Introducción

La capacidad de gestión de las municipalidades ha sido demostrada, ya con cifras

estadística, ejemplo de ello es el trabajo realizado desde el año 1980, hasta la fecha;

cuando los Gobiernos locales además de ejecutar quince mil obras de progreso y

generar mas de cincuenta mil empleos, han fomentado y promovido los mecanismos de

participación ciudadana; fortaleciendo así los procesos democráticos, desde el plano

local con la estrecha colaboración del Gobierno Central.

Las municipalidades como entes responsables del bienestar de la comunidad, ubicada

dentro de su área geográfica de influencia, pueden y deben participar en transferir a

diversas corporaciones parte de la autoridad que tiene el estado y descongestionar la

administración de la organización delegando funciones a ciertas entidades, con el

propósito de acercar la capacidad de decisiones a la localización de los problemas

mejorando con ello la productividad de los servicios.

Los Gobiernos Municipales, deben desarrollar un rol protagónico y demostrar

solvencia administrativa, que le permita al Estado ejecutar la desconcentración y

descentralización. Propiciando confianza y conciencia en la ciudadanía para así hacer

que el contribuyente asuma su rol que le corresponde, como parte de la solución a su

propia problemática social.

i

Por lo anteriormente expuesto se ha desarrollado el siguiente trabajo, que tiene como

finalidad; contribuir al fortalecimiento del control de la recaudación de impuestos y tasas

de las Alcaldías Municipales de "Panchimalco y Rosario de Mora".

El trabajo se ha conformado de cuatro capítulos, que se describen a continuación:

Capitulo I, contiene el planteamiento, constituido por la definición, justificación,

alcances y las limitaciones que se identificaron para realizar la investigación También esta

parte se enriquece al plantear los objetivos e hipótesis con su operacionalización en

indicadores.

Capítulo II, está formado por el marco teórico, haciendo un detalle de los antecedentes

históricos de la recaudación tributaria, los datos actuales y las teorías con su respectivo

análisis, relacionando esta parte, con la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías

de Panchimalco y Rosario de Mora.

Capítulo III, hace referencia a la metodología, explicando el proceso que se utilizó, para

realizar la investigación, describiendo así la clase de investigación, especificando la

población y muestra, los instrumentos a usar, los procedimientos y el trabajo de campo

con su respectivo análisis.

ii

Capítulo IV, es la parte final del trabajo; que contiene las conclusiones y

recomendaciones, y además hace referencias bibliográficas, y también está constituido por

los anexos que pretenden contribuir a fortalecer la fácil comprensión del contenido de la

investigación.

iii

Capítulo I

1.1. Planteamiento del problema U A Definición del

problema

Las Alcaldías Municipales de El Salvador manifiestan la intención de satisfacer las diferentes

necesidades básicas demandadas por su comunidad, pero esa aspiración se ve frustrada al

encontrarse con la ineficiencia de los actuales procedimientos, que no agilizan la recaudación

de impuestos y tasas que los contribuyentes por ley deben aportar, y que sirven como base

para dar cobertura a una diversidad de proyectos comunales.

Las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora, carecen de un manual de

procedimientos contables que genere información completa, confiable y oportuna para la toma

de decisiones y que garantice un efectivo control de sus activos, el cumplimiento de políticas

institucionales y la promoción de la eficiencia operacional en la ejecución de los planes de

trabajo; para el logro eficaz de sus objetivos previamente determinados.

Se cree que, para promover al desarrollo municipal se necesita fortalecer y modernizar

institucionalmente a las Alcaldías de "Panchimalco" y "Rosario de Mora", con el fin de que

éstas apoyen a nivel local la ampliación y mejoramiento de la oferta de servicios,

1

por lo que se considera que un manual de procedimientos contables proporcionará a las

alcaldías en referencia la posibilidad de una mayor eficiencia en el control de sus recursos

financieros comunitarios.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente, el problema a investigar quedará en evidencia

cuando se encuentren las respuestas concretas a las siguientes interrogantes:

¿Lograrán las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora una mejor administración de los

impuestos y tasas con el nuevo modelo de procedimientos contables, que le permitan

controlar mejor sus recursos?

¿Beneficiarán los proyectos sociales-comunitarios, el mejor control de las recaudaciones

presupuestarias; mediante el diseño de un Manual de Procedimientos Contables para su

aplicación práctica en las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora?

¿Se adecúan a las exigencias del desarrollo comunitario y técnico financiero, los actuales

manuales de procedimientos contables?

¿Tendrá capacidad económica y financiera las alcaldías de Panchimalco y Rosario de

Mora para implementar un nuevo modelo de procedimientos contables?

2

I.1.B. Justificación

Toda entidad pública privada o mixta, sea ésta de naturaleza comercial, industrial,

financiera, agropecuaria o de servicio, debe tener un adecuado manual de procedimientos

contables, que le permita asegurar un control y una protección efectiva de sus activos

evitando la ocurrencia de fraudes, robos, y malversaciones.

El diseño e implantación de un Manual de Procedimientos Contables es de gran

necesidad e importancia en un país en vías de desarrollo como El Salvador, en donde se

han presentado casos en que los recursos asignados a las instituciones públicas no se

utilizan en forma adecuada y ordenada por la carencia de adecuados manuales de

procedimientos contables orientados a mejorar el control de la recaudación de

impuestos y tasas, así como en contra de aquellos factores y situaciones que generan

ineficiencia en el desarrollo de los planes y programas encomendados.

Consecuentemente, con lo anteriormente descrito, el equipo de trabajo pretende

elaborar un diagnóstico y una propuesta de un manual de procedimientos contables, para

mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora, en función de proporcionar una herramienta de

trabajo que permita un mejor control de los recursos disponibles y por carecer en

nuestro país de investigaciones que ayuden a solucionar gran parte de los problemas

3

de control de las operaciones financiero-económicas en muchas alcaldías a lo largo y ancho

de nuestro país.

I.1.C. Alcances

Con la propuesta de un Manual de Procedimientos Contables para mejorar el control de la

recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se

pretende beneficiar a los empleados que laboran actualmente en las alcaldías mencionadas,

proponiendo mecanismos factibles que brinden la información deseada en relación con los

recursos disponibles; evitando errores, fraudes y filtraciones; y asegurando una protección

efectiva a los activos a través de un eficiente control interno.

De tal manera que si las Alcaldías Municipales mejoran el control de la recaudación de

impuestos y tasas, podrán disponer eficientemente de los recursos financieros necesarios

para así, beneficiar a sus comunidades con la ejecución de los proyectos que prioritariamente

cada una demanda, considerando entonces como principal beneficiado a la población en

general.

I-1-D Limitaciones.

La labor de los gobiernos municipales para contribuir al desarrollo sostenible del país

es ardua; y, se está consciente que para lograrlo, uno de los aspectos fundamentales es

4

el establecimiento de una buena relación ínter-institucional a nivel de todos los

sectores del país, sin dejar de lado la participación ciudadana, base para el

fortalecimiento del proceso democrático del mismo.

De hecho, en una investigación, las conclusiones a las que se llegan como producto de una

tarea, poseen características de confiabilidad hasta cierto punto limitadas, Creemos que en

este caso, el desarrollo de la investigación encontró algunas dificultades a saber:

• Al entrevistar y cuestionar a los empleados municipales sobre los procedimientos de

control de las operaciones, estos se mostraron "desconfiados" y sin deseos de colaborar.

• Los jefes edilicios (alcaldes) no siempre se muestran flexibles en cuanto al tiempo que

debían facilitar en la investigación; ellos muestran desconfianza al facilitar la información

porque presienten que perjudicarían a su partido político.

La información bibliográfica con respecto a las Alcaldías es limitada, ya que las

instituciones que hoy velan por la preparación técnica, iniciaron su labor en la

década de los 80's y luego en la de los 90's a través de los acuerdos de paz.

5

Disponibilidad del tiempo personal; creemos que hubo limitantes para realizar la

investigación de campo, el tiempo fue combinado con nuestro rol como profesionales

docentes; pues la tarea investigativa se realizó simultáneamente a nuestra actividad

laboral obligatoria.

1.2. Objetivos

I.2.A. Objetivos generales

• Propiciar un nuevo modelo de procedimientos para controla la recaudación de los

impuestos y tasas evitando errores, irregularidades, ineficiencias y pérdidas de

tiempo en el registro de operaciones financieras,

• Contribuir al fortalecimiento de las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario

de Mora, mediante un manual de procedimientos contables,

I.2.B. Objetivos específicos

• Evaluar el Manual de Procedimientos del control actual y conocer que las alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora utilizan para las recaudaciones.

Contribuir a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora realicen un control

eficiente y una adecuada fiscalización de sus recursos.

6

• Colaborar a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora adopten medidas que

salvaguarden los bienes, valores, prioridades y demás activos institucionales.

• Contribuir a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora generen y

utilicen una información confiable para la toma de decisiones administrativas.

• Proporcionar a las Alcaldías un instrumento confiable para el control de sus

recaudaciones; y su posible ayuda para el desarrollo de las políticas institucionales

pertinentes.

• Fomentar la eficiencia en el control de las recaudaciones de las Alcaldías; a fin de

minimizar las limitantes en el desempeño de las mismas.

I.3. Hipótesis

I.3.A. Hipótesis general

Los procedimientos de control que actualmente usan las Alcaldías Municipales de

Panchimalco y Rosario de Mora para administrar su recaudación de impuestos y tasas,

propician limitantes en la eficiencia de sus operaciones y en el cumplimiento efectivo de

sus objetivos y políticas pre-establecidas.

7

I.3.B. Hipótesis específicas

• El inadecuado control interno contable de las alcaldías, provoca la posibilidad de

errores, filtraciones y fraudes en la administración de fondos de las mismas.

• El diseño de un Manual de Procedimientos de Control para las Alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora, promoverá la transparencia en la administración de

sus operaciones financieras.

• El diseño de un Manual de Procedimientos Contables para las Alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora, constituirá un instrumento valioso para la

administración de la recaudación de impuestos y tasas.

I.3.C. Definición de variables

• Presupuestos. Es uno de las principales instrumentos que tiene el municipio para

ejercer su autonomía y se define como el cálculo anticipado de Ingresos y Egresos que

el mismo va a obtener e incurrir, en un año calendario entre el primero de enero y el

treinta y uno de diciembre de cada año.

• Contabilidad. Herramientas de control que se encarga de registrar, resumir,

analizar e interpretar las transacciones económicas en las empresas ya sean de

comercio, industriales y de servicio.

8

* Recursos técnicos. Son aquellos elementos que permiten el logro de los objetivos y

metas que incluye estrategias, procedimientos, etc. Ejemplos: El uso de contómetros

manuales o mecánico, para desarrollar operaciones.

* Procedimientos. Manera de hacer; o método práctico para ejecutar una acción.

* Instituciones públicas. Es una organización fondada para prestar sus servicios a todo

el público.

* Objetivos. Son metas hacia las cuales las actividades son orientadas o encaminadas.

* Alcaldías. Es la unidad política administrativa primaria dentro de la organización estatal

establecida en un territorio determinado que le es propio, organizado bajo un

ordenamiento jurídico que garantiza la participación popular, en la formación y

conducción de la sociedad local, con autonomía para darse su propio gobierno, el cual

como parte instrumental del municipio está encargado de la rectoría y gerencia del

bien común local

Obras comunales. Obras hechas o producidas para el servicio de las personas del

municipio.

9

* Solvencia financiera. Capacidad que tienen las personas o instituciones ya sean

públicas o privadas de cancelar sus deudas financieras.

* Refrenda. Acción y efecto para refrendar, de autorizar un despacho de documento u

otro acto por medio de la firma autorizado de un funcionario.

* Visto bueno. Es una fórmula administrativa que significa una petición o ratificar una

resolución; también significa certificar un documento o dar fe que ha sido extendido

en forma legal.

I.4. Operacionalización de variables en indicadores

I.4.1. Variables

Hipótesis General

Variable independiente.

Los procedimientos actuales para recaudación de impuestos y tasas.

* Indicadores:

a) Uso de tarjetas.

b) Usos de citatorios (avisos de cobro).

c) Uso de solvencias.

10

d) Inexistencia de fraudes financieros.

• Variable dependiente:

Limitantes en eficiencia de sus operaciones.

• Indicadores:

a) Recaudación mínima de impuestos y tasas efectivo de sus operaciones

b) Existencia de recursos para promover actividades sociales.

c) Resultados deficientes de sus operaciones.

d) Existencia de un documento de control de entradas y salidas.

e) Poca disponibilidad para inversiones sociales.

Hipótesis específicas

• Variable independiente: Control interno.

• Indicadores:

a) Posibilidad de arqueos a través de justificativos.

b) Existencia de datos con oportunidad y claridad.

c) Recursos Humanos con funciones eficientemente diseñadas.

11

• Variable dependiente:

Posibilidad de errores, filtraciones y fraudes.

• Indicadores:

a) Confesión en el control financiero.

b) Existencia de movimientos financieros sin justificación,

c) Arqueos que difieren de los resultados documentales.

• Variable independiente:

Diseño del Manual de Procedimientos Contables.

• Indicadores: a) Diseños de justificaciones de operaciones. b) Sistematización de ingresos. c) Sistematización de egresos. d) Creación de cuentas de control contable y administrativo. Variable dependiente:

Transparencia en la administración de sus operaciones financieras

12

• Indicadores:

a) Existencia de documento de control contable.

b) Revelación eficiente en ingresos.

c) Revelación eficiente en egresos.

• Variable independiente:

Diseño de un manual de procedimientos contables.

• Indicadores: Ya

señalados.

• Variable dependiente:

Recopilación, clasificación y registros de información financiera precisa.

• Indicadores:

a) Facilidad de captación de información confiable y oportuna.

b) Mayor acierto en toma de decisiones.

c) Existencia de cuentas que ocuparen movimientos contables financieros.

d) Establecimiento de estados económicos - financieros.

e) Manejo de libros legales de control contable-administrativo.

13

Capitulo II

II. 1. Marco Teórico

II. 1 .A. Antecedentes Históricos

“Antes del año 1,500, los eventos etnográficos marcados por los Pipiles,

Lencas, Ulúas, Chortis y Pocomames, son culturas étnicas que además de

poseer riquezas, tenían sistemas de organización, que aún con la

transculturización Española, siguen vigentes como los mejores ejemplos que

nuestros ancestros nos heredaron en función de la administración pública honesta.

Los ranchos de paja o zacate jaraguá, con paredes de una armazón de madera

rústica, atada con bejuco y barro reforzado, así como las trojas o graneros

para guardar el maíz y otros cereales, son hechos que no deberíamos olvidar los

salvadoreños, ya que estos inventarios, así como los utensilios domésticos tales

como; las alforjas, bateas, piladeras, tombillas, tecomates, yaguales, petates,

ollas, tapexcos, obsidianas y otros, eran conocidos por la tribu, y esto se debía a

que el cacique o jefe de la tribu, rendía cuentas e informaba de las cosechas, el

consumo y existencia de los inventarios, al finalizar de cada tres lunadas”.1

1 Política de Rendición de Cuentas. Ventura Sosa José Antonio. Auditores y consultores. Primera edición. Member editores. Año 1990, Página 3.

14

"Aun cuando en esa época sedentaria, no se conocía el significado de la

Democracia, y el cacique podría haber sido un señor feudal, sin obligaciones de

rendición de cuentas a la tribu, por el respeto a ia tuerza de trabajo, o por aquellos

que habían contribuido a generar la riqueza, era normal dicha práctica y no

había lugar para insatisfacciones sociales"2

Lo anteriormente expuesto, hace referencia a la afirmación siguiente: hace varios

años que la sociedad busca procedimientos claros y factibles, para ver

retribuida su participación ciudadana, en cuanto a que se le informe sobre la

manera del pago de sus impuestos y tasas, y saber del destino que se le dará

a esos pagos, en las ahora conocidas Alcaldías Municipales.

"El 70% de la población de todo el mundo vive en las grandes ciudades; que

en América Latina se caracterizan, principalmente por la pérdida de su

capacidad histórica, por el desorden y distribución caótica del espacio, por la

violencia, por la criminalidad, por la pobreza, por la incertidumbre, por la falta

de canales de comunicación y acceso a espacios públicos".3

2 Ob.cit página 4 3 Proyección Municipal, Edición N° 16 Marzo 1998 Ins tituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) Pag. 59.

15

El reto para cualquier estado es reconocer que a pesar de estas

características negativas en su mayoría existe un fuerte vinculo entre ciudad y

ciudadanía. De hecho, la ciudad es actualmente una forma de vida

fundamental para las personas; y su significado, depende de las experiencias

que cada persona tiene diariamente con ella. Trabajar desde esta relación,

especialmente en las municipalidades, constituye una base muy importante para la

democratización de la región.

Sobre todo, porque los municipios son los órganos estatales, que están más

directamente vinculados. Sin embargo, el municipio se ha reducido a ser

una institución eminentemente de servicio, olvidándose de su condición de

órgano de gobierno, de representación social y de construcción política, de

factor de identidad y de expresión cultural.

Esta condición de lo municipal adquiere importantes dimensiones en El

Salvador, un país con 262 principios que exigen la creación, diseño,

planificación, y evaluación permanente, de políticas de desarrollo urbano,

bien definidos y dentro de ellas, políticas especificas de comunicación. Los

mecanismos de participación de la ciudadanía forman parte de las

competencias señaladas al municipio, de acuerdo con lo prescrito en el

"Código Municipal" y además constituye un fundamental apoyo en la solidez de

una construcción ̂de una

16

real y auténtica democracia, ya que fomenta la solidaridad y la responsabilidad

de los interesados, en la búsqueda de alternativas de solución a los

problemas que los afectan; haciéndolos parte ¡unto con los gobiernos

municipales, en el diseño y ejecución de programas y proyectos que beneficien a

la comunidad.

''El Municipio, constituye la unidad política administrativa primaria dentro de

la organización estatal, establecida en un territorio determinado que le es

propio; organizado bajo un ordenamiento jurídico, que garantice la participación

popular, en la formación y conducción de la sociedad local; con autonomía

para darse su propio gobierno, el cual como parte instrumental del municipio está

encargado de la rectoría y gerencia del bien común general, para cumplir con

dichas funciones del poder autoridad y autonomía suficiente. El municipio

tiene generalidades jurídicas, jurisdicción territorial determinada y su

representación la ejecutarán los órganos determinados""4

“La década de los 80's fue prolífera en acciones que marcaron el inicio en la

búsqueda de la autonomía municipal; como por ejemplo: la promulgación de la

Constitución de la República en el año de 1983, el Código Municipal en

febrero de 1986; la Ley Orgánica del Instituto Salvadoreño de Desarrollo

Municipal (ISDEM) en marzo de

4 Código Municipal pág. 2 Art. 2 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo Municipal (ISDEM) Año 1990.

17

1987, la creación del Fondo para el Desarrollo Económico y Social de los

Municipios en enero de 1988”

"La década de los 90 ?s se inicia con dos acontecimientos, que coadyuvan a

la consolidación de la autonomía. Las firma de los "Acuerdos de Paz" en

Chapultepec, México, en enero de 1992 y la promulgación por parte de la

Asamblea Legislativa de la “Ley Tributaria Municipal" en diciembre de 1989; cuya

finalidad es la de establecer los principios básicos y el marco normativo general,

que requieren los municipios para ejercitar y desarrollar su potestad tributaria.” 6

Por otra parte juega un papel preponderante, la modernización del estado, y

su componente de descentralización, dentro del nuevo contexto que vive El

Salvador, en donde la paz y la estabilidad social, son requisitos para el logro

del desarrollo productivo.

El Estado debe redefinir su rol modernizador y adecuar su aparato de gobierno,

de tal manera que le permita establecer mecanismos participativos, eficientes y

equitativos que incidan en la estabilidad futura del país.

5 Manual para funcionarios Municipales Electos 1997-2000 (COMURES) pág. 12 b Ob.cit. página 13

18

"Las municipalidades como entes responsables del bienestar de la comunidad,

ubicada dentro de un área geográfica de influencias, pueden y deben

participar en ambos niveles, en forma gradual, e iniciar en aquellos que

dispongan de los recursos financieros, técnicos y humanos suficientes y que

hayan demostrado capacidad gerencial, que garantice el éxito de la acción"7

El Presupuesto Municipal, es un instrumento de planificación del Gobierno

Municipal, es decir, un instrumento financiero, que se vuelve una herramienta

administrativa, cuya finalidad es presuponer "antes de"; las necesidades en

cuanto a recursos financieros, humanos y otros, para un período determinado,

que muestra el camino a seguirse, las acciones a realizar y el orden en que se

atenderán las necesidades del municipio,

El presupuesto sirve para reducir las posibilidades de hacer un uso inadecuado

de los fondos en una empresa, y las municipalidades no son la excepción, se

vuelve una herramienta para evaluar las gestiones administrativas del gobierno

municipal El presupuesto municipal es un instrumento de planificación de los

ingresos y egresos, que las municipalidades realizarán en un año, y debe ser

aprobado por la mayoría de los miembros del Consejo Municipal. Es el resultado

del estudio y discusión, en el

7 Proyección Municipal, Edic. N° 7 Marzo de 1995 COMU RES pág. 27 19

cual deben estar reflejadas las decisiones del gobierno local, de las obras a

desarrollar, y aquellos que no podrán llevarse a cabo en el municipio con los

recursos públicos.

De acuerdo con lo planteado y considerando la Ley General Tributaria Municipal

se establece:

“Que es necesario fortalecer la autonomía municipal consagrada en la

Constitución de la República, mediante la dotación a los municipios de aquellos

instrumentos que le aseguren una mayor independencia administrativa y

financiera donde los manuales de procedimientos contables no son la

excepción, además de permitirles el auto financiamiento de los servicios y obras

de beneficio socio-económico para la población residente en las mismas” 8

Ante ello, en la actualidad es perceptible, como necesario y urgente, la

implementación de una nueva política administrativa y presupuestaria,

especialmente para contribuir al proceso de reconstrucción social que orienta a la

adecuada canalización de los fondos por las comunas de la zona.

8 Ley General Tributaria Municipal, Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal, pág.l Decreto N° 86. Año 1989

20

Ubicación del municipio dentro del Estado

"Históricamente los gobiernos locales nacieron para enfrentar el poder de los

gobiernos centrales, sobre todo monárquicos Pero al mismo tiempo surgieron

como una necesidad de las comunidades, que se organizan políticamente para

luchar por su propio desarrollo, dirigidas por consejos deliberantes de auténtico

origen popular. Por eso es que las municipalidades son órganos de progreso y

desarrollo"9

El municipio es el ente encargado de desarrollar, orientar y ordenar la vida

social, económica y política de los vecinos del territorio que abarca su

jurisdicción. Es la pequeña patria con todos los valores que conforman el

complejo socio-político del Estado Moderno.

Al igual que la nación, tiene el órgano que jurídica y políticamente se representa

para el cumplimiento de las funciones de vecindad y de autoridad. Este órgano es

la entidad denominada "Municipalidad" de gran importancia en la organización

política de los Estados. El municipio, es entonces, una estructura compleja, que

forjada por un agolpamiento material de tipo urbano y rural ordenado mediante

un sistema de gobierno autónomo

9 / Participación ciudadana, Edición N° 17 diciembre 1994 COMURES, pág. 13 21

(municipalidad), cumple las funciones de vecindad y de autoridad propia de la vida

de su comunidad.

En el aspecto jurídico el municipio tiene doble faceta, por una parte es una

entidad de derecho público, con todos los privilegios que las leyes acuerdan a favor

del. Estado. Por otra parte, tiene personalidad para actuar como persona

jurídica en el campo privado. Es una entidad autónoma en el ejercicio de sus

funciones e independientes de otras y en sus actuaciones como persona jurídica

puede ser demandante o demandada.

"En el aspecto financiero, los municipios administran sus bienes e ingresos

tributarios, sin más limites que el interés comunitario. No tiene la facultad de

crear impuestos, pues esto compete al Estado Soberano, pero si tienen la

facultad de crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones públicas para la

realización de obras determinadas, dentro de los límites que la ley General

Tributaria establece5'10

"'Participación Ciudadana Edición N° 17 Diciembre 1 994 - COMURES pág. 13; hace referencia al N° 1 artículo 204 de la Constitu ción de la República, y N° 1 artículo 3 del Código Municipal.

22

II.1.B. Datos Actuales

Alcaldía Municipal

“La municipalidad en el afán de desarrollar su capacidad en la gestión municipal

ha tomado a bien como punto inicial, mejorar los procedimientos

administrativos y contables para el diseño de una guía que comprenda el

registro y control de los ingresos y egresos del fondo municipal, como parte del

sistema de control interno que asegure el cumplimiento de las normas técnicas

y legales de las disposiciones administrativas y otras regulaciones aplicables a

las operaciones financieras municipales; y con el objetivo principal de describir los

procedimientos para el registro y control de ingresos y egresos en sus

diferentes fases y que sirva como una herramienta técnica a los encargados

de contabilidad en la ejecución de su trabajo dentro de la municipalidad"11

Como respuesta oportuna a lo antes expuesto surge el lineamiento siguiente:

diseñar un Manual de Procedimientos Contables para el registro de ingresos y

egresos de los fondos municipales; y cuyo objetivo principal sea ofrecer una guía

que permita el conocimiento del orden secuencia! de los principales pasos que

comprende el proceso del registro y control de ingresos y egresos de fondos en las

diferentes alcaldías del País.

11 / Procedimientos Administrativos y Contables para el Registro de Fondos Municipales (Instituto asesor ISDEM, Región Central, Personal asesorado Sr. Raúl Pérez (octubre, 1996). ) pág. 1

23

Base Legal

En el desarrollo de estos procedimientos que deben tenerse presentes los

fundamentos legales y técnicos que norman, en forma específica la entrada y

salida de fondos.

De la Constitución de la República

Art. 207. "Inciso 1° a los fondos municipales no se podrán centralizar en el

fondo general del Estado ni emplearse si no en servicios y para provecho

de los Municipios² 12

2 Del Código Municipal

Art. 30. Numeral 2L "Son facultades del Consejo Municipal; emitir los acuerdos

de creación, modificación y supresión de tasas por servicios y contribuciones

públicas para la realización de obras determinadas de interés local"13

Art. 88. "De todo ingreso que perciba el municipio se extenderá comprobante en

los formularios que para el objeto tenga autorizado por la corte de cuentas de la

República."14

1:2/ ob-cit. pág. 2 13/ Administración Tributaria Municipal (ISDEM) Gerencia de Operaciones, 1995 pag. 1 14/ Procedimiento administrativo y Contable para el Registro de Ingresos y Egresos de fondos municipales (ISDEM) REgion Central octubre 1996, pag. 2

24

Art 91. "Las erogaciones de fondos deberán ser acordadas previamente por

el consejo municipal los que serán comunicados al tesorero para efectos de

pago, salvo los gastos fijos debidamente consignados en el presupuesto

municipal aprobado que no necesita la autorización del consejo"15 Art, 103 "El municipio esta obligado a llevar contabilidad”16

Art 105, "En los libros de contabilidad que se refiere el artículo anterior,

los municipios deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su

contabilidad, con claridad y en orden cronológico, sin espacios en blanco,

interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras y sin presentar señales de

alteración."17

3 De la lev de la Corte de Cuentas de la República

Art. 26. "Cada entidad y organismo del sector público establecerá su

propio sistema de control interno financiero y administrativo."18

4 De las normas Técnicas de Control Contable interno.

uEs responsabilidad de cada entidad pública, principalmente de su titular, incluir

dentro del trámite normal de las transacciones financieras los procedimientos que

16/Ob.-cit. pág. 2. 17/0b.-cit pág. 3. 17/0b.-cit. pág. 3. 18/Ob.-cit pág. 3.

25

permitan lograr un eficaz control financiero, especialmente por medio de los procedimientos de control previo al

compromiso y al desembolso."19

5. De la Ley General Tributaria.

Esta ley nace en cumplimiento al mandato constitucional según articulo 204 de la constitución y su objetivo es

fortalecer la autonomía económica y administrativa de los municipios.

"La Ley General Tributaria Municipal, tiene como finalidad definir los principios básicos y el marco normativo

general que requieren los municipios para ejercer su potestad tributaria, esta ley por su carácter especial

prevalece la materia tributaria sobre el código municipal y otros ordenamientos legales (Art.l Ley General

Tributaria Municipal)/'20

La Ley General Tributaria Municipal establece los límites dentro de los cuales los municipios pueden

formular sus proyectos de leyes de impuesto y crear las ordenanzas de tasas.

!19/Ob.cit.pág.4 20/ Administración Tributaria Municipal (ISDEM) julio 1995 pág. 2

26

6. Ordenanzas Municipales.

Es competencia de la Asamblea Legislativa la aprobación, reforma y derogación de las Leyes de

Impuesto Municipales, a propuesta de los Consejos Municipales."21

Los consejos municipales son los encargados de aprobar reformas, derogar las tasas a través de una

ordenanza municipal (art. 32 cód. mun.)

7. Prohibiciones a los Municipios

Se prohibe a los municipios ceder o donar a particulares, a título gratuito cualquier parte de sus bienes

de cualquier naturaleza que foera o dispensar el pago de impuestos, o tasas, establecida por la ley. (art.

6 cód. mun.).22

8. Cobro de la obligación Tributaria. (Ley General Tributaria art. 119)

"El cobro de las obligaciones tributarias es la actividad que se debe realizar inmediatamente a la

determinación o al registro de la obligación tributaria y consiste en las siguientes actividades:

• Emisión de avisos de cobros.

• Distribución de avisos de cobros

21/0b/cit/pág.2. 22/Ob/cit/págl.

27

• Realización de campañas publicitarias/'23

"El cobro de las obligaciones Tributarias no es una actividad que los Municipios desarrollan sistemática y

permanentemente por lo que los contribuyentes acumulan deudas tributarias a través de los años, de ahí

la necesidad de contar con un sistema de cobro."24

Manuales de procedimientos contables

Parte de las actividades realizadas por las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se encuentran

relacionadas con la recaudación de impuestos y tasas que contribuyan en la proyección social de obras que

beneficien a sus respectivas comunidades, con la finalidad de atender estas actividades se han creado los

Consejos Municipales que complementan la labor de los jefes edilicios, considerando los principios y normas

generales para la aplicación y administración de los impuestos municipales.

Es por ello que sus normas legales se fundamentan en principios administrativos, puesto que son

base esencial en la actividad planificadora y controladora que permitan evaluar las condiciones sociales en

que se desenvuelven sus respectivas comunidades,

con el único afán de mejorar las proyecciones que tiendan a beneficiar a sus zonas

23/Ob/cit/págS. 24/Ob/cit/pág. 8

28

Geográficas. Además, efectuar la contratación, conservación y control de toda obra pública que le sea

encomendada a su alcaldía.

Las normas tributarias municipales serán aplicables en el ámbito territorial del municipio en que se

realicen las actividades, se presten los servicios o se encuentren radicados los bienes objeto de

gravamen municipal, cualquiera que fuere el domicilio del sujeto pasivo.

Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del sector público,

constituirá un ente contable con derechos, atribuciones y deberes propios los que en conjunto conformarán

el ente contable gubernamental.

Este principio determina que el sector público llevará contabilidad de los recursos y obligaciones que

administra, tanto a nivel global como de cada una de las instituciones o fondos legalmente creados, según lo

determinen las leyes o las autoridades competentes.

"En tal sentido las comunas y los jefes edilicios no serán la excepción para ello. La presente ley tiene

como finalidad establecer los principios básicos y el marco normativo general que requieren los

municipios para ejercitar y desarrollar su potestad

29

tributaria; de conformidad con el artículo 204 ordinales 1 y 6 de la Constitución de la República. Esta ley

por su carácter especial prevalecerá en materia tributaria sobre el Código Municipal y otros ordenamientos

legales" 25

II. 1 .C. Análisis de las teorías

Tributos

“A los tributos en español en sentido genérico, se les denomina de varios modos: devengos, exacciones,

cargos, gravámenes, detracciones, gabelas. También en forma sinónima con sus especies, se les llama

impuestos o contribuciones. En cambio las teorías privadistas, concebían al impuesto como un derecho o

como algo similar a la obligación ab-rem del derecho Romano, con lo cual limitaban a los gravámenes

inmobiliarios",26

Ta doctrina contractual, equiparaba el tributo a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, en

virtud del cual aquel proporcionaba servicios públicos y éstos los medios pecuniarios para cubrirlos. La

doctrina publicista concebían genéricamente al

25 Ley General Tributaria Municipal, Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal, página 2 artículo 1 26Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña tesis Doctoral presentada por, Ayala Guevara, Mario Leoncio. Universidad de El Salvador. Abril 1977. Página 23.

30

tributo, como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su poder",27

Elementos primordiales del tributo

a) Cohesión estatal. Es creación de la voluntad soberana con prescindencia de la voluntad individual.

b) Prestación obligatoria. No queda a la voluntad del particular cooperar o no a los gastos del Estado.

c) Prestaciones pecuniarias en dinero. Más no es esencial que sea en dinero pues se puede cumplir si la ley

lo permite, mediante especies.

d) Obtención de fines estatales. La finalidad del tributo es proporcionar medios al Estado. La obtención de

recursos le permite cubrir los cargos públicos".28

27/Obcit pág. 24. 28/obcit pág. 24 y 25.

31

Principios jurídicos de los tributos

Las leyes y ordenanzas Tributarias deben fundamentarse en la capacidad económica de los contribuyentes

y los principios de generalidad, igualdad, equitativa distribución de la carga tributaria y de no confiscación.

Los principios Tributarios se explican así:

1. Principio de generalidad

El tributo lo deben pagar "todos", los que se encuentran en la situación que marca la ley para que

aparezca la obligación de pagar.

2. Principio de igualdad

Se refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas

situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario, injusto o hostil contra determinadas personas

o grupos de personas.

3. Principios de equitativa distribución de la carga tributaría

Se busca establecer una especie de proporcionalidad en la fijación de tributos en relación a la

capacidad de contribuir, con el propósito de lograr una igualdad de sacrificios en los contribuyentes.

32

4. Principios de no confíscatoriedad.

La tributación Municipal debe alentar la propiedad privada, su libre uso y disposición por lo que

no debe absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta de los contribuyentes".29

Fines de los tributos En el pensamiento clásico financiero, se concibe la imposición de tributos con el fin único de proporcionar

ingresos o rentas al Estado para financiar sus egresos, finalidad que se conoce no extendida a otros fines

extra tributarios o fiscales. Con el desarrollo del pensamiento financiero durante la época mercantilista se le

vino agregar otra: la de servir objetivos políticos-económicos como serían los de proteger las

industrias nacionales a través de impuestos o aranceles aduaneros de protección.

"Los tributos pueden emplearse con finalidades sociales, como sería el caso de que mediante

impuestos se pretendiera impedir o disminuir el consumo de ciertos artículos que se estiman nocivos o

socialmente inconvenientes".30

Actualmente, no puede concebirse una actividad tributaria con fin único. El Estado tiene el deber de

relacionar su sistema impositivo, con las condiciones en que se

29Administración Tributaria Municipal, julio 1995 ISDEM. pág. 3. 30Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña Tesis Doctoral presentada por, Ayala Guevara, Mario Leoncio. Universidad Nacional de El Salvador. Abril 1977 pág. 16.

33

desarrolla la economía nacional, con el propósito de infundir en esta para

orientar sus actividades, obteniendo de ellos el mejor aprovechamientos de

sus recursos en beneficio de la renta nacional.

Elementos de la relación tributaria

1. Obligaciones tributarias

Es el vinculo jurídico personal que existe entre el municipio y el contribuyente

o responsable de los tributos.

2 Hecho generador

Es el elemento, acto o hecho, expresamente determinado en la ley u ordenanza.

3. Sujeto activo

El sujeto activo de la obligación tributaria es el municipio.

4. Sujeto pasivo

El sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona natural o jurídica,

obligada al pago.

34

5. Base imponible

La base imponible de la obligación tributaria es la dimensión del hecho generador que

sirve para cuantificar el tributo.

6. Tarifa

La tarifa es el valor o porcentaje fijado en la ley u ordenanza tributaria, que se

aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo".31

Clasificación de los tributos

"Según Einaudi; nos dice al respecto, toda clasificación es arbitraria y no es preciso

exagerar su importancia atribuyéndole más de los que corresponde a un útil

instrumento en estudio y aclaración. La clasificación tripartita: impuestos, tasas y con

tributos es la clasificación predominante. A estos con tributos, la doctrina los llama también

como contribuciones especiales, o de mejoras, y como de obras públicas".32

Concepto de impuestos

"La complejidad del régimen tributario entre nosotros, por la legislación existente no impide notar que los con tributos corresponden a impuestos, tasas, y con tributos aún cuando a los impuestos en ocasiones se le sinonimiza con contribuciones, a las tasas

31 Administración tributaria municipal, julio 1995 ISDEM pág. 4 y 5. 32/ sistemática de la ley tributaria Salvadoreña " Ayala Guevara, Mario Leoncio (abril-) 1997pág. 26.

35

con derechos, y hasta con impuestos o con precios, pero no por ello dejan de ser en el

fondo tasas,... y a los con tributos no se les designa de este modo si no como

contribuciones, cuotas o cotizaciones.

Para la distinción correcta de cada tributo debe establecerse la necesaria concepción,

entre tales categorías destacando los caracteres jurídicos de la respectiva obligaciones,

y como se clasifican, tarea de por si ardua y difícil.

Prescindiremos para ello, como es natural, de hacer un estudio circunstanciado de las

modalidades de cada tributo dada la índole y es el objeto de este trabajo.33

Impuestos municipales

Concepto.

Los impuestos son los tributos exigidos por los municipios sin contraprestación alguna

individualizada; (art. 4 Ley General Tributaria Municipal).

El impuesto tiene por hecho generador cualquier situación, actividad u objeto,

independientemente de cualquier acción municipal dirigida particularmente al

contribuyente que la paga.

33/0b-cit pág. 153.

36

La situación, actividad o bienes considerados por la ley como hechos imponibles deben

revelar la posibilidad del contribuyente a contribuir en alguna medida al sostenimiento del

municipio.

Este tributo no establece contrapartida directa o cuantificable en términos de beneficios o

de servicios, entre el pago del impuesto y el contribuyente.34

Características de los impuestos

"El impuesto es la especie típica del tributo, es además, el más importante de las

finanzas funcionales y es el de mayor interés científico, esto explica por qué la doctrina le

presta preferente atención.

Pugliese coincide con esta idea: que el impuesto es el tributo por excelencia. Resulta

por lo tanto inexplicable que quien quiera delinear los caracteres de los tributos tenga

presente en especial modo, el impuesto. Como consecuencia de esta posición tenemos

que la definición del impuesto es válida también para el tributo, esta consideración dio

lugar, pues a una primer corriente de pensamiento que caracteriza al impuesto así:

Administración Tributaria Municipal ISDEM julio 1995 pág. 6.

37

. Impuesto sería el tributo que no tiene notas características particulares; equivale esta

concepción desde luego, a equipararlo con el género y suprimirlo como especie.

2. Es un tributo que no es tasa ni con tributo; esta afirmación implícitamente contiene la

existencia de elementos particulares, pero imposible de definir de manera positiva.35

Tasas Municipales

"Son los tributos que se generan en ocasión de los servicios de naturaleza

administrativa o jurídica prestados por los municipios (Artículo 5 Ley General Tributaria

Municipal),

La tasa es un tributo por lo que es una prestación que el municipio exige en el ejercicio

de su poder de imperio y por precepto constitucional, la tasa se crea por ordenanza.

El hecho generador de la tasa está vinculado con una actividad realizada por el

municipio, específicamente referida a la prestación de servicios recibidos por el obligado

al pago.

35 Sistema de la Ley Tributaria Salvadoreña, Tesis Doctoral presentada por Mario Leoncio Ayala Guevara, Abril de 1977, página 153 y 154.

38

Para la fijación de tarifas de tasas deben tomarse en cuenta los costos de servicio, el

beneficio que presta y la realidad socioeconómica de la población,36

Concepto de tasas

Es un tributo en dinero que en contraprestación exige el estado a los contribuyentes

beneficiados, cuyo producto conforme a la ley se destinará al fondo general o al

fínanciamiento del organismo público que presta servicios individualizados, los

elementos característicos de este concepto son:

1. Carácter monetario y obligatorio.

2. Prestaciones bilaterales; el estado ante su prestación de servicio individualizado,

exige otra con carácter equivalente a aquellos contribuyentes que reportan

voluntariamente la ventaja. Este elemento es el sustancial de la tasa, o sea, las

prestaciones bilaterales.

3. Finalidad. El producto se destina al fondo general o directamente a satisfacer las

necesidades financieras del servicio, cuya prestación reporta ventajas al

36Administración Tributaria Municipal, ISDEM, julio de 1995

39

contribuyente, a fin de asegurar el continuado funcionamiento y la efectividad del

servicio.37

Clases de tasas

Giannini, tal como lo dice Giampietro B., propone estas tres categorías de tasas.

1. Tasas por el ejercicio de un poder del estado (judiciales y de actos administrativos)

2. Tasas relativas a instituciones de utilidad pública (correos, telecomunicaciones,

etc.)

3. Tasas por el uso especial de las cosas de dominio público (concesiones de dominio

vial, hidráulicos, etc.)38

37Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña, Tesis Doctoral presentada por Ayala

Guevara Mario Leoncio, abril de 1977, página 161

380b. cit. página 163

40

Denominación de las tasas

A las tasas se les conoce también con varias denominaciones, así:

En Alemania, se les llama Gebühr; en Italia como Tassa; en Portugal laxa; en Francia

Taux; en inglés Fu; y en español se le dice arbitrio, devengo, desecho, arancel, tarifa y

en algunos, precio,39

Definición del control interno

"El control interno de una entidad y organismo del sector público comprende su plan de

organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas por sus más altas

autoridades para salvaguardar los recursos institucionales, verificar la exactitud y

veracidad de su información, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la

observancia de la política prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos

programados"40

El control interno abarca la organización de los procedimientos y las prácticas empleadas

para administrar las operaciones de una entidad, para promover el cumplimiento efectivo

de los deberes asignados y para alcanzar los resultados

390b.cit página 165 40Ob. cit página 3

41

deseados. La esencia del control interno está en las apciones tomadas para dirigir o

llevar a cabo las operaciones.

Objetivos generales del control interno

"Asegurar el cumplimiento de las normas legales y reglamentarias de las disposiciones

administrativas y otras regulaciones aplicables a sus operaciones.

• Proteger los recursos institucionales contra irregularidades, pérdidas, daños,

abusos, desperdicios, fraude y errores.

Obtener información operativa y financiera útil, confiable y oportuna'41

Principios de control interno

"El amplio campo de aplicación y la diversidad de operaciones comprendidas en

el diseño del control interno, así como la necesidad de disponer de

elementos de comparación que posibiliten evaluar su funcionamiento, han

generado la definición de los principios de control interno. Estos constituyen

fundamentos específicos que basados en la eficiencia demostrada y su

aplicación práctica en las actividades

41 Ob. cit página 4 42

financieras y administrativas, se reconocen como esenciales para el control de los

recursos humanos, financieros y materiales de las instituciones públicas.

A continuación se explica brevemente en que consiste cada uno de dichos principios:

1. Responsabilidades delimitadas. La responsabilidad por la realización de cada

deber, tiene que ser delimitada a cada persona.

2. Separación de funciones de carácter compatible. Las funciones de autorización,

ejecución y contabilización de transacciones, así como la custodia de los recursos ̂

deben separarse dentro del plan de organización de cada entidad.

3. División en el procesamiento de cada transacción. Ninguna persona debe tener la

responsabilidad completa por una transacción.

4. Selección de servidores hábiles y capaces. Se debe seleccionar apropiadamente a los

empleados, porque servidores hábiles y capaces producen un trabajo más

eficiente y económico.

43

Registro

Procedimientos para autorización y registro

"En las entidades se establecerán formalmente y por escrito los procedimientos de

autorización, registro y control oportuno de todas las operaciones, concibiéndolos como

la secuencia concatenada y lógica de los pasos que sigue una tarea o actividad.

La documentación de los procedimientos relativos a las actividades financieras,

administrativas u operativas es indispensable para que cada servidor público cuente con

los apoyos y evidencias necesarias para dar cuenta del cumplimiento de las

responsabilidades inherentes a su cargo.

Los procedimientos son los métodos empleados para efectuar las actividades de

conformidad con las políticas prescritas. Después de establecer políticas y objetivos

básicos, proporcionar un plan de organización y asignar responsabilidades sobre las

operaciones, se deben desarrollar los procedimientos adecuados para ejecutarlas en

forma efectiva, eficiente y económica.

Son aplicables a los procedimientos, similares reglas a las mencionadas para la

formulación de políticas, pero también es necesario considerar las siguientes:

44

1. Debe existir un programa para la revisión y mejora continua o periódica de los

procedimientos.

2. Para reducir la posibilidad de fraude y error, los procedimientos deben estar

coordinados de manera que el trabajo de un empleado sea automáticamente

revisado por otro, independiente de sus propias obligaciones prescritas. Al

determinar el grado de inclusión de chequeos internos automáticos en el control, se

deben considerar factores tales como el grado de riesgo de pérdida o error, costo

de procedimientos preventivos, disponibilidad de personal y factibiíidad"43

43Normas Técnicas de Control Interno, publicada en el Diario Oficial N° 182, tomo N° 320, del 30 de septiembre de 1993

45

Capitulo III

III-1- Metodología

Investigar es una acción, por lo que las universidades estimulan la investigación en su

centro de estudio, a la vez que es un requisito de graduación para aquel estudiante que

aspira a obtener un título; realizar una investigación, presentar los resultados y

conclusiones obtenidas en la tesis.

" Según su etimología, la investigación es la acción de indagar a partir de un vestigio (huella,

rastro o indicio); para descubrir algo; la investigación científica es la búsqueda orientada,

mediante un método noble y fiable para adquirir nuevos conocimientos acerca de las

leyes que rigen la naturaleza o la sociedad"44

El hombre es un producto único de su creación y evolución. En contraste con otras

formas de vida animal, su sistema nervioso más altamente evolucionado le ha

capacitado para desarrollar sonidos y símbolos ( letras y números ) que hacen posible la

comunicación y registro de sus cuestiones, observaciones, experiencias e ideas. Es

comprensible que su mayor curiosidad, favorecida por su control de los símbolos, puede

conducirle a especular acerca de la operación del universo y a controlar sus grandes

fuerzas.

44Salvador Mercado H. ¿Cómo hacer una tesis? Editorial Limusa, México 1990 cfr, P-9.

46

Gradualmente el hombre adquirió el conocimiento de que las operaciones de las fuerzas

naturales y sociales tenían cierto orden, ciertas relaciones de causa-efecto; y descubrió que -

bajo determinadas condiciones- los hechos podían ser previstos con exactitud razonable.

Para los propósitos de este trabajo, la investigación es considerada como el proceso más

formal, sistemático e intensivo, de llevar a cabo un método de análisis científico. El método

científico en la resolución de problemas, puede ser una aplicación informal de la identificación

del problema, de la formulación de hipótesis, de la observación, análisis y conclusión.

Investigar es una actividad sistemática dirigida hacia el descubrimiento del desarrollo de un

cuerpo de conocimientos organizado. Se basa sobre el análisis crítico de proposiciones

hipotéticas, para el propósito de establecer relaciones causa-efecto, que deben ser aprobadas

frente a la realidad objetiva. Este propósito puede ser, ya la formulación-teoría, o la aplicación-

teoría, conduciendo a la predicción y últimamente, al control de luchas que son consecuencias

de acciones o de causas específicas.

"La investigación supone la recolección de nuevos datos, o la utilización de los que

existen, para un nuevo propósito, desde fuentes primarias o de primera mano. Se dirige

hacia la solución de un problema estableciendo una relación entre dos o más variables,

en donde una es la causa y la otra el efecto. El investigador rechaza la

47

revelación y el dogma como método de obtener conocimiento válido, y acepta sólo

aquello que puede ser verificado por observación".45

El método científico es el procedimiento riguroso, válido y fiable para adquirir

conocimientos acerca de las leyes que rigen las hechos ideas.

Desde un punto de vista etimológico la palabra "método" tiene su origen en dos raíces

griegas "meta" que significa "con" y "odos" "caminos"; esto es, manera de proceder

para descubrir algo o alcanzar un fin.

La diferencia entre el método y la técnica radica en que el primero es el proceso

fundamental mediante el cual avanza toda ciencia y técnica, es la manera particular en que

se emplea el método.

El método científico determina la manera de como proceder en la investigación de

manera lógica, sin suplantar la creatividad del investigador,

"Toda actividad humana debe ser planeada antes de ejecutarse, por ejemplo el

investigador advierte una discrepancia en la teoría y la plantea como un problema. Para

desarrollar el proceso tiene que emplearse ciertos instrumentos y una

metodología; pero ello no significa que la actitud científica se someta a reglas fijas; por

45/Best J.W. ¿Cómo investigar en educación?. Ediciones Morata, S.A. Madrid 1982.

48

el contrario todo investigador puede seleccionar aquellos elementos que sean más útiles

para llevar a cabo su labor" 46

Para llevar acabo el análisis de los actuales procedimientos contables que tienen las

Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se tomó como base la investigación

descriptiva; ya que buscó estructurar en forma sistemática el análisis de la información que

dentro del marco metodológico nos llevó a interpretar los resultados en función de problema

investigado y de los planteamientos teóricos del mismo diseño.

Además se usó el esquema de abstracción y análisis, como un complemento de la

observación sistemática.

Entre las técnicas usadas se empleó la "Encuesta Social" destinada a recopilar

procesar y analizar diferentes datos relativos al problema que se pretende "estudiar;

además la recopilación de datos se hizo a través de "cuestionarios" auto administradas o

entrevistas personales:

Esto constituye la delimitación teórica de la investigación; la delimitación espacial se incluye

en la parte relativa a la "población" a investigar que se expone más adelante.

46/ Salvador Mercado H. ob cit; cfr. P 55

49

III-1.A. Tipo de investigación

Para llevar a cabo la propuesta del Manual de Procedimientos Contables para mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora; como ya señalamos se uso la investigación descriptiva empleando categorías científicas que permitieron reconocer los vínculos existentes entre los fenómenos abstraídos de la realidad; además se aplicó el esquema de abstracción, análisis y síntesis como complemento de la observación.

III-l.B. Universo-población-muestra

1. Universo

Con el propósito de delimitar el universo para desarrollar con mejor claridad la investigación de campo, el universo se constituye por los empleados de las 19 alcaldías del departamento de San Salvador, que poseen ese título legalmente y que puede realizar operaciones de recaudación de impuestos y tasas municipales. Según datos proporcionados por la Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES) en mayo de 1999; estos ascendían a la cantidad de 5,468 empleados.

2. Población y muestra

En vista de que la organización municipal, de las Alcaldías de Panchimalco y Rosario

de Mora están conformada por pocos empleados se ha considerado utilizar el mismo

50

dato cuantitativo poblacional para la muestra; ya que consideramos que la muestra

es representativa de la población.

Así la muestra objeto de estudio se constituye por el total de empleados

municipales que se relacionan directa o indirectamente con la recaudación de

impuestos y tasas municipales de las mencionadas alcaldías y que para efectos

numéricos son de 65 empleados; lo anterior permitió a todos y cada uno de los

elementos de la población finita, igual probabilidad de ser incluidos en la muestra.

III-1.C. Instrumentos a usar

Dentro de las técnicas conocidas se empleó la encuesta social destinada a

recopilar, procesar y analizar diferentes datos relativos al problema que se

estudiaron, además la recopilación de datos se hizo a través de cuestionarios

auto-administrativos y entrevistas personales.

El cuestionario fue muy útil, ya que constituyó una forma concreta de la técnica

de observación, fijando la atención en ciertos aspectos y determinadas condiciones;

con el uso de éste reducimos la realidad a cierto número de datos esenciales

para tratar de obtener una visión objetiva mas completa, se decidió entrevistar y

administrar los cuestionarios al 100% de los empleados municipales que laboran

en las Alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora.

51

III-I-D. Procedimientos

Para realizar el análisis de los actuales procedimientos contables que llevan

las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora se ejecutaron las

actividades que señalamos a continuación:

I. Selección del área: Es la zona sur del departamento de San Salvador; por su

fácil acceso a la información.

II Consultar con fuentes de información: para los efectos de investigación de

documentos se consultaron las siguientes fuentes: documentos y referencias de los

actuales procedimientos contables que llevan las Alcaldías Municipales de

Panchimalco y Rosario de Mora, y entrevistas realizadas, que fueron

proporcionadas por personas particulares que brindaron su ayuda.

III. Análisis de obras de consulta y su referencia: se revisó y efectuó la lectura

de materiales que contienen información sobre aspectos relevantes y

específicos, relacionados con los actuales procedimientos contables que tienen

las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora.

IV. Entrevistas personales: se efectuó con personas que laboran en las Alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora que tienen una relación directa o indirecta con las

52

operaciones de recaudación de impuestos y tasas; y a personal de

empleos o instituciones que capacitan a empleados antes mencionados.

V. Elaboración de instrumentos: es un efecto de la pregunta. ¿En que forma

se obtuvo la información? se elaboró una cédula para los empleados de las

Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora para obtener información de los

procedimientos contables.

VI. Consultas con empleados que se relacionan con los procedimientos de

recaudación de impuestos y tasas: con el objetivo de obtener una información

directa sobre los procedimientos contables actuales.

VII.Administración de documentos o cuestionarios: creemos que fue la fase de mayor

trascendencia dentro del procedimiento usado, puesto que acá se obtuvo

la información que nos permitieron validar las hipótesis planteadas.

VII. Análisis e interpretación de los resultados: consistió en la descodificación de los

datos tabulados en las encuestas. En esto nos auxiliamos de la matemática y

la estadística, para llevar a cabo un análisis porcentual; "la recopilación" se

hizo orientada por las variables que se consideran en la investigación;

para la

53

"presentación" se elaboraron tablas o cuadros donde se pudieron colocar los

datos obtenidos; esto constituyó la tabulación.

El "análisis e interpretación", permitió la reducción y sintetización de los datos donde

se consideró la distribución de los mismos, se realizó la dependencia e

interdependencia de las variables e indicadores considerados.

Se trató además de considerar así las variables correlacionadas que permitieron

una interpretación, no sólo a nivel de muestra, sino extensivas a la población.

Básicamente la interpretación se consideró como la aceptación de la relación

existente entre los fenómenos o variables contemplados en el estudio.

III-2 Trabajo de campo

ID-2-A Análisis e interpretación de resultados

El tratamiento cuantitativo de los datos obtenidos en las encuestas para

empleados municipales, se vaciaron a través de un proceso estadístico que

comprendió la tabulación de los datos, tanto en forma absoluta, como en

términos relativos o porcentuales. Con los indicadores establecidos, se elaboraron

algunos ítems que en el análisis e interpretación de los resultados se examinaron

en forma porcentual, en la fase de tabulación se agruparon para cada ítem de

los indicadores respectivos,

obteniendo el resultado siguiente (ver anexo N° 2).

54

Como un complemento a la visión objetiva de la investigación, creemos oportuno

mencionar que, de los empleados municipales encuestados, el 54% labora en la

Alcaldía Municipal de Panchimalco, y el 46% en la Alcaldía Municipal de Rosario de

Mora, (ver anexo N° 3)

III-2-A-1 Interpretación de resultados, sobr e la información solicitada en la cédula para empleados Municipales

1. Indicador: Actual uso de las tarjetas de control de pago

El 21% de los empleados encuestados consideran que no es adecuado, el

actual uso de las tarjetas de control de pago de impuestos y tasas; el 31%

solamente lo consideran algunas veces y el 48% siempre. Por lo tanto el

mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías sostienen que es

inadecuado el actual uso de tarjetas en la operación de control de pago de

impuestos y tasas.

2. Indicador: Aviso de cobro de impuestos v tasas

El 65% de los empleados encuestados creen que no es exitoso el aviso de cobro

de impuestos y tasas; el 24% solamente lo creen que algunas veces y el 11%

siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en

las Alcaldías sostienen que no es exitoso el aviso de cobro de impuestos y

tasas.

55

3. Indicador: Conciencia del contribuyente de estar solvente del pago de sus

impuestos y tasas

El 65% de los empleados encuestados consideran que no está consciente

el contribuyente, de que debe estar solvente del pago de sus impuestos y

tasas; el 23% solamente lo consideran algunos veces y el 12% siempre. Por lo

tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías

sostienen que el contribuyente no está consciente que debe estar

solvente del pago de sus impuestos y tasas.

4. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propician la inexistencia de

fraudes financieros

El 65% de los empleados municipales encuestados creen que los

actuales procedimientos contables no propician la inexistencia de fraudes

financieros; El 26% creen que algunos veces y el 9% siempre; por lo tanto el

mayor porcentaje de los empleados encuestados sostienen que los actuales

procedimientos contables no propician la inexistencia de fraudes financieros.

5. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propician un mínimo

control de la recaudación de impuestos y tasas

El 20% de los empleados municipales encuestados consideran que los

actuales procedimientos propician un mínimo control en la recaudación de

impuestos y

56

tasas, el 22% consideran que algunos veces y el 58% siempre. Por lo tanto

el mayor porcentaje sostienen que los actuales procedimientos contables

propician un mínimo control en la recaudación de impuestos y tasas.

6. Indicador: Suficiencia en el control de la recaudación de impuestos y tasas

para realizar inversiones sociales

El 63% de los empleados municipales encuestados creen que no es suficiente

el control de la recaudación de impuestos y tasas para inversiones sociales; el

29% lo consideran algunas veces y el 8% siempre. Por lo tanto el mayor

porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que el

control de las recaudaciones de impuestos y tasas no son suficientes para

la realización de inversiones sociales.

7. Indicador: Existencia de datos con oportunidad y claridad

El 60% de los empleados municipales encuestados consideran que el actual

control interno no facilita la información financiera clara y oportuna; el 18% lo

consideran algunos veces y el 22% siempre. Lo cual significa que el mayor

porcentaje de empleados municipales encuestados consideran que el actual

control interno no facilita la información financiera clara y oportuna.

57

8. Indicador: Funciones correctamente diseñadas para el desempeño de los

empleados municipales.

El 18% de los empleados municipales encuestados consideran que no están

correctamente diseñadas las fimciones de los recursos humanos para que cada

empleado municipal desempeñe eficientemente la función que le corresponde; el

22% lo consideran algunas veces y el 60% siempre. Por lo tanto el mayor

porcentaje de empleados límnicipales encuestados en las alcaldías sostienen que

existen no están correctamente diseñadas las funciones para el desempeño de los

empleados municipales.

9. Indicador: Existencia de controles que faciliten movimientos financieros sin

justificación

El 28% de los empleados municipales encuestados creen que los actuales

controles interno no facilitan los movimientos financieros sin justificativos; el 9%

consideran algunas veces y el 63% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de

empleados municipales encuestados creen que los actuales controles internos

facilitan los movimientos financieros sin justificación.

10. Indicador: Diseños de formularios eficientes para las justificaciones de operaciones

El 49% de los empleados municipales encuestados creen que las

operaciones financieras, de las alcaldías no cuentan con un eficiente diseño de

formularios en

58

sus justificativos de operaciones; el 31% creen que algunas veces y el

20% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados municipales

encuestados creen que las operaciones financieras de las alcaldías no cuentan

con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operaciones.

11. Indicador: Sistema eficiente de registro de ingresos

El 74% de los empleados encuestados consideran que las alcaldías no cuentan

con un sistema eficiente de registros de ingresos; el 12% solamente lo

considera algunas veces y el 14% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de

empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que las alcaldías

mencionadas anteriormente no cuentan con un sistema eficiente de registros de

ingresos,

12. Indicador: Sistema eficiente de registros de egresos

El 71% de los empleados encuestados consideran que las alcaldías no cuentan

con un sistema eficiente de registros de egresos; el 15% solamente lo considera

algunas veces y el 14% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de

empleados encuestados en las alcaldías sostienen que las alcaldías

mencionadas anteriormente no cuentan con un sistema eficiente de registros de

egresos.

59

13. Indicador: Existencia de documentos de control contable

El 54% de los empleados encuestados consideran que los actuales documentos

de control contable no evidencian la transparencia de las operaciones financieras

de las alcaldías; el 35% solamente lo considera algunas veces y el 11% siempre.

Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías,

sostienen que los actuales documentos de control contable no evidencia la

transparencia de las operaciones financieras de las alcaldías.

14. Indicador: Actuales procedimientos contables que revelen información suficiente

de los ingresos

El 49% de los empleados encuestados consideran que los actuales

procedimientos contables no revelan suficiente información en cuanto a los

ingresos que reciben las alcaldías; el 29% solamente lo considera algunas veces,

y el 22% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en

las alcaldías; sostienen que los actuales procedimientos contables no revelan

suficiente información de los ingresos.

15. Indicador: Actuales procedimientos contables que revelen información suficiente

de egresos

El 55% de los empleados encuestados consideran que los actuales

procedimientos contables no revelan suficiente información de los egresos; el

25% solamente lo

60

considera algunas veces y el 20% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de

los empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que los actuales

procedimientos contables no revelan suficiente información de los egresos.

16. Indicador: Existencia de procedimientos contables que faciliten la captación

de información confíable-oportuna

El 52% de los empleados municipales encuestados creen que los

actuales procedimientos contables no facilitan la captación de información

confiable y oportuna; el 28% creen que algunas veces y el 20% siempre.

Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados encuestados creen que los

actuales procedimientos no facilitan la captación de información confiable-

oportuna.

17. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propicien información clara

para un mayor acierto en la toma de decisiones

El 65% de los empleados encuestados consideran que los actuales

procedimientos contables no propician información clara para un mayor

acierto en la toma de decisiones; el 23% consideran que algunas veces y el

12% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados

encuestados sostienen que los actuales procedimientos contables no

propician información clara para un mayor acierto en la toma de decisiones.

61

18. Indicador: Existencia de cuentas que amparan todos los movimientos

financieros de las alcaldías

El 57% de los empleados municipales encuestados consideran que las cuentas

de los actuales procedimientos contables no amparan todos los movimientos

financieros de las alcaldías; el 17% consideran que algunas veces y el

26% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados

municipales encuestados sostienen que las cuentas de los actuales

procedimientos contables no amparan todos los movimientos financieros de las

alcaldías.

19. Indicador: Existencia de información que facilite el establecimiento de Estados

Financieros en las alcaldías

El 65% de los empleados encuestados creen que la información financiera de

los actuales procedimientos contables no facilitan el establecimiento de los

Estados financieros de las alcaldías; el 11% creen que algunas veces y el 28%

siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados municipales

encuestados sostienen que la información financiera de los actuales

procedimientos contables no facilitan el establecimiento de los Estados financieros

de las alcaldías.

62

20. Indicador: Información necesaria y adecuada para el manejo de libros legales

de control contable

El 60% de los empleados municipales encuestados consideran que los

actuales procedimientos contables no facilitan la información necesaria para el

manejo de los libros legales de control contable; el 12% consideran que

algunos veces y el 28% nunca. Por lo tanto el mayor porcentaje de los

empleados municipales encuestados sostienen que los actuales

procedimientos contables no facilitan la información necesaria para el manejo

de los libros legales de control contable.

III-2-B Comprobación de hipótesis

Los resultados obtenidos indican que en la información solicitada en la cédula

para empleados municipales de las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora se

ponen de manifiesto muchos vacíos que afectan el control de la recaudación de

impuestos y tasas en las mencionadas Instituciones, y que se reflejan

estadísticamente cuando:

• El 48% de los empleados encuestados consideran que no es adecuado el actual

uso de tarjetas de control de pago de impuestos.

• El 65% consideran que no es exitoso el aviso de cobro de impuestos y tasas y

que no existe conciencia en el contribuyente para solventar sus compromisos

fiscales.

63

Aproximadamente el 62% de empleados encuestados consideran que la existencia

de los actuales controles de los procedimientos contables no propician la

inexistencia de fraudes financieros y proporcionan instrumentos que implican un

mínimo control de la recaudación en materia de impuestos y tasas.

Aproximadamente el 61% de empleados municipales encuestados consideran que

no es suficiente la recaudación de impuestos y tasas para la realización de

inversiones sociales y que el actual control interno que se lleva desde el punto de

vista contable no facilita la información financiera, clara y oportuna.

El 60% de empleados municipales encuestados consideran que existe limitantes

para que cada uno desempeñe con eficiencia la función que le corresponde y un

63% señala que los actuales controles que se operan facilitan algunos movimientos

financieros sin justificación detallada.

Aproximadamente el 72% de los empleados encuestados consideran que existen

deficiencias, tanto en el diseño de un sistema de registros de ingresos, como de

egresos.

Un 54% de los empleados encuestados consideran que los actuales documentos

de control contable no propician la trasparencia de las operaciones financieras de

64

las alcaldías y un 49% plantean que los actuales procedimientos no

revelan suficiente información financiera y contable.

Aproximadamente un 52% de los empleados municipales encuestados

consideran que los actuales procedimientos contables no facilitan la captación de

información contable confiable y oportuna y el 65% cree que no propician

información clara, para mayor acierto en la toma de decisiones.

Aproximadamente un 57% de los empleados municipales encuestados

consideran que las cuentas que estructuran los actuales procedimientos

contables no amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías

municipales de Panchimalco y Rosario de Mora y un 65% creen que la

información financiera que proporcionan no facilitan el establecimiento y

estructuración de los Estados Económicos Financieros de dichas Alcaldías;

además un 60% de los encuestados señalan que dichos procedimientos no

facilitan la información que se necesita para un manejo más fácil de los libros

legales de control contable.

De ahí que, si los actuales procedimientos contables que utilizan las alcaldías

de Panchimalco y Rosario de Mora para controlar su recaudación de impuestos y

tasas, no facilitan la captación de información confiable y oportuna, las cuentas

que la estructuran no amparan todos los movimientos financieros, y no

facilitan la

65

información financiera clara; lo cual se ve con mayores limitantes al no existir

formularios adecuados que justifiquen los registros de operaciones contables,

se comprueba que todos esos factores indican que existen limitantes en la

eficiencia de sus operaciones y en el cumplimiento efectivo de sus objetivo y

políticas preestablecidas.

Por otra parte, se evidencia que el inadecuado control interno contable de las

alcaldías en mención provoca la posibilidad de errores, filtraciones y fraudes

en la administración de fondos de las mismas; por lo que creemos que se vuelve

necesario diseñar un Manual de Procedimientos Contables para las alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora que promueva la transparencia en la

administración de sus operaciones de índole económica y financiera; además

de constituir un instrumento valioso para recopilar, clasificar y registrar información

financiera exacta, completa y veraz en la captación de impuestos y tasas.

66

Capítulo IV

Conclusiones y recomendaciones IV- A

Conclusiones

Al efectuar el análisis e interpretación de los datos recopilados a través de la

administración de los instrumentos a los empleados municipales de las alcaldías de

Panchimalco y Rosario de Mora, logramos obtener información que hizo posible

detectar:

• Que el actual modelo para control contable de recaudación de impuestos y tasas

municipales es obsoleto, manteniendo algunos procedimientos inadecuados,

provocando la no actualización de los registros, la mala organización del sistema

de cobros y la falta de procedimientos aplicables a las necesidades particulares

del municipio; esto provoca según los encuestados oportunidades para que el

contribuyente practique el ausentismo en el pago de impuestos y tasas.

• La falta de un manual de procedimientos contable adecuado para controlar con

eficiencia la recaudación de impuestos y tasas municipales incide en la posibilidad

de ingresos no suficientes para enfrentar los proyectos sociales que las

comunidades necesitan para su crecimiento y desarrollo.

67

La existencia de procedimientos no adecuados de control contable-financiero

induce al contribuyente a tener sentimientos de desconfianza; y confusión frente a

la falta de transparencia de los ingresos y el destino de los egresos.

La mayoría de empleados municipales encuestados opinan que no ven alguna

ventaja para las Alcaldías, con los actuales procedimientos de control contable que

se desarrollan en las mismas.

La estructuración y aplicación de un manual de procedimientos contables para las

Alcaldías Municipales de "Panchimalco" y "Rosario de Mora" ofrecería la

oportunidad de un mejor control en la recaudación de impuestos y tasas; lo que se

podría traducir en el impulso de obras o proyectos en beneficio, social e incluso

podría disminuir el costo político para el partido gobernante en cada municipalidad.

La mayoría de empleados municipales encuestados consideran como necesaria la

estructuración de un nuevo manual de procedimientos contables para inducir a una

mayor eficiencia en el control de la recaudación de impuestos y tasas municipales;

brindando entre otras cosas la posibilidad de: menor confusión; mejoramiento de

mecanismos; mas y mejor información técnica; normativización de las

68

recaudaciones y en contabilización; mejoramiento profesional de los involucrados

en su operativización y enrriquecimiento de su experiencia laboral.

En síntesis, creemos que de las Municipalidades de Panchimalco y Rosario de Mora

en el afán de desarrollar su capacidad en la gestión Municipal, debe tomar a bien

como punto inicial, mejorar los procedimientos contables; como parte de un

Sistema de Control Interno que facilite las cuestiones aplicables al registro de las

operaciones financieras municipales y que sirva como una herramienta técnica a los

encargados de la contabilidad en la ejecución de su trabajo dentro de la misma

Municipalidad; cumpliendo así con el requerimiento legal del código Municipal

que señala en el articulo 103 que "El Municipio esta obligado a llevar

contabilidad debidamente organizado de acuerdo, con alguno de los Sistemas

generalmente aceptados, autorizados por la Corte de Cuentas de la República y

la ley orgánica de contabilidad gubernamental"; y con la norma técnica de Control

Interno Financiero cuando plantea que: uEs responsabilidad de cada entidad

pública, principalmente de su titular o máxima autoridad, incluir dentro del

transito normal de las transacciones financieras los procedimientos que permitan

lograr un eficiente control financiero especialmente por medio de los procedimientos

de control previo al compromiso y al desembolso'.

69

IV B Recomendaciones

Presentamos a continuación, unas recomendaciones que creemos en alguna

forma pueden posibilitar la superación de lo planteado:

1. Al diseñar y aplicar un manual de procedimientos contables deberá ponerse

una separación apropiada de funciones y responsabilidades que impliquen

mecanismos de autorización y registros adecuados para proveer un control

financiero razonable sobre los activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos de

la entidad municipal.

2. Deberá además fomentarse prácticas sanas que deben seguirse en la

ejecución de los deberes y funciones de cada unidad y servidor de la

organización municipal; y buscar en cada uno la idoneidad del personal, en

proporción a sus responsabilidades.

3. Crear una unidad de auditoria interna, para evaluar y mejorar en forma

permanente aquellas áreas donde se considere necesario hacerlo;

además junto con la responsabilidad definida con toda claridad, deberá

asignarse la autoridad para cumplirla, evitando la interferencia y la duplicación

de responsabilidades.

70

4. Creemos conveniente separar las funciones financieras de las demás funciones de

apoyo y dentro de esta unidad, separar las funciones de contabilidad y la de

custodia de recursos.

5. Cada funcionario deberá estar autorizado para tomar medidas oportunas y

decisivas, necesarias para cumplir apropiadamente con su responsabilidad

individual; y esta deberá estar siempre claramente definida para que no pueda ser

evadida ni excedida. La delimitación de la responsabilidad permitirá evitar culpa a

otros por falta de acción o por acción impropia.

6. Al diseñar o implantar Registros y formularios, estos deberán cumplir una función

especifica en congruencia con los objetivos y .deberán ser suficientemente simples

y claros para fines de información, registro y control.

7. El mejor sistema de control financiero por bien planteado y documentado que esté,

no funcionará si no cuenta con el respaldo y colaboración del personal de entidad.

Dada la importancia que los Recursos Humanos tienen para el funcionamiento de

los mecanismos de control, deberá procurarse una relación oportuna y eficiente

de las mismas.

71

Para lograr entrar completamente al marco legal, los jefes edilicios deben tramitar

la legalidad del sistema ante la Dirección General de Contabilidad Gubernamental,

al mismo tiempo deben ofrecer su apoyo para efectuar los ajustes que a juicio

de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental sea necesario

hacer al catálogo de cuenta

IV - B - i ) Propuesta de un manual de procedimientos contables para mejorar el

control de la recaudación de impuestos y tasas en las alcaldías

municipales de 'Tanchimalco" y "Rosario de Mora".

A) Estructura de la codificación contable:

El listado de cuentas del sistema de contabilidad municipal estará estructurado de

acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una conceptualización

general a una desagregación pormenorizada, reconociendo los siguientes rangos de

codificaciones y niveles:

72

Pendiente con los datos

La dirección General de Contabilidad Gubernamental, será el único

organismo facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los

niveles de títulos, grupo, sub-grupo y cuenta.

A.i) Grupo:

El nivel de título identifica la conceptualización superior de la igualdad

entre los recursos que se poseen y la fuente de los mismos, a su vez

el grupo es una desagregación de dichos conceptos de acuerdo con la

naturaleza homogénea de los hechos económicos, siendo la siguiente:

73

A.ii) Sub-grupo:

Corresponde al nivel de Sub-grupo una identificación genérica y ésta deben

corresponder a identificaciones particulares del nivel inmediato superior, siendo el

siguiente.

111………………………….Sub grupo………………………………999

A jii) Cuenta:

La cuenta es una, desagregación del sub-grupo y también corresponde a una

identificación especifica, siendo la siguiente:

–––––-—cuenta--———————————99999

A.iv) Detalle:

El detalle es una desagregación de la cuenta en sub-cuenta y analítica de sub-cuenta

y deberán corresponder a identificaciones particularizadas o pormenorizadas del nivel

inmediato superior, o siendo las siguientes:

11101001-

11101001001————

—————sub-cuenta—————

——Analítico——————

-9999999

—999999999

11101-

74

75

77

78

Ingresos por venta de bienes y servidos-tasas Ingresos por actualizaciones y ajustes-

contribuciones

C) Sistema de Registro Contable:

(DESCRIPCIÓN POR RUBROS) RECURSOS DE

FONDOS.

211. Disponibilidades

Aquí se registran los recursos de disponibilidad inmediata, como dinero en efectivo y oíros medios

de expresión monetario de igual naturaleza, así también los recursos en monedas extranjeras,

depositados en el Banco Central de Reserva y en Bancos Comerciales, así también los fondos

en tránsito.

• Se carga por la percepción de los mismos al momento de la transacción.

• Se abona con la parte que ha sido transferida en la transacción o pago de las

obligaciones.

• Su Saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de

disponibilidades posee la Alcaldía en un momento determinado.

79

212. Anticipos de fondos

Aquí se registrarán los recursos en dinero a rendir cuentas, anticipada o funcionarios de las

instituciones obligadas a llevar contabilidad, así como a personas jurídicas por servicios, a

contratistas, a proveedores, al Banco Central de Reserva, o por convenios empréstitos a

instituciones públicas.

• Se carga con el valor erogado, al momento de la entrega de los fondos.

• Se abona con los valores totales o parciales que son liquidados al materializarse la entrega del

bien o servicio para el cual fueron otorgados.

• Su saldo de Naturaleza Deudor representa los valores que en un concepto de anticipo se

ha entregado a un momento determinado.

213. Deudores monetarios

Aquí se registrarán los valores que en concepto de Deudores Monetarios, por títulos por renta

de inversiones, por venta de productos, materiales y servicios, por transferencia corriente

recibidas, por venta de inversiones financieras o bienes de uso, por financiamiento externo o

interno, por emisión de valores públicos, por operaciones de ejercicios anteriores y aporte fiscal.

• Se carga con los valores calculados al momento de devengados o con los valores

erogados por los conceptos anteriores al momento de establecer el compromiso.

80

• Se abona con los valores totales o parciales de recuperación de los valores de devengados o entregados al momento de la recuperación de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de Deudores

Monetarios poseen la Alcaldía en un momento determinado.

Inversiones financieras

221. Inversiones temporales

Aquí se registran los recursos invertidos en la adquisición de títulos valores públicos, en moneda de

curso legal en el país, con vencimiento o ánimo de rescatar en un plazo igual o inferior a un año,

también en título valores privados y del sector financiero.

• Se carga con el valor de la inversión al momento de efectuarse la transacción .

• Se abona con los valores parciales o totales de la transferencia de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de inversiones

posee la Alcaldía en un momento determinado.

222. Inversiones permanentes

Aquí se registrarán los valores invertidos en la adquisición de títulos públicos, privados, de

instituciones financieras, en moneda de curso legal o en monedas

81

extranjeras, por un plazo mayor de un año, con el propósito de ser mantenidos indefinidamente.

• Se carga con el valor de la compra o adquisición de los aspectos señalados.

• Se abona con los valores de la venta o trasferencia de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que tiene la Alcaldía en Inversiones

Permanentes en un momento determinado.

223. Inversiones en préstamo

Aquí se registrarán los recursos invertidos en préstamos concedidos a personas naturales o

jurídicas, destinadas a financiar la ejecución de obras de construcción, estudios de prevención u

otros préstamos de igual naturaleza.

• Se carga con el valor de la erogación del préstamo al momento del otorgamiento.

• Se abona con los valores totales o parciales de recuperación de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que la Alcaldía posee en inversiones

en préstamos en un momento determinado.

224. Otras inversiones

Inversiones no tipificadas anteriormente.

82

Inversiones en existencia

231. Existencia de consumo

Aquí se registrarán los valores que en concepto de alimentos y productos agropecuarios y

forestales, minerales, textiles y vestuarios, productos minerales no metálicos, productos

metálicos, repuestos y accesorios de maquinaria y equipo, productos y artículos diversos,

así como derechos y residuos, destinados a la formación de Stocks, para el consumo de la

Alcaldía.

• Se carga con los valores que se eroguen en el momento de la transacción,

• Se abona con los valores que se descarguen por transferencias o consumo interno.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de existencias

de consumo, posea la alcaldía en un momento determinado.

232. Existencia de producción

Aquí se registrarán los valores que en concepto de recursos invertidos en existencia de productos

alimenticios, agropecuarios e industriales, minerales, textiles y vestuarios, productos de cuero y

caucho, productos químicos y conexos, productos de minerales no metálicos, productos

metálicos, productos y artículos diversos productos en proceso, productos terminados,

desechos y residuos que son destinados a la venta o transformación por medio de procesos

productivos.

83

Inversiones en bienes de uso

241. Bienes depreciables de producción

Aquí se registrarán los valores que en concepto de bienes depreciables de producción como:

edificios, maquinaria, inmuebles, y artículos diversos, equipo de investigación, maquinaria y equipo

de producción, maquinaria y equipo de servicios básicos, equipo de transporte, animales,

adiciones, reparaciones y mejoras de bienes, se destinan a actividades productivas

institucionales.

• Se carga con los valores erogados por los conceptos antes mencionados en el momento

de la transacción.

• Se abona con los valores totales o parciales por la deuda de baja o venta de activos

depreciables de producción.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de bienes

depreciables de producción posee la alcaldía en un momento determinado.

241.99 Depreciación acumulada

Esta cuenta registrará los valores que en concepto de gastos de depreciación sean

aplicados a gastos del período en forma consistente.

84

• Se carga con su saldo al momento de la dada de baja del activo depreciado, o por la venta del

mismo.

• Se abona con las cuotas mensuales que se apliquen como gastos de depreciación del período

contable.

• Su saldo de naturaleza acreedor, presenta los valores que en concepto de

depreciación acumulada, haya aplicado a gastos de depreciación, la administración en un

momento determinado.

242. Bienes depreciables de administración

Aquí se registrarán los volares que en concepto de bienes depreciables de administración,

adquiera la alcaldía como: Edificios, maquinaria y equipo de oficina, muebles y artículos diversos,

equipo médico Quirúrgico, equipo de Investigación, maquinaria y equipo de servicios básicos,

equipo de transporte, tracción y elevación, ocasionales, adiciones , reparaciones y bienes,

destinados a las actividades administrativas institucionales.

• Se carga con el valor de las erogaciones por los conceptos anteriores al momento de la

transacción.

• Se abona con su saldo al momento de darlo de baja por obsolencia o por venta.

85

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de bienes

depreciable de administración posee la alcaldía en un momento determinado.

242.99 Depreciación acumulada

Esta cuenta registrará los valores que en concepto de gastos de depreciación sean

aplicados a gastos del período en forma consistente.

• Se carga con su saldo al momento de dar de baja al activo depreciado, o por la venta del

mismo,

• Se abona con las cuotas mensuales que se le apliquen como gastos de depreciación del periodo

contable.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de

depreciación acumulada haya aplicado a gastos de depreciación, la administración en un

momento determinado,

243. Bienes no depreciados

Aquí se registrarán los valores que en concepto de terrenos y obras de arte, invierta la alcaldía,

destinados para actividades, productivas, administrativas, y obras de este u otros bienes de igual

naturaleza.

86

• Se carga con el valor de la estimación o adquisición a precio de mercado en el

momento de la transacción.

• Se abona con el valor del bien al momento de transferido a otras por cualquier

circunstancia, al momento de la transacción.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de bienes no

depreciables posee la alcaldía en un momento determinado.

Inversiones en proyectos y programas.

250. Inversiones en proyectos y programas

Aquí se registrarán los valores que por su naturaleza de proyectos o programa, debe manejarse en

forma independiente, hasta el logro de su objetivo, o términos del proyecto o programa:

• Se cargan las operaciones como una contabilidad independiente, teniendo sus propias

cuentas de gastos como se describe en el catálogo de cuentas, llevándose para cada fin de la

nomenclatura siguiente.

251 Inversiones en Bienes Privativos

252 Inversiones en Desarrollo Social

253 Inversiones en bienes de uso

254 Inversiones en actividades de fomento

87

255 Inversiones en bienes de uso público urbanos

256 Inversiones en bienes de uso público regionales

257 Inversiones en bienes de uso público rurales.

Aquí se acumulan los costos de cada proyecto durante la formación de los

bienes físicos; mejoramiento de las condiciones de vida y bienestar de la

comunidad; fomento de actividades; y el momento traspaso a gastos de

gestión se reflejará en cuentas de complemento.

• Se abona con su saldo al momento de activar los bienes físicos

generados ó a gastos de gestión aquellos que no se puedan activar.

Obligaciones con terceros - deuda corriente

412- Depósitos de terceros

Aquí se registrarán los valores que en concepto de depósito de terceros, como : depósito ajenos, anticipos por servicios anticipos por ventas de bienes retenciones fiscales , anticipos del Banco Central de Reserva, anticipos de fondos de convenios por tesoro público, anticipos de fondos por tesorero público y para responder por compromisos legales, contractuales o impositivos; o destinados a cubrir situaciones

88

estacionales de caja, como también compromisos propios de la alcaldía, no considerados

legalmente como imprevistos futuros.

• Se carga con los valores parciales o totales al momento de prestar el servicio, o enterar

dichos fondos.

• Se abona con el valor recibido por anticipado, siendo una obligación por cumplir por la alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de depósito

de terceros, tienen como obligaciones la alcaldía en un momento determinado.

413- Acreedores monetarios

Aquí se registrarán los valores que en concepto de remuneraciones, servicios personales

diversos, servicios no personales, materiales y suministros, operaciones de ejercicios anteriores y

aporte fiscal, así como amortización de deudas.

• Se carga con los valores parciales o totales al momento de solventar el compromiso.

• Se abona con los valores que en concepto de acreedores monetarios registre la

contabilidad de la Alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en obligaciones de

acreedores monetarios tienen la Alcaldía en un momento determinado.

89

Financiamiento de terceros

421 - Títulos valores

Aquí se registrará la emisión y colocación de títulos valores, como bonos para capital y para

funcionamiento, destinados al funcionamiento de programas de inversión y/o funcionamiento

institucional.

• Se carga con los valores parciales de rescate que se vayan recuperando, al momento

de su captación.

• Se abona con el valor de la colocación de los títulos valores cuando se lleven a cabo las

transacciones.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores colocados en concepto de bonos

pendiente de rescate, en un momento determinado.

422- Endeudamiento Interno

Aquí se registrarán los valores que en concepto de préstamos del Banco Central de Reserva,

del sector financiero público y privado del gobierno central y de entidades autónomas, destinados

al financiamiento de actividades de inversión en formación de bienes de capital, funcionamiento

institucional o déficit estacional de caja.

90

• Se carga con los valores totales o parciales, con que se autoricen cada una de las

obligaciones.

• Se abona con los valores que en concepto de compromisos descritos anteriormente se

adquieran por parte de la Alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de

empréstitos tiene la Alcaldía pendientes de amortizar, en un momento determinado.

423- Endeudamiento externo

Aquí se registrarán los valores en concepto de préstamos de organismos internacionales; de

gobiernos extranjeros; del sector financiero externo; de renegociación de empréstitos;

empréstitos con recepción de bienes de organismos internacionales, de gobiernos extranjeros y

del sector financiero externa destinados al financiamiento de las actividades de inversión en

proyectos o programas, condiciones nuevas de cancelación, y adquisición de bienes en el

extranjero.

• Se carga con los valores que se vayan amortizando de los empréstitos detallados

anteriormente al momento de la transacción,

• Se abona con el valor de los empréstitos al momento de adquirir el compromiso por los

empréstitos o negociaciones.

91

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de

empréstitos con financiamiento externo tiene la Alcaldía pendientes de amortizar en un

momento determinado.

424- Acreedores financieros

Aquí se registrarán los valores que en concepto de indemnizaciones laborales, débito fiscal,

servicios para prestaciones laborales, proveedores, acreedores monetarios y acreedores

monetarios por pagar, originales en disposiciones legales, convenios, acuerdos, contratos,

requisiciones de compra, así como compromisos monetarios devengados.

• Se carga con los valores totales o parciales que se vayan amortizando o, enterando o pagando,

al momento de la erogación.

• Se abona con los valores calculados y provisionados al cierre de cada una de los períodos

mensuales en forma corriente y sistemática.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que tiene la Alcaldía como acreedores

financieros, pendientes de cancelar en un momento determinado.

92

Patrimonio municipal

811-Patrimonio

Aquí se registrarán valores considerados como patrimonios de municipalidades, donaciones

y legados bienes corporales; resultados de ejercicios anteriores y del ejercicio corriente,

incluyen la participación en los recursos que administran, en conformidad con las facultades

constitucionales y legales vigentes, incluyendo el ahorro y el desahorro generado en los

ejercicios contables anteriores y corrientes.

• Se carga con los valores que se trasladen del patrimonio por los conceptos antes descritos

en detrimento patrimonial.

• Se abona con los valores trasladados al patrimonio por los conceptos antes descritos.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de capital tiene la

Alcaldía en un momento determinado.

812- Reservas

Aquí se registrarán los valores que en concepto de reservas para emergencias o para

infraestructuras, se destinen para cubrir situaciones de orden institucional de acuerdo a

disposiciones legales o reglamentarios.

93

• Se carga con los valores que se apliquen a las muestras constituidas para hacer fuentes a

emergencias o reposiciones de infraestructura, al momento de su aplicación.

• Se abona con los valores que al final del período se provisionan para aplicar a las distintas

reservas separadas de los ahorros a resultados corrientes.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de reservas

tiene provisionado la Alcaldía, en una fecha determinada.

819- Detrimento patrimonial

Aquí se registrarán los valores que en concepto determinado de fondos de inversiones financieras;

de inversiones en existencias; de inversiones en bienes de uso, en tanto no se detennine la

responsabilidad administrativa o legal, o bien se ordene, reconocer como gastos institucional,

con estas cuentas complementan la valoración del patrimonio.

• Se carga, con los valores antes conceptualizados en detrimento, antes de determinar

tratamiento.

• Se abona con los valores que se vayan aplicando a gastos institucionales o determine

responsabilidad administrativa.

94

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de detrimento

tiene registrados la Alcaldía y que lo han sido aplicados a gastos o responsabilidad

administrativa,, en un momento determinado,

831- Gastos de inversiones públicas

Aquí se registrarán los valores que en concepto de proyectos de construcción de vías de

comunicación; de construcción de lugares de recreación; de construcción de obras sanitarias; de

instalaciones eléctricas y telefónicas; privativos y uso público diversos programas y proyectos

educacionales; de salud pública; de viviendas básicas, de desarrollo social diversos y de

fomento diversos; en los costos registrados en estas cuentas no se incluyen el valor en libros

de las bienes adquiridos con cargos a los proyectos y que se incorporan como recursos

institucionales al finalizar o empezar la ejecución de los mismos.

• Se carga los valores que se hayan incluido en la ejecución del proyecto, en cuanto a facilitar su

ejecución de los mismos.

• Se abona con su saldo al finalizar el período contable, para mostrar los resultados del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos de

inversiones públicas tiene la Alcaldía en un momento determinado.

95

832- Gastos provisionales

Aquí se registrarán los valores que en concepto de pensiones se paga al personal civil; al

personal militar; por viudez; por orfandad; por accidente de trabajo; por enfermedades

profesionales y pensiones diversas.

• Se carga con la provisión que se efectué amparando en el régimen de pensiones, efectuados

en forma periódica y sistemática.

• Se abona con su saldo al otorgar pensión al beneficiario en el aumento de la erogación,

o registro del compromiso.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos

provisionales paga la Alcaldía en una fecha determinada.

833- Gastos en personal

Aquí se registrarán los valores que en concepto de salarios permanentes; sueldos para sustitutos;

dietas y sobresueldos, servicios personales de profesionales, técnicos y consultores, viáticos y

gastos de representación y servicios personales diverso.

• Se carga con los valores erogados al momento de las transacciones.

• Se abona con su saldo al final del período.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de gastos

de personal tiene la Alcaldía en una fecha determinada.

96

834- Gastos en materiales y servicios

Aquí se registrarán los valores que en concepto de servicios básicos; de publicidad, impresiones

y encuadernaciones; de transporte; arrendamiento de maquinaria y equipo; de obras; seguro de

vida; de bienes; servicios no personales diverso; alimentos y productos agropecuarios y

forestales; minerales; textiles y vestuarios; productos de papel, cartón e impresos; productos

de cuero y caucho; químicos y conexos; de minerales no metálicos, repuestos y accesorios

de maquinaria y equipo; productos y artículos diversos; siendo el devengamiento de los gastos lo

principal en esto.

• Se carga con el valor de el gasto de devengado en el momento en que cierre.

• Se abona con el valor de su saldo al final del período, para conocer los resultados del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa el valor que en conceptos de gastos en

materiales y suministros tiene la Alcaldía en un momento determinado.

835- Gastos en maquinaria y equipo

Aquí se registrarán los valores que en concepto de maquinaria y equipo de oficina, muebles y

artículos diversos; equipo médico quirúrgico; equipo de investigación, maquinaria y equipo de

servicios básicos, equipo de transporte y tracción y animales, incluye el devengamiento de gastos

de menor valor.

97

• Se carga con el valor del gasto devengado por los conceptos antes mencionados.

• Se abona con su saldo al final del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos de

maquinaria y equipo tiene la Alcaldía en un momento determinado.

836- Gastos financieros e impuestos

Aquí se registrarán los valores en concepto de primas por seguros de fidelidad, comisiones

y gastos bancarios; intereses de la deuda interna y externa; servicios financieros diversos

impuestos institucionales.

• Se carga con el valor del gasto devengado en el momento de incurrirse.

• Se abona con el valor de su saldo al fina del período contable

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos

financieros e impuestos tienen la Alcaldía en un momento determinado.

837- Gastos en transferencia otorgada

Aquí se registrarán los valores que en concepto de becas, transferencia directas a personas;

transferencia directas a entidades privadas (subsidios); transferencia corrientes diversas;

transferencia de capital a entidades privadas; al exterior, de capital diversos; corriente al

Gobierno Central; a entidades autónomas (subvenciones); a

98

entidades autónomas (subsidios); transferencia de utilidades; transferencia de aporte fiscal.

• Se carga con el valor de los gastos devengados por aportes otorgados,

comparaciones o indemnizaciones al momento de recibir y entregar las transferencias.

• Se abona con el valor de su saldo al final del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos en

transferencia otorgadas, posee la alcaldía en una fecha determinada.

838- Costos de venta y cargos calculados

Aquí se registrarán los valores que en concepto de costos de venta de productos, y

materiales; costo de venta de servicios; costo de ventas de bienes y uso; costo de venta de

artículos estancados; costo por descargo de materiales y suministros; amortización de

inversiones intangibles; gastos por inversiones no recuperables y depreciación de bienes de uso.

• Se carga con el valor calculado de los costos de venta y otros costos y cargos calculados

en el período.

• Se abona con el valor de su saldo al término del período contable.

99

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos en

transferencias otorgadas posea la Alcaldía, en una fecha determinada,

839- Gastos de actualizaciones y ajustes

Aquí se registrarán los valores que en concepto de gastos por pérdida de fondos; de

inversiones financieras, gastos por perdida o daño de bienes de uso; diferencias por tipos

de cambio, corrección de obligaciones con terceros; corrección del patrimonio y ajustes e

ejercicios anteriores.

• Se carga con el valor del gasto al momento de incurrirse en él.

• Se abona con su saldo al final del período contable.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de gastos de

actualizaciones y gastos posee la alcaldía aun momento determinado.

Ingresos de gestión

851- Ingresos tributarios

Aquí se registrará los valores que en concepto de impuestos; perciba la Alcaldía en su

gestión.

• Se carga con su saldo al final del período contable.

100

• Se abona con los valores parciales o totales que se vayan percibiendo, en la gestión de la

Alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos

tributarios posea la Alcaldía en una fecha determinada.

856- Ingresos por renta de recursos

Aquí se registrarán los valores que perciba la Alcaldía en concepto de alquileres como: bienes

muebles e inmuebles.

• Se carga con su saldo al final del período.

• Se abona con los valores parciales que se perciban por los conceptos antes descritos,

al final de cada mes.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de ingresos

por renta de recursos posea la Alcaldía en una fecha determinada,

857- Ingresos por transferencias recibidas

Aquí se registrarán los valores que en concepto de transferencia corrientes del gobierno

central; de las instituciones o empresas oficiales autónomas de las instituciones municipales

empresas mercantiles municipales o con participación del municipio, del sector privado.

101

• Se carga con su saldo al final del período contable,

• Se abona con los valores que se perciben por los conceptos antes expuestos en las gestión

de la Alcaldía en el período contable.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos

por transferencia recibidas, en una fecha determinada.

858- Ingresos por venta de bienes y servidos-tasas

Aquí se registrará los valores que en concepto de ingresos por venta de bienes muebles e

inmuebles y por servicios que presta la Alcaldía (Ingresos de Capital), así como tasas por

servicios municipales, derechos y otros cargos diversos.

• Se carga con su saldo al final del período.

• Se abona con los valores parciales que se perciban por los conceptos antes

mencionados, al momento de ejecutarse las transacciones.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de ingresos

por venta de bienes y servicios posee la Alcaldía un momento determinado.

859- Ingresos, actualizaciones y ajustes

Aquí se registrarán los valores en concepto de ingresos percibidos por devoluciones y

reembolsos de gastos habidos en año anteriores sobre actividades motivadas por

102

subsidios, donativos y legados, por contribuciones municipales y otros ingresos no clasificados

anteriormente.

• Se carga su saldo al final del período contable.

• Se abona con los valores parciales o totales que por los conceptos antes descritos, se lleven a

cabo en la gestión de la Alcaldía durante el período contable.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos

por actualizaciones y ajustes tenga la Alcaldía en una fecha determinada.

103

Referencias bibliográficas

1. Ayala Guevara, Mario Leoncio, " Tesis Doctoral Sistemática de ley Tributaria salvadoreña

", Universidad de El Salvador, abril 1977 pág. 3, 4, 16, 18, 23, 24, 25, 26, 153, 154, 161, 163,

165.

2. Best I.W. "¿como Investigar en Educación? ediciones Morata, S.A Madrid 1982 Pag.5.

3. Mercado K Salvador "¿como hacer una Tesis? editorial Limasa México ano 1,990 pág. 9, 55.

4. Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES) Manual para

funcionarios Municipales Electos 1,997- 2,000" año 1,996, pág. 12, 13.

5. Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador ( COMURES) "Participación

Ciudadana" edición N° 17 diciembre 1,999 pág. 13.

6. Corporación de Municipalidades de la República de El salvador ( COMURES ); "Proyección

Municipal" edición N° 7 marzo 1,995 pág. 27

104

7. Corte de Cuentas, " Normas Técnicas de Control Interno ", publicada en el Diario Oficial N°

182, Tomo N° 320,30 de Septiembre 1993.

8. Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) "Proyección Municipal edición N° 16

marzo 1,998 pág. 59.

9. Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM), "Administración Tributaria

Municipal, Gerencia de Operaciones", año 1995 pág. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8.

10. Ventura Sosa, José Antonio. "Política de Rendición de Cuentas; MEMBER EDITORES,

primera edición, año 1,990 pág. 3, 4.

11. Ley General Tributaria Municipal, decreto N° 86 ano 1,989 pág. 1, 2,

12. Código Municipal, aflo 1,990; pág. 2 Art.2.

13. Instituto salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) " Procedimientos Administrativos y

Contables para el registro de fondos Municipales " octubre de 1996 pág. 1, 2, 3, 4.

105

Anexos

Anexo 1

Cédula para empleados municipales

San Salvador, mayo de 1999

Nos complace saludarle y desearle éxito en sus labores cotidianas.

Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, que estamos

realizando un trabajo de investigación para obtener el grado de Licenciatura en Educación,

en la especialidad de Ciencias Comerciales.

Con el objetivo de recabar información sobre aspectos relacionados a analizar el tema de

"Propuesta de manual de procedimientos contables para mejorar el control la recaudación

de impuestos y tasas en las Alcaldías Municipales de Panchimalco y

Rosario de Mora"; Solicitamos a usted su valiosa colaboración, respondiendo el \

cuestionario que adjuntamos.

Agradeciendo su colaboración, y por contribuir al progreso de las Municipalidades.

Atentamente.

Los investigadores.

106

Cuestionario para el empleado Municipal.

Indicaciones.

Lea cuidadosamente las siguientes preguntas; cada una con sus respectivas alternativas, como respuestas, elija la que crea mas adecuada y marque con una "X".

1. ¿Considera usted que es adecuado el actual uso de tarjetas de control de pago de impuestos?

siempre__ algunas veces__ nunca__

2. ¿Cree usted que es exitoso el aviso de cobro de impuestos que las alcaldías realizan para incentivar la recaudación.

siempre__ algunas veces__ nunca__

3. ¿Considera usted que el contribuyente esta consciente que debe estar solvente del pago de sus impuestos y tasas?

siempre__ algunas veces__ nunca__

4. ¿Cree usted que los actuales procedimientos contables propician la inexistencia de fraudes financieros?

siempre__ algunas veces__ nunca__

5. ¿Considera usted que los actuales procedimientos propician una mínima recaudación de impuestos y tasas?

siempre algunas veces__ nunca__

6. ¿Cree usted que la actual recaudación de impuestos y tasas son suficientes para inversiones sociales?

siempre__ algunas veces__ nunca__

7. ¿Considera usted que el actual control interno facilita la información financiera clara y oportuna?

siempre__ algunas veces__ nunca__

107

8, ¿Considera usted que las funciones de los empleados municipales se encuentran

correctamente diseñadas para el eficiente desempeño de los recursos humanos?

9. ¿Cree usted que los actuales controles internos facilitan los movimientos financieros sin justificación?

10. ¿Cree usted que las operaciones financieras, de las alcaldías cuentas con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operación?

11. ¿Considera usted que las alcaldías cuentan con un sistema eficiente de registros de ingresos?

12. ¿considera usted que las alcaldías cuentan con un sistema eficiente de registros de egresos?

13. ¿Cree usted que la actual existencia de documentos de control contable evidencian la transparencia de las operaciones financieras de las alcaldías?

. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables revelan suficiente información de ingresos?

Siempre___ algunas veces nunca

Siempre___ algunas veces nunca

siempre algunas veces nunca

siempre algunas veces nunca

siempre algunas veces nunca

siempre algunas veces_ nunca

siempre algunas veces_ nunca

108

15. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables revelan suficiente información de egresos?

16. ¿Cree usted que los actuales procedimientos contables facilitan la captación

de información confiable y oportuna?

siempre__ algunas veces__ nunca__

17. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables propician información, clara para un mayor acierto en la toma de decisiones?

siempre__ algunas veces__ nunca__

18. ¿Considera usted que las cuentas de los actuales procedimientos contables amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías?

siempre__ algunas veces__ nunca__

19. ¿Cree usted que la información financiera de los actuales procedimientos contables facilitan el establecimiento de los Estados Económicos Financieros de las Alcaldías?

siempre__ algunas veces__ nunca__

20. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables facilitan la información necesaria para el contenido de los libros legales de control contable?

siempre__ algunas veces__ nunca__

21. ¿Que limitantes identifica usted que propicia la inexistencia de recursos para promover actividades sociales de las alcaldías?

22. ¿Que ventaja identifica usted de los actuales procedimientos de recaudación de impuestos y tasas municipales?

109

siempre algunas veces nunca

23. ¿Que limitantes identifica en el actual modelo de procedimientos de recaudación de impuestos y tasas municipales?

24. ¿Considera usted que es necesario mejorar la recaudación de impuestos y tasas del municipio?

SI ó NO

Explique:

25. ¿Considera usted que es necesario crear un nuevo manual de procedimientos contables para mejorar la recaudación de impuestos y tasas?

SI ó NO

Explique:

110

Anexo 2

Tabulación de resultados de cuestionarios a empleados municipales

N°

Pregunta

Siempre

Algunas Veces

Nunca

Total

F % F % F % F % 1

¿Considera usted que es adecuado el actual uso de tarjetas de control de pago de impuestos y tasas.

14

21%

20

31%

31

48%

65

100%

2

¿Cree usted que es exitoso el aviso de cobro de impuestos que las alcaldías realizan para incentivar la recaudación?.

7

11%

16

24%

42

65%

65

100%

3

¿Considera usted que el contribuyente esta consiente que debe estar solvente del jwgo de sus impuestos y tasas?.

8

12%

15

23%

42

65%

65

100%

4

¿Cree usted que los actuales procedimientos contables propician la inexistencia de fraudes financieros?.

6

9%

17

26%

42

65%

65

100%

5

¿Considera usted que los actuales procedimientos propician una mínima recaudación e impuestos y tasas?.

38

58%

14

22%

13

20%

65

100%

•6

¿Cree usted que la actual recaudación de impuestos y tasas son suficientes para inversiones sociales?

5

8%

19

29%

41

63%

65

100%

7

¿Considera usted que el actual control interno facilita la información financiera clara y oportuna?.

14

22%

12

18%

39

60%

65

100%

8

¿Considera usted que las funciones de los empleados municipales se encuentran correctamente diseñadas para el eficiente desempeño de los recursos humanos?

39

60%

14

22%

12

18%

65

100%

9

¿Cree usted que los actuales controles internos facilitan los movimientos financieros sin justificación?.

41

63%

6

9%

18

28%

65

100%

10

¿Cree usted que las operaciones financieras de las Alcaldías cuentan con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operación?.

13

20%

20

31%

32

49%

65

100%

111

112

113

114

Anexo 5

Sistema de Contabilidad Gubernamental

Principios del sistema de Contabilidad Gubernamenta l

1 Ente contable

Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del sector

público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes propios, los que en

conjunto conformarán el ente contable gubernamental.

2 Medición económica

La contabilidad gubernamental registrará con imparcialidad todo recurso y obligación susceptible

de evaluar en términos monetarios, reduciendo los componentes heterogéneos a una expresión

común, medidos en moneda nacional de curso legal, salvo autorización expresa en contrario.

El principio precisa que la contabilidad gubernamental registrará todos los hechos económicos que

puedan modificar los recursos u obligaciones del sector público, empleando como unidad de

medida la moneda nacional de curso legal en el país, independientemente de la interpretación que

los usuarios puedan darle a la información contable. Excepcionalmente, cuando las circunstancias

técnicas lo

115

ameriten y previa autorización del Ministerio de Hacienda, podrá llevarse contabilidad en

moneda extranjera, en cuyo caso será necesario fijar mecanismos de conversión de los datos

3. Dualidad económica

La contabilidad gubernamental reconocerá la igualdad entre los recursos disponibles y

las fuentes de financiamiento de los mismos.

El principio reconoce como método de registro en la contabilidad gubernamental

la partida doble, y consecuentemente, la ecuación del inventario se representa

como:

RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

4 Devengado

La contabilidad gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el momento que se

generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea posible

cuantificarlos objetivamente.

El principio establece que los hechos económicos que modifiquen la composición de los recursos

y obligaciones del sector público, serán reconocidos en el momento que sea posible conocer y

cuantificar los efectos, independientemente que produzca o no cambios en los recursos de

fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir cambios en la composición

de los recursos y

116

obligaciones no es interpretada como un hecho económico, luego se excluyen de los recursos

disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos, excepto como información

referencial a través de cuentas de orden, en los casos que se estime procedente.

5 Realización

La contabilidad gubernamental reconocerá los resultados de variaciones patrimoniales cuando

los hechos económicos que los originen cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a

las transacciones,

6 Costo como base de valuación

La contabilidad gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del valor de

intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas

circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio diferente de evaluación.

El principio precisa que toda transacción se contabiliza al precio acordado el momento de

formalizar el hecho económico entre las partes involucradas; excluyendo toda posible

incorporación de un valor diferente al pactado; situación que no significa desconocer la

existencia y procedencia de otros criterios en casos de excepción.

117

7 Provisiones financieras

La contabilidad gubernamental reconocerá la incorporación de métodos que permitan expresar los

recursos y obligaciones lo más cercano al valor de conversión, a una fecha determinada.

El principio reconoce como mecanismo contable plenamente válido registrar ajustes periódicos

que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de

lograr una adecuada razonabilidad en la presentación de la información contable.

8, Período contable

La contabilidad gubernamental definirá intervalos de tiempo para dar a conocer el resultado de la

gestión presupuestaria y situación económica-financiera, que permitan efectuar comparaciones

válidas.

El principio establece como requisito para medir la información financiera fijar lapsos de tiempo de

igual duración, lo cual no impide la preparación de salidas de información en la oportunidad que se

requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisión o elemento de control

9 Exposición de información

Los estados financieros que se generen de la contabilidad gubernamental, incluirán información

necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones

118

presupuestarias y económica-financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos

derechos de los distintos sectores interesados. En notas explicativas se revelará toda

transacción, hecho o situación, cuantificable o no, que pueda influir

en análisis comparativos o decisiones de los usuarios de la información.

10, Existencia permanente

Todo ente contable responsable de llevar contabilidad gubernamental se considera de

existencia permanente y continua a menos que disposiciones legales establezcan lo contrario.

El principio precisa que toda entidad obligada a llevar contabilidad tiene continuidad en el

tiempo, excepto que una disposición legal establezca existencia temporal o disolución de la

misma.

II Cumplimiento de disposiciones legales

La contabilidad gubernamental estará supeditada al ordenamiento jurídico vigente,

prevaleciendo los preceptos legales respecto de las normas técnicas.

Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias que puedan

originarse entre la normativa técnica que se establezca para la contabilidad

gubernamental y las disposiciones legales, prevalecerán esta ultimas aun cuando

sean contrarias a los criterios técnicos generalmente aceptados en el campo

contable.

119

Gubernamental para cuyo efecto actuará de oficio o a requerimiento de las

unidades contables

Acatamiento de normas legales

Las normas legales contenidas en la Constitución de la República y las leyes

tendrán primacía sobre las normas contables. En caso de discrepancia deberá

aplicarse la norma legal aun cuando sea contraria a las practicas contables de

general aceptación, con todo será la Dirección General de Contabilidad

Gubernamental quien establecerá el criterio técnico de aplicación de la disposición

legal.

Exclusión contable de estimaciones presupuestarias

El sistema de contabilidad gubernamental excluye toda posibilidad de registrar

contablemente estimaciones presupuestarias, en tanto los hechos económicos no se

generen, debiendo cumplir estos con las reglas v fundamentos que establecen los

principios y normas contables.

No obstante, el diseño del sistema de contabilidad deberá considerar los

mecanismos diseño que hagan factible la confrontación de los movimientos

contables con las proyecciones presupuestarios. Las dudas sobre las asociaciones

contables y presupuestarias será resueltas por la Dirección General de Contabilidad

121

Gubernamental, excepto que se trate del alcance técnico de algún concepto presupuestario en

cuyo case resolverá la Dirección General de Presupuesto.

importancia relativa de los hechos económicos

Los principios, normas y procedimientos técnicos del sistema de contabilidad gubernamental

deberán aplicarse con sentido practico, siempre y cuando no se distorsione la información

contable, o bien, que el costo de registrar técnicamente los hechos económicos no sea superior

a los beneficios de la información que se pudiera obtener.

Periodo de contabilización de los hechos económicos

El periodo contable coincidirá con el año calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre

de cada año.

El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en el periodo

contable así que se produzca, quedando estrictamente prohibida la postergación en

la contabilización de las operaciones ejecutadas. En consecuencia, no es aceptable

ninguna justificación para dejar de cumplir con lo dispuesto en esta norma, como

asimismo registrar en cuentas diferentes a las técnicamente establecidas según la

naturaleza del movimiento.

Los registros contables deberán quedar cerrados al 31 de diciembre de cada año,

todo hecho económico posterior deberá registrarse en el periodo contable vigente.

122

6 Reestructuración de sistemas contables institucionales

Las instituciones obligadas a llevar contabilidad serán responsables de diseñar v registrar en

sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organización administrativa determinada

por las leyes o autoridades competentes y las necesidades de información interna, todo ello

dentro del marco doctrinario que establezca la Dirección General de Contabilidad

Gubernamental. El sistema deberá, además, estructurarse en armonía con los principios de

control interno que aseguren la confiabilidad en e! registro de los hechos económicos y el

acatamiento de las normal legales,

Ajuste de los hechos económicos contabilizados erróneamente

Los hechos económicos contabilizados erróneamente, a .nivel institucional se regularizaran

con SIGNO NEGATIVO, cuando las normas contables así lo determinen, en caso

ontrario, deberá efectuarse la reversión del movimiento

contable.

123