Procedimiento Administrativo

Tributario

Procedimiento Administrativo Tributario

Es una manifestación externa de la función

administrativa, configurado por una serie de

formalidades y trámites de orden jurídico que

se establece para poder emitir una decisión por

parte de la Autoridad Tributaria.

EL DEBIDO PROCESO

• ARTICULO 12 DE LA CONTITUCIÓN

• ARTICULO 8 DEL PACTO DE SAN JOSE

• ARTÍCULO 4o DE LA LEY DE AMPARO, EXHIBICIÓN PERSONAL Y DE CONSTITUCIONALIDAD.

• Art. 12 de la C.C.: Derecho de Defensa: La

defensa de la persona y sus derechos son

inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni

privado de sus derechos, sin haber sido citado,

oído y vencido en proceso legal ante juez o

tribunal competente y preestablecido.

Continuación...

• Art. 8 del Pacto de San José: Toda persona tiene

derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro

de un plazo razonable, por un juez competente,

independiente e imparcial, establecido con

anterioridad por la ley, en la sustanciación de

cualquier acusación penal formulada contra ella, o

para la determinación de sus derechos y obligaciones

de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro

carácter.

Continuación...

• Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.

• En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías propias del debido proceso.

Continuación...

CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA EMISION DE UNA RESOLUCION CONCLUYENTE DE LA SAT.

PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS RECURSOS PARA IMPUGNAR LA RESOLUCIONES DE LA SAT

Procedimientos que generan resoluciones concluyentes

• DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES O BENEFICIOS FISCALES

• SANCIONATORIO POR INFRACCIONES

Continuación...

• DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL DEL IVA A EXPORTADORES

• DE GESTION Y RECAUDACION

• DE CONSULTA

Continuación…

• DE INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

• POR CIERRES TEMPORALES DE EMPRESAS O NEGOCIOS POR REINCIDENCIA

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• INICIACION• VERIFICACION• AUDIENCIA• PERIODO DE PRUEBA• DELIGENCIAS PARA MEJOR

RESOLVER• RESOLUCION

Iniciación.

Se puede iniciar:

- De oficio (artículo 121 del Código Tributario)

- A instancia de parte (Art. 105 del Código

Tributario)

Verificación o Comprobación

• La Administración Tributaria debe verificar las declaraciones y/o determinaciones y documentos de pago de los tributos y si procediere, formula los ajustes que correspondan, los notifica al contribuyente o responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho.

Continuación de comprobación.• Seguidamente la Administracion Tributaria

lleva a cabo el acto de liquidación en base a los datos, tanto de hecho como de derecho obtenidos.

• La liquidación es la determinación de la obligación tributaria, que la hace líquida y exigible. Es un acto interno de SAT.

• Puede ser:– Provisional– Definitiva

Continuación…

• Liquidación provisional: Son aquellas que se efectúan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información obtenida por la Administración Tributaria.

• En esta etapa no se ha oído al contribuyente y la liquidación provisional fundamenta la pretensión de la SAT, para efectos de conferir la audiencia.

Continuación…

• Liquidación definitiva:

Es el acto mediante la administración

tributaria determina la cuantía de la deuda

tributaria, y se hace exigible mediante la

emisión de la resolución que deberá reunir los

requisitos del artículo 150 del Código

Tributario.

Audiencia

• Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente concediéndole un plazo de 30 días improrrogables si se trata de ajustes, o de 10 días si se trata solamente de sanciones a imponer.

• El contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de prueba que considere pertinentes para desvanecer los ajustes

Prueba

• El contribuyente puede ofrecer y proponer

todos los medios de prueba admitidos en

derecho (Art. 142 del Código Tributario y Art.

128 del Código Procesal Civil y Mercantil)

Prueba

• Si se trata de ajustes el período de prueba es de

30 días hábiles que empiezan a correr después

del 6to día hábil posterior al día de vencimiento

del plazo conferido para evacuar la audiencia,

cuando el contribuyente lo ha solicitado en su

memorial de evacuación de la audiencia, sin

más trámite que se tenga que notificar. (Art.

146 del Código Tributario)

Prueba en procedimiento de imposición de sanciones

• Si se trata de sanciones, la Administración

Tributaria le conferirá al contribuyente el

plazo de 10 días hábiles improrrogables.

(Artículo 146 del Código Tributario)

Diligencias para Mejor Resolver

• Mediante las diligencias para mejor resolver se pretende que la Administración Tributaria cuente con más elementos para resolver. Esta medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte, se haya o no evacuado la audiencia.

• El plazo es de 15 días hábiles máximo. Contra la resolución que la ordene no cabe recurso alguno

Resolución

• Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los ajustes, la Administración Tributaria confirma los ajustes mediante la resolución y formula la liquidación respectiva y fijará el plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago.

• El expediente continua su tramite en lo relativo a los ajustes no aceptados.

Resolución

• Cuando no son aceptados por el contribuyente, la Administración Tributaria analiza sus argumentos, sus medios de prueba y justificaciones y efectúa la liquidación final, la cual queda contenida en la resolución.

• El plazo para dictarla es de 30 días hábiles siguientes a la terminación del plazo de la audiencia.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

POR DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS

DETERMINACIÓN DE AJUSTESNOTIFICACIÓN DEL

AJUSTE FORMULADO AL CONTRIBUTENTE

PLAZO 10 DÍAS

(Art. 132)

CONCEDE AUDIENCIA

PLAZO DE 30 DÍAS

(Art. 146)

APERTURA A PRUEBA

PLAZO 30 DÍAS

IMPRORROGABLE

(Art. 143 y 146)

DILIGENCIAS PARA MEJOR

RESOLVER

PLAZO HASTA 15

DÍAS

(Art. 144)

RESOLUCIÓN

PLAZO 30 DÍAS

(Art. 149)

NOTIFICACIÓN

PLAZO 10 DÍAS

(Art.154)

RECURSOS

ASPECTOS GENERALES

La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula lo relativo a los recursos administrativos de REVOCATORIA y REPOSICIÓN de la administración pública.

Sin embargo, en su artículo 17 bis, establece que en materia laboral y tributaria, se tramitarán conforme al Código de Trabajo y el Código Tributario.

RECURSO DE REVOCATORIA TRIBUTARIA

Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior, decide por medio de una resolución confirmar, revocar o anular la resolución emitida por una autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y petición formulada. Procede en contra de las resoluciones originarias del Superintendente, que conocerá el Directorio de la SAT. En contra de las resoluciones originarias de los intendentes, conociendo para el efecto el superintendente.

RECURSO DE REPOSICIÓN TRIBUTARIA

Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior, vuelve a conocer de la resolución emitida, pudiendo dejar sin efecto, confirmándola, conforme las disposiciones legales, medios de convicción generados y petición formulada. Procede en contra de las resoluciones originarias del Directorio de la SAT, conociendo para los efectos el propio Directorio.

REQUISITOS PARA SU INTERPOSICIÓN

LEGITIMACIÓN

El recurso se tramita a instancia de parte

interesada, es decir, la persona que con dicha

resolución administrativa se considere

agraviada en sus derechos.

PLAZO DE INTERPOSICIÓN

El plazo para su interposición es de DIEZ

DÍAS, siguientes a los de la última

notificación de la resolución, mediante

memorial dirigido al órgano administrativo

que dictó la misma.

REQUISITOS DEL MEMORIAL DE INTERPOSICIÓN

• Autoridad a Quien se dirige. (Encabezado)• Nombre del recurrente (Parte Interesada)• Identificación precisa de la resolución recurrida y

fecha de notificación.• Exposición de Motivos (Hechos que se impugnan)• Sentido de la resolución que según el recurrente debe

de emitirse. (Revoque, reforme, etc.• Lugar, fecha, firma del recurrente o representante

legal, si no sabe firmar su huella digital.

PROCEDIMIENTO ANTE EL ORGANO IMPUGNADO

FLUJOGRAMA

NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

TRIBUTARIA

CONSIENTE LA RESOLUCIÓN

TERMINA EL PROCESO

ADMINISTRATIVO

NO CONSIENTE LA RESOLUCIÓN

INTERPONE RECURSO EN EL PLAZO DE 10

DÍAS

CONCEDE AUDIENCIA

UNIDAD IMPUGNADA (facultativa)

PGN (Obligatoria)

PLAZO 15 DÍAS

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

PLAZO 15 DÍAS

(Facultativo)

1

EL ORGANO SUPERIOR RESUELVE

PLAZO 75 DÍAS HÁBILES

A LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO

+ 15 DÍAS DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

REVOCA

(Resolución Favorable)

CONFIRMA

(Resolución Desfavorable)

NO RESUELVE

(30 días desde que entró en estado de resolver)

Queda sin efecto la resolución que le causó agravio

Contencioso Administrativo (Vía Judicial)

Espera, presente contencioso administrativo o interpone la acción de amparo

2

OCURSO

• Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite deniegue el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir al Ministerio de Finanzas Públicas dentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria.

• Si la Administración no resuelve, concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los 15 días hábiles siguientes a su interposición.

• Se tendrá por concedido éste y deberán

elevarse las actuaciones al Directorio de la

SAT. El funcionario o empleado público

responsable del atraso será sancionado de

conformidad con la Ley.

Continuación...