Principios Tributarios Legales Que Limitan La Tributación Municipal

7/25/2019 Principios Tributarios Legales Que Limitan La Tributacin Municipal

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Principios tributarios legales que limitan la tributacin municipal.

Los principios legales tributarios que limitan la tributacin municipal, estn contenidos en dosinstrumentos jurdicos, como son: el Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica del PoderPblico unicipal!

" Principios establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario!

a# $plicacin supletoria a los tributos municipales!

%l COT, en el artculo &', dispone e(presamente: )*+ Las normas de este Cdigo se aplicarn enorma supletoria a los tributos de los %stados, unicipios y dems entes de la di-isin polticoterritorial )*+! Con ello no se -ulnera la potestad tributaria del unicipio, como podra pensarse,puesto que el mismo Cdigo establece en el citado artculo:

)* omisis+ %l Poder Tributario de los %stados y unicipios, para la creacin, modiicacin,supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo al

establecimiento de e(enciones, e(oneraciones, beneicios y dems incenti-os iscales, serejercido por dic.os entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgados,de conormidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin )*+!

b# /atiicacin del principio de legalidad del tributo, y de sus e(enciones y e(oneraciones!

%l COT recoge en su artculo 0, el principio de legalidad tributaria establecido en el artculo 0&1 dela C/23:

)*+ COT, artculo 0: 4lo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales deeste Cdigo las siguientes materias:

Crear, modiicar o suprimir tributos5 deinir el .ec.o imponible5 ijar la alcuota del tributo, la base desu clculo e indicar los sujetos pasi-os del mismo!

Otorgar e(enciones y rebajas de impuesto!

$utori6ar al Poder %jecuti-o para conceder e(oneraciones y otros beneicios o incenti-os iscales!

Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo!

P$/78/$9O P/%/O: Los rganos legislati-os nacional, estadales y municipales, al sancionarlas leyes que estable6can e(enciones, beneicios, rebajas y dems incenti-os iscales o autoricenal Poder %jecuti-o para conceder e(oneraciones, requerirn la pre-ia opinin de la $dministracinTributaria correspondiente, la cual e-aluar el impacto econmico y se;alar las medidas

necesarias para su eecti-o control iscal! $simismo, los rganos legislati-os correspondientesrequerirn opiniones de las oicinas de asesora con las que cuenten!

P$/78/$9O 4%8O: %n ningn caso se podr delegar la deinicin y ijacin de loselementos integradores del tributo as como las dems materias se;aladas como de reser-a legalpor este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrao Tercero de esteartculo! =o obstante, cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora deltributo correspondiente podr autori6ar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda


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a ijar la alcuota del impuesto entre el lmite inerior y el m(imo que en ella se estable6ca ?omisis#)*+!

4e obser-a que la e(igencia .ec.a a los unicipios en el pargrao primero del artculo antestrascrito, pretende la ms racional aplicacin de e(enciones, beneicios, rebajas, e(oneraciones ydems incenti-os iscales, en la medida que se tome en cuenta no solamente la opinin de los

concejales, sino tambi@n la de organismos t@cnicos como la administracin tributaria o la deasesores especiali6ados en la materia, en el momento de discutir una ordenan6a tributaria!

c# /atiicacin de la norma de ijar la ec.a de entrada en -igencia de las leyes tributarias!

La disposicin constitucional sobre la -igencia de las leyes tributarias, se ratiica en el artculo A delCOT: )*+ La leyes tributarias ijarn su lapso de entrada en -igencia! 4i no lo establecieran, seaplicarn una -e6 -encidos los sesenta ?B# das continuos siguientes a su publicacin en la8aceta Oicial )*+! La norma establece el llamado -acatio legis ?-acacin de la ley#, esto es, eltiempo que transcurre entre la publicacin de la ley en 8aceta Oicial y su entrada en -igencia,perodo durante el cual la ley e(iste, tienen -alide6, pero no es aplicable!

d# Principio de Territorialidad!

>e conormidad con el artculo && del COT )*+ las normas tributarias tienen -igencia en el mbitoespacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas )*+! >e acuerdo con eldesarrollo de este principio, los unicipios no pueden gra-ar .ec.os imponibles que se .ayanproducido uera del mbito espacial de su propio territorio! %s as como los Concejos unicipalespueden dictar Ordenan6as tributarias cuyo mbito de aplicacin sea solamente el territorio quecorresponda al respecti-o unicipio!

e# Principio de pri-ilegio de cr@dito tributario y garantas!

%l artculo BA del COT establece: )*+ Los cr@ditos por tributos go6an de pri-ilegio general sobretodos los bienes del contribuyente o responsable, y tendrn prelacin sobre los dems cr@ditos cone(cepcin de: Los garanti6ados con derec.o real, y D# Las pensiones alimenticias, salarios ydems derec.os deri-ados del trabajo y de seguridad social! %l pri-ilegio es e(tensi-o a losaccesorios del cr@dito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario )*+!

Con esta norma se consagra el pri-ilegio a a-or del 9isco destinado a asegurar la recaudacintributaria, deri-ado de la potestad tributaria! %ste pri-ilegio tiene carcter general, es decir, no selimita a determinados bienes del patrimonio del contribuyente, sino a sus bienes en general, sal-olas e(cepciones se;aladas en esta norma jurdica!

Tambi@n dispone el COT sobre las garantas que podr solicitar la $dministracin Tributaria! 4eentiende por garantas todas las medidas normati-as con que se protege y rodea de cautelas laprestacin tributaria, asegurando su eecti-idad! 4e incluyen aqu, las propias prerrogati-asadministrati-as o las de tipo personal como la responsabilidad tributaria5 aparte de lasespecicamente e(igidas para apla6amientos, suspensiones, etc! %stas garantas se norman enlos artculos BE al 1& del COT!

" Principios establecidos en la Ley Orgnica del Poder Pblico unicipal!

a# /atiicacin del principio de legalidad tributaria y elementos integradores del tributo!

La LOPP ratiica en los artculos &FE y &BD, el principio de legalidad tributaria contenido en elartculo 0&1 de la C/23!


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%l artculo &FE, establece lo siguiente:

)*+ %l unicipio a tra-@s de ordenan6as podr crear, modiicar o suprimir los tributos que lescorresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal!

$simismo, los unicipios podrn establecer los supuestos de e(oneraciones o rebajas de esostributos )*+!

>e la lectura del te(to de este artculo, se desprenden dos conclusiones muy importantes:

Primero! La e(istencia de dos tipos de tributos que orman parte de los ingresos municipales:

" Los tributos que el unicipio puede crear por disposicin constitucional, esto es, sin elrequerimiento pre-io de una ley nacional o estadal que estable6ca las condiciones en las cualesdeber aplicarse el tributo! %stos tributos estn se;alados en el ordinal D' del artculo &1E de laC/23!

" Los tributos que deben ser creados pre-iamente por una ley nacional o estadal, como el impuestoterritorial rural o sobre predios rurales ?$rtculo &G, ordinal 0'#, el impuesto sobre transaccionesinmobiliarias ?$rt! &FB, ordinal &G de la C/23# y otros impuestos nacionales o estadales conorme

a las leyes que los creen!

4egundo! Las condiciones impuestas al unicipio para establecer los supuestos de e(enciones,e(oneraciones o rebajas de ambos tipos de tributos, las cuales estn condicionadas por lasdisposiciones del artculo &B1, segn el cual:

)*+ %l unicipio slo podr acordar e(enciones, e(oneraciones o rebajas de impuestos ocontribuciones municipales especiales, en los casos y con las ormalidades pre-istas en lasordenan6as! La ordenan6a que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder e(oneracionesespeciicar los tributos que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, lascondiciones a las cuales est sometido el beneicio y el pla6o m(imo de duracin de aqu@l! %ntodos los casos, el pla6o m(imo de duracin de las e(oneraciones o rebajas ser de cuatro a;os5-encido el t@rmino de la e(oneracin o rebaja, el alcalde o alcaldesa podr reno-ar .asta por elpla6o m(imo ijado en la ordenan6a o, en su deecto, el pre-isto como m(imo en este artculo)*+!

%l artculo &BD, establece:

)*+ =o podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est@ establecido enordenan6a! Las ordenan6as que regulen los tributos municipales debern contener:

H La determinacin del .ec.o imponible y de los sujetos pasi-os!

H La base imponible, los tipos o alcuotas de gra-amen o las cuotas e(igibles, as como los demselementos que determinan la cuanta de la deuda tributaria!

H Los pla6os y ormas de la declaracin de ingresos o del .ec.o imponible!

H %l r@gimen de inracciones y sanciones! Las multas por inracciones tributarias no podrn e(cederen cuanta a aquellas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario!

H Las ec.as de su aprobacin y el comien6o de su -igencia!

H Las dems particularidades que se;alen las leyes nacionales y estadales que transieran tributos!


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Los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrn tener como base imponible el monto apagar por concepto de otro tributo )*+!

4e podr obser-ar que la norma establecida en el artculo &BD, no slo e(ige que los impuestos,tasas y contribuciones especiales est@n establecidos en una Ordenan6a, sino que, adems, se;alelos elementos integradores del tributo, como son el .ec.o imponible, momento en el que nace la

obligacin, base imponible, alcuota, perodo gra-able, y cundo se .ace e(igible la obligacin, esdecir, el pago de la misma, como -eremos a continuacin!

" Iec.o imponible!

Para la doctrina ms aceptada, el .ec.o imponible Jpresupuesto de .ec.o para algunos o .ec.ogenerador para otrosH es el .ec.o .ipot@ticamente pre-isto en la norma, cuyo acaecimiento en larealidad, da origen al nacimiento de la obligacin tributaria! >e este concepto se sigue que elpresupuesto de .ec.o es la descripcin .ipot@tica que eecta el legislador de .ec.ostributariamente rele-antes, cuya reali6acin dar lugar al nacimiento de una obligacin iscalsustanti-a, consistente en el pago de un tributo!

La .iptesis de incidencia describe, de manera .ipot@tica, los .ec.os imponibles que darn lugar al

nacimiento de pagar un tributo por el contribuyente! %n los impuestos, por ejemplo, el .ec.oimponible no puede ser arbitrariamente elegido, sino que debe e(teriori6ar la capacidadcontributi-a de un indi-iduo! %n tal sentido, el legislador selecciona de las uentes de tributos, talescomo el capital, la renta y los consumos, los .ec.os tributariamente rele-antes, como son laspercepciones de ingresos, las propiedades o posesiones de bienes, los consumos de bienes oser-icios, las importaciones y e(portaciones de bienes, el ejercicio de una acti-idad econmica,entre otros!

%l COT, en el artculo 0F, deine el .ec.o imponible en los siguientes t@rminos: )*+ el .ec.oimponible es el presupuesto establecido por la ley para tipiicar el tributo y cuya reali6acin originael nacimiento de la obligacin tributaria )*+

La deinicin que trae el COT nos indica que el presupuesto establecido por la ley es la .iptesis

de incidencia, la cual, adems de dar nacimiento a la obligacin tributaria como consecuencia desu reali6acin, es tipiicadora del tributo, es decir, permite dierenciar a los tributos entre s?impuestos, tasas y contribuciones especiales# y tambi@n los di-ersos g@neros de cada tributo?di-ersos impuestos entre s o tasas entre s o contribuciones especiales entre s#!

%lementos del .ec.o imponible!

Para 3LL%8$4, la creacin normati-a de un tributo implica que su .ec.o imponible debe contenerlos siguientes elementos:

o %lemento material!

%s la descripcin abstracta del .ec.o propiamente o de la circunstancia descrita por la ley especialtributaria, que el destinatario reali6a o la situacin en que se .alla! %ste elemento siemprepresupone un -erbo: .acer, dar, transerir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, etc! %jms!:obtener una renta, debitar una cuenta bancaria, ser titular de la propiedad de un inmueble o de un-e.culo, ejercer una acti-idad industrial o comercial, etc! K


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consiste generalmente en una maniestacin de capacidad econmica, sea como renta, comopatrimonio o como gasto )*+ !

o %lemento personal!

%st dado por la persona que reali6a el .ec.o o se encuadra en la circunstancia que ue descrita al

deinir la ley el elemento material! %sta persona recibe el nombre de contribuyente segn lo deineel COT en su artculo DD! %jms!: el titular de la propiedad de un -e.culo o quien reali6a unaapuesta o asiste a un espectculo pblico, en el caso de los tributos municipales, o el que debitauna cuenta bancaria o percibe una renta, en el caso de los impuestos nacionales!

o %lemento temporal!

%s el elemento indicador del momento en que se conigura, o el legislador tiene por conigurada, ladescripcin del comportamiento objeti-o contenido en el elemento material del .ec.o imponible!Pueden los .ec.os imponibles ser instantneos, los que suceden en un lapso determinado comoen el caso de reali6ar una apuesta, o peridicos, cuando la circunstancia se conigura a lo largo deuna sucesin de .ec.os producidos en distintos momentos, como la acti-idad econmica ejercidade manera continuada en un perodo iscal, en el caso del 4$%!

%n relacin con el elemento temporal, el COT establece cundo se considera ocurrido el .ec.oimponible, en el artculo 01:

)*+ 4e considera ocurrido el .ec.o imponible y e(istente sus resultados:

&! %n las situaciones de .ec.o, desde el momento que se .ayan reali6ado las circunstanciasmateriales necesarias para que produ6can los eectos que normalmente le corresponden!

D! %n las situaciones jurdicas, desde el momento en que est@n deiniti-amente constituidas deconormidad con el derec.o aplicable! )*+!

%l elemento temporal es muy importante, por cuanto de @l se deri-a la aplicacin de ciertas normastributarias pre-istas en las leyes especiales, como por ejemplo, el perodo impositi-o, la aplicacinde la retroacti-idad tributaria y el pla6o a partir del cual la prescripcin comien6a a generarintereses moratorios! Por otra parte, el elemento temporal -ara de acuerdo con el tipo de tributo deque se trate! $s por ejemplo, en el impuesto sobre acti-idades econmicas, la obligacin de pagarel impuesto nace en el momento en que una persona ejerce dic.a acti-idad de manera .abitual5 elcaso del mpuesto sobre nmuebles


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%l elemento espacial o territorial se relaciona muy directamente con el domicilio a los eectostributarios! Para el >erec.o ci-il, el domicilio de una persona se .alla en el lugar donde tiene elasiento principal de sus negocios e intereses5 y para las personas jurdicas, el lugar donde estsituada su direccin o administracin, sal-o lo que dispongan leyes especiales ?Cdigo Ci-il,artculos D1 y DA#! %l domicilio iscal se dierencia del ci-il en cuanto se reiere al lugar delestablecimiento mercantil o la sede principal de una sociedad! $s, las personas naturales y

jurdicas domiciliadas en el e(terior se consideran, para los eectos iscales, domiciliadas en elpas, si mantienen un establecimiento permanente para las operaciones que eecten en3ene6uela! gualmente se consideran domiciliados en el pas, para estos mismos eectos, los-ene6olanos que desempe;en en el e(terior unciones de representacin o cargos oiciales de la/epblica, de los %stados, de los unicipios o de las entidades uncionalmente descentrali6adas,que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos! ?COT, artculo 0# !

o %lemento cuantitati-o!

Consiste en indicar tanto la base de clculo del tributo como las alcuotas aplicables a la baseimponible, para la determinacin del pago del gra-amen!

" 4ujeto pasi-o!

4ujeto pasi-o es el deudor de la obligacin tributaria , es decir, el sujeto que .a de reali6ar laprestacin tributaria a a-or del ente pblico acreedor, que -endra a ser el sujeto acti-o de dic.aobligacin! %l COT, en el artculo &E lo deine como )*+ el obligado al cumplimiento de lasprestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable )*+!

Contribuyentes: 4on los sujetos pasi-os respecto de los cuales se -eriica el .ec.o imponible de laobligacin tributaria ?artculo DD, COT#! $s, por ejemplo, quien de-engue una renta gra-able sercontribuyente a los ines del mpuesto sobre la /enta y obligado al pago del impuestocorrespondiente!

Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberesormales impuestos por el COT y por normas especiales tributarias ?artculo D0, COT#! Los deberes

se encuentran descritos en el artculo &GF del COT, entre los cuales se pueden mencionar: lle-aren orma debida y oportuna los libros y registros especiales, conorme a las normas legales y losprincipios de contabilidad generalmente aceptados5 inscribirse en los registros pertinentes ypresentar las declaraciones que correspondan dentro del pla6o ijado! %l incumplimiento de estosdeberes acarrea sanciones pre-istas en las normas correspondientes a cada tributo que -an desdelas penas pecuniarias ?multas#, .asta las pri-ati-as de la libertad, dependiendo del tipo deinraccin, gra-edad e imputabilidad!

La condicin de contribuyente puede recaer sobre personas sicas o naturales, prescindiendo desu capacidad segn el >erec.o pri-ado, lo cual quiere decir que un contribuyente no puedeescudarse en su minora de edad o en cualquier otra incapacidad jurdica para negarse alcumplimiento de sus obligaciones iscales, aun cuando es un e(imente de responsabilidad penal el.ec.o de no .aber cumplido &A a;os y la incapacidad mental debidamente comprobada5 tambi@n

esa capacidad podr ser apreciada por el ju6gador, como una circunstancia atenuante en laaplicacin de las sanciones !

Tambi@n puede la condicin de contribuyente recaer sobre las personas jurdicas ?entessusceptibles de ser titulares de derec.os o sujetos de obligaciones, distintos a las personasnaturales#, undaciones o asociaciones, y en las entidades o colecti-idades que constituyan unaunidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma uncional, como por ejemplo lascomunidades de bienes!


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%n el caso de contribuyentes allecidos, el COT dispone en el artculo DG:

)*+ Los derec.os y obligaciones del contribuyente allecido sern ejercidos o, en su caso,cumplidos por el sucesor a ttulo uni-ersal, sin prejuicio del beneicio de in-entario! Los derec.osdel contribuyente allecido transmitido al legatario sern ejercidos por @ste!

%n los casos de usin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier beneicioo responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades usionadas! )*+!

>e conormidad con el espritu de la norma, la obligacin tributaria del contribuyente allecidopuede ser aceptada por sus .erederos o legatarios a beneicio de in-entario ! $ esto se agrega quelos derec.os transmitidos al legatario slo podrn ser ejercidos por @ste y no por los .erederos osucesores a ttulo uni-ersal, en -irtud de que el legatario -iene a ser un sucesor a ttulo particular,sobre uno o -arios bienes determinados y no sobre la totalidad del caudal .ereditario, o un apartealcuota de los bienes del testador, causante o de cujus!

/esponsables: de acuerdo con el COT ?artculo DF#, son los sujetos pasi-os que sin tener elcarcter de contribuyentes, deben por disposicin de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a@stos! Por consiguiente, el responsable es un obligado tanto al pago de los tributos como al

cumplimiento de los deberes ormales establecidos en el COT y en las dems normas tributariasespeciales!

%l carcter de no contribuyente del responsable se origina en el .ec.o de que se trata de un sujetopasi-o que no .a reali6ado el .ec.o imponible! %n otras palabras, el responsable es sujeto pasi-opor deuda ajena, por cuanto la ley le atribuye la obligacin o la responsabilidad del pago con supropio patrimonio, o con el que posee y que pertenece al contribuyente, en -irtud de un -nculo quetiene con @ste!

4e consideran dos tipos de responsables: solidarios y directos, descritos en los artculos D1 y DA,del COT, respecti-amente!

/esponsables solidarios: son las personas que por imposicin de la ley estn llamados a cumplirlas obligaciones tributarias y los deberes ormales encomendados a los contribuyentes, ocupandola posicin de @stos rente al ente acreedor de la obligacin tributaria! Los responsables solidariosson sujetos con especial -inculacin con el contribuyente y que responden nicamente de laobligacin tributaria propiamente dic.a!

La igura de la solidaridad est regulada especialmente en el COT, en el Cdigo Ci-il y el Cdigode Comercio! $s en el artculo &!DD& del CC se dispone:

)*+ La obligacin es solidaria cuando -arios deudores estn obligados a una misma cosa, de modoque cada uno pueda ser constre;ido al pago por la totalidad, y que el pago .ec.o por uno slo deellos liberte a los otros, o cuando -arios acreedores tienen el derec.o de e(igir cada uno de ellos elpago total de la acreencia y que el pago .ec.o a uno solo de ellos liberte al deudor para con todos!)*+!

4e puede apreciar en la norma supra trascrita que, en caso de la solidaridad, la $dministracinTributaria puede legtimamente e(igir el cumplimiento de la obligacin tributaria a uno o al otro delos socios solidarios, de manera disyunti-a, o mejor, indistintamente a cualquiera de los dosobligados!

Por su parte, el C de C tambi@n se reiere a la igura de la solidaridad en el artculo DBB:


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)*+ Los administradores son solidariamente responsables para con los accionistas y para con losterceros* G: y en general, del e(acto cumplimiento de los deberes que les imponen la ley y losestatutos sociales! )*+!

4e obser-a, entonces, que los representantes solidarios deben responder ante el 9isco, por lostributos, multas y accesorios de los bienes que administren, reciban y dispongan, sin perjuicio de la

responsabilidad ci-il, penal, administrati-a aplicable al respecto! 4on ejemplos de representantessolidarios, entre otros, de acuerdo con el artculo DA del COT: los padres, los tutores y loscuradores de los incapaces, los directores, gerentes, administradores o representantes de laspersonas jurdicas y dems entes colecti-os con personalidad reconocida y los socios o accionistasde las sociedades liquidadas!

/esponsables directos: 4on las personas que, por mandato de la ley, quedan en lugar delcontribuyente! Los responsables directos pueden actuar en calidad de agentes de retencin o depercepcin, segn lo establece el COT en el artculo D1:

)*+ 4on responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, las personasdesignadas por la ley o por la $dministracin pre-ia autori6acin legal, que por sus uncionespblicas o por ra6n de sus acti-idades pri-adas, inter-engan en actos u operaciones en los cuales

deban eectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente )*+!

>e conormidad con lo dispuesto en este artculo, el agente de retencin es aquel designadoe(presamente por la ley o por la $dministracin Tributaria, que al pagar una deuda, retiene?conser-a# una porcin de dic.o pago por concepto de tributo, para luego entregarlo al %stado porcuenta de la persona a quien le .i6o el pago! La obligacin personal del agente de retencin see(tingue respecto del 9isco, una -e6 cumplidos sus actos de retener e ingresar el impuesto conarreglo a las disposiciones -igentes en ese momento! Como ejemplo de agente de retencintenemos a los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos, por concepto de sueldos ysalarios Hcomo podra ser el caso de organismos de la administracin pblica o pri-adaH, quienes,de acuerdo con el artculo AB de la Ley del mpuesto sobre la /enta, estn obligados a .acer laretencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidadesen las Oicinas /eceptoras de 9ondos =acionales, dentro de los pla6os y condiciones que la

misma ley y su reglamento establecen! %stas retenciones se consideran como anticipos .ec.os acuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual deiniti-a, de conormidad con loestablecido en el artculo AF de la citada ley!

Por su parte, los agentes de percepcin son tambi@n sujetos designados por la ley o por la$dministracin Tributaria, para percibir ?cobrar# un importe adicional en concepto de tributo queluego deber entregar, como en el caso de los agentes de retencin, a las Oicinas /eceptoras de9ondos =acionales, estadales o municipales, segn el caso! $s, por ejemplo, a ni-el nacional, losbancos estn obligados a percibir del contribuyente lo correspondiente al pago del mpuesto al>@bito 2ancario y, a ni-el municipal, seran agentes de percepcin, las empresas o empresarios acargo de quienes est@ un espectculo pblico, o quienes sean organi6adores de juegos oselladores de ormularios o los e(pendedores de los billetes o boletos correspondientes, cuando setrate del impuesto sobre juegos y apuestas lcitas!

" La base imponible, los tipos o alcuotas del gra-amen o cuotas e(igibles, as como los criteriospara determinar la cuanta del tributo a pagar!

La base imponible o base gra-able constituye el monto que .a de ser objeto del gra-amen, una -e6.ec.as las deducciones permitidas por la ley! /epresenta, por tanto, la cuantiicacin num@rica del.ec.o imponible! 4on ejemplos de base imponible de la tributacin municipal, los ingresos brutos o-entas brutas para el clculo del impuesto sobre acti-idades econmicas5 el -alor de un inmueblepara el impuesto sobre la propiedad inmobiliaria urbana o el costo del ser-icio pblicoindi-iduali6ado en el contribuyente por el cual se paga una tasa! %n ciertos tipos de tributos, como


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los -ariables, el importe del tributo no lo ija la ley, sino que se liquida sobre la base de una alcuotao porcentaje ijo o -ariable que se aplica sobre la base imponible! %ste es el caso del 4$%, para elcual la Ordenan6a establece alcuotas ijas sobre los ingresos brutos del contribuyente, de acuerdoa la acti-idad econmica que @ste ejer6a y segn el Clasiicador de $cti-idades %conmicas, queorma parte de la misma Ordenan6a!

$.ora bien, la base imponible no puede desligarse de la capacidad econmica del contribuyente,por cuanto ella representa una parte de su rique6a y, por tanto, su capacidad de contribuir a losgastos pblicos, de donde resulta que la aplicacin de alcuotas e(orbitantes sobre dic.a base, seconsiderara como coniscatorio y, por tanto, se estara -iolando el principio de no coniscatoriedadconsagrado en el artculo 0&1 de la C/23!

" Los pla6os y orma de la declaracin de ingresos o del .ec.o imponible, esto es el t@rmino, modo,y oportunidad para darle cumplimiento a la obligacin tributaria!

%l t@rmino, es el mbito temporal en que el tributo se causa o se genera, con-irti@ndose en unaobligacin e(igible por el unicipio5 modo se reiere a la orma de darle cumplimiento al pago5 y laoportunidad, el lapso en que se .ace e(igible el tributo! Por ejemplo, ijar en el impuesto sobre-e.culos el mbito temporal en que @ste se causa signiica determinar que en cada trimestre del

a;o iscal se origina el tributo y que en el mes inmediatamente siguiente a la inali6acin deltrimestre se .ar e(igible el pago correspondiente al trimestre -encido ya causado!

" %l r@gimen de inracciones y sanciones!

%l incumplimiento de las normas establecidas en la Ordenan6a tributaria acarrea medidas penalesdenominadas sanciones que, generalmente, se reducen a multas, in.abilitaciones, pri-acin depatente o cierre del establecimiento en el caso del impuesto sobre acti-idades econmicas!

>e acuerdo con el ordinal G' del artculo &BD de la LOPP, las multas por inracciones tributariasno podrn e(ceder en cuanta de aquellas contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario ! %stasmultas sern impuestas en -irtud de la resolucin moti-ada que dicte el uncionario competente deacuerdo con lo establecido en la ordenan6a correspondiente ?artculo &GG de la LOPP#!

%l incumplimiento de las obligaciones relati-as a las acreencias no tributarias y tributarias de losunicipios, genera intereses moratorios! %n el primer caso, dic.os intereses sern calculados a latasa mensual que ije la ordenan6a correspondiente, conorme a la legislacin nacional -igente y secausarn desde la ec.a en que se .aya .ec.o e(igible el pago5 en el segundo caso, la tasaaplicable para el clculo de los intereses moratorios, tanto los que se causen a a-or del Tesorounicipal como a a-or de los contribuyentes por pagos indebidos de tributos, ser como m(imo,la pre-ista en el Cdigo Orgnico Tributario ! %sta restriccin a los unicipios sobre el montom(imo de las multas, tiene como undamento impedir que @stos estable6can sanciones total yabsolutamente desproporcionadas en relacin con las que por id@nticos ilcitos pre-@ el COT! %nesta orma, opina 9/$8$ PTT$L


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de la Ordenan6a como un posible perjuicio al 9isco unicipal, en la Ordenan6a deberinstrumentarse un r@gimen transitorio preciso y detallado que permita al obligado al tributo y a laadministracin tributaria tener claridad sobre el paso del sistema anterior al de las modiicacionesaprobadas! $ ello se agrega, segn la autora citada, que toda Ordenan6a que tenga por objeto lamodiicacin de tributos calculados por perodos y que, e-entualmente, -aya a entrar en -igenciaantes de la inali6acin del perodo para el cual ue calculado el tributo que modiica tiene quepre-er un cuerpo de disposiciones transitorias que acilite su aplicacin!

" Las dems particularidades que se;alen las leyes nacionales y estadales que transieran tributosal unicipio!

Toda ley nacional o estadal que, conormidad con la Constitucin, transiera tributos al unicipio,deber especiicar, entre otros elementos, las condiciones en las cuales se transieren dic.ostributos, as como la orma de su recaudacin y control!

%s importante resaltar que las Ordenan6as tributarias debern establecer, otros elementosadicionales a los enunciados en el artculo &BD de la LOPP, como son:

o Las obligaciones a cargo de los contribuyentes!

4on las obligaciones accesorias a la obligacin tributaria, tales como la de presentar declaracionesjuradas, lle-ar libros y registros contables Hartculo DD& de la LOPPH, permitir la iscali6acin porparte de uncionarios de Iacienda, notiicar a la $dministracin cambios que se produ6can en elobjeto del gra-amen, colocar a-isos, cooperar con el /egistro 9iscal, entre otras!

o Los recursos de que go6an los contribuyentes!

Las Ordenan6as tributarias deben establecer el sistema que garantice el derec.o de deensa queconstitucionalmente tiene toda persona para proteger sus derec.os e intereses rente a los actoscontrarios a derec.o de la administracin! Los recursos -an a constituir el instrumento de que se-ale el contribuyente para impugnar las resoluciones o $ctos $dministrati-os que considerecontrarios a sus derec.os o que lesionan su inter@s legtimo! >e conormidad con lo establecido enel artculo DGD del COT:

)*+ Los actos de la $dministracin Tributara de eectos particulares que determinen tributos,apliquen sanciones o aecten en cualquier orma los derec.os de los administrados podrn serimpugnados por quien tenga inter@s legtimo, personal y directo, mediante la interposicin delrecurso jerrquico regulado en este Captulo ?omisis# )*+!

>e manera que, segn lo establecido en este artculo, el contribuyente puede acudir ante lasautoridades administrati-as para impugnar la resolucin o el $cto $dministrati-o que de algunamanera aecta sus derec.os e intereses! 4obre el particular es importante el siguiente comentario:

)*+ %s importante destacar, que el COT se aparta de lo dispuesto en la LOP$, te(to legal que

regula la acti-idad de la $dministracin Pblica en general, por cuanto para el ejercicio del recursojerrquico en materia iscal, no es indispensable el ejercicio pre-io del recurso de reconsideracin,el cual procede por ante el mismo uncionario que dicto el acto impugnado )*+ !

gualmente, el contribuyente Jpersona natural o jurdica que tenga la titularidad de un inter@spersonal, legtimo y directo como base para poder intentar el recurso jerrquicoH podr interponer elrecurso de re-isin contra los actos administrati-os irmes, no impugnables por -a de otro recurso,segn lo dispuesto en el artculo DFB del COT, que se transcribe a continuacin:


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)*+ %l recurso de re-isin contra los actos administrati-os irmes, podr intentarse ante losuncionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos:

&! Cuando .ubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponiblespara la @poca de la tramitacin del e(pediente!

D! Cuando en la resolucin .ubieren inluido en orma decisi-a, documentos o testimoniosdeclarados alsos, por sentencia judicial deiniti-amente irme!

0! Cuando la resolucin .ubiere sido adoptada por co.ec.o, -iolencia, soborno u otramaniestacin raudulenta y ello .ubiere quedado establecido en sentencia judicial deiniti-amenteirme )*+!

%l COT pre-@, igualmente, la interposicin del recurso contencioso tributario, en los casosestablecidos en el artculo DFE:

)*+ %l recurso contencioso tributario proceder:

&! Contra los mismos actos de eectos particulares que pueden ser objeto de impugnacinmediante el recurso jerrquico, sin necesidad del pre-io ejercicio de dic.o /ecurso!

D! Contra los mismos actos a que se reiere el numeral anterior, cuando .abiendo mediado recursojerrquico @ste .ubiere sido denegado tcitamente conorme al artculo DFF este Cdigo!

0! Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, enlos casos de actos de eectos particulares!

Pargrao Primero: %l recurso contencioso tributario podr tambi@n ejercerse subsidiariamente alrecurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que .ubiese e(presa denegacin total oparcial, o denegacin tcita de @ste ?omisis# )*+!

Para la interposicin de los recursos debern seguirse los procedimientos establecidos en el COT!

$l inal del artculo &BD en comentario, la ley introduce una norma que consideramos de granimportancia, para e-itar la conusin en el momento de establecer la base imponible de un tributomunicipal: )*+ los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrn tener como baseimponible el monto a pagar por concepto de otro tributo )*+!

b# Pro.ibicin de la mltiple imposicin interjurisdiccional!

>e conormidad con esta norma contenida en el artculo &B de la LOPP y complementada por elartculo &B& ejusdem, se pretende e-itar el abuso que con recuencia .an cometido los unicipios,de concurrir simultneamente en gra-ar a una misma persona por los mismos .ec.os gra-ables,mltiples -eces, por anlogos conceptos en el mismo perodo de tiempo! %s por ello que, deconormidad con lo establecido en el artculo &B& de la LOPP, los unicipios podrn celebraracuerdos entre ellos y con otras entidades polticoHterritoriales con el in de propiciar lacoordinacin y armoni6acin tributaria y e-itar la doble o mltiple tributacin interjurisdiccional!

c# Competencia del unicipio en materia de iscali6acin, gestin y recaudacin de sus tributospropios!

%l artculo &1D de la LOPP, dispone lo siguiente:


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)*+ %s competencia del los municipios la iscali6acin, gestin y recaudacin de sus tributospropios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a a-or de otras entidades locales, delos estados o de la /epblica! %stas acultades no podrn ser delegadas a particulares )*+!

La norma supra trascrita otorga al unicipio la acultad de ejercer la administracin tributaria Jiscali6acin, gestin y recaudacinH de sus propios tributos, sin perjuicio de que pueda delegar en

otras entidades locales, estadales o nacionales, algunas unciones de dic.a administracin, comosera el caso de la recaudacin5 sin embargo, la ley pro.be e(presamente que la acultadadministrati-a pueda ser delegada a particulares!

Principios Tributarios Legales Que Limitan La Tributación Municipal

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