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LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Por: Alfredo Cruz VidangosDEFINICION DE PRINCIPIO

Es un axioma que plasma una determinada valoracin de justicia de una sociedad, sobre la que se construyen las instituciones del derecho y que en un momento determinado informa del contenido de las normas jurdicas del estado

PRINCIPIO CONSTITUCIONALRegla bsica fundamental que gua el funcionamiento coherente y equilibrado de la estructura de la constitucin de un determinado estado

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIOlos principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

CONSTITUCIN DE 1979CONSTITUCIN DE 1993El artculo 139 de la constitucin de 1979 se sealaba lo siguiente:

slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de:Legalidad - PublicidadUniformidad - obligatoriedadJusticia - certeza

y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria..Articulo 74:El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.Reserva a la LeyIgualdadRespeto a los derechos de la personaNo confiscatoriedadRESUMEN DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALESRESERVA DE LEY:Se traduce en la obligacin que tiene el estado de crear tributos slo por ley o norma con rango de ley. (Principio de legalidad es la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes ).

NO CONFISCATORIEDAD: Defiende derechos como el de la propiedad. Evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.

IGUALDAD: Se reduce en tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES: Ejemplos: respecto a la reserva tributaria, inviolabilidad de las comunicaciones, intimidad, etc.

4DERECHOS DE LAS PERSONAS(Art. 2 de la Constitucin)LAS COMUNICACIONES, Telecomunicaciones o sus instrumentos solo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen. (Art. 2 -10) secreto bancario y reserva tributaria

EL SECRETO BANCARIO Y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del fiscal de la nacin, o de una comisin investigadora del congreso, con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. (Art. 2-5)

DERECHO DE PETICION: Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad competente, la que esta obligada a dar al interesado una respuesta tambien por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad. (Art. 2-20)

DERECHOS DE LAS PERSONAS(Art. 2 de la Constitucin)INTIMIDAD PERSONAL Y FAMILIARToda persona tiene derecho al honor y a la buena reputacin, a la intimidad personal y familiar (art. 2-7)

INTIMIDADEn efecto, si bien la administracin goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello no implica que no tenga que motivar adecuadamente sus requerimientos, ms an cuando la informacin requerida no determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente. Tal solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, el derecho a la intimidad. (F.J. 14)-sentencia n. 04168-2006-PA/TC (pub. 22 .10.2008)

DERECHO A LA PRUEBA Y A LA DEFENSA

El contenido esencial del derecho a la prueba es la posibilidad que tiene la persona de utilizar todos los medios posibles en aras de convencer.

La defensa en un sentido lato, se entiende como aquel derecho, reconocido constitucionalmente, que tiene toda persona, de solicitar ante un rgano de justicia, una solucin justa ante un determinado litigio.

ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDADLa propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo.

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que: La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.

Ejemplos:Ordenanza Municipal CuscoSistema de detracciones

ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.

2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede producir efectos para atrs.

3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

Cdigo Procesal Constitucional, Ley 28237 artculo 81 lo siguiente: Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.

RESERVA DE LEYLos tributos solamente se pueden crear por ley, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia.

Humberto Medrano: que en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.

En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc. RESERVA DE LEY Cesar Iglesias Ferrer : son diversas las razones que han llevado a considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley:

Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias contradictorias.

Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por su sustancialidad.IGUALDADSegn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con igual capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

Jorge Bravo Cucci seala lo siguiente:

El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes.

El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.IGUALDADEste principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas.

El principio de igualdad se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. IGUALDADFinalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos:

Igualdad en la Ley, Igualdad ante la Ley.

En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

13IGUALDADEXP. N. 5970-2006-PA/TC (f.j. 15)

En el caso de la evaluacin de la materia tributaria, este colegiado considera imperativo que el aplicador del derecho no olvide que la bsqueda de una sociedad ms equitativa ideal al que no es ajeno el estado peruano- se logra justamente utilizando diversos mecanismos, entre los cuales la tributacin juega un rol preponderante y esencial, pues a travs de ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad contributiva, aporta parte de su riqueza para ser redistribuida en mejores servicios. Por tanto:quienes ostentan la potestad tributaria, deban llamar al ciudadano a contribuir al sostenimiento de los gastos estatales sin distincin ni privilegios; siendo esta el trasfondo del principio de igualdad en la tributacin.

PERU: PIRAMIDE SOCIOECONMICA 2012 NO CONFISCATORIEDADPor este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que se llama el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal.

Lo que tenemos que se debe diferenciar, es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

Juan Velsquez Caldern: Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.

NO CONFISCATORIEDADCsar Iglesias Ferrer: La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad.

La potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga.

Por ello, si el Estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:

Lmite psicolgico, que es el punto de partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria;Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.

NO CONFISCATORIEDADSTC N 2727-2002-AA/TC

Se transgrede el principio de confiscatoriedad de los tributos cada vez que un tributo excede el limite que razonablemente puede admitirse como justificado en un rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y, adems ha considerado a esta como institucin, como uno de los componentes bsicos y esenciales de nuestro modelo de constitucin econmica.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALESLa potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria.

Se sugiere que los siguientes principios deban ser:Legalidad, Igualdad, Generalidad, No Confiscatoriedad.

Jorge Bravo Cucci: En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALESJuan Velsquez Caldern: Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir.

En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en la tributacin.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.

PRINCIPIOS IMPLICITOSPRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.

Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.

PRINCIPIO DE PUBLICIDADEste principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia.

Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado.

Promulgacin y Publicacin: el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince das.

La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.

PRINCIPIO DE EQUIDADConsiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable.

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos.

Ruiz de Castilla: dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin.

Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo.PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDADConsiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin.

En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender.

Ruiz de Castilla:. A lo largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad.

Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA DOCTRINA

1. Principio de Legalidad2. Principio de Reserva de Ley3. Principio de Certeza4. Principio de Jerarqua Normativa5. Principio de Publicidad6. Principio de Obligatoriedad7. Principio de Economa8. Principio de Exoneracin Impositiva sobre actividades que se inician9. Principio de Equidad10. Principio de Buena Fe11. Principio de Comodidad12. Principio de Economa Procesal13. Principio de Capacidad Contributiva14. Principio de Igualdad Tributaria

15. Principio de Generalidad16. Principio de No Confiscatoriedad17. Principio de Progresividad18. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona19. Principio de Seguridad Jurdica20. Principio de Irretroactividad21. Principio del Beneficio y del Costo del Servicio22. Principio de ConstitucionalidadEs necesario precisar que son muchos los principios que pueden identificarse como principios tributarios

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