PRODECON. Solicitudes Devolución 2

7/30/2019 PRODECON. Solicitudes Devolucin 2

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Procuradura de la Defensa del ContribuyenteSubprocuradura de Procedimientos de Queja eInvestigacinRECOMENDACIN 08/2012PRODECON/OP/0539/2012

PROCURADURA DE LADEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

EXPEDIENTE: ************

CONTRIBUYENTE: ************

Mxico, Distrito Federal, a veinticinco de abril de dos mil doce.

************ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCALDE ************DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

P R E S E N T E

Con fundamento en los artculos 1, prrafos primero, segundo y tercero, de la ConstitucinPoltica de los Estados Unidos Mexicanos, 5, fracciones III y IX, 21, 22 fraccin II, 23 y 27 dela Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente; 61, 62 y 63 de losLineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuradura,se emite la presente Recomendacin, con base en los siguientes:

I. A N T E C E D E N T E S

1. El 10 de abril del ao en curso, fue recibida ante esta Procuradura de la Defensa del

Contribuyente QUEJA presentada por ************ en contra de actos de laADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DEADMINISTRACIN TRIBUTARIA, toda vez que consider violado en su perjuicio el derechoconsagrado en el artculo 2, fraccin II de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,ya que transcurri en exceso el plazo de cuarenta das que establece el artculo 22 delCdigo Fiscal de la Federacin, sin que la autoridad fiscal le haya efectuado la devolucin delsaldo a favor solicitado mediante formatos 32 Solicitud de Devolucin registrados como acontinuacin se relacionan:

Ejercicio FiscalFecha de solicitud

devolucinNo. de operacin ISR a favor solicitado

2005 23/02/2011 ************ $ 11,782.00

2006 23/02/2011 ************ $ 27,842.00

2007 23/02/2011 ************ $ 12,262.00

2008 23/02/2011 ************ $ 11,588.00

2009 23/02/2011 ************ $ 33,717.00


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2. Por acuerdo de 11 de abril de 2012, se admiti a trmite la Queja de mrito, la cual fueregistrada con nmero de expediente ************, requirindose a la ADMINISTRACINLOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACINTRIBUTARIA mediante oficio nmero ************, notificado al da siguiente, rindiera su

informe respecto de los actos que se le atribuyen, acompaando las documentales queestimaran conducentes.

3. Mediante oficio ************ de 17 de abril de 2012, recibido en esta Procuradura el 18 deabril del ao en curso, la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA rindi su informe en tiempoy forma, ofreciendo y exhibiendo las pruebas documentales respecto de los actos que se leatribuyen, en el cual seal que las omisiones denunciadas por************,si existieron yque dicha unidad administrativa previo anlisis, con fecha 16 de enero de 2012 autoriz elmonto suceptible de devolucin, capturando dicha autorizacin en el Sistema deDevoluciones del Sistema Integral de Recaudacin (SIR).

A partir de las actuaciones sealadas, se efectan las siguientes:

I I . O B S E R V A C I O N E S

1.- Esta Procuradura es competente para conocer de la presente queja, de conformidad conlo dispuesto por el artculo 5, fraccin III, de su Ley Orgnica, as como por el diverso 53 delos Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de estaProcuradura.

2.- Del anlisis realizado en su conjunto a las constancias que conforman el expediente demrito y de la valoracin a las pruebas aportadas por las partes, en trminos de los artculos130 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 46 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso

Administrativo en relacin con Segundo Transitorio del Decreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el 1 de diciembre de 2005, por el que se deroga el Ttulo VI del CdigoFiscal de la Federacin, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente considera que enel presente caso, el ADMINISTRADORLOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DELSERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA viol en perjuicio de la quejosa susderechos fundamentales de propiedad, legalidad, seguridad y certeza jurdica.

Del contenido de las manifestaciones aportadas por la quejosa y las documentales aportadas

en el informe rendido por la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, se advirti que los actosque reclam la contribuyente ************, como violatorios de sus derechos, efectivamenteexistieron y quedaron debidamente probados con la documentacin aportada por la propiaautoridad consistentes en copias certificadas de las solicitudes de devolucin que present lacontribuyente, las consultas a su Sistema de Devoluciones y Compensaciones del SistemaIntegral de Recaudacin (SIR), consulta de devoluciones automticas, reporte dedevoluciones, relaciones de factura y consultas por nmero de control, en las cuales se


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identifican los nmeros de operacin bajo los cuales se registraron las solicitudes dedevolucin presentadas por la contribuyente.

Ahora bien, el artculo 2, fraccin II de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,

establece que ste tiene derecho de obtener en su beneficio las devoluciones de impuestosque procedan, en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscalesaplicables.

Conforme a lo anterior, el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, impone a lasautoridades fiscales la obligacin de devolver las cantidades pagadas indebidamente y lasque procedan conforme a las leyes fiscales.

Al respecto, los prrafos primero y sexto del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin,establecen el plazo de cuarenta das para que las autoridades fiscales efecten lasdevoluciones solicitadas por los particulares, en los siguientes trminos:

Artculo 22.- Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadasindebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. ()()

Cuando se solicite la devolucin, sta deber efectuarse dentro del plazo de cuarentadas siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscalcompetentecon todos los datos, incluyendo para el caso de depsito en cuenta, los datosde la institucin integrante del sistema financiero y el nmero de cuenta para transferenciaselectrnicas del contribuyente en dicha institucin financiera debidamente integrado deconformidad con las disposiciones del Banco de Mxico, as como los dems informes ydocumentos que seale el Reglamento de este Cdigo()

(nfasis aadido)

Como ha quedado sealado, la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCALDE************ confirm la existencia de las omisiones que se le imputan, circunstancia quefue verificada con las constancias que en copia certificada obran en autos, las que acontinuacin se relacionan

Formatos de Solicitud de devolucin 32, con folios de registro ************, ************,************, ************ y ************.

Relacin facturas definitivas nmero de emisin ************, ************, ************ de

fecha 17 de enero de 2012; Doce fojas que contienen la impresin de Pantalla del Sistema de Devoluciones y

Compensaciones, donde se advierte como fecha de autorizacin de la devolucin el 13 demarzo de 2012.

Conforme a lo anterior es de mencionarse, que de la simple relacin existente entre el da enque se presentaron las solicitudes de devolucin para los ejercicios 2006, 2007, 2008 y 2009(23 de febrero de 2011) y la fecha en que la autoridad hacendaria resolvi dichas peticiones(13 de abril de 2012), se advierte que transcurri en exceso el plazo de cuarenta das


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concedido a las autoridades para efectuar la devolucin de mrito, por lo que quedaacreditada la transgresin de los derechos fundamentales de la contribuyente, consagradosen los preceptos legales citados anteriormente y sin que la autoridad presente argumentoalguno que justifique su actuacin.

Ahora bien, el primer y cuarto prrafos del artculo 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,establecen claramente que cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucinde un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera del plazoestablecido en el artculo anterior, las autoridades fiscales pagarn intereses, conforme a losiguiente:

Artculo 22-A. Cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucin deun saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera delplazo establecido en el artculo anterior, las autoridades fiscales pagarn interesesque se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo conformea la tasa prevista en los trminos del artculo 21 de este Cdigo que se aplicar sobrela devolucin actualizada.()

Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre lascantidades actualizadas que les deba devolver, pagar dichos interesesconjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolucin actualizada. En elcaso de que las autoridades fiscales no paguen los intereses a que se refiere este artculo, olos paguen en cantidad menor, se considerar negado el derecho al pago de los mismos, ensu totalidad o por la parte no pagada, segn corresponda.()

(nfasis aadido)

Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin1 ha sostenidoque el pago de los intereses moratorios por saldo a favor solicitado, conforme al artculo 22-

1 Cfr.- Tesis 2a. CXXXIV/2008: INTERESES POR PAGO DE LO INDEBIDO. EL ARTCULO 22-A, FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LAFEDERACIN, AL ESTABLECER QUE TRATNDOSE DE UN CRDITO AUTODETERMINADO, SE CALCULEN A PARTIR DE QUE SE NEG LADEVOLUCIN O DE QUE VENCI EL PLAZO PARA EFECTUARLO NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA(LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2004). El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesisP. XI/2001, de rubro: "PAGO INDEBIDO DE CONTRIBUCIONES. LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA QUE RIGENLAS RELACIONES JURDICAS QUE SURGEN POR TAL MOTIVO, EXIGEN QUE EL LEGISLADOR ESTABLEZCA LOS MECANISMOS PARA QUE ELFISCO EFECTE LA DEVOLUCIN RESPECTIVA.", sostuvo que en materia de pago indebido de contribuciones, el principio de proporcionalidadtributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se traduce en la obligacin dela autoridad hacendaria de devolver al particular las sumas recaudadas indebidamente, reintegrndole el quebranto patrimonial sufridoinjustificadamente, por lo que el legislador debe establecer los mecanismos para devolver ntegramente al contribuyente las sumasindebidamente percibidas. En consecuencia, el artculo 22-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente a partir del 1o. de enerode 2004, no transgrede el citado principio tributario por establecer que cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucin quela autoridad niegue y posteriormente se conceda en cumplimiento a la resolucin de un recurso administrativo o de una sentencia, el clculode los intereses, cuando el pago de lo indebido se hubiese determinado por el propio contribuyente, se calcule a partir de que se neg laautorizacin o de que venci el plazo de 40 o 25 das, segn sea el caso, para efectuar la devolucin, lo que ocurra primero, pues dichosintereses constituyen una sancin a la autoridad por la omisin de devolver la cantidad adeudada a un particular, que se traduce en laobligacin de reparar el perjuicio ocasionado con su conducta a travs del pago de una indemnizacin; por tanto, para su clculo nopuede tomarse en cuenta nicamente el beneficio que, en su caso, el contribuyente hubiera podido obtener con la inversin de la cantidadadeudada, sino que tambin debe ponderarse la medida en que la privacin de dicho beneficio sea imputable a la autoridad fiscal. No debeperderse de vista que los intereses no constituyen propiamente la devolucin de la cantidad adeudada, cuya restitucin ntegra ydebidamente actualizada prev el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sino una sancin a la autoridad por la omisin dedevolver aqulla; por tanto, resulta vlido que el legislador contemple que dichos intereses se generen nicamente cuando el perjuiciosufrido por el particular derive de la negligencia, dolo o mala fe de la autoridad, y no cuando se produce por un error cometido por el
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A del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituyen una sancin a la autoridad por su conductaomisiva de devolver la cantidad pagada en exceso por el contribuyente, lo cual se traduce enla obligacin de reparar el perjuicio ocasionado con su conducta a travs del pago de unaindemnizacin. En la propia tesis dej en claro que los intereses empiezan a generarse en la

forma en que textualmente se establece en la ltima parte del primer prrafo del artculo 22-A del cdigo, es decir, a partir del vencimiento del plazo concedido por la ley para resolversobre la solicitud de devolucin.

En el caso que nos ocupa es de sealar que la autoridad omiti cubrir al contribuyente losintereses generados con motivo de la demora en la devolucin solicitada desde el 23 defebrero de 2011; situacin que se corrobora de la simple lectura de las constancias remitidaspor la autoridad al momento de rendir su informe, en especfico de las constancias deimpresin de la pantalla del Sistema de Devoluciones y Compensaciones, de fecha 13 deabril de 2012, que obran a fojas 31 a 44 del expediente en que se acta, de las cuales seadvierte:

EJERCICIO 2006

1 ************ ************ 137 13/04/2012 DEPSITO************

IMPORTE AUTORIZADO 27,842.00ACTUALIZACIN 6,762.82INTERESES 0.00COMPENSACIN DE OFICIO 0.00TOTAL A PAGAR 34,605.00

EJERCICIO 2007

1 ************ ************ 137 13/04/2012 DEPSITO************

IMPORTE AUTORIZADO 12,262.00ACTUALIZACIN 2,326.10INTERESES 0.00COMPENSACIN DE OFICIO 0.00TOTAL A PAGAR 14,588.00

EJERCICIO 2008

4 ************ ************ 137 13/04/2012 DEPSITO************

IMPORTE AUTORIZADO 11,588.00ACTUALIZACIN 1,412.58INTERESES 0.00

propio particular. En esa medida, es vlido que aqullos se calculen a partir de que la autoridad fiscal niegue la solicitud de devolucin depago de lo indebido, o bien, desde que venzan los plazos para efectuarla, pues hasta que el particular formule la solicitud correspondiente,aqulla puede verificar si el pago es efectivamente indebido y, por tanto, su negativa de devolver se traduce en la obligacin de pagarintereses. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVIII, septiembre de 2008, pgina 272.


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COMPENSACIN DE OFICIO 0.00TOTAL A PAGAR 13,001.00

EJERCICIO 2009

2 ************ ************ 137 13/04/2012 DEPSITO

************IMPORTE AUTORIZADO 29,249.00ACTUALIZACIN 2,012.33INTERESES 0.00COMPENSACIN DE OFICIO 0.00TOTAL A PAGAR 31,261.00

(nfasis aadido)

En estos trminos, resulta evidente que, como sancin, la autoridad estaba obligada a pagara la contribuyente los intereses moratorios que se generaron a partir del da siguiente a lafecha del vencimiento del plazo legal de cuarenta das, ello de conformidad con lo dispuestoen los artculos 22 y 22-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de tal forma que quedarandebidamente restituidos los derechos de la contribuyente.

Adicionalmente, y contrario a lo sealado por la autoridad responsable en su informe, en elsentido de que autoriz las devoluciones solicitadas por la contribuyente respecto de losejercicios 2006, 2007, 2008 y 2009, el 16 de enero de 2012; el caso es que, de lasconstancias precisadas en el prrafo que antecede, en las cuales se identifica la fecha enque fueron presentadas las solicitudes, el importe de las devoluciones autorizadas, lasactualizaciones correspondientes, la institucin financiera, nmero de cuenta bancaria paralos depsitos correspondientes y la fecha de autorizacin de pago, se desprende que lasdevoluciones fueron autorizadas hasta el 13 de abril de 2012, tal y como se muestra en el

siguiente cuadro:

No. deoperacin

Fechaautorizacin

y/o pagoBanco No. cuenta bancaria

Importeautorizado

Importe deactualizacin

Cantidad adevolver

************ 13/04/2012 ************ ************ $ 27,842.00 $ 6,762.82 $ 34,605

************ 13/04/2012 ************ ************ $ 12,262.00 $ 2,326.10 $ 14,588

************ 13/04/2012 ************ ************ $ 11,588.00 $ 1,412.58 $ 13,001

************ 13/04/2012 ************ ************ $ 29,249.00 $ 2,012.33 $ 31,261

Por otra parte, la solicitud de devolucin del saldo a favor correspondiente al ejercicio fiscalde 2005 en cantidad de $11,782.00, presentada el 23 de febrero de 2011 y registrada con elnmero ************, la autoridad fiscal refiere que dicha devolucin fue realizada el 12 de

junio de 2006 por la cantidad de $15,327.00.

Sin embargo, de las constancias adjuntas a su informe se infiere que la devolucin efectuadaen 2006, se refiere a diversa solicitud de devolucin presentada el 28 de marzo de 2006 y noa la derivada de la declaracin complementaria de fecha 24 de enero de 2011 que diera


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motivo a la queja que nos ocupa, como se desprende de la informacin plasmada en elformato 32 Solicitud de Devolucin presentada por la contribuyente, lo que puedecorroborarse a fojas 29 (vuelta) del expediente de la queja.

As pues, la solicitud de devolucin analizada por la responsable difiere de la que motiv laqueja que nos ocupa, de lo que se concluye que la ADMINISTRACIN LOCAL DEAUDITORA FISCAL DE ************ apreci indebidamente los hechos planteados por lacontribuyente ************; por lo que respecto de esta devolucin correspondiente al ejerciciode 2005, se impone recomendar a la autoridad que vuelva a considerar la solicitud en lostrminos en que efectivamente fue planteada, es decir, que el saldo a favor cuya devolucinse solicita proviene, a decir de la contribuyente de la declaracin complementaria presentadael 24 de enero de 2011.

Ahora bien, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente estima necesario que lasautoridades fiscales observen y den plena vigencia con sus actuaciones a lo dispuesto en elnuevo texto del artculo 1 Constitucional que entr en vigor el 11 de junio de 2011, que ensus prrafos segundo y tercero, establece:

Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de conformidad con estaConstitucin y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo alas personas la proteccin ms amplia.

Todas las autoridades, en el mbito de sus competencias, tienen la obligacin de promover,respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios deuniversalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estadodeber prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, enlos trminos que establezca la ley.

Premisas stas que han sido interpretadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,estableciendo que todas las autoridades del pas que no ejerzan funciones jurisdiccionales,como es el caso del ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************,************, deben procurar al aplicar las normas legales la proteccin ms amplia de losderechos fundamentales de los gobernados, como lo es el de percibir lo que en derecho lescorresponde.

A partir de las consideraciones anteriores se advierte, que la autoridad no actu con apego alos principios de legalidad y eficiencia en el desempeo de sus funciones, que la obligan acumplir con la mxima diligencia en el servicio que tiene encomendado y abstenerse decualquier acto u omisin que provoque la suspensin o deficiencia de ese servicio, ya quecon su actuacin, caus a la contribuyente perjuicios, toda vez que no efectu la devolucindel saldo a favor solicitado dentro del plazo que establece el artculo 22 del Cdigo Fiscal dela Federacin, y al haber ordenado el pago de la devolucin a la Tesorera de la Federacinsin el pago de inters que corresponda segn lo establece el artculo 22-A del mencionadoCdigo Tributario.


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Por lo que con fundamento en el artculo 5, fraccin IX de la Ley Orgnica de la Procuradurade la Defensa del Contribuyente, procede dar vista de los hechos materia de la presenterecomendacin al titular del rgano Interno de Control en el Servicio de AdministracinTributaria.

Por lo expuesto, en trminos de los artculos 22, fraccin II y 23 de la Ley Orgnica de laProcuradura de la Defensa del Contribuyente; as como 59, fraccin VIII y 61 de losLineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuradura,se formula la siguiente:

III. R E C O M E N D A C I N Y M E D I D A S C O R R E C T I V A S.

PRIMERA.- Se recomienda al ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, el ************, adoptar deinmediato las medidas correctivas consistentes en ordenar el pago de intereses moratorios

generados con motivo de las Solicitudes de Devolucin registradas con los nmeros************, ************, ************ y ************, correspondientes a los ejercicios 2006, 2007,2008 y 2009, conforme a las observaciones contenidas en este documento.

SEGUNDA.- Se recomienda al ADMNISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, el ************, adoptar deinmediato las medidas correctivas consistentes en volver a considerar la solicitud connmero de registro ************, correspondiente al ejercicio 2005 en los trminos en queefectivamente fue planteada, es decir, que el saldo a favor cuya devolucin se solicitaproviene, a decir de la contribuyente de la declaracin complementaria presentada el 24 deenero de 2011, conforme a derecho corresponda.

TERCERA.-Se recomienda asimismo a la autoridad sealada, cumpla con lo ordenadopor el artculo 1 Constitucional promoviendo, respetando, protegiendo y garantizando losderechos humanos de la contribuyente, de conformidad con los principios de universalidad,interdependencia, indivisibilidad y progresividad, buscando la proteccin ms amplia delgobernado.

CUARTA.- Se CONCEDE, en trminos del artculo 25 de la Ley Orgnica de la Procuradurade la Defensa del Contribuyente, el plazo de TRES das hbiles siguientes al en que surtaefectos la notificacin de esta Recomendacin para que la autoridad informe si la acepta o,de lo contrario funde y motive su negativa como lo mandata el segundo prrafo del apartadoB del artculo 102 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, con elapercibimiento que en caso de no responder dentro del plazo concedido se proceder entrminos de lo dispuesto en el artculo 28, fraccin I, numeral 2 de la citada Ley Orgnica.

QUINTA.- DSE VISTA al titular del rgano de Control Interno en el Servicio deAdministracin Tributaria con copia de las constancias que se estimen necesarias, porconsiderar esta Procuradura que pudieran existir hechos que dieran lugar a responsabilidadadministrativa.


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Se informa a la autoridad que en trminos de dicha Ley Orgnica y los Lineamientos de estaProcuradura, la Recomendacin se har pblica.

NOTIFQUESE la presente recomendacin por oficio a la autoridad acompaando lasdocumentales que resulten necesarias, a fin de que la autoridad cuente con los elementossuficientes para cumplir con la presente Recomendacin.

LA PROCURADORA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

LIC. DIANA ROSALA BERNAL LADRN DE GUEVARA

c.c.p. Lic. Alfredo Gutirrez Ortiz Mena.- Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.- Para su conocimiento.Lic. Alberto Real Bentez.- Administrador General de Auditora Fiscal Federal del Servicio de Administracin Tributaria.Lic. Hctor Fernando Ortega Padilla.- Subprocurador de Procedimientos de Queja e Investigacin

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