Proceso de Transición a La Niif-pymes

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Seminario Taller:

PROCESO DE TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES.

Héctor Rivas Núñez

Programa: Aplicación de Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF) para Pequeñas yMedianas Entidades (PYME), Cooperación técnica noreembolsables del BID, ATN/ME-11290-ES,ejecutado por el ISCP y la CCES

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CONTENIDO GENERAL

• Analizar los aspectos técnicos requeridos por la Sección 35 de la NIIF para las PYMES y su marco legal de aplicación

• Políticas contables basadas en NIIF /PYMES• Metodología del proceso de transición a NIIF /PYMES• Desarrollar caso práctico CONSULTORÍA para proceso de

transición• Contenido del informe o de nota especial que acompañará

el primer juego de estados financieros convertidos a NIIF / PYMES

• Sistema contable basado en NIIF /PYMES

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ADOPCIÓN DE NORMAS CONTABLESEN EL SALVADOR

MARCO LEGAL:CÓDIGO DE COMERCIO (Art. 443-444)Los renglones del balance se formarán tomandocomo base los criterios emitidos por el CVPCPA y ensu defecto por las NIC.

LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURÍA (Art. 36)Entre las atribuciones del CVPCPA:Aprobar los principios de contabilidad y las normasde auditoría internacionalmente aceptados.Emitir o autorizar las normas de caráctertécnico y ético.DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2000

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Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009

CONSIDERANDO:

I. Que con fecha 31 de octubre de 2003 el Consejo de Vigilancia de laProfesión de la Contaduría Pública y Auditoría, tomó el acuerdo deestablecer un Plan Escalonado para la implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad, tomando en cuenta las característicaspropias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa.

II. Que con fecha 22 de diciembre de 2004 el Consejo de Vigilancia de laProfesión de Contaduría Pública y Auditoría, aprobó mantener comomarco de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, lascuales contemplan las revisiones y o actualizaciones, incluyendo lasrespectivas interpretaciones (vigentes hasta la fecha en que el Consejotomó el referido acuerdo “31 de octubre de 2003”). Este marco dereferencia se conoce como: Normas de Información FinancieraAdoptadas en El Salvador.

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III. Que con fecha 8 de mayo de 2007, el Consejo a través de la Comisión deNormas Internacionales de Información Financiera y Políticas Contables,coordinó las discusiones técnicas con los diferentes sectoresinvolucrados para presentar una propuesta a nivel de país con lasobservaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador deldocumento Norma Internacional de Información Financiera paraentidades no Listadas, basados en el documento enviado al Consejo porel organismo International Accounting Standards Board (IASB).

IV. Que con fecha 30 de septiembre de 2007, previa aprobación del Consejose remitió documento del Proyecto Propuesta País y sus comentarios alorganismo International Accounting Standards Board (IASB): “Respuestadel Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública yAuditoría de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF paraPequeñas y Medianas Entidades presentada por dicho organismo”.

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V. Que con fecha 9 de julio de 2009 el International Accounting StandardsBoard (IASB), aprobó la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades;

VI. Que conforme a la aprobación emanada por el International AccountingStandards Board (IASB), las entidades que no cotizan en el mercado devalores o entidades sin obligación pública de rendir cuentas, deberánutilizar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñasy Medianas Entidades para la preparación de sus estados financierosanuales; y aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores oque tienen la obligación pública de rendir cuentas, requieren lautilización de las Normas de Internacionales de Información Financierasen su versión completa, para la preparación de sus estados financierosanuales;

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VII. Que con fecha 20 de agosto de 2009, el Consejo aprobó el Plan Integralpara la adopción de la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales deInformación Financiera en su versión completa, según las versionesoficiales en idioma español emitidas por el organismo InternationalAccounting Standards Board (IASB).

VIII. Que se ha efectuado la respectiva revisión sobre los requerimientoscontables y de información a revelar contenidos en la versión oficial dela Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas yMedianas Entidades (NIIF para PYMES) aprobada por el InternationalAccounting Standards Board (IASB); determinando su conformidad conel contexto de las empresas salvadoreñas, pues también está diseñadapara producir estados financieros con propósitos de informacióngeneral; y

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IX. Que en cumplimiento a lo establecido en el Art. 36 de la Ley Reguladoradel Ejercicio de la Contaduría, previa consulta por parte del Consejo, lasasociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en elpaís, se han pronunciado a favor de la aplicación de la NormaInternacional de Información Financiera para Pequeñas y MedianasEntidades, en El Salvador, solicitando la aprobación correspondientepor parte de este Consejo.

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POR TANTO:Con base en los considerandos anteriores, y a lo establecido en el Artículo36, literales g), h), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,este Consejo, RESUELVE:

I. Aprobar la adopción de la Norma Internacional de InformaciónFinanciera para Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimientoen la preparación de estados financieros con propósito general y otrainformación financiera, para todas aquellas entidades que no cotizanen el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendircuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayanadoptado las Normas Internacionales de Información Financiera en suversión completa. Debiendo presentar sus primeros estadosfinancieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que seinicia el 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normases permitida.

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II. Aprobar la adopción de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera, versión completa, como requerimiento en la preparación deestados financieros con propósito general y en otra informaciónfinanciera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado devalores, y aquellas entidades con obligación pública de rendir cuentas.Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a estemarco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. Laadopción anticipada de estas normas es permitida.

III. Las entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen laobligación pública de rendir cuentas, podrán adoptar voluntariamente lasNormas Internacionales de Información Financiera, debiendo declararloen sus notas a los estados financieros.


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IV. En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresasautorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como,los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros,se regirán por el marco normativo contable establecido por dichaSuperintendencia. Asimismo, las instituciones administradoras defondos de pensiones y los fondos de pensiones se regirán por el marconormativo contable establecido por la Superintendencia de Pensiones.Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depósito y custodiade valores, almacenes generales de depósito y la bolsa de valoresaplicarán el marco normativo contable establecido por laSuperintendencia de Valores.

V. Aprobar la realización de un evento de divulgación sobre el texto oficialen idioma español, de la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades, el cual deberá ser coordinado ydesarrollado por la Comisión de Normas Internacionales de InformaciónFinanciera y Políticas Contables.


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VI. Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de InformaciónFinanciera para Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas deInternacionales de Información Financiera, versión completa, se ratificala derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo:a) De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial Nº 2tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004;b) De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el Diario Oficial Nº 12tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; yc) De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial Nº 193tomo 369 de fecha 18 de octubre de 2005.


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NIIF para PYMES

El 9 de julio de 2009, elInternational AccountingStandards Board (IASB)emitió la versión oficialdebidamente aprobada dela Norma Internacional deInformación Financierapara Pequeñas y MedianasEntidades (NIIF paraPYMES o IFRS for SMEspor sus siglas en inglés).

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NIIF para PYMES se hace acompañar de:ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

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Sección 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

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Alcance de la NIIF para PYMES

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Aplicable a las Pequeñas y MedianasEntidades, entendiéndose por estas, aquellasque:

(a) no tienen obligación pública de rendircuentas; y

(b) publican estados financieros conpropósitos de información generalpara usuarios externos.

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Entidades con Obligación Pública de Rendir Cuentas

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(a) sus instrumentos de deuda o depatrimonio sese negociannegocian enen unun mercadomercadopúblicopúblico oo estánestán enen procesoproceso dede emitiremitir estosestosinstrumentosinstrumentos parapara negociarsenegociarse en unmercado público (ya sea una bolsa devalores nacional o extranjera, o unmercado fuera de la bolsa de valores,incluyendo mercados locales oregionales), o

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Entidades con Obligación Pública de Rendir Cuentas

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(b) una de sus principales actividades esmantenermantener activosactivos enen calidadcalidad dede fiduciariafiduciariaparapara unun amplioamplio grupogrupo dede tercerosterceros. Estesuele ser el caso de los bancos, lascooperativas de crédito, las compañías deseguros, los intermediarios de bolsa, losfondos de inversión y los bancos deinversión

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Sección 2

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES



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Características cualitativas de la información en los estados financieros

ComprensibilidadComprensibilidad

RelevanciaRelevancia

MaterialidadMaterialidad

FiabilidadFiabilidad

Esencia sobre la formaEsencia sobre la forma

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Características cualitativas de la información en los estados financieros

PrudenciaPrudencia

IntegridadIntegridad

ComparabilidadComparabilidad

OportunidadOportunidad

Equilibrio C/BEquilibrio C/B

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SITUACISITUACIÓÓN FINANCIERAN FINANCIERA

Es la relación entre los activos, lospasivos y el patrimonio en unafecha concreta.

Y se presenta en un “Estado desituación financiera”.

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ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA SITUACISITUACIÓÓN FINANCIERAN FINANCIERA

Activo: Un recurso controlado por la entidad comoresultado de sucesos pasados, del que la empresa esperaobtener, en el futuro, beneficios económicos.

Pasivo: es una obligación presente de la entidad,surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de lacual, espera desprenderse de recursos que incorporanbeneficios económicos.

Capital: Parte residual de los activos de la entidad, una

vez deducidos todos los pasivos.

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RENDIMIENTORENDIMIENTO

Es la relación entre los ingresos y los gastosde una entidad durante un período sobre elque se informa. Se permite su presentacióna través de:

a) Un estado del resultado integral; o

b) Un estado de resultados y un estado delresultado integral. (hay excepciones)

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ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTORENDIMIENTO

Ingresos. Incluye:a) Ingresos de actividades ordinarias.

(tales como: ventas, comisiones,intereses, dividendos, regalías yalquileres).

b) Ganancias. Son partidas quesatisfacen la definición de ingresos,pero que no son ingresos deactividades ordinarias.

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ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTORENDIMIENTO

Gastos. Incluye:a) Los gastos que surgen de la actividad

ordinaria. (incluyen por ejemplo: elcosto de ventas, los salarios y ladepreciación).

b) Las pérdidas. Son otras partidas quecumplen la definición de gastos yque pueden surgir en el curso de lasactividades ordinarias de la entidad.

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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLOS ESTADOS FINANCIEROS

- Reconocimiento de activos.- Reconocimiento de pasivos.- Reconocimiento de ingresos.- Reconocimiento de gastos.

SeSe denominadenomina “Reconocimiento”“Reconocimiento” alal procesoproceso dedeincorporación,incorporación, enen elel balancebalance oo enen elel estadoestado dederesultados,resultados, dede unauna partidapartida queque cumplacumpla lala definicióndefinicióndeldel elementoelemento correspondientecorrespondiente..

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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLOS ESTADOS FINANCIEROS

Probabilidad de beneficio futuro.

Probabilidad de que cualquier beneficioeconómico futuro, asociado con una partida otransacción en particular, llegue o salga de laentidad.

Fiabilidad en la medición.La partida tiene un costo o valor que puede sermedido con fiabilidad.

Una partida deberá incorporarse en los estados Una partida deberá incorporarse en los estados financieros siempre que cumpla con la definición financieros siempre que cumpla con la definición

(activo, pasivo, ingreso o gasto) y que exista:(activo, pasivo, ingreso o gasto) y que exista:

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MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Costo histórico.

Valor razonable.

Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que la entidad mide los activos,

pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.

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Medición de activos, pasivos,ingresos y gastos

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Dos bases de medición habituales son elcosto histórico y el valor razonable

(a) Para los activos, el costo históricoes el importe de efectivo o equivalentesal efectivo pagados, o el valorrazonable de la contraprestaciónentregada para comprar un activo en elmomento de su adquisición

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Medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos

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Para los pasivos, el costo histórico es elimporte de lo recaudado en efectivo oequivalentes al efectivo o el valorrazonable de los activos no monetariosrecibidos a cambio de la obligación en elmomento en el que se incurre en ella.

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Medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos

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(b) Valor razonable es el importe por elcual puede ser intercambiado un activo, ocancelado un pasivo, entre partesinteresadas y debidamente informadasque realizan una transacción encondiciones de independencia mutua.

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Principios generales de reconocimiento y medición

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Los requerimientos de reconocimiento ymedición de activos, pasivos, ingresos ygastos en esta norma están basadosen loslos principiosprincipios generalesgenerales que sederivan del Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de losEstados Financieros del IASB y las NIIFcompletas.

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Principios generales de medición y reconocimiento

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En ausencia de un requerimiento en estaNIIF que sea aplicable específicamente auna transacción u otro suceso ocondición, el párrafo 10.4 proporciona unaguía para emitir un juicio (relevante yfiable); y el párrafo 10.5, establece unajerarquíajerarquía aa seguirseguir porpor unauna entidadentidad aldecidir sobre la política contable apropiadaen esas circunstancias

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Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores

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P - 10.5Al analizar los juicios descritos en el párrafo10.4, la gerencia se referirá y considerará laaplicabilidad de las siguientes fuentes en ordendescendente:

(a)Requerimientos y guías establecidos en estaNIIF que traten cuestiones similares yrelacionadas, y

(b) Definiciones, criterios de reconocimiento yconceptos de medición para activos, pasivos,ingresos y gastos, y los principios generales en laSección 2 Conceptos y Principios Generales.

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Principios generales de medición y reconocimiento

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El segundosegundo nivelnivel de esa jerarquíarequiere que una entidad busquelos principios fundamentales dereconocimiento y medición deactivos, pasivos, ingresos y gastos y elconjunto de principios generalizadosfuera de esta sección.

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Base contable de acumulación (o devengo)

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Una entidad deberá elaborar susestados financieros,, exceptoexcepto en lorelacionado con la información sobre flujosde efectivo, utilizando la base contable deacumulación (o devengo). De acuerdo conesta, las partidas se reconocerán comoactivos, pasivos, patrimonio neto, ingresosy gastos (los elementos de los estadosfinancieros), cuando satisfagan lasdefiniciones y las condiciones dereconocimiento para tales elementos

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Medición en el reconocimiento inicial

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En el reconocimiento inicial, una entidaddeberá medir sus activos y pasivos por suscostoscostos históricoshistóricos, salvo cuando esta normarequiera la medición inicial sobre otrabase, tal como el valorvalor razonablerazonable..

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Medición Posterior

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ActivosActivos financierosfinancieros yy pasivospasivos financierosfinancierosCon posterioridad al reconocimientoinicial, una entidad generalmentemedirá los activos financieros y pasivosfinancieros al costocosto amortizadoamortizado menosmenos eleldeteriorodeterioro dede valorvalor excepto para lasinversiones en acciones preferentes noconvertibles y sin opción de venta y paralas acciones ordinarias sin opción de ventaque cotizan en bolsa o cuyo valor razonablese puede medir con fiabilidad.

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Medición Posterior

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Activos no financierosActivos no financieros

La mayoría de los activos no financierosque una entidad reconoció inicialmente alcostocosto históricohistórico se medirán posteriormente sobreotra base de medición. Por ejemplo, una entidadmide las propiedades, planta y equipo al importemenor entre el costo depreciado y el importerecuperable; y mide los inventarios al importemenor entre el costo y el precio de venta menoscostos de terminación y venta.

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Medición Posterior

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Esta NIIF permite o requiere una mediciónal valor razonable para los siguientes tiposde activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negociosconjuntos que una entidad mide alvalor razonable (véase los párrafos14.10 y 15.15 respectivamente);

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Medición Posterior

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(b) propiedades de inversión que unaentidad mide al valor razonable(véase el párrafo 16.7);

(c) activos agrícolas (activos biológicosy productos agrícolas en el punto de sucosecha o recolección) que una entidadmide al valor razonable menos loscostos estimados de venta (véaseel párrafo 34.2).

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Medición Posterior

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Pasivos distintos de los pasivos financierosPasivos distintos de los pasivos financieros

La mayoría de los pasivos distintos de lospasivos financieros se miden por la mejorestimación del importeimporte queque deberíadeberíarequerirserequerirse parapara liquidarliquidar lala obligaciónobligación en lafecha a la cual se informa.

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Compensación

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Una entidad nono compensarácompensará activos ypasivos, o ingresos y gastos, salvocuando esté requerido o permitido por estaNIIF.(a) Las mediciones de activos netas decorrecciones valorativas —por ejemplocorrecciones de valor por obsolescenciaen inventarios y correcciones porcuentas de dudoso cobro— noconstituyen compensaciones.

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Compensación

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(b) Si las actividades de operaciónnormales de la entidad nono incluyenincluyen lacompra y venta de activos no corrientes —incluyendo inversiones y activos deoperación—, la entidad presentaráganancias y pérdidas por lala disposicióndisposición detales activos, deduciendo del importerecibido el importe en libros delactivo y los gastos de ventacorrespondientes

Sección 3

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS



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Cumplimiento con la NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades

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Una entidad cuyos estados financieroscumplan con NIIF para las Pequeñas yMedianas Entidades deberá efectuarefectuar enenlaslas notas,notas, unauna declaración,declaración, explícitaexplícita yy sinsinreservas,reservas, de dicho cumplimiento. Losestados financieros no deben señalar quecumple la NIIF para Pequeñas yMedianas Entidades a menos quecumplan con todos los requerimientosde esta norma.

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Conjunto completo de Estados Financieros

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Estado de situación financiera.Estado del resultado integral (oestado de resultados separado y unestado del resultado integralseparado).Estado de cambio en el patrimonio.Estado de flujos de efectivo.Notas a los estados financieros.

Primera opción

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Estado del Resultado Integral

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Este estado financiero incluye todas laspartidas de ingreso y gastos reconocidas en unperiodo, incluyendo las partidas de “otroresultado integral”.

“Otro“Otro resultadoresultado integral”integral” Son las partidas deingresos y gastos (incluyendo ajustes porreclasificación) que no se reconocen en elresultado, según lo requerido o permitido por laNIIF para PYMES.

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Estado del Resultado IntegralP -5.4 (b)

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Se reconocen tres tipos de “otro resultadointegral”, fuera del resultado:

(I) Algunas ganancias o pérdidas que surjan de laconversión de los E/F de un negocio en elextranjero.

(II) Algunas ganancias o pérdidas actuariales.(III) Algunos cambios en los valores razonables de

los instrumentos de cobertura.

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Si los únicos cambios en el patrimonio netode una entidad durante los períodos paralos que se presentan los estadosfinancieros surgen de ganancias o pérdidas,pago de dividendos, correccionescorrecciones dede erroreserroresdel período anterior, y cambios depolíticas contables, lala entidadentidad puedepuedepresentarpresentar unun estadoestado dede resultadoresultado yy gananciasgananciasacumuladasacumuladas en lugar del estado del resultadointegral y del estado de cambios en elpatrimonio.

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Estado de situación financiera.

Estado de resultados y gananciasacumuladas.

Estado de flujos de efectivo.

Notas a los estados financieros.

Segunda opción

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Requerimiento legal de los estados financieros

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Art. 283.- “El balance general, estado de resultados yestado de cambios en el patrimonio, deberán concluirse enel término improrrogable de tres meses a partir de laclausura del ejercicio social, . . . .”.

Art. 286.- “. . Una vez aprobado el balance general, losestados de resultados y de cambios en el patrimonio,certificados por el Auditor, acompañados de lacertificación en que conste la aprobación de la juntageneral, deberán depositarse en el Registro de Comerciopara que surtan efecto frente a terceros.”

Código de Comercio

Por lo tanto, esta segunda opción no es viable en el país

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Posibilidad de presentar únicamente el estado de resultados

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Si una entidad no tiene partidas de otroresultado integral en ninguno de losperiodos para los que presentan estadosfinancieros, puede presentar solo unestado de resultados o un estado delresultado integral en el que la últimalínea se denomine “resultado”.

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Estado de situación financiera.

Estado de resultados (o estado delresultado integral).

Estado de cambios en elpatrimonio.

Estado de flujos de efectivo.

Notas a los estados financieros.

Tercera opción

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En un conjunto completo de estadosfinancieros una entidad deberápresentar cada estado financiero con elmismo nivel de importancia.

Una entidad puede utilizar, para losestados financieros, títulos distintos de losempleados en esta Norma, siempre queellos no ocasionen confusión. (P – 3.22)

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Identificación de los estados financieros

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Una entidad deberá identificarclaramente cada uno de los estadosfinancieros y de las notas ydistinguirlos de otra información queesté contenida en el mismo documento.Además, una entidad deberá presentar lasiguiente información de formadestacada, y repetirla cuando seanecesario para la adecuada comprensiónde la información presentada:

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(a)el nombre de la entidad que informa ycualquier cambio producido en él desdeel final del período de informaciónprecedente;

(b)si los estados financieros pertenecen ala entidad individual o a un grupo deentidades;

(c) la fecha del final del período sobre elque se informa y el período al quepertenecen los estados financieros;

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(d) la moneda de presentación, talcomo se define en la Sección 30,Conversión de Moneda Extranjera; y

(e) el nivel de agregación o redondeo,si lo hubiere, utilizado para lapresentación de los importes contenidosen los estados financieros

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Una entidad revelará en las notas losiguiente:(a) El domicilio y la forma legal de laentidad, el país en que se ha constituido yla dirección de su sede social (o eldomicilio principal donde desarrolle susactividades, si fuese diferente de la sedesocial).(b) Una descripción de la naturaleza de lasoperaciones de la entidad y de susprincipales actividades.

Sección 35

TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES



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Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES

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Esta Sección se aplicará a una entidad queadopte por primera vez la NIIF para lasPYMES, independientemente si su marcoanterior estuvo basado en las NIIFCompletas o en otro conjunto de principiosde contabilidad generalmente aceptados(PCGA).

Alcance

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Una entidad solo puede adoptar porprimera vez la NIIF para las PYMES en unaúnica ocasión. Si una entidad que utiliza laNIIF para las PYMES deja de usarla duranteuno o más periodos sobre los que seinforma y se requiere o elige adoptarlanuevamente con posterioridad, lasexenciones especiales, simplificaciones yotros requerimientos de esta sección noserán aplicables a la nueva adopción.

Alcance

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Los primeros estados financieros de unaentidad conforme con esta NIIF son losprimeros estados financieros anuales en loscuales la entidad hace una declaración,explícita y sin reservas, contenida en esosestados financieros, del cumplimiento conla NIIF para las PYMES.

Adopción por primera vez

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Declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de la NIIF para las PYMES

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“Estos estados financieros (consolidados,individuales, separados, otros) se han elaborado deacuerdo con la Norma Internacional deInformación Financieras para Pequeñas yMedianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidapor el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (IASB), puesta en vigencia en ElSalvador por el Consejo de Vigilancia de laProfesión de la Contaduría Pública y Auditoría.”

Bases de elaboración y políticas contables

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Es el comienzo del primer periodo parael que la entidad presenta informaciónfinanciera comparativa completa, deacuerdo con esta NIIF, en sus primerosestados financieros conforme a estaNIIF.

Fecha de transición a la NIIF para las PYMES

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En su estado financiero de apertura de la fecha detransición a la NIIF para PYMES, la entidad deberá:

a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyoreconocimiento sea requerido por esta NIIF;

b) No reconocer partidas como activos y pasivos siesta NIIF no permite dicho reconocimiento;

c) Reclasificar las partidas según lo requiera lapresentación basada en esta NIIF; y

d) Aplicar esta NIIF al medir los activos y pasivosreconocidos.

Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición

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Las políticas contables que una entidad utilice ensu estado de situación financiera de aperturaconforme a esta NIIF pueden diferir de las queaplicaba en la misma fecha utilizando su marco deinformación financiera anterior. Los ajustesresultantes surgen de transacciones, otrossucesos o condiciones anteriores a la fecha detransición de esta NIIF. Por lo tanto, una entidadreconocerá tales ajustes , en la fecha de transicióna esta NIIF, directamente en las gananciasacumuladas.

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Para la aplicación de los ajustes en la fecha detransición se hace necesario considerar.

Excepciones:Prohibiciones a la aplicación retroactiva, en la contabilidadllevada a cabo según su marco de información financieraanterior. Estas son:

a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivosfinancieros.

b) Contabilidad de coberturas.c) Estimaciones contables.d) Operaciones discontinuadas.e) Medición de participaciones no controladoras.

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Una entidad podrá utilizar una o más de lassiguientes:

Exenciones

a)Combinación de negociosb)Transacciones con pagos basados en

accionesc)Valor razonable como costo atribuidod)Revaluación como costo atribuidoe)Diferencias de conversión acumuladasf) Estados financieros separados

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. . .ContinuaExenciones:

g)Instrumentos financieros compuestosh)Impuestos diferidosi) Acuerdos de concesión de serviciosj) Actividades de extracciónk)Acuerdos que contienen un arrendamientol) Pasivo por retiro de servicio incluidos en el

costo de propiedades planta y equipo

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Fechas claves Fechas claves

31 de diciembre de 201131 de diciembre de 2011

Fecha de transición / Fecha de apertura conforme a NIIF

Fecha de emisión de los primeros informes según las NIIF:

Usar las mismas políticas contables para todos los períodos presentados en los primerosestados financieros según la NIIF para las PYMES

Fecha de adopción

11°° de enero de 2010de enero de 2010 11°° de enero de 2011de enero de 2011

Los estados financieros contienen una

declaración expresa y sin reservas del

cumplimiento con la NIIF para las PYMES

Conforme al Acuerdo del Consejo de Vigilancia de la

Profesión de Contaduría Pública y Auditoría de fecha 7 de octubre de 2009

Procedimiento contable para cumplir con el

proceso de adopción de las NIIF

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Caso de Estudio Nº 1

Una entidad ha decidido preparar sus primerosestados financieros conforme a la NormaInternacional de Información Financiera (NIIF) paralas Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) por elaño que terminará el 31 de diciembre de 2010.

¿ Cuál es la fecha de transición a esta Norma paraesta entidad?

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Caso de Estudio Nº 1 Solución

•La fecha de transición a la Norma Internacional de InformaciónFinanciera para las Pequeñas y Medianas Entidades, es 1º deenero de 2009 (Debido a que la regulación permite la adopciónanticipada).

•La Sección 35 de la NIIF / PYMES requiere que sea presentada,al menos, un año completo de información comparativa. Laentidad deberá presentar los estados financieros por el año queterminará el 31 de diciembre de 2010 con base a la referidaNorma. La información comparativa cubrirá el año queterminará el 31 de diciembre de 2009. La fecha de la transiciónes el comienzo del primer período para el que la entidadpresenta información comparativa; por lo tanto, la fecha de latransición es 1º de enero de 2009.

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Una entidad explicará cómo la transicióndesde el marco de información financieraanterior a esta NIIF, ha afectado a susituación financiera, al rendimientofinanciero y a los flujos de efectivopresentados con anterioridad.

(Incluirá nota o notas a los primeros estados financierosconforme a la NIIF/PYMES sobre el efecto del proceso detransición)

Explicación de la transición a la NIIF / PYMES

NIIF/PYMES

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a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en lapolítica contable.

b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado deacuerdo con su marco de información anterior, con supatrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF,para cada una de las siguientes fechas:

i) la fecha de transición a esta NIIF; y

ii) al final del último período presentado enlos estados financieros anuales másrecientes de la entidad determinado deacuerdo con su marco de informaciónfinanciera anterior.

Explicación de la transición a la NIIF / PYMESIncluir:

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c) Una conciliación del resultado,determinado de acuerdo con su marcode información financiera anterior, parael último periodo incluido en los estadosfinancieros anuales más recientes de laentidad, con su resultado determinadode acuerdo con esta NIIF para ese mismoperiodo.

Explicación de la transición a la NIIF / PYMESIncluir:

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Conciliaciones

1 ene 2010 31 dic 2010 31 dic 2011

E / F previos aNIIF /PYMES NIIF /PYMES

Fecha del balance de situación del

período corrienteBalance de inicial de acuerdo a la NIIF (fecha

de transición)

Reconciliaciones de patrimonio

Reexpresión de estados finacieros

según La NIIF/PYMES

Conciliación de resultados

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Registros de ajustes y reclasificaciones de conformidad a NIIF /PYMES

AJUSTES YRECLASIFICACIONES

En la fecha de transición a NIIF /

PYMES

Para reexpresar a NIIF / PYMES el periodo anterior

Primeros estados financieros conforme

a NIIF / PYMES

Oportunidad de registrar los

cambios

En el período de los primeros estados financieros conforme a NIIF /PYMES

En el período de los primeros estados financieros conforme a NIIF / PYMES

En el período de los primeros estados financieros conforme a NIIF / PYMES

Impacto de los cambios

Resultados de ejercicios anteriores

(a la fecha de transición)

Resultados de ejercicio anterior (al periodo de los primeros estados financieros conforme a NIIF / PYMES

Resultados del ejercicio corriente

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Efectos por la adopción de la NIIF para las PYMES y efectos de las correcciones de

errores de periodos anteriores (P – 35.14)

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En la medida en que sea practicable,una entidad distinguirá entre losefectos de las correcciones de errores,y los efectos de los cambios en laspolíticas contables; y los presentarápor separado en las conciliaciones quese requieren como parte de lasrevelaciones que requiere esta Sección.

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Correcciones de errores de periodos anteriores (P – 10.21)

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En la medida en que sea practicable, una entidadcorregirá de forma retroactiva los erroressignificativos de periodos anteriores, en los primerosestados financieros formulados después de sudescubrimiento:

a) reexpresando las información comparativa para elperiodo o periodos anteriores en los que se originó elerror; o

b) si el error ocurrió con anterioridad al primerperiodo para el que se presenta información,reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivosy patrimonio de ese primer periodo.

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• Identificar los primeros estados financieros basadosen la NIIF / para las PYMES

• Preparar un balance de apertura a la fecha detransición (identificar fechas claves);

• Seleccionar políticas contables que sean acordes aNIIF / PYMES, aplicar estas políticasretroactivamente a los períodos presentados a lafecha de publicación de los primeros estadosfinancieros basados en NIIF / PYMES;

• Identificar las diferencias entre las políticascontables aplicadas antes de la adopción, y lasrequeridas por las NIIF para las PYMES;

La Sección 35 de la NIIF / PYMES, requiere que las entidades puedan:

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•En la aplicación retroactiva de las políticascontables, considerar las prohibiciones (P-35.9) y las exenciones (P-35.10) de estaSección; y

•Efectuar las revelaciones que expliquen cómoel proceso de transición ha afectado susituación financiera, el rendimientofinanciero y flujos de efectivo presentadoscon anterioridad.

La Sección 35 de la NIIF / PYMES, requiere que las entidades puedan:

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METODOLOGÍA PARA EL PROCESO DETRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES



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PROCESO FORMAL DE ADOPCIÓN NIIF / PYMES

Fase I: DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓN

Fase II: DISEÑO Y DESARROLLO

Fase III: CONVERSIÓN (Implementación)

Fase IV: MANTENIMIENTO

Fase Pre-Inicial: Acuerdo de adopción y definición de fechas

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PROCESO DE ADOPCIÓN NIIF / PYMES

Fase Pre-InicialLa dirección/administración debe estarclaramente convencida de adoptar la NormaInternacional de Información Financiera paralas Pequeñas y Medianas Entidades, a fin deiniciar las gestiones necesarias para suimplementación (contratación de apoyo,informar y/o comprometer al personal queestará involucrado en la adopción)

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Fase I: DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓN

Esta fase parte desde la integración del equiporesponsable del proyecto; y se extiende tanto alanálisis del entorno empresarial actual, susproyecciones; como a la identificación de lasnormas, principios y prácticas contablesutilizadas por la entidad; y su impacto ante laadopción de la nueva normativa (Seccionesaplicables). Todo lo cual debidamenteestablecido mediante un plan deimplementación.

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PROCESO DE ADOPCIÓN NIIF / PYMESFase I: DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓN

1. Integración del equipo responsable del proyecto;

2. Análisis del entorno empresarial actual, susproyecciones;

3. Identificación de las normas, principios y prácticascontables utilizadas por la entidad y las Seccionesde la NIIF / PYMES que le serán aplicables;

4. Evaluación del impacto ante la adopción de lanueva normativa.

5. Establecer una calendarización de actividades.

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Fase I: DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓNMATRIZ DE ANÁLISIS DE EFECTOS EN LA ADOPCIÓN DE NIIF / PYMES

SITUACIÓN ACTUAL REQUERIMIENTOS DE LA NORMAACCIONES A TOMAR CUANTIFICACIÓN

PROCEDIMIENTOS AJUSTE RECLASIF. DE LOS EFECTOS

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Esta es una fase preparatoria, en los términosde un mayor análisis que permita identificar lasoportunidades de mejora y su alineación conlos requerimientos de la normativa a adoptarse,diseñando y desarrollando las propuestas decambios a los sistemas de información,procesos y estructura organizativa, acorde consu quehacer empresarial; y finalmente elacuerdo formal de su adopción por parte de laalta dirección.

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1. Identificar las oportunidades de mejora y sualineación con los requerimientos (Políticas)de la normativa a adoptarse;

2.Diseñar y desarrollar las propuestas decambios a los sistemas de información,procesos y estructura organizativa;

3.Acuerdo formal de su adopción con todos losinstrumentos diseñados debidamenteaprobados.

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¿Qué podemos mejorar en los sistemas de información de la entidad?

- El Sistema Contable (Catálogo y Manual);

- Las Políticas Contables (adoptándolas de acuerdo a los requerimientos de las Secciones aplicables);

- Manual de Procedimientos Contables;

- Sistemas de Información, Procesos y Estructura Org.

Entre otros.

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Fase III: CONVERSIÓN (Implementación)Esta fase tiene por objetivo implementar todas lasmedidas identificadas y analizadas previamente,adaptando los procesos, sistemas de informacióny estructura organizativa. Por lo tanto, incluirátanto la capacitación del personal operativo, ladeterminación de los ajustes cuantitativos ycualitativos en los estados financieros, y elcontenido de las notas a los estados financieros oel informe de adopción de la nueva normativa.

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Fase III: CONVERSIÓN (Implementación)1. Implementar todas las políticas contables

medidas identificadas y analizadaspreviamente, adaptando los procesos,sistemas de información y estructuraorganizativa;

2. Preparación del balance de apertura en lafecha de transición;

3. Determinación de los ajustes yreclasificaciones cuantitativas y cualitativas enlos estados financieros, propios de laconversión;

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Fase III: CONVERSIÓN (Implementación)4. Preparar el contenido de las notas explicativas

o del informe de adopción de la nuevanormativa;

5. Capacitación del personal operativo. (como uneje transversal en todo el proceso)

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Esta fase le permite a la entidad monitorear elcumplimiento de la normativa adoptada. Por lotanto, incluye la evaluación del cumplimiento delo establecido por cada una de las Seccionesque integran la Norma, que le son aplicables enel momento de la conversión, posterior a laconversión, así como la adhesión oportuna afuturos cambios que se producirán en lanormativa contable internacional.

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La Norma se hace acompañar de una “Lista deComprobación de Información a Revelar yPresentar” lo cual facilita el monitoreo en lapresentación de los estados financieros.

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Impracticabilidad ( P.35.11 )Cuando sea impracticable para una entidad lareexpresión del estado de situación financiera deapertura, en la fecha de transición, con relación auno o varios de los ajustes requeridos por elpárrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a35.10 para dichos ajustes en el primer periodo parael que resulte practicable hacerlo, e identificará losdatos presentados en periodos anteriores que nosean comparables.

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104

Impracticabilidad ( P.35.11 )

Si es impracticable para una entidadproporcionar cualquier información arevelar requerida por esta NIIF, revelarádicha omisión.

Requerimiento impracticable.La aplicación de un requerimiento es impracticablecuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuartodos los esfuerzos razonables para hacerlo.

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EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LA NIIF/PYMES

Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desdeel marco de información financiera anterior a esta NIIF a susituación financiera, al rendimiento financiero y a los flujosde efectivo presentados con anterioridad.

Conciliaciones:• Descripción de la naturaleza de cada cambio en

política contable;• Conciliaciones de su patrimonio; y• Una conciliación del resultado.

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En ciertos casos pudiera requerirse de lapreparación y presentación de un informeespecial sobre el proceso de transiciónseguido durante la adopción de la NIIF paralas PYMES.

(requerimiento especial que se la haga a la entidad,o requerimiento que la entidad le haga a unconsultor contratado para ello)

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CONTENIDO DEL IMFORME SOBRE LA TRANSICIÓN A LA NIIF para las PYMES

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1. GENERALIDADES DE LA TRANSICIÓN A NIIF/PYMES.i) Ámbito de presentación.ii) Marco legal de la implementación.iii) Mensajes clave: Lo que la NIIF no implican.

2. IMPACTOS PRELIMINARES POR LA ADOPCIÓN DE LA NIIF.i) Principios para la preparación del balance de apertura bajo la

NIIF/PYMES.ii) Análisis de los principales cambios contables.iii) Reconciliación de saldos del balance y del estado de resultados.

3. PROYECCIÓN DE EFECTOS PARA EL SIGUIENTE AÑO.

4. PROGRAMA DE COMUNICACIÓN / DIVULGACIÓN SOBRE CUMPLIMIIENTODE LA NIIF AL INTERIOR DE LA COMPAÑÍA (DEL GRUPO).

5. DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES IMPACTOS EN LOS CAMBIOS DEPOLÍTICAS (DEL MARCO NORMATIVO ANTERIOR A LA NIIF).

6. RECONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO Y DE LOS RESULTADOS

Proceso de Transición a La Niif-pymes

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