Problemática Contable de los Residuos y

los Subproductos. Legislación

comparable.

Mateo Ángel Puigvert Romia

Ramón M. Soldevila de Monteys

Vanesa Berlanga Silvente

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La creciente preocupación por el medio ambiente y elagotamiento de los recursos naturales, otorga un papelfundamental a los residuos y a los subproductos.

En este escenario la Unión Europea quiere impulsar la llamadaeconomía circular fomentando su implantación en todo elterritorio comunitario.

Ante este nuevo reto, la normativa no puede permanecerajena, pues debe dotar a las empresas de las herramientasnecesarias para el adecuado tratamiento contable de losresiduos y de los subproductos.

Partir de la realidad normativa y de la praxis empresarial actualpuede ser la mejor manera de iniciar este camino.

Introducción

Objetivos

Metodología

Resultados

Discusión

Se revisa el tratamiento contable que el Plan General deContabilidad Español PGC y la Contabilidad de costesotorga a los residuos, los subproductos y a los temas decarácter medio ambiental. En el ámbito de la legislacióncomparada, se realiza un repaso al PGC Frances y a sucontabilidad analítica. Todo ello dentro del marco de lasNIC y las NIIF.

Para determinar el tratamiento contable que lasempresas dan a este tipo de materiales se pretendeevaluar la praxis contable de las empresas en cuanto a sureflejo de dichas partidas en las Cuentas anuales de lacompañía.

Introducción

Objetivos

Metodología

Resultados

Discusión

La metodología utilizada en esta investigación es de carácter mixto,pues se realiza mediante técnicas cualitativas y cuantitativas.

El método cualitativo utilizado es el de la revisión de fuentesdocumentales: normativa española y francesa, artículos y manualesacadémicos que versan sobre la materia.

En cuanto al método cuantitativo, se ha analizado la base de datosempresarial llamada SABI. La investigación realizada se puedeenmarcar dentro de un estudio más amplio ex post facto de carácterdescriptivo-comparativo donde se han analizado las siguientesvariables:

-La empresa registra o no el importe de lossubproductos, residuos y materiales recuperados en lapartida 5 del apartado II del Modelo Normal de CuentasAnuales.

-El importe de los ingresos de explotación de las Sociedades.

-Si las empresas objeto de la muestra cotizan o no en elmercado bursátil.

Introducción

Objetivos

Metodología

Resultados

Discusión

La población objeto de estudio esta integrada por 481 empresastodas ellas de ámbito nacional, de las que 245 pertenecen al sectormetalúrgico(CNAE 24) y 236 al sector de la alimentación(CNAE 10).Los datos indican que la muestra se divide en dos gruposadecuadamente representativos, el 49,1% pertenecen al sector dela alimentación frente al otro 50,9% que pertenecen al sectormetalúrgico.

Para el tratamiento y análisis de los datos se ha utilizado elprograma informático IBM SPSS Stadistics en su versión 24.0. Sehan realizado los siguientes análisis: descriptivos univariados detodas las variables implicadas, descriptivos bivariados para explorarla relación entre variables, pruebas de normalidad y pruebas decontraste no paramétricas para determinar la significatividad de lasdiferencias encontradas.

Introducción

Objetivos

Metodología

Resultados

Discusión

Tratamiento contable en el Plan General de Contabilidad:

En las Normas de registro y valoración. Principalmente aborda temas decarácter medio ambiental (Norma 15 del PGC “provisiones ycontingencias” y Norma 17 del Plan General para PYMES).

En la Memoria Ordinaria del PGC. También fundamentalmente trata detemas de carácter medio ambiental (Apartado 13 de las normas deregistro y valoración de la memoria “elementos patrimoniales denaturaleza medio ambiental” y en el Punto 15 de la memoria“Información sobre el medio ambiente”).

En el Cuadro de Cuentas. En el Grupo 3 Existencias, cuentas 365 y 366“Residuos”; 368 y 369 “Materiales recuperados”; 360 y 361“Subproductos”. En cuentas del Grupo 7, cuentas 703 “Ventas desubproductos y residuos”, en las cuentas de Descuentos (706),Devoluciones(708) y Rapels(709) en la cuenta 713 “Variación deexistencias de subproductos, residuos y materiales recuperados”, y en lacuenta 7955 “Excesos de provisiones por actuacionesmedioambientales”. En la cuenta 145 “Provisiones paraactuaciones medio ambientales” y la 143 “Provisión pordesmantelamiento, retiro o rehabilitación del Inmovilizado.

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Resultados

Discusión

Tratamiento contable en la Contabilidad de Costes:

Producto Principal. Coste Total del Proceso-Valor del Subproducto.

(Método de sustracción)

Producción Conjunta Subproducto. -Valor Neto de Realización. (Unidades x precio venta)-Costes asignados.

-Margen Nulo para el Subproducto. (solo costes asignados)

-Cuando el valor de los subproductos es mínimo se pueden aplicar los criterios de imputación y asignación de sus costes operativos:

*El de los costes autónomos y comerciales de los subproductos vendidos.

*El de los Costes autónomos y comerciales de los subproductos obtenidos.

Residuo Desechos (solo se asignan costes de comercialización).

Desperdicios (los costes de eliminación directamente a la cuenta de explotación).

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Metodología

Resultados

Discusión

Tratamiento Normas Internacionales de Contabilidad y de Informaciónfinanciera (NIC y NIIF):

La NIC 2 sobre el tratamiento de las existencias, nos ofrece lametodología para valorar los subproductos.Resolución del ICAC de 14 de abril de 2015

La NIC 8 de políticas contables, cambios en las estimacionescontables y errores (a través de la Comisión de interpretación de lasNormas Internacionales de información financiera, CINIIF6). Enrelación a la Directiva sobre residuos de aparatos eléctricos yelectrónicos.

Las provisiones para actuaciones medioambientales se definen enel ámbito de la NIC 37 , provisiones, pasivos contingentes y activoscontingentes.

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Resultados

Discusión

Tratamiento en el Plan General de Contabilidad francés:

Sección 5 del Capitulo I del Título VI del Libro II del Reglamento de5 de junio de 2014: “Cuotas de emisión de gas de efectoinvernadero”.

Sección 6 del Capitulo I del Título VI del Libro II del Reglamento de5 de junio de 2014: “Tratamiento contable de los pasivosrelacionados con el ahorro energético”.

Sección 2 del Capitulo III Plan de cuentas del Libro IV delReglamento de 5 de junio de 2014: subcuentas 3581, Deshechos,3585, Residuos, 3586, Materiales de recuperación; cuenta 703venta de productos residuales y la subcuenta 71358 Variación deproductos residuales.

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Tratamiento en la contabilidad de gestión en Francia (métodos):

Métodos que van de arriba abajo (“vont de l’amon vers l’aval”).Consisten en repartir los costes de producción conjunta en funciónde un criterio determinado.

Métodos que van de abajo a arriba (“vont de l’aval vers l’amon”).Consideran que el valor de mercado del subproducto, residuo ydesecho minora el coste de producción del producto principal.

Métodos que permanecen abajo (“restent en aval”). Consideran elprecio de venta de los subproductos, residuos y deshechos como unbeneficio a añadir al resultado analítico del producto principal.

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Resultados

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Estudio Empírico:

Los datos indican que mayoritariamente las empresas de lamuestra, un 82,1%, no registran los subproductos, residuos ymateriales de recuperación.

El 99% de las empresas de la muestra no cotizan en un mercadobursátil.

La diferencias estadísticas muestran la tendencia que aquellosgrupos de empresas con mayor volumen de ingresos deexplotación si registran, con una media de 285.741,99 euros frentea 124.087,62 euros que no registran.

Al relacionar los resultados de ambas muestras, los datos indicanque las empresas del sector metalúrgico registran levemente másque las del sector de la alimentación (un 22,4% frente a un 13,1%).

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Resultados

Discusión

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Metodología

Resultados

Discusión

Una vez planteada la necesidad de mejorar el tratamiento contable de losresiduos y los subproductos el dilema a resolver seria el medio utilizado: a travésde reformas normativas en la legislación contable (Plan General de Contabilidad,Normas de Auditoria, etc.), o mediante el perfeccionamiento de métodos ytécnicas contables en la Contabilidad Analítica.

Con el objetivo de la armonización de las normas y técnicas contables a niveleuropeo, ¿podrían ser las Normas Internacionales de Información financiera(NIIF) el marco adecuado para la mejora del tratamiento contable desubproductos y residuos?

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Mateo Ángel Puigvert Romia

Ramón M. Soldevila de Monteys

Vanesa Berlanga Silvente