7/25/2019 PRINCIPIOS QUE REGULAN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.docx

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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

TRIBUTACION

DECRETO SUPREMO N017 JUS DEL 28 DE MAYO DE 1993

LEY ORGANICA DEL PODER JUDICIAL

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Huamanchumo Gamarra, Aleyda Ayme

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C.P.C. Marco A. Porro Valverde

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Principios Que Regulan Los Procedimientos Tributarios 2

PRINCIPIOS QUE REGULAN LOS PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS

1. Principio de reserva de ley

Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados pero a lavez distintos: n primer t!rmino, legalidad entendida como "erarqu#a normativa,pero adem$s, legalidad entendida como reserva de le%&

'a"o el primer enfoque, la "erarqu#a normativa est$ e(presamente reconocida en elart#culo )*+ de la onstituci-n, por el cual .La onstituci-n prevalece sobre todanorma legal/ la le%, sobre normas de inferior "erarqu#a, % as# sucesivamente.&

n este sentido, en l#neas generales el Tribunal 0iscal no ha sido a"eno a efectuar uncontrol de legalidad de las normas reglamentarias contrarias a la le%&

2. Principio del debido procedimiento

Los administrados gozan de todos los derechos % garant#as inherentes al debidoprocedimiento administrativo, que comprende el derecho a e(poner susargumentos, a ofrecer % producir pruebas % a obtener una decisi-n motivada %fundada en derecho&

La instituci-n del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del

1erecho Administrativo& La regulaci-n propia del 1erecho Procesal ivil es aplicables-lo en cuanto sea compatible con el r!gimen administrativo&

l numeral 3 del art#culo *4+ de la onstituci-n Pol#tica de *44 reconoce como unprincipio b$sico de la funci-n "urisdiccional, el derecho a la observancia del debidoproceso % a la tutela "urisdiccional&

Ahora, la doctrina "ur#dica reconoce los contenidos esenciales del derecho al debidoproceso:

5 6uez 7atural&

5 1erecho de acci-n&

5 1erecho de defensa&

5 1erecho a ofrecer medios probatorios&

5 1erecho a formular impugnatorios&

Ale%da 8 1aniela 9 Rossmer% on;dencial

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5 1erecho a obtener una resoluci-n debidamente motivada&

n este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen diversasmanifestaciones en el -digo Tributario&

As# por e"emplo, respecto del derecho de acci-n, puede mencionarse a los

procedimientos no contenciosos vinculados % no vinculados a la determinaci-n de laobligaci-n tributaria, regulados en los art#culos * d#as h$biles siguientes a la presentaci-n de la apelaci-n&

1e modo seme"ante, e(iste la obligaci-n de elevar de o;cio ante el Tribunal 0iscallas que"as interpuestas en las propias dependencias de la Administraci-n Tributaria&

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4. Principio de razonabilidad

ste principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de lasentidades estatales& n este sentido, un tema de discusi-n en relaci-n al mismoversa respecto del art#culo *>? en importes mu% superioresa sus ingresos brutos anuales& ste tratamiento efectuado por la Administraci-nresulta coherente con el principio de ob"etividad contendido en el art#culo *+ del -digo Tributario& n el mismo sentido, puede

mencionarse el art#culo *?

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Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Frdenamiento Tributario nacionalla determinaci-n de la obligaci-n tributaria es realizada por el propio contribu%ente,cuando presenta la respectiva declaraci-n "urada ante la Administraci-n Tributaria&n este sentido, la Administraci-n e"erce b$sicamente un control posterior, a trav!sdel procedimiento de ;scalizaci-n& Por lo mismo, el legislador tributario ha otorgado

el car$cter de declaraci-n "urada al contenido de las declaraciones tributarias, ellode conformidad con el art#culo GG+ del -digo Tributario&

Ftra manifestaci-n del principio ba"o comentario se re;ere al hecho que, comoregla, segBn el Te(to Hnico Frdenado de Procedimientos Administrativos de @C7AT,los contribu%entes no est$n obligados a presentar copia certi;cada de losdocumentos, pues se presume la verosimilitud de los mismos, ello sin per"uicio de lafacultad de comprobaci-n por parte de la administraci-n&

. Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados %, engeneral, todos los part#cipes del procedimiento, realizan sus respectivos actosprocedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboraci-n % la buena fe&7inguna regulaci-n del procedimiento administrativo puede interpretarse de modotal que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal&

l principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene elcontribu%ente de colaborar con la Administraci-n Tributaria, ello de conformidad conlos numerales )3,

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Quienes participan en el procedimiento deben a"ustar su actuaci-n de tal modo quese dote al tr$mite de la m$(ima din$mica posible, evitando actuaciones procesalesque di;culten su desenvolvimiento o constitu%an meros formalismos, a ;n dealcanzar una decisi-n en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades delrespeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento&

n virtud de este principio, el -digo ha establecido plazos para que laAdministraci-n tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a sucargo&

As# por e"emplo, segBn el numeral *3 del art#culo

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11. Principio de %erdad &aterial

ste principio contenido en la Le% del Procedimiento Administrativo Ieneral seevidencia, en primer t!rmino, en la norma KDDD del T#tulo Preliminar del -digo

Tributario, segBn el cual .para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la @uperintendencia 7acional de Administraci-n Tributaria 9 @C7AT9tomar$ en cuenta los actos, situaciones % relaciones econ-micas que efectivamente,realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.& s decir, la realidadecon-mica prevalece sobre los documentos o acuerdos establecidos por las partes&

As# por e"emplo, la @C7AT se encuentra facultada a re9cali;car contratos de locaci-nde servicios % considerados como contratos de traba"o, con la consiguienteimplicancia tributaria retenciones de quinta categor#a, s salud % @istema nacionalde pensiones3&

12. Principio de participacin

omo regla general, el art#culo **+ del -digo Tributario se=ala que, trat$ndose deprocedimientos contenciosos % no contenciosos, los deudores tributarios tendr$nacceso a los e(pedientes en los que son parte, con e(cepci-n de aquella informaci-nde terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria& @in embargo, aregl-n seguido, la misma norma precisa que, trat$ndose de procedimientos deveri;caci-n o ;scalizaci-n, el acceso al e(pediente est$ condicionado a que ele(pediente se encuentre culminado, lo cual podr#a interpretarse como unatransgresi-n del principio de participaci-n&

13. Principio de 'implicidad

Los tr$mites establecidos por la autoridad administrativa deber$n ser sencillos,debiendo eliminarse toda comple"idad innecesaria/ es decir, los requisitos e(igidosdeber$n ser racionales % proporcionales a los ;nes que se persigue cumplir&

14. Principio de (niormidad

ste principio tiene como ;nalidad que no presenten fallos contradictorios antehechos similares&

Por ello se e(plica que, de conformidad con el art#culo *)?+ del -digo Tributario,.de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s#, el

Presidente del Tribunal deber$ someter a debate en @ala Plena para decidir entre elcriterio que deba prevalecer, constitu%endo !ste precedente de observanciaobligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.&

As# tambi!n, segBn el numeral 2 del art#culo *E>+ del mismo te(to normativo, noprocede la aplicaci-n de intereses % sanciones cuando, la Administraci-n Tributariaha%a tenido duplicidad de criterio en la aplicaci-n de la norma % s-lo respecto de loshechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente&

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15. Principio de Predictibilidad

La autoridad administrativa deber$ brindar a los administrados o sus representantesinformaci-n veraz, completa % con;able sobre cada tr$mite, de modo tal que a suinicio, el administrado pueda tener una conciencia bastante certera de cu$l ser$ el

resultado ;nal que se obtendr$ste principio se encuentra vinculado con la publicaci-n peri-dica del Te(to Hnico deProcedimientos Administrativos de las @C7AT, el mismo que contiene los requisitos,plazos para resolver % el funcionario competente de absolver los procedimientos nocontenciosos&

16. Principio de privile)io de controles posteriores

La tramitaci-n de los procedimientos administrativos se sustentar$ en la aplicaci-nde la ;scalizaci-n posterior/ reserv$ndose la autoridad administrativa, el derecho decomprobar la veracidad de la informaci-n presentada, el cumplimiento de lanormatividad sustantiva % aplicar las sanciones pertinentes en caso que lainformaci-n presentada no sea veraz&

l principio de privilegio de controles posteriores es el correlato del principio depresunci-n de veracidad& n efecto, segBn el Bltimo p$rrafo del art#culo GG+ del-digo Tributario, se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaraci-ntributaria es "urada, no obstante lo cual, la misma puede ser ob"eto de ;scalizaci-nposterior por parte de la administraci-n, ello de conformidad con el art#culo