TCNICAS y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA FINANCIERA

EVIDENCIAS DE AUDITORA

Concepto de evidencia de auditora NAGU 3.40 Atributos de la evidencia de auditora Tipos de evidencias de auditora Confiabilidad de la evidencia Relacin de la evidencia con los objetivos de la auditora

EVIDENCIA DE AUDITORA Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o apreciaciones.

EVIDENCIA DE AUDITORA NAGU 3.40El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:SuficienciaCompetenciaRelevancia

SUFICIENCIA

Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.Con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probadosPara determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional

COMPETENCIA

Debe ser valida y confiableEl auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridadDe considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.

COMPETENCIACriterios para determinar la CompetenciaLo obtenido de fuentes independiente es ms confiable que lo obtenido en la propia entidad auditadaSi el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms confiable Los documentos originales son ms confiables que las copiasLa evidencia testimonial obtenida libremente merece ms credibilidad.

RELEVANCIA

Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y sus usoLa informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con los hechos

Tipo de evidencia

Evidencia fsica.Evidencia documental.Evidencia testimonial.Evidencia analtica.

Tipo de evidenciaEvidencia fsica.

Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesosPuede presentarse en forma de memorndum (resumen), fotografas, grficos, mapas o muestras.

Tipo de evidenciaEvidencia documental.Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo.En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.

Tipo de evidenciaEvidencia testimonial.Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistasLas declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posibleDeterminar si el informante no ha sido sujeto de presin, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de los hechos.

Tipo de evidenciaEvidencia analtica.

Comprende clculos, comprobaciones, razonamientos y separacin de informacin en sus componentesLas bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:El conocimiento obtenido por percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivo que aquellos logrados indirectamente.La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad.La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser ms confiable.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

Los originales de documentos son ms confiables que sus copias El costo de obtener evidencias ms confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendra que aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias. Lo ms importante del asunto a ser verificado requiere la obtencin de evidencia ms slida y consistente y puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

Los indicios de riesgo ms elevados de lo normal exigen al auditor obtener ms y mejor evidencias que aquella requerida en circunstancias normales. La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a travs de un proceso valido de raciocinio, pero que en si mismo no es concluyente. Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

RELACIN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA

OBJETIVOSFISICADOCUMENTALTESTIMONIALANALITICA

EXACTITUDX

EXISTENCIAXXXX

INTEGRIDADXXX

PROPIEDADXX

VALUACINXXX

PRESENTACIN YXXREVELACIN

TCNICAS DE AUDITORA

ConceptoGrupos de Tcnicas de AuditoraClases de Tcnicas de AuditoraPracticas de AuditoraTipos de practicas usuales

TCNICAS DE AUDITORAMtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin.

GRUPOS DE TCNICAS DE AUDITORA

Tcnicas de verificacin ocularesTcnicas de verificacin oralesTcnicas de verificaciones escritasTcnicas de verificacin documentalTcnicas de verificacin fsica

TCNICASDE AUDITORAOcularOralEscritaDocumentalFsicaVERIFICACINComparacinObservacinIndagacinEntrevistaEncuestaAnalizarConfirmacinTabulacinConciliacinComprobacinComputacinRastreoRev. SelectivaInspeccin

Tcnicas de verificacin ocularesCOMPARACIN:

Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos.Comparar resultados contra criterios aceptablesFacilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin ocularesOBSERVACIN:Como estn funcionando los controles internos Cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones .Tcnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditorafacilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin oralesINDAGACINObtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversacin con los funcionarios responsables.La respuesta a una sola pregunta del auditor puede resultar insignificante pero las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden suministrar elementos de juicios satisfactorios, si todas son razonables y consistentes.Es importante en auditora de gestin, cuando se examinan reas especificas no documentadas.

Tcnicas de verificacin oralesENTREVISTAPuede efectuarse al personal de la Entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividad a su cargo.Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las preguntas, alertar del propsito y puntos a ser abordados).Los aspectos importantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona entrevistada.

Tcnicas de verificacin oralesENCUESTA

Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas.Pueden ser enviados por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas u otros que conocen tema.La ventaja radica en la economa en trminos de costos y tiempo.

Tcnicas de verificacin oralesENCUESTA

La desventaja inflexibilidad al no obtenerse ms de lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable.La informacin debe ser utilizado con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

Tcnicas de verificaciones escritasANALIZAR

Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad o transaccin o proceso a fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes.Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes u otros.

Tcnicas de verificaciones escritasANALIZAR

Se pueden obtener mejores resultados si son efectuados por expertos que tengan habilidades para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada.

Son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.

Tcnicas de verificaciones escritasCONFIRMACINPermite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados .Solicitando informacin directa y por escrito, a funcionarios que participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas. (interna)Solicitando a una persona independiente de la Entidad, informacin de inters que solo ella puede suministrar. (Externa)

Tcnicas de verificaciones escritasTABULACIN

Consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones.

Ejemplo tabulacin de los resultados de los inventarios fsicos de bienes practicados a una fecha determinada

Tcnicas de verificaciones escritasCONCILIACIN

Hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independiente.

Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre s.

Tambin determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.

Tcnicas de verificacin documentalCOMPROBACIN

Tcnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican

Tcnicas de verificacin documentalCOMPUTACIN

Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado.Prueba solo la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin

Tcnicas de verificacin documentalRASTREOSe utiliza para hacer seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva.Para probar los controles internos se hacen seguimiento del circuito completo de determinadas operacionesEl rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el termino.El rastreo regresivo, partiendo del resultado para llegar hasta la autorizacin inicial.

Tcnicas de verificacin documentalREVISIN SELECTIVAConsiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo.En ciertas reas, actividades o documentos elaborados con fines de separar mentalmente asuntos que son normales.Por el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia.Cualquier circunstancia, que no es posible efectuar un anlisis profundo.

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICAINSPECCIN Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.Esta tcnica es til en la constatacin de efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes.Esta tcnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicacin se utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comparacin.

PRACTICAS DE AUDITORA

Son elementos de apoyo que utiliza el auditor para ejecutar su trabajo, utilizando combinacin de tcnicas y mtodos de auditora.

Permite determinar que tcnicas se utilizarn al momento de identificar las condiciones existentes del asunto o actividad objeto de anlisis.

Establecer las muestras de las operaciones a verificar o comprobar y preparar la sntesis del trabajo efectuado.

TIPOS DE PRACTICAS DE AUDITORA

El muestreo estadsticoLas pruebas selectivas a juicio del auditorLos sntomasLa intencinLa desconfianzaLa sntesisLa comprobacin consiguienteLa investigacinLa verificacinEl arqueo de fondos y valores

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

ConceptoTipos de Procedimientos de AuditoraAplicacin de Procedimientos de Revisin AnalticaOtros Procedimientos de AuditoraPrograma de Auditora

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora, el cual incluye tcnicas y prcticas consideradas necesarias.

Aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Pruebas de Controles Procedimientos Analticos Sustantivos Pruebas Sustantivas de Detalle.

PRUEBAS DE CONTROLES

Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el perodo bajo examen.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

Implica la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLESon procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICASe utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales.Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden sealar riesgo inherente o de control.Identificar y comprender polticas contables.Determinar el planeamiento, diseo y materialidad de las pruebas , y alcance de los procedimientos de auditora a realizar

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

En el desarrollo de la auditora se pueden utilizar otros procedimientos de auditora que ayuden al auditor o obtener evidencia como: Indagaciones con abogados Carta de representacin de la gerencia.

INDAGACIONES CON ABOGADOS

Indagar con los asesores legales de la Entidad auditada a efecto de obtener informacin sobre la existencia de posibles litigios, reclamos o gravmenesAveriguar las polticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravmenes.Obtener una descripcin y evaluacin de los procesos seguidos.

CARTA DE REPRESENTACIN DE LA GERENCIA NAGU 3.70Documento emitido por el titular y/o nivel gerencial de la Entidad auditada.Se reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida.As como cualquier hecho significativo ocurrido durante el examen y la terminacin del trabajo de campo.El auditor puede discutir estas representaciones con la administracin para identificar o resolver cualquier dificultad.

PROGRAMA DE AUDITORA

Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditora. (Auditora Financiera)

Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se sealan las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen, as como los responsables de su ejecucin y los plazos fijados para cada actividad. (Auditora de Gestin)

PROGRAMA DE AUDITORA

Propsito del Programa de Auditora

Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditora.Facilitar la delegacin, supervisin y revisin .Coordinar el desempeo de los procedimientos de auditora planeadosDocumentar la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados.

...GRACIAS POR PERMITIRME APRENDER CON USTEDES