señalados en el presente Decreto Supremo, con referencia a una periodicidad mensual o anual, según corresponda. Segunda.- Efecto de los ajustes de periodos anteriores El monto de los ajustes de periodos anteriores a la vigen-cia de la Ley Nº 29788, no se aplicará para efectos de la determinación de la regalía minera regulada por la Ley Nº 28258, modificada por la Ley Nº 29788. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA Única.- Derógase el artículo 6 del Reglamento. APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 29789 - LEY

QUE CREA EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA

DECRETO SUPREMO Nº 181-2011-EF

DECRETA: Artículo 1.- Disposiciones Generales Para efecto del presente Reglamento se entenderá por Ley a la Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería. Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar la disposición a la cual corresponde, se en-tenderá referido al presente Reglamento. Artículo 2.- Definiciones Para efecto de la aplicación de la Ley y el presente Re-glamento se entenderá por: a) Autoconsumos.- El retiro de recursos minerales metá-licos, en el estado en que se encuentren, que efectúan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. b) Base Imponible.- A la utilidad operativa trimestral. c) Empresa integrada.- Es aquella que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directa-mente o a través de terceros alguno o varios de los pro-cesos señalados en el inciso g) del presente artículo. d) Gastos Operativos.- Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación de los trabajadores. e) Impuesto.- Impuesto Especial a la Minería.

f) Producto procesado.- Es el recurso mineral metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos señalados en el inciso g) del presente artículo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el último párrafo del numeral 4.7 del artículo 4 de la Ley. g) Recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren.- Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipita-ción, refinación, extracción por solventes, electrodeposi-ción u otros procesos posteriores de purificación, e inclu-sive los provenientes de procesos posteriores industria-les o de manufactura. h) RUC.- Registro Único de Contribuyentes. i) SUNAT.- Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. j) Utilidad operativa.- A la definida en el numeral 4.2 del artículo 4 de la Ley, excluidos los resultados provenien-tes de otras fuentes distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. k) Ventas.- Las señaladas en el numeral 4.4 del artículo 4 de la Ley. Artículo 3.- Imputación de ingresos y gastos operativos al trimestre calendario 3.1 Imputación de ingresos al trimestre calendario Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos, en el estado que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos recursos. Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efecto del Impuesto, se entenderá por fecha de entrega de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, a la fecha en que estos bienes quedan a disposición del adquirente, entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspon-dan a la costumbre de la plaza, afectarán la base imponi-ble en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen. Estos ajustes deberán encontrarse debidamen-te acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integri-dad en un trimestre calendario determinado no afec-tarán la base de cálculo de trimestres calendarios poste-riores.

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Informativo Vera Paredes APÉNDICE LEGAL -1ra. Quincena de Setiembre C

3.2 Imputación de costos y gastos operativos Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se impu-tarán al trimestre calendario en el que éste se impute, mientras que los gastos operativos comunes se impu-tarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de exploración, deberán atribuirse proporcio-nalmente durante la vida probable de la mina en función a las reservas probadas y probables y la producción real. Artículo 4.- Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, la deducción correspondiente será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. Artículo 5.- Aplicación del Valor de Mercado Cuando como consecuencia de la aplicación de las nor-mas de precios de transferencia relacionadas a métodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad mine-ra, dichos ajustes se deberán imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes. Artículo 6.- Declaración jurada y pago trimestral del Impuesto 6.1 Los sujetos de la actividad minera deberán presentar una declaración jurada trimestral dentro de los últimos doce días hábiles del segundo mes siguiente al nacimien-to de la obligación de pago del Impuesto, en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT. 6.2 La presentación de la declaración jurada se efectuará en moneda nacional. Para la presentación de la declara-ción y el pago del Impuesto los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabili-dad en moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaración a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publica-ción sobre el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

Artículo 7.- Del refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y por el Ministro de Energía y Minas. Artículo 8.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a la entrada en vigencia de la Ley Nº 29789. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Primera.- Impuesto del último trimestre del ejercicio 2011 Para efectos de lo señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley se aplicarán los criterios y definiciones señalados en el presente Decreto Supremo, con referencia a una periodicidad mensual o anual, según corresponda. Segunda.- Efecto de los ajustes de períodos anteriores El monto de los ajustes de periodos anteriores a la vigen-cia de la Ley Nº 29789, no se aplicará para efectos de la determinación del Impuesto.

4º DE OCTUBRE

ORGANISMOS REGULADORES

PROYECTO DE RESOLUCIÓN QUE ESTABLECE EL CARGO DE INTERCONEXIÓN TOPE POR FACTURACIÓN Y

RECAUDACIÓN

RESOLUCION DE CONSEJO DIRECTIVO Nº 126-2011-CD-OSIPTEL

SE RESUELVE: Artículo 1.- Disponer que se publique, en el Diario Oficial El Peruano, el Proyecto de Resolución que establecerá el Cargo de Interconexión Tope por Facturación y Recauda-ción. Asimismo, se dispone notificar a las empresas concesio-narias de servicios públicos de telecomunicaciones que proveen facturación y recaudación a terceros operado-res, y publicar en la página web del OSIPTEL (http://www.osiptel.gob.pe), el referido Proyecto Nor-mativo, su Exposición de Motivos, el Informe Sustentato-rio Nº 516-GPRC/2011 y el correspondiente modelo de costos. Artículo 2.- Otorgar un plazo de treinta (30) días calen-dario, contados a partir del día siguiente de la fecha en

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que la presente resolución sea publicada en el Diario Oficial El Peruano, para que los interesados puedan pre-sentar sus comentarios respecto del Proyecto Normativo referido en el artículo precedente. Los comentarios serán presentados por escrito, adjun-tando copia de los mismos en formato electrónico, en la oficina principal del OSIPTEL (Calle De la Prosa Nº 136, San Borja, Lima), pudiendo remitirlos vía fax al número: (511) 475-1816 o mediante correo electrónico a la direc-ción: [email protected]. Artículo 3.- Encargar a la Gerencia de Políticas Regulato-rias y Competencia del OSIPTEL el acopio, procesamiento y sistematización de los comentarios que se presenten, así como la presentación a la Alta Dirección de sus co-rrespondientes recomendaciones. Artículo 4.- Convocar a Audiencia Pública en la ciudad de Lima, para el día 04 de noviembre de 2011, haciendo pública dicha convocatoria a través de un diario de circu-lación nacional.

5º DE OCTUBRE

ORGANISMOS REGULADORES

AMPLÍAN PLAZO PARA LA REMISIÓN DE COMENTARIOS AL PROYECTO DE RESOLUCIÓN TARIFARIA QUE

ESTABLECERÁ LA REGULACIÓN DE TARIFAS TOPE APLICABLE AL SERVICIO DE LLAMADAS LOCALES DESDE

TELÉFONOS FIJOS DE ABONADO DE TELEFÓNICA DEL PERÚ S.A.A. A REDES DE TELEFONÍA MÓVIL, DE

COMUNICACIONES PERSONALES Y TRONCALIZADO

RESOLUCION DE PRESIDENCIA Nº 101-2011-PD-OSIPTEL

SE RESUELVE: Artículo 1.- Ampliar en diez (10) días calendario el plazo establecido en el Artículo Segundo de la Resolución Nº 118-2011-CD/OSIPTEL, para que los interesados puedan remitir por escrito sus comentarios sobre el Proyecto de Resolución Tarifaria que establecerá la Regulación de Tarifas Tope aplicable al Servicio de Llamadas Locales desde Teléfonos Fijos de Abonado de Telefónica del Perú S.A.A. a redes de Telefonía Móvil, de Comunicaciones Personales y Troncalizado.

Artículo 2.- Modificar el Artículo Cuarto de la Resolución Nº 118-2011-CD/OSIPTEL, fijando la fecha de la Audien-cia Pública Descentralizada para el día jueves 20 de oc-tubre de 2011. Artículo 3.- Disponer que la presente resolución sea notificada a la empresa concesionaria Telefónica del Perú S.A.A. y publicada en el Diario Oficial El Peruano así como en la página web institucional del OSIPTEL. Asimismo, la presente resolución será puesta en conoci-miento de las empresas Telefónica Móviles S.A., Ameri-catel Perú S.A., América Móvil Perú S.A.C. y Nextel del Perú S.A., mediante comunicación escrita.

7º DE OCTUBRE

PODER EJECUTIVO

FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE

LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO

TALES

RESOLUCION MINISTERIAL Nº 717-2011-EF-15

SE RESUELVE: Artículo Único.- En las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por tributar como tales- reali-cen desde el día siguiente de publicada la presente Reso-lución hasta la fecha de publicación de la Resolución Ministerial mediante la cual se fijen los índices de co-rrección monetaria del siguiente mes, el valor de adqui-sición, de construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo que for-ma parte de la presente Resolución. El referido Anexo será publicado en el portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma fecha en que sea publi-cada esta Resolución.

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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL-1ra. Quincena de Octubre D

COMITÉ NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREACIONALES CONAFOVICER

I. MARCO LEGAL Resolución Suprema Nº 155-81-VI-1 100 (20/10/1981). Resolución Suprema Nº 001-95-MTC (06/01/1995).

II. SUJETOS DE LA CONTRIBUCIÓN II.1. Sujeto Activo: El acreedor de los aportes es el Fondo. El CONAFOVICER es el encargado de la administración, recaudación y control de los aportes. II.2. Sujeto Pasivo: Son sujetos afectos al aporte al CONAFOVICER los trabajadores de construcción civil (entiéndase obreros de construcción, operarios, ayudantes u oficiales o peones), es decir toda per-sona natural que realiza libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra persona jurídica o natural también dedicada a la actividad de la construcción, con relación de dependencia y a cambio de una remuneración. Para estos efectos se considera como actividad de construc-ción a las señaladas en la Gran División F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (CIIU).

Estructura detallada y notas explicativas CIIU Rev. 3 Y 3.1 código 45

Estructura Jerarquía Sección: F - Construcción División: 45 - Construcción -------------------------------------------------------- Desglose: Esta División se subdivide en los siguientes grupos: 451 - Preparación del terreno 452 - Construcción de edificios completos o de partes de edifi-cios; obras de ingeniería civil 453 - Acondicionamiento de edificios 454 - Terminación de edificios

455 - Alquiler de equipo de construcción o demolición con operarios -------------------------------------------------------- Notas explicativas: Esta división abarca las actividades corrientes y algunas activi-dades especiales de empresas de construcción de edificios y estructuras de ingeniería civil, acondicionamiento de edificios y terminación de edificios. Se incluyen las obras nuevas, las reparaciones, las ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construcción de obras de índole temporal. Las actividades de construcción corrientes consisten en la construcción de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etcétera, y en la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos de aviación, puertos y otros pro-yectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etcétera Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La ejecu-ción de partes de obras, y a veces de obras completas, puede encomendarse a subcontratistas. Las actividades de construcción especiales comprenden la preparación y construcción de partes de edificios y estructuras de ingeniería civil. Por lo general, se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren la utilización de técnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentación, la perforación de pozos de agua, la erección de estructuras de edificios, el hor-migonado, la colocación de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalación de andamios, la construcción de techos, etcétera También se incluye la erección de estructuras de acero, siem-pre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construcción especiales se realizan principalmente mediante subcontratas, en particular en el caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad. Las actividades de acondicionamiento de edificios abarcan todas las actividades de instalación necesarias para habilitar

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Análisis Laboral

Asesoría Laboral

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los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalación de cañerías, sistemas de calefacción y aire acon-dicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas eléc-tricos, sistemas de extinción de incendios mediante asperso-res, ascensores y escaleras mecánicas. También se incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro), chapister-ía, instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial y de sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etcétera También se inclu-yen las reparaciones relacionadas con las actividades de acon-dicionamiento mencionadas. Las actividades de terminación de edificios comprenden las actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentación, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos y con otros materiales (como parqué, alfombras, papel tapiz para paredes, etcétera), pulimento de pisos, carpintería final, insonorización, limpieza de fachadas, etcétera También se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. II.3. Agentes de Retención: Son agentes de retención de la CONAFOVICER los empleadores que contraten a los trabajadores descritos son considerados agentes de retención, y como tales están obligados a efectuar las retenciones y pagos correspondientes.

III. TASA DE LA CONTRIBUCIÓN

TRABAJADOR TASA

Obreros del Régi-men de Construc-

ción Civil

2%

IV. BASE IMPONIBLE La retención por contribución al CONAFOVICER de 2% se reali-zará sobre el jornal básico que perciba el trabajador de cons-trucción civil.

De acuerdo a los incrementos vigentes a partir del 1 de junio de 2011, de acuerdo al Acta Final de la Negociación Colectiva en Construcción Civil 2011-2012, suscrita en trato directo entre la Cámara Peruana de la Construcción (CAPECO) y la Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú (FTCCP), mediante la Resolución Ministerial Nº 256-2011-TR., estableciendo los siguientes montos de los jornales básicos para los trabajadores de este Sector: - Operario = S/. 45.50 - Oficial = S/. 39.50 - Peón = S/. 35.30

V. PAGO DE LA CONTRIBUCIÓN V.1. Forma: El pago de la contribución al CONAFOVICER, se deberá efec-tuar en cualquier agencia del Banco de la Nación vía TELEPROCESO – código 0035 y/o en cualquier agencia del Banco Continental en la cuenta Nº 0011-0112-04-0200090836 o del Banco de Crédito en la cuenta Nº 193-1572919-0-68. Para ello el empleador deberá indicar su número de RUC, el mes al que corresponde la aportación y el monto a depositar. Esta forma de efectuar la contribución se encuentra prevista en la Resolución Ministerial Nº 001-95-MTC de fecha 06 de enero de 1995, y mediante comunicado publicado en el Diario Oficial El Peruano el 19 de enero de 2009. V.2. Plazo: El monto retenido por el empleador por concepto de contribu-ción al CONAFOVICER, deberá ser pagado dentro de los 15 días siguientes al del mes de la retención al trabajador; de confor-midad con lo previsto por el Artículo 1º de la Resolución Su-prema Nº 155-81-VI-1 100 modificado por el Artículo 4º de la resolución Suprema Nº 001-95-MTC V.3. Incumplimiento: Transcurrido el plazo para efectuar el depósito correspondien-te por concepto de aportación al CONAFOVICER, el empleador incurre automáticamente en mora y debe abonar un recargo del 2% por mes o fracción de mes; de acuerdo a lo previsto por el Numeral 3º, Resolución Suprema Nº 155-81-VI-1100.

AFECTACIÓN TRIBUTARIA

Ingreso o Beneficio CONAFOVICER

Remuneración Básica Sí

Bonificación Unificada de Construc-ción No

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Movilidad No

Dominical Sí

Asignación escolar No

Asignación por fallecimiento No

Gratificaciones No

Compensación por tiempo de servicios - CTS

No

Bonificación por altura No

Bonificación por altitud No

Bonificación por trabajo en contacto con agua

No

Bonificación por trabajo en contacto con aguas servidas

No

Remuneración vacacional Sí

Compensación vacaciones vendidas No

Indemnización vacaciones no gozadas No

Horas extras No

Compensación por trabajo en día de descanso

No

VI. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA El CONAFOVICER mediante Carta Circular Nº 008-ADG-2003 sugiere a los empleadores remitir información relacionada con

los aportes realizados. Para tal efecto se deberán utilizar los siguientes modelos elaborados en hojas de cálculo, cuyo mo-delo es proporcionado por el CONAFOVICER, solicitándolo al correo ELECTRÓNICO: [email protected]

CONAFOVICER

APORTE AL COMITÉ NACIONAL DE ADMINITRACIÓN DEL FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREACIONALES

CONAFOVICER Resolución Suprema Nº 155-81-VI-1 100

Resolución Suprema Nº 001-95-MTC

Sujetos comprendidos

Los trabajadores de construcción civil (obreros, operarios, oficiales o peones) que realizan libremente y de manera eventual o temporal una labor de construcción para otra persona natural o jurídica dedicada a la actividad de la construcción, con relación de dependencia y a cambio de una remuneración

Actividades compren-didas

Código del CIIU Actividad económica (según la Gran División F)

451 Preparación del terreno.

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mailto:[email protected]


452 Construcción de edificios completos o partes de edificios, obras de ingeniería civil.

453 Acondicionamiento de edificios.

454 Terminación de edificios.

455 Alquiler de equipos de construcción o demolición dotado de operarios.

Alícuota 2% del jornal básico del trabajador, incluido el salario por descanso remunerado

Pago El empleador deberá retener el aporte al momento de efectuar el pago al trabajador y depositarlo en el Banco de la Nación, dentro de los quince (15) días calendarios al mes siguiente de la retención.

DESCANSO VACACIONAL

A. TRABAJADORES CON REMUNERACIÓN MENSUAL

1. VACACIONES COMPLETAS: Datos: – Fecha de ingreso : 01.01.2010 – Período del descanso vacacional : del 01.10.2011 al 30.10.2011 = 30 días – Fecha de pago de la : 30.09.2009 Remuner. Vacacional Remuneración mensual computable: (La que hubiera percibido en el mes de setiembre 2011) – Básico : S/. 2,000.00 – Asignación familiar : S/. 67.50 – Alimentac. Principal : S/. 200.00 ------------------- Total : S/. 2,267.50 Monto a pagar: La remuneración vacacional, en este caso, será igual a una remuneración mensual. Por lo tanto la remuneración vacacional será de S/. 2,267.50. Nota: El pago de la remuneración vacacional se realiza el 30.09.2011, pero para efectos de contribuciones sociales al ESSALUD, la ONP y el SPP, se considera efectuado en el mes de octubre (previsto por el artículo 19º del D.S. Nº 012-92-TR), de modo tal que de haber incrementos en este último mes, deberá otorgársele al trabajador el reintegro respectivo.

2. VACACIONES TRUNCAS: Datos: – Fecha de ingreso : 01.04.2011 – Fecha de cese : 15.10.2011 – Vacaciones truncas por liquidar : 6 meses y 15 días Remuneración mensual computable: (la que hubiera percibido de laborar todo el mes de octubre 2011) – Básico : S/. 1,250.00 – Asignación familiar : S/. 67.50 – Asignación por matrimonio (*) : S/. 250.00 ---------------- Total : S/. 1,567.50 (*) Según el inciso g) del Artículo 19° del Decreto Supremo N° 001-97-TR este concepto no es remunerativo, por tanto, no se debe incluir en el cálculo de la remuneración vacacional. Cálculo de vacaciones truncas: a) Por los 6 meses: Remuneración Nº de meses Rem. Vacacional Mensual del año por mes ————–––—— ———––—— ———––––——— S/. 1,317.50 ÷ 12 = S/. 109.79 Rem. Vacacional Nº de meses por mes a liquidar Total —————––––– —–——––—— ———— S/. 109.79 x 6 = S/. 658.75

Casos Prácticos Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL-1ra. Quincena de Junio D

b) Por los 15 días: Rem. Vacacional Nº de días Rem. Vacacional por mes del mes por día ——––––——— ————— ——––————— S/. 109.79 ÷ 30 = S/. 3.66 Rem. Vacacional Nº de días por día a liquidar Total ———–––—— ————–— ———— S/. 3.66 x 15 = S/. 54.89

Total a pagar: – Vacaciones truncas por los 6 meses : S/. 658.75 – Vacaciones truncas por los 15 días : S/. 54.89 -------------- Total : S/. 713.64 3. TRABAJADOR QUE NO GOZA DEL DESCANSO

VACACIONAL: Datos: – Fecha de ingreso : 22.09.2009 – Período vacacional computable : Del 22.09.2009 al 21.09.2010 = 1 año – Período dentro del cual debió : del 22.09.2010 al gozar del descanso vacacional 21.09.2011 – Fecha de pago de Remuner. Vacacional : octubre 2011 y de indemnización por vacaciones no gozadas. – Remuner. Computable : octubre 2011 (*) (*) Se utiliza la remuneración vigente a la fecha de pago según lo señalado en el Artículo 23º del Decreto Legislativo Nº 713. Remuneración mensual de octubre 2011: – Básico : S/. 3,550.00 – Asignación familiar : S/. 67.50 ---------------- Total : S/. 3,617.50 Cálculo de la remuneración total de octubre 2011: – 1 Remuneración mensual por las vacaciones ganadas : S/. 3,617.50 – 1 Remuneración mensual por el trabajo realizado : S/. 3,617.50 – 1 Remuneración mensual como indemnización : S/. 3,617.50 por falta de goce vacacional. ---------------- Total : S/. 10,852.50 4. REDUCCIÓN DE LAS VACACIONES: (“VENTA DE

VACACIONES”): Datos: – Fecha de ingreso : 13.09.2010

– Período vacacional computable : Del 13.09.2010 al 12.09.2011 = 1 año – Período del descanso vacacional : Del 01.10.2011 al 30.10.2011 = 30 días – Reducción vacacional : Del 01.10.2011 al 15.10.2011 = 15 días (laborados) Remuneración mensual de octubre 2011: – Básico : S/. 1,200.00 – Asignación Familiar : S/. 67.50 ---------------- Total : S/. 1,267.50 Remuneración total a percibir en octubre: 1. Por el período vacacional: – Una remuneración mensual : S/. 1,267.50 2. Por los 15 días laborados: – 1/2 remuneración mensual : S/. 1,267.50 ÷ 2 ------------------ S/. 633.75 Monto a pagar: – Remunerac. Vacacional : S/. 1,267.50 – Compensac. Vacacional : S/. 633.75 ---------------- Total : S/. 1,901.25

B. TRABAJADORES CON REMUNERACIÓN SEMANAL 1. VACACIONES COMPLETAS: Datos: – Período del récord vacacional : Del 01.10.2010 al 30.09.2011 = 1 año – Descanso vacacional : Del 01.10.2011 al 30.10.2011 = 30 días – Fecha de pago de la : setiembre 2011 Remuner. Vacacional Jornal diario del mes de setiembre 2011: – Básico : S/. 43.33 – Asignación familiar : S/. 2.25 ------------- Total : S/. 45.58 Cálculo de la remuneración vacacional: Jornal Nº de jornales diario computables Total –––––––– ––––––––––––– ––––––––– S/. 45.58 x 30 = S/. 1,367.40 Monto a pagar: La remuneración vacacional, en este caso, será igual a una

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remuneración mensual. Por lo tanto la remuneración vacacional será de S/. 1,367.40. 2. VACACIONES TRUNCAS: Datos: – Fecha de ingreso : 09.02.2011 – Fecha de cese : 31.10.2011 – Período laborado : Del 09.02.2011 al 31.10.2011 = 8 meses, 23 días Jornal diario al momento del cese: – Básico : S/. 25.00 – Asignación familiar : S/. 2.25 – Movilidad : S/. 10.00 (libre disposición) ------------ Total : S/. 37.25 Cálculo de las vacaciones truncas: a) Por los 8 meses: Jornal Nº de jornales Remuneración Diario computable computable –––––––– –––––––––––––– –––––––––––––– S/. 37.25 x 30 = S/. 1,117.50 Remuneración Nº de meses Rem. Vacacional Computable del año por mes –––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––– S/. 1,117.50 ÷ 12 = S/. 93.13 Rem. Vacacional Nº de meses por mes a liquidar Total ––––––––––––– –––––––––––– ––––––––––– S/. 93.13 x 8 = S/. 745.00

b) Por los 23 días: Rem. Vacacional Nº de días Rem. Vacacional por mes del mes por día ––––––––––––– –––––––––– –––––––––––––––– S/. 93.13 ÷ 30 = S/. 3.10 Rem. Vacacional Nº de días por día a liquidar Total ––––––––––––– –––––––––– –––––––– S/. 3.10 x 23 = S/. 71.30

Monto a pagar: – Vacaciones truncas por los 8 meses : S/. 745.00 – Vacaciones truncas por los 23 días : S/. 71.30 --------------

Total : S/. 816.30 3. TRABAJADOR QUE NO GOZA DEL DESCANSO

VACACIONAL: Datos: – Fecha de ingreso : 15.12.2008 – Período vacacional computable : Del 15.12.2009 al 14.01.2010 = 1 año – Período dentro del cual debió gozar del descanso vacacional : Del 15.12.2010 al 14.01.2011 – Fecha de pago de remuneración vacacional y de indemnización por vacaciones no gozadas : junio 2011 – Remuneración computable : junio 2011 Jornal diario de junio 2011: – Básico : S/. 67.00 – Asignación familiar : S/. 2.25 --------------- Total : S/. 69.25 Cálculo de la remuneración mensual computable: Jornal Nº de jornales Diario computable Total ———— ———–––––—— —––——— S/. 69.25 x 30 = S /. 2,077.50 Cálculo de la remuneración total de junio 2011: – 1 remuneración mensual por las Vacaciones ganadas : S/. 2,077.50 – 1 remuneración mensual por el Trabajo realizado : S/. 2,077.50 – 1 remuneración mensual como Indemnización por falta de goce Vacacional : S/. 2,077.50 ----------------- Total : S/. 6,232.50 4. REDUCCIÓN DEL PERÍODO VACACIONAL: Datos: – Período del récord vacacional : del 01.10.2010 al 30.09.2011 = 1 año – Fecha del descanso vacacional : del 01.10.2011 al 30.10.2011 = 30 días – Reducción vacacional : 15 días Jornal diario del mes de octubre 2011 (jornal que hubiera percibido el trabajador en el mes) – Básico : S/. 32.50 – Asignación familiar : S/. 2.25 – Alimentación principal : S/. 10.00 --------------

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Total : S/. 44.75 Remuneración total a percibir en el mes de octubre 2011: a) Por el período vacacional de un año: – 30 jornales diarios : S/. 44.75 x 30 ------------------ S/. 1,342.50 b) Por los 15 días de reducción vacacional: – 15 jornales diarios : S/. 44.75x 15 ----------------- S/. 671.25 Monto a pagar – Remuneración Vacacional : S/. 1,342.50 – Compensación vacacional : S/. 671.25 Total : S/. 2,013.75

C. TRABAJADORES COMISIONISTAS Datos: – Período vacacional computable : Del 27.09.2010 al 26.09.2011 = 1 año – Descanso vacacional : Del 01.11.2011 al 30.11.2011 = 30 días – Fecha de pago de las vacaciones : 30.10.2011 Remuneración computable para el pago de vacaciones – Promedio de comisiones último semestre • Oct. 2011 : S/. 950.00 • Set. 2011 : S/. 870.00 • Ago. 2011 : S/. 980.00 • Jul. 2011 : S/. 885.00 • Jun. 2011 : S/. 960.00 • May. 2011 : S/. 789.00 --------------

S/. 5,434.00 ÷ 6

------------------ Total remun. : S/. 905.67 Vacacional.

D. TRABAJADORES DESTAJEROS Datos: – Fecha de ingreso : 03.08.2010 – Período vacacional computable : Del 03.08.2010 al 02.08.2011 = 1 año – Descanso vacacional : del 01.10.2011 al 30.10.2011 = 30 días – Fecha de pago de las vacaciones : 30.09.2011 Remuneración computable para el pago de las vacaciones: 1. Remuneración promedio diaria de la: – Semana del 02.09.2011 al 07.09.2011 : S/. 35.09 – Semana del 09.09.2011 al 14.09.2011 : S/. 42.00 – Semana del 16.09.2011 al 21.09.2011 : S/. 47.00 – Semana del 23.09.2011 al 28.09.2011 : S/. 65.00 ------------ S/. 189.09 ÷

4 ------------- Promedio diario de remuneración a destajo : S/. 47.27 2. Remuneración vacacional: – Promedio destajo : S/. 47.27 Promedio Nº jornales Destajo Computables Total ------------- ----------------- --------------- S/. 47.27 x 30 = S/. 1,418.10 Remuneración vacacional: S/. 1,418.10

DEPÓSITOS EN EXCESO DE CTS

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cómo se debe proceder en el caso que el empleador haya efectuado el depósito de la Compensación por Tiempo de Servicios por monto mayores a los que les correspondían a los trabajado-res?

Solución: Base Legal: Séptima Disposición Derogatoria y Final del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. Séptima Disposición Derogatoria y Final del Decreto Supremo Nº 004-97-TR. Los montos que se depositen en exceso corresponden al em-pleador y podrán imputarse al siguiente o siguientes depósi-

¿Nos Consultan? Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

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tos, hasta agotarse, no constituyendo precedente para los que se efectúen en el futuro, salvo convenio o decisión unilateral del empleador que expresamente los incluyan en la remunera-ción computable.

RETIRO DE LA CTS AL TÉRMINO DEL VÍNCULO LABORAL

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Una empresa que recientemente ha iniciado sus actividades, uno de sus trabajadores ha renunciado. Al acercarse al Banco para retirar su CTS uno de los empleados le informó que para ello debe presentar un Certificado de Cese, ¿No basta la presen-tación del certificado de trabajo para el retiro de la CTS? Solución: Base Legal: Artículos 45º y 46º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. El empleador está obligado a entregar al trabajador al término del vínculo laboral un Certificado de Cese dentro de las 48 horas de producido éste. La norma no establece el contenido de dicho documento ni existe un formato establecido por la Autoridad de Trabajo. En caso de negativa injustificada, demora del empleador o abandono de la empresa por sus titulares, o cualquier otro caso en que se acredite la imposibilidad del otor-gamiento de la constancia de cese dentro de las 48 horas de producido el mismo, dará lugar a que, acredi-tado el cese, la Autoridad Inspectiva de Trabajo, susti-tuyéndose en el empleador, extienda la certificación de cese que permita al trabajador el retiro de sus benefi-cios sociales.

PAGO DE LA CTS EN CASO DE FALLECIMIENTO DEL TRABAJADOR

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cómo se produce el pago de la Compensación por Tiempo de Servicios en caso de fallecimiento de un trabajador? Solución: Base Legal: Artículos 53º, 54º y 55º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. En caso de fallecimiento del trabajador, se deberá proceder de la siguiente manera: a. CTS en poder del depositario:

A solicitud de parte, entregará sin responsabilidad algu-na, al cónyuge supérstite a la conviviente a que se refiere el artículo 326º del Código Civil (2 años de conviviente sin impedimento matrimonial), el 50% del monto total acu-mulado de la CTS y los intereses correspondientes al tra-bajador fallecido. El depositario mantendrá en custodia el saldo del depósi-to y sus intereses hasta la presentación del testamento o declaratoria de herederos.

b. CTS pendiente de depósito: A solicitud de parte, el empleador entregará sin respon-sabilidad alguna, al cónyuge supérstite a la conviviente a que se refiere el artículo 326º del Código Civil (2 años de conviviente sin impedimento matrimonial), el 50% del monto total de la CTS pendiente de depósitos y los inter-eses correspondientes al trabajador fallecido. El emplea-dor mantendrá en custodia el saldo de la CTS hasta la presentación del testamento o declaratoria de herederos.

COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIO EN PEQUEÑA EMPRESA

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Juan Echeco-par Mattos es un trabajador de una pequeña empresa desde el mes de enero del 2010, percibiendo una remuneración mensual de S/. 900.00 nuevos soles desea saber si le corres-ponde o no que se le deposite Compensación por Tiempo de Servicios. Solución: Base Legal: Artículo 41º del Decreto Supremo Nº 007-2008-TR. Los trabajadores de la pequeña empresa, tienen derecho a percibir compensación por tiempo de servicios, con arreglo a las normas del régimen común, computada a 15 remuneracio-nes diarias por año completo de servicios, este beneficio se extingue luego que el empleador deposite el equivalente a 90 días de remuneración (3 sueldos). Los depósitos de CTS para los trabajadores de la pequeña empresa se realizaran conforme a lo previsto en el régimen general (al 15 de Mayo y al 15 de Noviembre de cada año). Asimismo, se debe tener en cuenta que la reducción del 50% de la CTS (en el régimen general es un sueldo por año) sólo corresponde a los nuevos trabajadores contratados luego de la inscripción de la pequeña empresa en el REMYPE.

LÍMITES EN LA REPRESENTACIÓN DE LAS PARTES EN NEGOCIACIÓN COLECTIVA

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Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Quiénes deben conformar la representación de los trabajadores y del empleador en la negociación colectiva? Solución: Base Legal: Artículo 36º y 37º del Decreto Supremo Nº 011-92-TR. La representación de los trabajadores en la negociación colec-tiva, estará sujeta a los siguientes límites: a. Tres (03) representantes cuando el pliego de reclamos

haya sido planteado por la mayoría absoluta de los traba-jadores.

b. Hasta tres (03) dirigentes sindicales cuando la organiza-ción sindical represente a menos de cincuenta (50) traba-jadores.

c. Un (01) dirigente sindical adicional y hasta un máximo de doce (12) por cada cincuenta (50) trabajadores que exce-dan al número señalado en el párrafo anterior.

En tanto, la representación de los empleadores podrá ser ejercida en la forma siguiente: a. Por el propio empleador. b. Por los mandatarios legales designados en sus Escrituras

de Constitución, si fueran personas jurídicas. c. Por apoderados designados en cualquiera de las formas

admitidas para el otorgamiento de poderes, incluido el que pueda formalizarse ante la Autoridad de Trabajo.

d. Por el Jefe de la Oficina de Relaciones Industriales, a que se refiere el Decreto Ley Nº 14371.

INCENTIVO AL CESE DEL TRABAJADOR Concepto no afecto a los tributos laborales

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Con motivo de la constitución de su empresa de consultoría, la misma que le va permitir generar sus propios ingresos, el Contador General de una empresa decidió, de manera voluntaria, finalizar el vínculo laboral con aquella. Esta decisión fue aceptada por la Gerencia General. En vista que, durante todo el período labo-rado (4 años), el trabajador demostró eficiencia y calidad en las labores encomendadas; la Gerencia General ha pensado otorgar un concepto que tiene por finalidad ayudar a la constitución de la empresa de aquel, el mismo que no se encuentre afecto a cargas laborales. Ante esta situación, desea saber: ¿Si la legislación laboral permite al empleador otorgar un determinado concepto a favor del trabajador que reúna las características antes descritas?

Solución: Base Legal: Artículo 47º del Decreto Supremo Nº 002-97-TR. La legislación laboral peruana, permite que las empresas y sus trabajadores, dentro del marco de negociación colectiva o por convenio individual, puedan establecer programas de incenti-vos o ayudas que fomenten a la constitución de las nuevas empresas por los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vínculo laboral. Además, desde la óptica del impuesto a la renta, existen de-terminados conceptos que se consideran ingresos pero inafec-tas al impuesto a la renta de quinta categoría. Dentro de ellos tenemos a las indemnizaciones por las disposiciones laborales vigentes, señaladas en el Artículo 18º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empleadora puede otorgar al trabajador el concepto “incentivo por renuncia”, el mismo que tiene como finalidad la constitución de la empresa de aquel. Cabe señalar que, la legislación en materia del impuesto a la renta, ha seña-lado como límite de la entrega de este concepto, el equivalen-te al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.

DESAFILIACIÓN DEL SPP Y RETORNO AL SNP

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El Sr. Jorge Pérez estuvo afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) desde el 01/02/1996. Posteriormente, en el mes de enero del 2003, solicitó su traspaso al Sistema Privado de Pensiones (SPP), previo cumplimiento del procedimiento señalado en la ley. Desde esa fecha hasta la actualidad, el afiliado viene realizado los aportes previsionales mensualmente ante la AFP. Sin embargo, al momento de su afiliación al SPP, el trabajador no contó con la información necesaria respecto a las características de cada sistema previsional, por ese moti-vo, desea saber: ¿Si existe la posibilidad de desafiliarse del SPP y retornar al SNP, según los alcances de la Ley Nº 28991? Solución: Base Legal: Ley Nº 28991. Decreto Supremo Nº 063-2007-EF. La Ley permite la libre desafiliación informada del SPP y retor-no al SNP, de acuerdo con los siguientes supuestos: 1. Todos los afiliados al SPP, que hubiesen ingresado al SNP

al 31/12/1995, y siempre que a la fecha de la presenta-ción de la solicitud de la desafiliación del SPP, cumpla con

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los correspondientes años de aportaciones entre el SNP y SPP, para tener derecho a la pensión de jubilación en el SNP.

2. Se pueden desafiliar y retornar al SNP, todos los afiliados al SPP que, al momento de su afiliación a este, cuente con los requisitos para obtener una pensión de jubilación en el SNP. Los supuestos son los siguientes: a. Tener al menos 65 años de edad y 20 años de apor-

tes al SNP. b. Si es hombre, contar con al menos 55 años de edad y

30 años de aporte al SNP. c. Si es mujer, contar con al menos 50 años de edad y

25 años de aporte al SNP. d. Aquellos trabajadores que cumplían con los requisi-

tos para tener derecho a una pensión bajo cualquie-ra de los regímenes especiales de jubilación en el SNP, distintos a los señalados en los incisos b) y c)

Con relación al caso, materia de análisis, se aprecia que el señor Pérez, entre los años de aportación al SNP y SPP, cuenta con un total de 14 años y 8 meses de aportaciones, razón por la cual no procede la solicitud de desafiliación del SPP y retor-no al SNP. Sin embargo, ello no impide que más adelante el señor Pérez, previo cumplimiento de los requisitos señalados en los citados cuerpos legales, solicite la libre desafiliación del SPP y obtenga su retorno al SNP.

REDUCCIÓN DEL DESCANSO VACACIONAL

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En una empre-sa, debido al aumento de las ventas en esta temporada, a decidido reducir el tiempo del descanso vacacional de un grupo de sus trabajadores, previo acuerdo entre ambas par-tes, se nos consulta: ¿Si es posible efectuar la reducción del total de los treinta días de descanso vacacional con la respec-tiva compensación económica? Solución: Base Legal: Artículo 19º del Decreto Legislativo Nº 713. En principio, el trabajador que se encuentre en el régimen laboral de la actividad privada, previo cumplimiento de los requisitos señalados en la ley que regula el descanso vacacio-nal, tiene derecho a treinta (30) días de descanso. La referida legislación establece la posibilidad de la reducción del descanso vacacional de treinta (30) a quince (15) días, con la respectiva compensación de quince días de remuneración. El acuerdo de reducción debe constar por escrito.

En ese sentido, el empleador únicamente puede reducir o “comprar” 15 de los 30 días, pero no el íntegro del descanso vacacional, con la respectiva compensación de quince días de remuneración, de ser el caso. El acuerdo de reducción necesa-riamente debe constar por escrito.

TRASLADO DEL MONTO DE LA CTS Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Una trabaja-dora eligió como entidad depositaria de su CTS al Banco Nuevo Planeta. A través de los medios de comunicación toma conocimiento que el Banco Galaxy ofrece el doble de la tasa de interés, a comparación del banco depositario elegido. En ese sentido, ella desea saber ¿si es posible efectuar el trasla-do del monto de su CTS e intereses acumulados a otra enti-dad depositaria? En caso sea posible, ¿qué requisitos debe cumplir, la trabajadora como la empleadora y la anterior entidad depositaria? Solución: Base Legal: Artículo 32º y 33º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. En principio es necesario indicar que la trabajadora cuenta con la posibilidad de efectuar el traslado de la CTS junto con los intereses acumulados a otra entidad depositaria, en cualquier momento. Para ello, será necesario que comunique la decisión adoptada a su empleadora. Una vez que la empleadora toma conocimiento de la decisión adoptada por la trabajadora; entonces aquella, en el plazo de ocho días hábiles, comunicará al depositario las instrucciones necesarias y este, en un plazo de quince días hábiles de recibi-da la comunicación, efectuará el traslado directamente al nuevo depositario designado por la trabajadora, conforme lo señalado en el TUO de la Ley de la CTS.

MICROEMPRESAS – PACTO DE MEJORES CONDICIONES

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: La microem-presa “PARAMONGA SAC”, durante el primer semestre del año 2010, ha obtenido un incremento considerable en el nivel de sus ventas a comparación de los años anteriores. La situa-ción descrita ha originado la siguiente interrogante al Geren-te General: ¿Es posible el otorgamiento de las gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad) a favor de los trabajado-res, a pesar que la empresa se encuentra bajo los alcances de la Ley MYPE? Solución:

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Base Legal: Artículo 41º del Decreto Supremo Nº 007-2008-TR. Artículo 35º del Decreto Supremo Nº 008-2008-TR. El régimen laboral especial aplicable únicamente a las micro-empresas que hayan decidido acogerse, comprende los si-guientes derechos: remuneración, jornada de trabajo, horario de trabajo y trabajo en sobretiempo, descanso semanal, des-canso vacacional, descanso por días feriados, despido injustifi-cado, seguro social de salud y régimen pensionario. Los derechos mencionados tienen carácter taxativo, por lo que se encuentra excluidos del referido régimen: la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), las Gratificaciones Legales (Fiestas Patrias y Navidad), Asignación familiar. No obstante, lo antes señalado, la referida Ley establece la posibilidad a las microempresas y los trabajadores considerados en el régimen especial laboral, a que puedan pactar mejores condiciones laborales a las previstas en la Ley. Las mejoras podrán ser convenidas por pacto colectivo o individual, o por decisión unilateral del empleador. En base a lo expuesto, la microempresa y los trabajadores podrán pactar el otorgamiento de las gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad) a través del “pacto de mejores condiciones”.

CONDUCTOR DE LA MICROEMPRESA PARA EL REMYPE

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Si una persona natural con negocio propio (conductor) puede registrarse como trabajador en el REMYPE para efectos de obtener el registro de microempresa, siendo el mismo el único trabaja-dor. Solución: Base legal: Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 008-2008-TR. Para efectos del Régimen Laboral Especial de la Microempresa se entiende por conductor: a. A la persona natural que dirige una microempresa que no

se ha constituido como persona jurídica y que cuenta con al menos un (1) trabajador.

b. A la persona natural que es titular de una microempresa constituida como una Empresa Individual de Responsabili-dad Limitada y que cuenta con al menos un (1) trabajador.

Por lo que para efectos del REMYPE, el conductor de la micro-empresa no es considera un trabajador de la misma, ya sea

para determinar el mínimo (1) o el máximo (10) de trabajado-res beneficiados, lo cual no impide que sí se pueda registrar como tal en la planilla electrónica PDT 0601, para gozar de la cobertura de salud y sistema de pensiones; siendo por ello necesario que se cuente con otra persona, además del conduc-tor, a la cual el sistema del REMYPE sí admita como trabajador.

DESCANSO MÉDICO DURANTE PERÍODO VACACIONAL DE TRABAJADOR

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Que ocurre si durante el goce del descanso vacacional el trabajador se enferma y su médico tratante le prescribe descanso médico por un número determinado de días. ¿Esos días de descanso médico por enfermedad se computan o no como parte de las vacaciones? ¿El período de descanso vacacional se suspende durante los días de descanso médico? ¿Las vacaciones se amplían en un número de días igual al de los días de descanso médico? Solución: Base Legal: Artículo 13º Decreto legislativo Nº 713. Se establece que el descanso vacacional no podrá ser otorgado cuando el trabajador se encuentre incapacitado por enferme-dad o accidente. Está norma no será aplicable si la incapacidad sobreviene durante el período de vacaciones. Queda entonces claro que si la enfermedad se produce antes de que el trabajador empiece a gozar de su descanso vacacio-nal el empleador deberá postergar el inicio de las vacaciones hasta que el trabajador se encuentre completamente recupe-rado, pero si el trabajador se enferma después de haber em-pezado a disfrutar de su descanso vacacional no se suspende ni se amplían las vacaciones computándose los días de descan-so médico como parte del período vacacional en lo que co-rresponda. En ese sentido podemos diferenciar dos casos posibles: 1. Si el descanso médico concluye antes del término de las

vacaciones, el trabajador deberá reincorporarse a su cen-tro de trabajo al día siguiente de concluidas las vacaciones.

2. Si el descanso médico concluye después del término del descanso vacacional, el trabajador deberá reincorporarse a su centro de trabajo al día siguiente de concluido el des-canso médico.

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PASOS A SEGUIR PARA REGISTRAR CONTRATOS Y CONVENIOS DE MODALIDADES

FORMATIVAS LABORALES EN LÍNEA LIMA Y CALLAO

1. Inicio

2. Ingrese su CLAVE SOL: RUC, usuario y clave

3. Seleccione el tipo de registro: Contrato o Convenio

4. Ingrese los datos del Contrato o Convenio

5. Anexe el Contrato o Convenio en formato PDF

6. Anexe los requisitos para el Registro del Contrato o Convenio en formato PDF

7. Calcule e imprima el monto a pagar en el Banco de la Nación por los contratos y/o convenios registrados

8. Realice el pago de tasa en el Banco de la Nación (Presente en la ventanilla del banco el reporte del monto a pagar)

9. Registre en el sistema los datos del comprobante de pago del Banco de la Nación

10. Seleccione los contratos o convenios a enviar al MTPE

11. Enviar al MTPE los contratos o convenios seleccionados e imprima su comprobante de envío

Orientación Laboral

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TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA NACIONAL

OCTUBRE CONTINENTAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO INTERAME-

RICANO SCOTIA-

BANK INTERBANK MI

BANCO PROMEDIO

1 SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB

2 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM

3 4.02 9.00 2.66 4.72 1.58 2.41 2.29 8.00 3.34

4 4.02 9.00 (*) 4.71 1.58 2.41 2.35 8.00 3.36

5 4.02 9.00 (*) 4.71 1.62 2.50 2.32 8.00 3.35

6 4.02 9.00 (*) 4.71 1.56 2.50 2.30 8.00 3.35

7 4.02 9.00 2.70 4.70 1.56 2.53 2.30 8.00 3.36



10 4.02 9.00 2.70 4.66 1.59 2.54 2.31 8.00 3.34

11 4.02 9.00 2.70 4.68 1.66 2.54 2.35 8.00 3.34

12 4.02 9.00 2.70 4.67 1.68 2.58 2.33 8.00 3.35

13 4.02 9.00 2.67 4.57 1.64 2.56 2.31 8.00 3.38

14 4.02 9.00 2.67 4.58 1.62 2.87 2.31 8.00 3.41


(*) No Publicado

TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA INTERNACIONAL

OCTUBRE CONTINEN-

TAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO INTERAME-

RICANO SCOTIA-

BANK INTERBANK MI

BANCO PROMEDIO



3 2.35 5.00 2.11 3.22 0.70 1.74 1.50 4.00 2.09

4 2.35 5.00 (*) 3.16 0.65 1.74 1.51 4.00 2.10

5 2.29 5.00 (*) 3.16 0.66 1.73 1.55 4.00 2.10

6 2.32 5.00 (*) 3.16 0.65 1.77 1.58 4.00 2.12

7 2.31 5.00 2.17 3.23 0.61 1.76 1.63 4.00 2.13



10 2.32 5.00 2.16 3.21 0.60 176 1.64 4.00 2.12

11 2.32 5.00 2.12 3.21 0.61 1.99 1.66 4.00 2.11

12 2.30 5.00 2.11 3.21 0.65 1.99 1.65 4.00 2.10

13 2.30 5.00 1.95 3.24 0.51 1.99 1.65 4.00 2.03

14 2.32 5.00 1.93 3.24 0.49 2.04 1.65 4.00 2.03


Indicadores Laborales

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FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

OCTUBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 2.55% 0.00007 1.76131 0.66% 0.00002 0.66469

2 2.55% 0.00007 1.76138 0.66% 0.00002 0.66471

3 2.54% 0.00007 1.76145 0.67% 0.00002 0.66473

4 2.53% 0.00007 1.76152 0.66% 0.00002 0.66474

5 2.55% 0.00007 1.76159 0.66% 0.00002 0.66476

6 2.58% 0.00007 1.76166 0.66% 0.00002 0.66478

7 2.58% 0.00007 1.76173 0.66% 0.00002 0.66480

8 2.58% 0.00007 1.76180 0.66% 0.00002 0.66482

9 2.58% 0.00007 1.76188 0.66% 0.00002 0.66484

10 2.58% 0.00007 1.76195 0.66% 0.00002 0.66485

11 2.59% 0.00007 1.76202 0.66% 0.00002 0.66487

12 2.58% 0.00007 1.76209 0.67% 0.00002 0.66489

13 2.60% 0.00007 1.76216 0.67% 0.00002 0.66491

14 2.60% 0.00007 1.76223 0.67% 0.00002 0.66493

15 2.60% 0.00007 1.76230 0.67% 0.00002 0.66495

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

Mes de la Obligación

AFP Declaración sin pago con 50% interés

Declaración sin pago con 80% interés

CONAFO-VICER

SENATI Efectivo, Ch/mismo Banco,

Ch/Gerencia

Ch/otro Banco

Declaración sin pago

Setiem-11 07.10.2011 05.10.2011 07.10.2011 21.10.2011 21.11.2011 15.10.2011 18.10.2011

APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP

AFP

Obligación Setiembre 2011

Aporte Obli-gatorio

Comisión AFP

Prima de Seguros

HORIZONTE 10% 1.95% 1.55%

INTEGRA 10% 1.80% 1.42%

PRIMA 10% 1.75% 1.09%

PROFUTURO 10% 2.17% 1.39%

PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/. 7,642.73

Gastos de Sepelio S/. 4,030.00

* Períodos: Julio, Agosto y Septiembre del 2011

Análisis Laboral D-14

Informativo Vera Paredes ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Octubre E

BIOCOMBUSTIBLE Son aquellos combustibles que se obtienen de biomasa, es decir, de organismos recientemente vivos (como plan-tas) o sus desechos metabólicos (como estiércol). Re-cientemente ha surgido un gran interés por los biocom-bustibles, principalmente debido a que gobiernos pre-tenden disminuir su dependencia de los combustibles fósiles y así lograr mayor seguridad energética.

COSTO MARGINAL Es la variación en el costo total, ante el aumento de una unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional. Es un concepto funda-mental en la teoría microeconómica, debido a que se utiliza para determinar la cantidad de producción de las empresas y los precios de los productos. Depende de la tecnología utilizada en la producción y de los precios de los insumos.

LEASING OPERATIVO (OPERATING LEASE) En ocasiones no interviene una entidad financiera sino que es el fabricante del bien quien financia al compra-dor. De esa manera, las empresas fabricantes pueden vender sus bienes a aquellas empresas que no puedan o no quieran comprar el bien al contado o a plazos, o con-sideren que les resultan ventajoso disfrutar de las venta-jas fiscales que el Leasing comporta

MERCADO DE FUTUROS (FORWARD MARKET) Mercado en que se negocian contratos que estipulan que las partes se comprometen a comprar o vender, en una fecha futura, un determinado activo que pueden ser bienes físicos (commodities), monedas e instrumentos financieros, a un valor que se fija en el momento de la negociación.

RENTING (ARRENDAMIENTO EMPRESARIAL) El Arrendamiento empresarial o Renting es el contrato por el que una de las partes (Arrendador empresarial), se obliga a ceder a otra (Arrendatario empresarial) el uso de

un bien de utilización empresarial por tiempo determi-nado y contra el pago de un precio que normalmente viene expresado en términos de cuota de arrendamiento periódica, pero quedando a cargo del arrendador las prestaciones propias del mantenimiento del bien cuyo uso se cede en las condiciones de utilización más perfec-tas.

RIESGO PAÍS Este concepto hace referencia a la probabilidad de que un país, emisor de deuda, sea incapaz responder a sus compromisos de pago de deuda, en capital e intereses, en los términos acordados. En tal sentido se pueden mencionar tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una obligación: Riesgo Soberano, Riesgo de Transferencia y Riesgo Genérico.

ENTIDAD FINANCIERA Término general que se aplica a todas las instituciones que realizan operaciones de intermediación financiera: bancos, sociedades de diverso tipo, entre otros.

CONTRATOS DE SEGUROS Los contratos de seguros constituyen acuerdos entre dos partes: un asegurado o contratante de seguro y una compañía de seguros o aseguradora.

PRIMA Es el costo del seguro, que se encuentra establecida en el Contrato de Seguros, es la contraprestación que deberá abonar el asegurado a cambio del acuerdo indemnizato-rio.

CONFIRMING Servicio financiero que ofrece una entidad financiera con tal de facilitar a sus clientes la gestión del pago de sus compras. Se ofrece para cobrar las facturas con anterio-ridad a la fecha de vencimiento de estas. Su uso es fre-cuente en empresas que tengan diversificados sus pro-veedores.

Memodatos

Sección Económica Financiera

E-1


INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2010-2011

Promedio Mensual

Variación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*

MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011

ENERO 100.40 102.58 0.30 0.39 0.30 0.39 -18.12 2.17

FEBRERO 100.73 102.97 0.32 0.38 0.62 0.77 -17.79 2.23

MARZO 101.01 103.69 0.28 0.70 0.90 1.48 -17.86 2.66

ABRIL 101.03 104.40 0.03 0.68 0.93 2.17 -17.86 3.34

MAYO 101.27 104.37 0.24 -0.02 1.17 2.15 -17.63 3.07

JUNIO 101.53 104.48 0.25 0.10 1.42 2.25 -17.13 2.91

JULIO 101.90 105.31 0.36 0.79 1.79 3.06 -16.93 3.35

AGOSTO 102.17 105.59 0.27 0.27 2.06 3.33 -16.6 3.35

SETIEMBRE 102.14 -0.03 2.03 -16.55

OCTUBRE 101.99 -0.14 1.89 -16.77

NOVIEMBRE 102.00 0.01 1.89 -16.67

DICIEMBRE 102.18 0.18 2.08 2.08

PROMEDIO 101.529 0.17 1.36 -17.27

* Respecto al mismo mes del año anterior

Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2010-2011

Variación Porcentual

Promedio Mensual Mensual Acumulada Anual*

MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011

ENERO 190.04 199.04 0.82 0.97 0.82 0.97 -2.81 4.73

FEBRERO 190.17 200.3 0.07 0.64 0.88 1.62 -1.22 5.33

MARZO 190.67 201.64 0.26 0.67 1.15 2.29 -0.47 5.75

ABRIL 191.12 203.88 0.24 1.11 1.39 3.43 0.48 6.67

MAYO 192.66 204.49 0.81 0.30 2.20 3.74 1.98 6.14

JUNIO 192.87 205.11 0.11 0.31 2.31 4.06 2.48 6.35

JULIO 192.89 205.77 0.11 0.32 2.33 4.39 2.44 6.68

AGOSTO 193.6 206.68 0.37 0.44 2.70 4.85 3.25 6.76

SETIEMBRE 194.03 0.22 2.93 3.54

OCTUBRE 194.33 0.16 3.09 3.54

NOVIEMBRE 196.07 0.89 4.01 4.53

DICIEMBRE 197.12 0.53 4.57 4.57

PROMEDIO 0.37 2.16 1.61

* Respecto al mismo mes del año anterior

Fuente: INEI

Indicadores Financieros

E-2

Informativo Vera Paredes

Sección Financiera: Indicadores Financieros DÓLAR AMERICANO Y EURO 2011

OCTUBRE Bancario al cierre Fecha de Publicación(*) EURO

DÍA C V C V C V

1 SAB SAB 2.772 2.773 3.688 3.829

2 DOM DOM 2.772 2.773 3.688 3.829

3 2.773 2.774 2.772 2.773 3.508 3.873

4 2.775 2.777 2.773 2.774 3.610 3.774

5 2.770 2.771 2.775 2.777 3.561 3.821

6 2.753 2.754 2.770 2.771 3.528 3.839

7 2.744 2.744 2.753 2.754 3.526 3.800

8 SAB SAB 2.744 2.744 3.526 3.800

9 DOM DOM 2.744 2.744 3.526 3.800

10 2.730 2.732 2.744 2.744 3.592 3.874

11 2.730 2.730 2.730 2.732 3.558 3.745

12 2.725 2.726 2.730 2.730 3.625 3.818

13 2.727 2.727 2.725 2.726 3.557 3.922

14 2.720 2.721 2.727 2.727 3.683 3.868

15 SAB SAB 2.720 2.721 3.683 3.868

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2011

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

OCTUBRE MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 2.55 0.00007 6.27088 0.66 0.00002 1.98869

2 2.55 0.00007 6.27132 0.66 0.00002 1.98872

3 2.54 0.00007 6.27176 0.67 0.00002 1.98876

4 2.53 0.00007 6.27219 0.66 0.00002 1.98880

5 2.55 0.00007 6.27263 0.66 0.00002 1.98883

6 2.58 0.00007 6.27307 0.66 0.00002 1.98887

7 2.58 0.00007 6.27352 0.66 0.00002 1.98890

8 2.58 0.00007 6.27396 0.66 0.00002 1.98894

9 2.58 0.00007 6.27441 0.66 0.00002 1.98898

10 2.58 0.00007 6.27485 0.66 0.00002 1.98901

11 2.59 0.00007 6.27530 0.66 0.00002 1.98905

12 2.58 0.00007 6.27574 0.67 0.00002 1.98909

13 2.60 0.00007 6.27619 0.67 0.00002 1.98912

14 2.60 0.00007 6.27663 0.67 0.00002 1.98916

15 2.60 0.00007 6.27708 0.67 0.00002 1.98920

Desde 01/04/91

Fuente: SBS

E-3


TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO

CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

OCTUBRE MONEDA NACIONAL

TAMN TAMN + 1 TAMN + 2

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 19.16% 0.00049 1,371.04613 20.16% 0.00051 2,395.66991 21.16% 0.00053 4,165.04252

2 19.16% 0.00049 1,371.71390 20.16% 0.00051 2,396.89237 21.16% 0.00053 4,167.26378

3 19.09% 0.00049 1,372.37976 20.09% 0.00051 2,398.11157 21.09% 0.00053 4,169.47955

4 19.06% 0.00048 1,373.04498 20.06% 0.00051 2,399.32974 21.06% 0.00053 4,171.69363

5 19.04% 0.00048 1,373.70987 20.04% 0.00051 2,400.54740 21.04% 0.00053 4,173.90696

6 19.00% 0.00048 1,374.37382 20.00% 0.00051 2,401.76347 21.00% 0.00053 4,176.11763

7 18.94% 0.00048 1,375.03615 19.94% 0.00051 2,402.97682 20.94% 0.00053 4,178.32371

8 18.94% 0.00048 1,375.69881 19.94% 0.00051 2,404.19078 20.94% 0.00053 4,180.53095

9 18.94% 0.00048 1,376.36179 19.94% 0.00051 2,405.40535 20.94% 0.00053 4,182.73936

10 18.98% 0.00048 1,377.02636 19.98% 0.00051 2,406.62275 20.98% 0.00053 4,184.95278

11 19.00% 0.00048 1,377.69191 20.00% 0.00051 2,407.84190 21.00% 0.00053 4,187.16930

12 18.99% 0.00048 1,378.35746 19.99% 0.00051 2,409.06111 20.99% 0.00053 4,189.38603

13 18.97% 0.00048 1,379.02268 19.97% 0.00051 2,410.27981 20.97% 0.00053 4,191.60200

14 18.96% 0.00048 1,379.68791 19.96% 0.00051 2,411.49856 20.96% 0.00053 4,193.81819

15 18.96% 0.00048 1,380.35345 19.96% 0.00051 2,412.71794 20.96% 0.00053 4,196.03554

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO

CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

OCTUBRE MONEDA EXTRANJERA

TAMEX

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 7.96% 0.00021 12.51931

2 7.96% 0.00021 12.52198

3 7.99% 0.00021 12.52465

4 8.04% 0.00021 12.52734

5 8.04% 0.00021 12.53003

6 8.05% 0.00022 12.53273

7 8.00% 0.00021 12.53541

8 8.00% 0.00021 12.53809

9 8.00% 0.00021 12.54077

10 7.94% 0.00021 12.54343

11 7.94% 0.00021 12.54609

12 7.88% 0.00021 12.54874

13 7.94% 0.00021 12.55140

14 7.95% 0.00021 12.55407

15 7.95% 0.00021 12.55674

E-4

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Octubre F

EXPORTA FÁCIL

I. Definición Es un mecanismo que promueve las exportaciones de la micro y pequeña empresa, presentándoles a estas últimas nuevas oportunidades de negocio a través del acceso a mercados internacionales. Dicho mecanismo ha ocasionado que la SUNAT sim-plifique sus procesos de trámite aduanero, permi-tiendo la exportación de mercancías desde la como-didad del hogar, oficina o cabina de Internet.

II. Beneficios Exportar desde cualquier punto del Perú; Colocar los productos en otros países; Un trámite aduanero gratuito, ágil y sencillo; Reducción de tarifas y tiempos de llegada; Participación en ferias internacionales; Asesoría en exportaciones; y Formalización y manejo de gestión de empresas.

III. Requisitos

Contar con RUC y Clave SOL; Tener mercancía a exportar; Tener un cliente en el extranjero; Llenar la DEF, en adelante DEF; y Presentar la mercancía en las oficinas de

SERPOST.

IV. Precisiones El valor por envío y por exportación no puede ex-

ceder de cinco mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 5 000,00);

El valor por envío y por exportación no puede ex-ceder de cincuenta (50) kilogramos de peso por envío.

La DEF puede amparar uno o más bultos o envíos; La DEF puede amparar una o más Guías Postales

siempre que estén consignados a un mismo des-tinatario;

Los canales de control al que se someterá la mer-cancía son: - Canal naranja (revisión documentaria)

- Canal rojo (reconocimiento físico) Para la asignación del canal de control, las cuatro

(4) primeras Declaraciones Exporta Fácil numera-das en el día serán seleccionadas a reconocimien-to físico. A partir de la quinta (5), el canal de con-trol será seleccionado de manera selectiva.

V. Descripción del Despacho a) Numeración de la DEF

- El exportador accede al portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y activa la opción para nu-merar la DEF, ingresando su clave SOL que re-emplaza a su firma manuscrita, llenando los da-tos en el formato establecido. Luego de conclui-do el envío, la administración aduanera numera la DEF en señal de conformidad. Para acogerse al Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia y al Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancela-rios, el exportador debe expresar su voluntad de acogerse al citado régimen o procedimiento al momento de solicitar la destinación aduanera de las mercancías, utilizando la columna Régi-men Precedente/Régimen de Aplicación de la DEF.

- El exportador imprime la DEF numerada en cua-tro (04) ejemplares y un (01) ejemplar adicional por cada bulto o envío, procediendo a consignar asimismo, su firma en todos los ejemplares.

- El exportador presenta ante cualquier oficina de SERPOST la mercancía acompañada de la DEF debidamente numerada y firmada, la factura o la boleta de venta emitida por el beneficiario del nuevo RUS y la documentación que requiera la mercancía restringida o prohibida para su sa-lida al exterior, de ser el caso.

- El personal de SERPOST procede a identificar al exportador y en caso éste sea persona jurídica identifica al representante legal; luego asigna un número de guía postal y lo consigna en la DEF, y remite la mercancía al Centro de Clasificación Postal de SERPOST en Lima, conjuntamente con

Informe Abog. Belissa Odar Montenegro

Asesoría de Comercio Exterior

F-1

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR-1ra. Quincena de Octubre F

el formato de la DEF y la documentación seña-lada en el numeral precedente.

- Cuando el trámite ante SERPOST lo realiza una persona distinta al exportador o al representan-te legal, al momento de la numeración de la DEF se deberá consignar adicionalmente el nombre y documento de identidad de la persona que presentará la documentación y el envío a SERPOST.

- Realizadas todas las formalidades de recepción de la mercancía en el Centro de Clasificación Postal en Lima, SERPOST transmite por vía electrónica a la SUNAT los datos de la recepción de la mercancía indicando el número de guía postal, peso y valor del flete del envío postal: Esta información se registra en el SIGAD; de ser incorrecta, el sistema comunica los errores para su corrección.

- La DEF es anulada por el SIGAD en forma au-tomática transcurridos diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente de su nume-ración, si SERPOST no transmite la conformidad del ingreso del envío postal al Centro de Clasifi-cación Postal en Lima.

b) Selección de canal de control - El personal de SERPOST presenta la DEF debi-

damente llenada y numerada, conjuntamente con la documentación que sustenta la exporta-ción, al personal de la Intendencia de Aduana Postal del Callao encargado de la recepción de documentos, quien procede a emitir la guía de entrega de documentos (GED) en la que se indi-ca el canal de control seleccionado por el SIGAD.

c) Revisión documentaria - El personal de la Intendencia de Aduana Postal

del Callao encargado de la revisión documenta-ria procede a verificar que la información con-signada en la DEF coincida con la registrada en el SIGAD y con la documentación que sustenta la exportación; de ser conforme registra su dili-gencia en el SIGAD y autoriza su embarque, de lo contrario procede al rechazo y consigna los motivos en la GED y el SIGAD. El personal de SERPOST es notificado firmando un ejemplar de la DEF que queda en la SUNAT como cargo de recepción.

d) Reconocimiento físico - El personal de la Intendencia de Aduana Postal

del Callao encargado realiza el reconocimiento físico, en presencia del personal autorizado de SERPOST.

- Efectuado el reconocimiento físico sin inciden-cia, el personal encargado de la Intendencia de Aduana Postal del Callao procede a diligenciar y notificar la DEF debiendo registrar dicho acto en el SIGAD, con lo cual el envío postal obtiene la condición de embarque autorizado. El personal de SERPOST que participa en el reconocimiento físico firma un ejemplar de la DEF que queda en la SUNAT como cargo de recepción.

e) Control de embarque - El oficial de aduanas de la Intendencia de

Aduana Postal del Callao, en forma selectiva podrá verificar que la mercancía correspondien-te a la DEF con levante autorizado sea llenada en sacas postales; asimismo, en forma selectiva, podrá controlar el embarque en el Centro de Canje Aéreo del Aeropuerto Internacional Jorge Chávez.

f) Información complementaria y regularización - Dentro del plazo de quince (15) días hábiles

contados a partir del día siguiente de la fecha de autorización del embarque, SERPOST debe co-municar a la Intendencia de Aduana Postal del Callao, mediante expediente los envíos postales que no hubieran sido embarcados. En el caso de no existir dicha comunicación, la administración aduanera considerará que SERPOST ha confir-mado su embarque y dará por regularizada la exportación.

- Vencido el plazo de quince (15) días hábiles sin que exista comunicación alguna, la administra-ción aduanera, en forma selectiva, podrá solici-tar a SERPOST que presente los documentos que sustenten el embarque del envío en un pla-zo de cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de recepción del re-querimiento.

- SERPOST debe comunicar a la Intendencia de Aduana Postal, adjuntando la documentación correspondiente, sobre los envíos postales que fueron exportados utilizando el procedimiento Exportación con Fines Comerciales a través del Servicio Postal y que han sido devueltos al país, por no haberse realizado la entrega al destina-tario, dentro del plazo de tres (03) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de ingreso del envío postal al Terminal de Almace-

F-2

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Octubre F

namiento Postal.

VI. Tarifas Las tarifas que deben pagarse por el envío de las mercancías al exterior dependerá del destino de las mismas. Para ello deberá recurrirse al tarifario esta-blecido por SERPOST, mismo que puede ser consul-tado a través de la siguiente dirección: www.serpost.com.pe.

VII. Mercancías que no pueden exportarse No podrá exportarse mercancías que: 1. Excedan el monto máximo de exportación por

DEF Se permite enviar mercadería con un valor máxi-mo de cinco mil y 00/100 dólares americanos

DEFINICIÓN Y FINALIDAD DE UNA PARTIDA ARANCELARIA

Nos consultan: ¿Qué es una Subpartida Nacional y para qué sirve? Solución: Una subpartida nacional es un código de diez (10) cifras que sirve para saber cuáles son los tributos a pagar por el ingreso al país de una mercancía. Sirve asimismo, para conocer si un producto cuenta con alguna restricción, o con algún beneficio arancelario. Por último, es importante indicar que este dato es exigi-ble en la declaración de aduanas que se presente ante la SUNAT.

DETERMINACIÓN DE LA SUBPARTIDA NACIONAL

Nos consultan: ¿Cómo puede saberse cuál es la subpartida nacional de la mercancía a importar? Solución: La determinación de la subpartida nacional de una mer-cancía, se obtiene a través de un proceso denominado “Clasificación Arancelaria”. Para ello es necesario saber con precisión las especifica-ciones técnicas de la mercancía a clasificar, es decir:

(US$5,000) por DEF.

2. Tengan la condición de prohibidas, como por ejemplo las siguientes: - Patrimonio Cultural - Armas de Fuego - Animales en peligro de extinción - Droga

3. Tengan la condición de restringidas y no cuenten

con la autorización del sector correspondiente, como por ejemplo las siguientes: - Réplicas de patrimonio cultural

(www.inc.gob.pe) - Flora y fauna en peligro de extinción

(www.inrena.gob.pe)

1. Nombre comercial y técnico 2. Características relevantes que identifiquen a la

mercancía 3. Componentes 4. Uso y aplicaciones 5. Información gráfica 6. Forma de presentación

INTRODUCCIÓN O EXTRACCIÓN DE MERCANCÍAS CUYA IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA

Nos consultan: ¿Qué consecuencias se producen por introducir o extraer mercancías cuya importación o exportación está prohi-bida o restringida en el país? Solución: La introducción o extracción de mercancías cuya impor-tación o exportación está prohibida o restringida en el país genera sanciones administrativas. Asimismo, aquella persona que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas intro-duzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a dos Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o exportación está prohibida o restringida, será reprimi-do con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cua-trocientos sesenta días-multa, conforme lo establece el artículo 8° de la Ley de Delitos Aduaneros –Ley N° 28008.

Nos Consultan Abog. Belissa Odar Montenegro

F-3

http://www.serpost.com.pe/

http://www.inc.gob.pe/

http://www.inrena.gob.pe/

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL-1ra. Quincena de Octubre G

LOS CONTRATOS ASOCIATIVOS

I. INTRODUCCIÓN

En la actualidad y a pesar del desarrollo econó-mico y empresarial que se observa en nuestro país desde hace más de una década, la utilización de herramientas alternativas de organización distintas a las formas de personas jurídicas, no es muy avanzado en nivel de comparación con las personas jurídicas formalmente constituidas. A raíz de ello, en el presente informe desarrolla-remos el tema relacionado a los contratos asocia-tivos que suelen formarse en el mundo empresa-rial, poniendo énfasis en los regulados en la Ley General de Sociedades.

II. DEFINICIÓN DE CONTRATO ASOCIATIVO a. ¿Qué es un contrato asociativo? Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociati-vo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro. Cabe señalar que este tipo de contrato tiene una naturaleza asociativa, vale decir, se observa la existencia del interés de las partes contratantes, de alcanzar una finalidad común principal. En el campo empresarial se suelen brindar diver-sas denominaciones a los contratos asociativos, tales como, los joint ventures, los contratos de consorcio, los contratos de riesgo compartido, contratos de colaboración empresarial, entre otros. b. ¿Cuáles son las características de esta clase

de contratos? Su constitución debe ser realizada por escrito,

sin ser necesaria la escritura pública ni mucho menos, inscribirlo en los Registros Públicos.

Este contrato tiene como objeto, la participa-ción de varias empresas determinadas en ex-plotar una actividad económica.

Las partes pueden suscribir contratos asocia-tivos regulados en la Ley General de Socieda-des (Asociación en participación o consorcio), pero también otros tipos de contratos asocia-tivos, los cuales quedan a voluntad de las par-tes, siempre que respeten las características previstas en Ley.

La suscripción de los contratos asociativos no generan el nacimiento de una persona jurídi-ca.

c. ¿Cómo se efectúan las contribuciones en estos tipos de contratos?

Conforme lo señala el Artículo 439° de la Ley General de Sociedades, las contribuciones pue-den ser efectuadas en dinero, bienes o servicios, según se establezca en el contrato. La obligación del efectuar contribuciones al ne-gocio, tiene las siguientes características: Las partes contratantes se encuentran obliga-

das a efectuar las contribuciones que sean necesarias para la realización del negocio, en caso no se indique nada en el contrato asocia-tivo.

En este caso, dicha contribución se realizará en proporción a la participación en las uti-lidades de cada contratante.

Las contribuciones efectuadas por las partes contratantes sólo se ceden mas no se trans-fieren. Esto significa que no se produce trans-ferencia de propiedad por parte del contra-tante a favor del negocio.

Se entiende que al finalizar el contrato, los bienes son devueltos a sus propietarios con-tratantes.

La entrega de las contribuciones debe efec-tuarse conforme lo señala el contrato asocia-tivo. En caso no se haya estipulado absoluta-mente nada, se deberán observar las reglas relacionadas a la entrega de aportes.

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Análisis Legal

Asesoría Derecho Comercial

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Reglas Supletorias de Entrega de Contribución

Contribuciones Dinerarias

La contribución dineraria que figura en el contrato, debe estar depositado, a nombre del negocio, en una empresa bancaria o financiera del sistema financiero nacional al momento de otorgarse la escritura pública correspondiente.

Gastos necesarios

El dinero depositado puede ser utilizado por los administradores, bajo su respon-sabilidad personal, para atender gastos necesarios del negocio.

Entrega de Contribuciones no Dinerarias

La entrega de bienes inmuebles contribuidos al negocio se reputa efectuada al firmarse el contrato en la que conste la contribución.

La entrega de bienes muebles contribuidos al negocio debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública del contrato, según sea el caso.

Derechos de Crédito

La contribución no se considerará efectuada hasta que el respectivo título o documento sea íntegramente pagado.

Valuación de Contribucio-nes no Dinerarias

En el contrato asociativo donde conste la contribución de bienes o de derechos de crédito, debe insertarse un informe de valorización de los mismos.

Saneamiento de las Contri-buciones

La parte contratante asume ante el negocio la obligación de saneamiento del bien contribuido.

Efectos de la Pérdida de la Contribución antes de su

Entrega

1. Si se trata de un bien cierto o individualizado, la obligación del contratante se resuelve y el contrato queda liberado de la contraprestación.

2. Si se trata de un bien incierto, el contratante no queda liberado de su obliga-ción; y,

3. Si se trata de un bien a ser contribuido en uso o usufructo, la parte puede optar por sustituirlo con otro que preste al contrato el mismo beneficio.

1. CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN

a. ¿Qué se entiende por la Asociación en Participación?

La definición legal que recoge el Artículo 440° de la Ley General de Sociedades, señala que es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas de-nominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.

b. ¿Cuál es la función del contrato? Para muchos, por este tipo de contrato, resulta de mucha utilidad en la medida que permite al asociante contar con recursos (contribuciones en sus diversas modalidades) para desarrollar un negocio en particular, evitando recurrir a finan-ciamiento de terceros. El asociado solamente se limita a percibir utilida-des en la medida que existan, sin intervenir en la gestión del negocio, esto es, permanece oculto ante terceros. c. ¿Cuáles son las características de este tipo

de contrato?

Carencia De Personería Jurídica El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no tiene razón social ni denominación.

Gestión La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados.

Los Terceros Y Los Asociados Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni éstos ante aquéllos.

Derechos Del Asociado

Fiscalización: El contrato puede determinar la forma de fiscalización o control a ejercerse por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.

Rendición de cuentas: Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio realizado y al término de cada ejercicio.

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Limitación De Participación De Terceros

El asociante no puede atribuir participación en el mismo negocio o em-presa a otras personas sin el consentimiento expreso de los asociados.

Presunción De Propiedad Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presu-men de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscri-tos en el Registro a nombre del asociado.

Participación En Pérdidas Y Utilida-des

Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las pérdidas en la misma medida en que participan en las utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución. Se puede convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin participación en las pérdidas así como que se le atribuya participación en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución.

Forma legal de Celebración No esta sujeto a formalidad alguna. No es acto inscribible para los regis-tros públicos.

2. CONSORCIO

a. ¿Qué es un consorcio? Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía. b. ¿Qué diferencias existe respecto de la aso-

ciación en participación? El caso típico donde se forman y actúan este tipo de contratos, ocurre en el plano de las adquisi-ciones y contrataciones del Estado.

En este tipo de contrato, a diferencia de la aso-ciación en participación, todos las partes intervi-nientes actúan en el desarrollo del negocio. Asimismo, el tema de la responsabilidad es un factor a tomar en cuenta. En efecto, en el consorcio, las partes asumirán responsabilidad individual o solidaria en sus rela-ciones con terceros, a diferencia de la asociación en participación, en que el asociante es el res-ponsable ante dichos terceros. c. ¿Qué características posee este contrato?

Objeto Tiene como objeto regular acuerdos de participación en un negocio de forma conjunta.

Formalidad Debe constar por escrito. No es un acto inscribible en los registros públicos.

Carencia De Personería Jurídica No tiene razón social ni denominación. No es un acto inscribible en los registros públicos

Gestión Y Participación Todos los contratantes intervienen en la gestión del negocio. Cada consorciado realizara las actividades a las que se comprometió.

Propiedad De Las Contribuciones Los bienes asignados al negocio son de propiedad de los consorciados

Derechos Y Obligaciones Con Terceros Regla General de responsabilidad: Cada consorciado adquiere derechos y obligaciones de manera individual, al realizar operaciones del consorcio con terceros.

Responsabilidad Frente A Terceros

Regla Excepcional de responsabilidad: Cuando el con-sorcio contrate con terceros, la responsabilidad será solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley.

Adquisición De Bienes Durante El Consorcio En este caso, los bienes serán de copropiedad de los consorciados.

Participación De Utilidades Y Perdidas Se deja a la libre voluntad de las partes regular este punto. Sin embargo, de no regularlo, se entenderá que es en partes iguales.

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Informativo Vera Paredes ASESORÍA GUBERNAMENTAL -1ra. Quincena de Octubre A

CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS - CAS

Base Legal • Decreto Legislativo N° 1057

Contratación Administrativa de Servicios • Decreto Supremo Nº 075-2008-PCM

Reglamento del Régimen de Contratación Adminis-trativa de Servicios

I. NATURALEZA JURIDICA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CAS

1. ¿Cuál es la Naturaleza Jurídica y Definición del CAS? El CAS es una modalidad contractual de la Adminis-tración Pública, privativa del Estado, que vincula a una entidad pública con una persona natural que presta servicios de manera no autónoma. Se rige por normas del derecho público y confiere a las partes únicamente los beneficios y las obligacio-nes que establece el Decreto Legislativo Nº 1057 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 075-2008-PCM. No está sujeto a las disposiciones del Decreto Legislativo Nº 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, ni al régimen laboral de la actividad privada, ni a ningún otro régimen de carrera especial. Una prestación de servicios de carácter no autónomo es la prestación de servicios que realiza una persona a favor de una Entidad Pública de manera depen-diente, sin que ello implique un vínculo laboral con la Entidad.

2. ¿Cuándo entró en vigencia? Conforme a la Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1057, entró en vigencia el 29 de junio de 2008 y sus normas son de obligatorio cumplimiento.

3. ¿Qué entidades se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 1057? El ámbito de aplicación de la norma, como el propio Decreto Legislativo Nº 1057 establece, abarca a todas las entidades de la administración pública

que cuenten con personas que presten servicios de carácter no autónomo mediante alguna modalidad contractual no laboral.

Con excepción de las Empresas del Estado, la norma se aplica a todas las Entidades Públicas, entendiendo por ellas al: • Poder Ejecutivo: Ministerios, organismos públicos, programas, proyectos, comisiones, de acuerdo a lo establecido por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo; • Congreso de la República; • Poder Judicial; • Organismos Constitucionalmente Autónomos, • Gobiernos Regionales y Locales • Las universidades públicas; y a las demás enti-

dades públicas cuyas actividades se consideran sujetas a las normas comunes de derecho públi-co.

4. ¿Qué tipos de contratos no se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la norma?

El Decreto Legislativo N° 1057 y su reglamento no se aplican en los siguientes supuestos:

• Las relaciones laborales. • Los contratos suscritos directamente con alguna

entidad de cooperación internacional con cargo a sus propios recursos

• Los contratos que se suscriben a través de organismos internacionales que, mediante con-venio, administran recursos del Estado Peruano para fines de contratación de personal altamen-te calificado, tales como PNUD, entre otros.

• Los contratos del Fondo de Apoyo Gerencial. • Aquellos que corresponden a modalidades

formativas laborales. • Los contratos de prestación o locación de servicios, consultoría, asesoría o cualquier otra modalidad contractual de prestación de servicios autónomos que se realizan fuera del local de la entidad contratante. En estos casos se regirán por sus propias normas.

• Las personas contratadas por alguna modalidad contractual no laboral con cargo a fondos de programas o proyectos que tengan financiamiento

Informe


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de cooperación internacional reembolsable o no reembolsable, también se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Decreto Legislativo N° 1057 y su Reglamento.

Por ello es que la Cuarta Disposición Complementaria Final prohibió expresamente que las entidades comprendidas en el Decreto Legislativo N° 1057 suscriban o prorroguen contratos de servicios no personales o de cualquier modalidad contractual para la prestación de servicios no autónomos, a partir del 29 de junio de 2008.

5. ¿Es posible que un contratado bajo PNUD O FAG pueda trasladarse a un contrato CAS? Las entidades públicas que cuentan con personal contratado a través de convenios de administración de recursos, tales como PNUD, del Fondo de Apoyo Gerencial del Sector Público u otros similares, podrán optar por utilizar dicho mecanismo de contratación. En la eventualidad de optar por el régimen CAS, deberán efectuar las acciones que correspondan en el marco de las disposiciones legales vigentes a fin de considerar el financiamiento respectivo en su presupuesto institucional de manera previa a la programación del gasto de la contratación. En estos casos, la celebración de CAS se realiza exceptuándo-los del procedimiento regulado en el Artículo 3º del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1057, pero deberá determinarse la disponibilidad presupuesta-ria.

II.BENEFICIOS Y PROCEDIMIENTO DE CONTRATACIÓN DEL CAS

1 ¿Qué beneficios tiene el contratado bajo CAS? El régimen que regula el CAS de personas establece un nivel de ordenamiento y reconocimiento de derechos, los mismos que se detallan a continuación y que requieren de ciertas precisiones a efectos de garantizar su pleno ejercicio: • Un máximo de cuarenta y ocho horas de prestación

de servicios a la semana. Con ello, el Estado regula la jornada semanal máxima de prestación de servicios, estableciendo un tope de horas máximas. Así la entidad, en ningún caso, podrá suscribir contratos o exigir más horas que las señaladas en la norma, pudiendo contratar por menos horas a la semana,

de considerarlo conveniente. P Para el cumplimiento de la presente disposición se hace necesario llevar un registro del ingreso y salida

de dicho personal, con el objeto adoptar las medidas respectivas. La prestación de servicios en sobretiempo se compensa con descanso físico sustitutorio.

• Descanso semanal pagado de veinticuatro horas contínuas. Este es otro beneficio con el que cuenta el trabajador bajo la presente mo-dalidad contractual. Mediante este beneficio se pretende garantizar que el contratado tenga al menos un día a la semana de descanso. La oportunidad del descanso será determinada por la entidad, de acuerdo a sus propias nece-sidades.

• Descanso físico pagado de quince días calenda-rio continuo por cada año de servicios. El des-canso físico es el beneficio con el que goza el contratado para no prestar servicios por un período ininterrumpido de 15 días calendario al año, manteniendo el derecho de recibir el ínte-gro de la contraprestación.

Dicho beneficio se adquiere al cumplir un año de prestación de servicios en la Entidad, conta-dos a partir del día siguiente de suscrito el CAS. La renovación o prórroga no interrumpe el tiempo de servicios acumulados.

• Afiliación, como afiliado regular al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.

• Afiliación a un régimen de pensiones. La afilia-ción a un régimen de pensiones es opcional pa-ra quienes ya vienen prestando servicios a favor del Estado y sus contratos - cuando la entidad decida renovarlos o prorrogarlos - se sustituyan por un CAS. Es obligatoria para las personas que sean contratadas bajo este régimen a partir de su entrada en vigencia. A estos efectos, la per-sona debe elegir entre el Sistema Nacional de Pensiones o el Sistema Privado de Pensiones.

2. ¿Cuál es el procedimiento para contratar a una persona bajo CAS? El procedimiento para contratar a una persona mediante CAS está regulado en el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 075-2008-PCM e incluye las siguientes etapas: • Preparatoria. • Convocatoria. • Selección. • Suscripción y registro del contrato.

3. ¿Es posible que una entidad pueda desarrollar un procedimiento de selección distinto al regula-do en la norma?

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Es posible que una Entidad Pública pueda desarrollar un procedimiento distinto al regulado en la norma, solo que deberá respetar los contenidos del proce-dimiento básico, regulado en el Artículo 3º del Decreto Supremo N° 075-2008-PCM. El resultado de la evaluación debe difundirse a través de los mismos medios utilizados en la convocatoria. La lista de resultados deberá publicarse en orden de mérito, con los puntajes obtenidos y señalar a las personas que fueron seleccionadas.

4. ¿La entidad pública debe inscribir en el registro institucional de personal a los contratados median-te CAS? Siendo que el CAS no es un contrato laboral, no debe anotarse en el Registro Institucional de Personal. Sin embargo, cada Entidad Pública, tal como señala el segundo párrafo del punto 4, del Artículo 3° del Decreto Supremo N° 075-2008-PCM, está obligada a llevar un Registro de contratados CAS que, como mínimo, deberá utilizar un archivo electrónico, tipo hoja de cálculo o base de datos, que deberá encontrarse permanentemente actualizada y colocada en el espacio de transparen-cia del portal institucional, conforme a la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública. Dicho registro deberá contener todos los contratos CAS suscritos a partir del 29 de junio de 2008. Asimismo, una vez suscrito el contrato CAS, la Entidad Pública tiene la obligación de inscribirlo en la Planilla Electrónica.

5.¿En qué casos se puede exceptuar del procedi-miento de concurso? En el caso de aquellas personas con contratos por servicios no personales vigentes al 29 de junio de 2008, continúan su ejecución hasta su vencimiento. Una vez vencidos, si la Entidad decide prorrogarlos o renovarlos, se procederá a sustituirlos por un CAS, sin requerir someterlos a un proceso de concurso. Las partes están facultadas para sustituirlos, por mutuo acuerdo, antes de su vencimiento. En estos casos, de pretender renovarse o prorrogarse, no se requiere del proceso de concurso. Basta sustituirlos por un CAS.

Tampoco se exigirá el procedimiento regulado en el Artículo 3º del Decreto Supremo N° 075-2008-PCM cuando existan procedimientos distintos establecidos en el marco de convenios de coope-

ración internacional reembolsable o no reembol-sable.

6. ¿Cuáles son los impedimentos para contratar? No pueden celebrar contratos administrativos de servicios las personas con: • Inhabilitación administrativa, judicial o política

vigente para ejercer función pública, • Aquellas que perciben otros ingresos del Esta-

do, salvo que dejen de percibir esos ingresos durante el período de contratación administra-tiva de servicios o ejerzan función docente.

• Quienes tienen impedimento para ser postores o contratistas, expresamente previsto por las disposiciones legales y reglamentarias sobre la materia.

7. ¿Los contratos CAS pueden suscribirse a plazo indeterminado? No, el CAS es un contrato a plazo determinado, es decir está sujeto a un periodo de tiempo. No es posible que se suscriba a plazo indefinido o inde-terminado. 8. ¿Cuál es la duración máxima por la cual se pueden suscribir los contratos CAS? La duración máxima de contratación administrati-va de servicios es de un año fiscal, es decir, que se podrá contratar a una persona como máximo hasta el 31 de diciembre del año en que se suscri-ba el contrato. No es aplicable el plazo de duración del contrato CAS para los casos de funcionarios, directivos y demás personas designadas por resolución. 9. ¿Se pueden renovar o prorrogar los contratos CAS? Los contratos CAS podrán renovarse o prorrogar-se las veces que sea necesario. Cada prórroga o renovación solo podrá efectuase como máximo hasta el 31 de diciembre de cada año. La prórroga es la ampliación del plazo de vigencia de un contrato CAS dentro de un ejercicio fiscal. En tanto que la renovación es la ampliación del plazo de vigencia del contrato CAS de un ejercicio fiscal a otro. 10. ¿es posible que un contratado bajo CAS pue-

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da asumir la suplencia de un cargo? Si. Un contratado bajo CAS puede suplir o en-cargársele un cargo de manera temporal. Única-mente recibirá los beneficios y obligaciones que se establezca en su contrato.

III. OBLIGACIONES: DE LA ENTIDAD Y DEL CONTRATADO

1. ¿Cuántas son las horas de servicios semana-les máxima que se pueden pactar en el contrato?

La Ley establece que Las Entidades que contraten personas para realizar servicios de carácter no autónomo bajo el presente régimen, no podrán suscribir contratos por más de 48 horas semana-les de prestación de servicios. 2.¿Se puede suscribir un contrato cas por menos de 48 horas semanales? Si. Cada entidad podrá suscribir contratos CAS por menos de 48 horas semanales. Las horas semana-les se pactarán de común acuerdo, teniendo en cuenta el horario de atención de la Entidad y las necesidades de la misma. 3.¿Cuál es el tratamiento de las faltas injustifica-das del personal sometido al régimen del CAS? Las faltas injustificadas son incumplimiento de las obligaciones del contratado bajo CAS. La Entidad deberá evaluar si tales faltas son reiteradas y afectan en la eficiencia del cumplimiento de las tareas encomendadas. De ser así, la Entidad de-berá evaluar, bajo criterios de objetividad, razo-nabilidad, proporcionalidad, justicia, igualdad de trato y no discriminación. 4.¿Existe algún tope para el monto de la contra-prestación del CAS? Si. Al Contrato Administrativo de Servicios le es aplicable lo dispuesto por el Decreto de Urgencia N° 008-2008, en el que se establece topes máxi-

os de ingresos, no pudiendo percibir ninguna persona por un CAS más del máximo establecido en dicha norma. 5.¿En qué casos procede la suspensión del con-trato con contraprestación? • Los supuestos regulados en el régimen contri-

butivo de ESSALUD y conforme a las disposicio-nes legales y reglamentarias vigentes.

• Por ejercicio del derecho al descanso pre y post natal de noventa (90) días. Estos casos se regu-lan de acuerdo a las disposiciones legales y re-glamentarias de ESSALUD.

• Por causa fortuita o de fuerza mayor, debida-mente comprobada.

6. ¿En qué casos procede la suspensión del con-

trato sin contraprestación? La suspensión sin contraprestación procede en el supuesto de permisos personales en forma ex-cepcional, por causas debidamente justificadas. No existe un procedimiento regulado para otor-gar la suspensión del contrato CAS. Sin embargo, para que la Entidad resuelva otorgarlo o no: El contratado debería solicitar el descanso o per-miso ante su jefe inmediato, explicando las razo-nes y fundamentando su pedido. La autoridad inmediata, debería remitirlo a la Oficina de Recursos Humanos con su opinión para evaluar la solicitud y resolver favorablemente o rechazarla. En cualquier caso, la decisión debe estar motivada y debe responder a criterios de razonabilidad (que amerite la suspensión) y pro-porcionalidad (que el total de días a conceder dependa, en cada caso, de la situación, debiendo guardar proporción entre los días otorgados y el caso que generó la suspensión). 7. ¿En qué casos la autoridad puede modificar unilateralmente el contenido del contrato? Conforme al artículo 6º del reglamento la Entidad está facultada para modificar el lugar, el tiempo y el modo de las prestaciones de servicio, enten-diéndose por este último la forma en que se pres-tará.

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PRIMERA QUINCENA DE OCTUBRE

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