Proyecto-17889 - LEY DE REDUCCIÓN Y SIMPLIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA EL MEJORAMIENTO DE LA...

ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LAREPBLICA DE COSTA RICA

PROYECTO DE LEY

LEY DE REDUCCIN Y SIMPLIFICACIN TRIBUTARIA PARA ELMEJORAMIENTO DE LA COMPETITIVIDAD NACIONAL

VARIOS SEORES DIPUTADOS

EXPEDIENTE N. 17.889

DEPARTAMENTO DE SERVICIOSPARLAMENTARIOS

PROYECTO DE LEY


Expediente N. 17.889

ASAMBLEA LEGISLATIVA:

El impuesto sobre la renta vigente puede calificarse como irracional, oneroso para los contribuyentes e inconveniente para el desarrollo de actividades productivas en Costa Rica. Esto demanda la aprobacin de reformas para establecer un impuesto sobre la renta ms simple, justo, que contribuya a una asignacin ms eficiente de los recursos y que promueva, de manera decidida, el crecimiento econmico sostenido del pas y la competitividad. Las reformas, a la vez, servirn como plataforma para la reduccin de la informalidad y la evasin, apoyar el emprendimiento y la creacin de nuevas empresas y generar nuevos puestos de trabajo.

Lamentablemente, este no es el tipo de reforma tributaria que tradicionalmente se han impulsado. Histricamente -sin importar sus consecuencias en la economa familiar, el desarrollo empresarial y la competitividad nacional- los gobiernos de turno han impulsado propuestas con el objetivo miope de incrementar la carga tributaria ad infinitum.

La experiencia de las ltimas tres administraciones (1998-2002, 2002-2006 y 2006-2010) indica que no es polticamente viable la aprobacin de un nuevo paquetazo de impuestos. Por ejemplo, en agosto de 2008, el ex Presidente de la Repblica, scar Arias Snchez, anunci al pas que se abandonara el proyecto por considerar que el ambiente poltico no era adecuado. En palabras del ex primer mandatario: Una cosa que no vamos a hacer es luchar en estos 20 meses por una reforma tributaria integral. Don Abel (Pacheco) pas cuatro aos secuestrado luchando por eso y la verdad es que mejor no perdamos el tiempo. (La Nacin 24/08/08)

Existe la percepcin generalizada de que el Estado no hace un buen uso de los recursos que extrae de la sociedad por la va tributaria. Un estudio reciente, La Reforma Tributaria pendiente en Costa Rica: Consideraciones para el diseo del Sistema Tributario1, encontr evidencia de que los costarricenses consideran que el sistema tributario vigente es cleptocrtico. Este es el caso en que las personas comunes muestran insatisfaccin con el elevado porcentaje de los tributos

1 Lora, Luis E. 2009. La Reforma Tributaria pendiente en Costa Rica: consideraciones para el diseo del Sistema Tributario, Revista Ciencias Econmicas de la Universidad de Costa Rica, vol. 27 (1).

REA DE PROCESOS LEGISLATIVOS - 2 - EXP. N. 17.889

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

extrados a la sociedad que retienen las lites en comparacin con el gasto pblico asignado al objetivo de redistribuir la riqueza. Los resultados fueron claros. Al preguntar quines se benefician ms del sistema actual de impuestos, tres cuartas partes de los entrevistados (76.7%) opin que son las lites (45.3% los que ms tienen, 27.6% las grandes empresas y 3.8% esas dos opciones). Ese resultado contrasta claramente con tan solo un 13.9% que considera que todos se benefician por igual y un bajo 4.6% que opina que son los que menos tienen.

Lo anterior explica el rechazo automtico de la poblacin a las iniciativas que promueven una mayor voracidad fiscal, cuando se escucha hablar de un nuevo paquetazo de impuestos que se considera injusto. En la misma lnea, de acuerdo con el mismo estudio, un 80% de las personas entrevistadas consider que -en caso de que aumenten las recaudaciones de impuestos- el gobierno no invertir esos recursos adecuadamente.

De acuerdo con el Informe Doing Business 2010, publicado por el Banco Mundial, el pago de impuestos representa -despus de la dbil proteccin al inversionista- la principal desventaja competitiva para hacer negocios en Costa Rica. El pas se ubica en la posicin 154 de 183 pases en el componente de pago de impuestos. El reporte muestra como la tasa del impuesto a la renta y la tasa impositiva total, como porcentaje de las ganancias, en Costa Rica son mayores a las de los promedios de Asia Oriental y el Pacfico, Europa del Este y Asia Central y los pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE).

De manera similar, el Reporte Global de Competitividad 2009-2010, publicado por el Foro Econmico Mundial, tambin ubica al pas en el stano de la competitividad global en trminos de la tasa impositiva total, en la posicin 102 de 133 pases.

La participacin de los ciudadanos en la toma de decisiones -incluyendo decisiones acerca de cmo asignar los recursos escasos de la sociedades fundamental. El problema econmico que enfrenta la sociedad consiste, como lo expuso el Premio Nobel Friedrich A. Hayek2, en cmo asegurar el mejor uso de los recursos conocidos por cualquier miembro de la sociedad, para fines cuya relativa importancia solamente esos individuos conocen. En otras palabras, se trata de un problema relacionado con la utilizacin de conocimiento que no se le ha dado a ningn individuo en su totalidad.

La recaudacin de impuestos y, posteriormente, el gasto pblico implica -en todos los casos- un cambio en la asignacin de los recursos de las reas preferidas por el consumidor o el empresario a las escogidas por una autoridad de gobierno. Esta realidad cuestiona seriamente la idea de eficiencia de la planificacin central de la economa a cargo de una autoridad burocrtica y

2 Hayek, Friedrich A. 1945. The Use of Knowledge in Society. American Economic Review 35 (4(Sep)):519-530.



sugiere, en su lugar, que las decisiones acerca de asignacin de recursos se tomen de manera descentralizada, por los individuos que poseen el mejor conocimiento disponible acerca de las oportunidades en un contexto particular.

La mayor eficiencia en la asignacin de recursos que se derivara al permitir que los individuos conserven una mayor proporcin de sus ingresos, en lugar de entregarlos al fisco, no requiere de un supuesto especial.

Al respecto, Frank H. Knight3, aclar que: No se necesita asumir que el conocimiento de los individuos es perfecto, ni siquiera que es muy bueno, simplemente que es mejor que el de un agente externo de control, prcticamente hablando de una burocracia poltica.

Lo anterior no pretende cuestionar la inteligencia de las autoridades gubernamentales, simplemente reconoce la importancia y el beneficio para la sociedad de que sean los individuos -en libertad y sin interferencia del Estado-quienes apliquen sus conocimientos, competencias y capacidades para tomar las decisiones de asignacin de los recursos que les pertenecen.

La Ley de Promocin de la Participacin Ciudadana en la Asignacin de Recursos y el Mejoramiento de la Competitividad -siguiendo las mejores prcticas internacionales4- propone cambios y modificaciones a la Ley N. 7092, Ley del impuesto sobre la renta, de 21 de abril 1988 que, en resumen, busca contribuir, simultneamente, al logro de los siguientes objetivos:

1.- Promover una mayor eficiencia en la asignacin de los recursos escasos de la sociedad por medio de la participacin ciudadana directa en las decisiones.

2.- Fomentar el emprendimiento, la creacin de nuevas empresas y facilitar la incorporacin de empresas informales a la economa formal.

3.- Impulsar, decididamente, el crecimiento econmico sostenido por medio de una mayor inversin productiva. Esa inversin, a su vez, contribuir a la generacin de ms y mejores puestos de trabajo para los costarricenses.

4.- Contribuir al mejoramiento de la competitividad nacional e internacional del pas. Concretamente, en trminos del ambiente para hacer negocios y como destino para la inversin, tanto nacional como internacional.

3 Knight, Frank Hyneman. 1929. Freedom as Fact and Criterion. In Freedom and reform: essays in economics and social philosophy. Indianpolis, Ind.: Liberty Press.4 De acuerdo con el reporte Paying Taxes 2010 - The Global Picture, publicado por el Banco Mundial, la reduccin de las tasas del impuesto sobre la renta fue la reforma ms popular en 2008-2009. Disponible en: http://www.doingbusiness.org/documents/FullReport/2010/Paying-Taxes-2010.pdf



5.- Simplificar la administracin tributaria y reducir la evasin fiscal. Esto se logra por medio de tasas impositivas marginales mximas bajas y, relativamente, homogneas- entre el rango del 0% al 15%.

De conformidad con lo anterior, la Fraccin legislativa del Movimiento Libertario somete a consideracin de las seoras diputadas y de los seores diputados el siguiente proyecto de ley, elaborado y presentado por la Asociacin Nacional de Fomento Econmico (ANFE) y lo acogemos para su respectivo trmite.



LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICADECRETA:


ARTCULO 1.- Refrmanse los artculos 11, 15, 23, 32, 33, 34, 54 y 59 de la Ley N. 7092, de 21 de abril de 1988, Ley del impuesto sobre la renta, para que en adelante se lean:

Artculo 11.- Renta neta presuntiva de empresas no domiciliadas

Se presume, salvo prueba en contrario, que la renta neta anual mnima de sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes que acten en el pas, de personas no domiciliadas en Costa Rica que se dediquen a las actividades que a continuacin se mencionan, es la que en cada caso se seala:

a) Transporte y comunicaciones: El cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos por fletes, pasajes, cargas, radiogramas, llamadas telefnicas, tlex y dems servicios similares prestados entre el territorio de la Repblica, el exterior y viceversa.

b) Reaseguros: Cinco por ciento (5%) sobre el valor neto de los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguro de cualquier clase, excepto las del ramo de vida, cedidos o contratados por el Instituto Nacional de Seguros con empresas extranjeras.

c) Pelculas cinematogrficas y similares: Quince por ciento (15%) de los ingresos brutos que las empresas productoras, distribuidoras o intermediarias obtengan por la utilizacin en el pas de pelculas cinematogrficas y para televisin, grabaciones, radionovelas, discos fonogrficos, historietas y, en general, cualquier medio similar de difusin de imgenes o sonidos, cualquiera que sea la forma de retribucin que se adopte.

ch) Noticias internacionales: Quince por ciento (15%) de los ingresos brutos obtenidos por el suministro de noticias internacionales a empresas usuarias nacionales, cualquiera que sea la forma de retribucin.

Para determinar el monto del tributo que corresponde pagar con base en el presente artculo se deber aplicar sobre el monto de la renta neta presuntiva la tarifa del impuesto a que se refiere el artculo 15 de esta Ley.



Los representantes o agentes de las empresas a que se refieren los incisos precedentes, estn obligados al pago del impuesto que resulte por la aplicacin del artculo 15 de esta Ley. Tambin quedan obligados al pago del impuesto a que se refiere el inciso c) del artculo 19 de esta Ley, a cargo de sus respectivas casas matrices del exterior, cuya base de imposicin se establecer de acuerdo con las normas del artculo 16.

Las empresas de transporte en general y las de comunicaciones, cuyos propietarios sean personas no domiciliadas en el pas, que efecten operaciones con pases extranjeros y que dificulten la determinacin de la renta atribuible a Costa Rica, de conformidad con los preceptos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley, podrn solicitar a la administracin tributaria un sistema especial de clculo de su renta lquida. La administracin tributaria quedar facultada para autorizar su empleo, siempre que no se contravengan las normas generales de determinacin consignadas en la ley.

Artculo 15.- Tarifa del impuesto

A la renta imponible se le aplicarn las tarifas que a continuacin se establecen. Estas constituirn el impuesto a cargo de las personas a que se refiere el artculo 2 de esta Ley.

a) Personas jurdicas: Quince por ciento (15%).

b) Pequeas empresas: Se consideran pequeas empresas aquellas personas jurdicas cuyo ingreso bruto en el perodo fiscal no exceda de US$150.000,00 (ciento cincuenta mil dlares americanos) y a las cuales se les aplicar, sobre la renta neta, la siguiente tarifa nica, segn corresponda:

i) Hasta US$75.000,00 (setenta y cinco mil dlares americanos) de ingresos brutos: Cero por ciento (0%)

ii) Hasta US$150.000,00 (ciento cincuenta mil dlares americanos) de ingresos brutos: Diez por ciento (10%)

c) A las personas fsicas con actividades lucrativas se les aplicar la siguiente escala de tarifas sobre la renta imponible:

i) Las rentas de hasta US$7.500,00 (siete mil quinientos dlares americanos) anuales, se pagar el cero por ciento (0%).

ii) Sobre el exceso de US$7.500,00 (siete mil quinientos dlares americanos) anuales, se pagar el quince por ciento (15%).



Las personas fsicas con actividad lucrativa que adems hayan recibido durante el perodo fiscal respectivo, ingresos por concepto de trabajo personal dependiente, y estn reguladas en el ttulo II de esta Ley, debern restar del monto no sujeto referido en el anterior subinciso i) de este inciso, la parte no sujeta aplicada de los ingresos recibidos por concepto de trabajo personal dependiente, o por concepto de jubilacin o pensin. En caso de que esta ltima exceda del monto no sujeto aludido en el anterior subinciso i), solo se aplicar el monto no sujeto en el impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente u otras remuneraciones por servicios personales, en cuyo caso a las rentas netas obtenidas por las personas fsicas con actividades lucrativas no se les aplicar el tramo no sujeto contemplado en el referido subinciso i), el cual estar sujeto a la tarifa establecida en el subinciso ii) de este inciso.

Una vez calculado el impuesto, las personas fsicas que realicen actividades lucrativas tendrn derecho a los siguientes crditos del impuesto:

a) Por cada hijo el crdito fiscal ser de US$100,00 (cien dlares americanos) anuales.

b) Por el cnyuge el crdito fiscal ser de US$150,00 (ciento cincuenta dlares americanos) anuales.

Si los cnyuges estuvieran separados judicialmente, solo se permitir esta deduccin a aquel a cuyo cargo est la manutencin del otro, segn disposicin legal. En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, este crdito podr ser deducido, en su totalidad, solamente por uno de ellos.

Mediante los procedimientos que se establezcan en el Reglamento, la administracin tributaria comprobar el monto del ingreso bruto, y, cuando el contribuyente se incorpore al sistema, revisar peridicamente ese monto para mantenerle estas tarifas.

Artculo 23.- Retencin en la fuente

Toda empresa pblica o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, incluidos el Estado, los bancos del Sistema Bancario Nacional, el Instituto Nacional de Seguros y las dems instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades y las asociaciones e instituciones a que se refiere el artculo 3 de esta Ley, est obligado a actuar como agente de retencin o de percepcin del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta Ley.



Para estos fines, los indicados sujetos debern retener y enterar al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuacin se mencionan, los importes que en cada caso se sealan:

a) Salarios y cualquier otra remuneracin que se pague en ocasin de trabajos personales ejecutados en relacin de dependencia. En estos casos el pagador o patrono deber calcularle el impuesto mensual que corresponda a cada uno de los beneficiarios de las rentas indicadas. Si el beneficiario fuere una persona no domiciliada en Costa Rica, sobre el monto pagado o acreditado se retendrn las sumas del impuesto que procedan, de acuerdo con lo establecido en el artculo 59 de esta Ley. En el Reglamento se incluirn las disposiciones a que se refiere este inciso.

b) Dietas, provengan o no de una relacin laboral dependiente, gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales, en ocasin del trabajo en relacin de dependencia. En estos casos, si los beneficiarios de tales rentas fueren personas domiciliadas en el pas, el pagador deber retener el quince por ciento (15%) sobre los importes que pague o acredite a dichas personas; si los receptores de la renta fueren personas no domiciliadas en Costa Rica, se retendrn las sumas que correspondan, segn lo estipulado en el artculo 59 de esta Ley.

c)

1.- Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas domiciliadas en Costa Rica, debern retener el cinco por ciento (5%) de dicha renta por concepto de impuesto.

Si los ttulos valores se inscribieren en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades financieras debidamente registradas en la Auditora General de Bancos, al tenor de la Ley N. 5044, de 7 de setiembre de 1972 y sus reformas, por el Estado y sus instituciones, por los bancos integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias, el porcentaje por aplicar ser el cinco por ciento (5%).

Cuando los bancos y las entidades financieras mencionadas en el prrafo anterior avalen letras de cambio o



aceptaciones bancarias, la retencin se aplicar sobre el valor de descuento que, para estos casos, se equiparar a la tasa de inters pasiva fija por el Banco Central de Costa Rica, para el plazo correspondiente, ms tres puntos porcentuales.

No estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las rentas derivadas de los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, al amparo de la Ley N. 7052, de 13 de noviembre de 1986. Tampoco estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las inversiones provenientes del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artculo 6 de la Ley de la creacin de la Escuela de Agricultura de la Regin Tropical Hmeda, N. 7044, de 29 de setiembre de 1986.

Asimismo, no estn sujetas a esta retencin, nicamente, las entidades enumeradas que se encuentren en las condiciones sealadas en el inciso a) del artculo 3 de la presente Ley y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando inviertan en ttulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda.

Las sumas retenidas se considerarn como impuesto nico y definitivo. No corresponder practicar la retencin aludida en este inciso cuando el inversionista sea la Tesorera Nacional.

Se faculta a la Direccin General de Tributacin Directa para que, en aquellos casos en que por la naturaleza del ttulo se dificulte la retencin en la fuente, pueda autorizar, con carcter general, otra modalidad de pago.

2.- Las retenciones de los impuestos a que se refieren los incisos anteriores debern practicarse en la fecha en la que se efecte el pago o crdito, segn el acto que se realice primero.

Asimismo, debern depositarse en el Banco Central de Costa Rica o en sus tesoreras auxiliares, dentro de los primeros quince das naturales del mes siguiente a aquella fecha.

c bis) Asimismo, en las operaciones de recompras o reportos de valores, en sus diferentes modalidades, sea en una o varias operaciones simultneas y que se realicen por medio de una bolsa



de valores, se aplicar un impuesto nico y definitivo del cinco por ciento (5%), sobre los rendimientos generados por la operacin; dicho porcentaje ser retenido por la bolsa de valores en que se realiz dicha operacin. En caso de que las operaciones no se realicen mediante los mecanismos de bolsa, los rendimientos devengados de la operacin sern considerados como renta ordinaria gravable.

ch) Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones solidaristas y similares. Estas entidades debern enterar al Fisco, como impuesto nico y definitivo, por cuenta de sus asociados, un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los excedentes o utilidades distribuidas.

d) Remesas o crditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior. En estos casos, el pagador retendr, como impuesto nico y definitivo, las sumas del impuesto que correspondan de acuerdo con lo sealado en el artculo 59 de esta Ley.

e) Transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas, noticias internacionales y los otros servicios mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del artculo 11 de esta Ley, prestados por empresas no domiciliadas en el pas. En estos casos, si las empresas que suministran los servicios tienen representante permanente en Costa Rica, las empresas usuarias debern retener, como pago a cuenta del impuesto establecido en el artculo 15 de esta Ley, el cinco por ciento (5%) sobre los importes pagados o acreditados.

Cuando dichas empresas no tengan representantes permanentes en el pas, las empresas usuarias de los servicios debern retener, como impuesto nico, las sumas que a continuacin se mencionan:

i) El cinco por ciento (5%) sobre el monto pagado o acreditado, tratndose de servicios de transporte y comunicaciones.

ii) El cinco por ciento (5%), tratndose de reasegurados, rea-afianzamientos y primas cedidas de cualquier clase.

iii) El quince por ciento (15%) sobre el importe pagado o acreditado en el caso de prestacin de los otros servicios indicados en el inciso e).



f) Utilidades y participaciones sociales. En estos casos se debern aplicar las disposiciones a que se refiere el artculo 19 de esta Ley.

Las personas que acten como agentes de retencin o percepcin del impuesto, debern depositar el importe de las retenciones practicadas en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias, o en las tesoreras auxiliares autorizadas, dentro de los primeros quince das naturales del mes siguiente a la fecha en que se efectuaron. En el Reglamento se establecern, en cada caso, los requisitos que debern cumplir los agentes de retencin o percepcin, as como lo relativo a los informes que debern proporcionar a la administracin tributaria, y a los comprobantes que debern entregar a las personas a quienes se les hizo la retencin de que se trate.

Los requisitos que debern cumplir y la forma de las retenciones que establece este artculo sern fijados en el Reglamento de esta Ley.

g) El Estado o sus instituciones, autnomas o semiautnomas, las municipalidades, las empresas pblicas y otros entes pblicos, en los casos de licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones realizadas por ellas, que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas con domicilio en el pas, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto sobre las cantidades mencionadas, aun cuando se trate de pagos a cuenta o adelanto de esas operaciones.

El contribuyente podr solicitar que los montos de las retenciones efectuadas con base en la presente disposicin, se acrediten a los pagos parciales citados en el artculo 22 de esta Ley.

Esas retenciones deben practicarse en las fechas en que se efecten los pagos o los crditos que las originen. Las sumas retenidas debern depositarse en los bancos del Sistema Bancario Nacional o en sus agencias o sucursales, que cuenten con la autorizacin del Banco Central, dentro de los 15 das naturales del mes siguiente a la fecha de la retencin.

Los agentes de retencin y percepcin sealados en esta Ley, debern presentar una declaracin jurada, en los medios que para tal efecto disponga la administracin tributaria, por las retenciones o percepciones realizadas durante el mes. El plazo para presentarla ser el mismo que tienen para enterar al fisco los valores retenidos o percibidos.



Artculo 32.- Ingresos afectos

A las personas fsicas domiciliadas en el pas se les aplicar, calcular y cobrar un impuesto mensual, de conformidad con la escala que se sealar sobre las rentas que a continuacin se detallan y cuya fuente sea el trabajo personal dependiente o la jubilacin o pensin u otras remuneraciones por otros servicios personales:

a) Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones, gratificaciones, comisiones, pagos por horas extraordinarias de trabajo, regalas y aguinaldos, siempre que sobrepasen lo establecido en el inciso b) del artculo 35, que les paguen los patronos a los empleados por la prestacin de servicios personales.

b) Dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los ejecutivos, directores, consejeros y miembros de sociedades annimas y otros entes jurdicos, an cuando no medie relacin de dependencia.

c) Otros ingresos o beneficios similares a los mencionados en los incisos anteriores, incluyendo el salario en especie.

ch) Cuando los ingresos o beneficios mencionados en el inciso c) no tengan la representacin de su monto, ser la administracin tributaria la encargada de evaluarlos y fijarles su valor monetario, a peticin del obligado a retener. Cuando este caso no se d, la Direccin General de Tributacin Directa podr fijar de oficio su valor.

Artculo 33.- Escala de tarifas

El empleador o el patrono retendr el impuesto establecido en el artculo anterior y lo aplicar sobre la renta total percibida mensualmente por el trabajador. En los casos de los incisos a), b) y c) del artculo anterior lo aplicar el Ministerio de Hacienda y, en el caso del inciso ch) de ese mismo artculo, todas las dems entidades, pblicas o privadas, pagadoras de pensiones. La aplicacin se realizar segn la siguiente escala progresiva de tarifas:

a) Las rentas de hasta US$15.500,00 (quince mil quinientos dlares americanos) anuales no estarn sujetas al impuesto.

b) Sobre el exceso de US$15.500 (quince mil quinientos dlares americanos) anuales se pagar el diez por ciento (10%).



Las personas que obtengan rentas de las contempladas en los incisos b) y c) del artculo 32 pagarn sobre el ingreso bruto, sin deduccin alguna, el quince por ciento (15%).

El impuesto establecido en este artculo, que afecta a las personas que solamente obtengan ingresos por los conceptos definidos en este artculo, tendr el carcter de nico, respecto a las cantidades a las cuales se aplica.

Los excesos de dicho monto debern ser tratados conforme se establece en el prrafo segundo del artculo 46 de esta Ley.

Artculo 34.-

Una vez calculado el impuesto, los contribuyentes tendrn derecho a deducir de l, a ttulo de crdito, los siguientes rubros:

i) Por cada hijo, la suma de US$100,00 (cien dlares americanos) anuales, siempre que:

- Sea menor de edad.- Est imposibilitado para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad fsica o mental.- Est realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de 25 aos.

En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, cada hijo solo podr ser deducido por uno de ellos.

ii) Por el cnyuge, la suma de US$150,00 (ciento cincuenta dlares americanos) anuales, siempre que no exista separacin legal. Si los cnyuges estuvieren separados judicialmente, solo se permitir esta deduccin a aquel a cuyo cargo est la manutencin del otro, segn disposicin legal.

En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, este crdito solo podr ser deducido, en su totalidad, por uno de ellos.

Para tener derecho a los crditos del impuesto establecido en este artculo, los contribuyentes tendrn que demostrar a su patrono o empleador o al Estado, la existencia de cualesquiera de las circunstancias sealadas como requisito para incluir a sus hijos o lo relativo al estado civil, segn se disponga en el Reglamento de esta Ley.



Los contribuyentes que hagan uso de los crditos de impuesto establecidos en este artculo, no tendrn derecho a los crditos a que se refiere el artculo 15, inciso c).

Artculo 54.- Renta de fuente costarricense

Son rentas de fuente costarricense:

a) Las provenientes de bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica, tales como alquileres, arrendamientos, usufructos, a ttulo oneroso, y otras contrataciones de bienes races.

b) Las producidas por el empleo de capitales, bienes o derechos invertidos o utilizados en el pas, tales como intereses de depsitos o de prstamos de dinero, de ttulos, de bonos, de notas y otros valores, dividendos, participaciones sociales y, en general, por el reparto de utilidades generadas en el pas, ahorros, excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y asociaciones solidaristas y similares, constituidas en el pas; arrendamiento de bienes muebles, regalas, subsidios peridicos, rentas vitalicias y otras que revistan caractersticas similares; la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido como consecuencia de contratos de ahorro y capitalizacin; las herencias, legados y donaciones; y los premios de las loteras nacionales.

c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros depsitos naturales; las provenientes de servicios pblicos, por el ejercicio de profesiones, oficios, arte y toda clase de trabajo remunerado, por la prestacin de servicios personales o por el desempeo de funciones de cualquier naturaleza, desarrolladas o gestionadas dentro del territorio de la Repblica, sea que la renta o remuneracin consista en salarios, sueldos, dietas, honorarios, gratificaciones, regalas, ventajas, comisiones, o en cualquier otra forma de pago o compensacin originada en la relacin laboral.

Se incluyen los ingresos por licencias con goce de sueldo, salvo que se trate de licencias para estudios debidamente comprobados y siempre que los montos de que se trate constituyan renta nica, bajo las previsiones del presente artculo, y los pagos -cualquiera que sea la denominacin que se les d-, que paguen o acrediten el Estado, sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades y las empresas o entidades privadas o de capital mixto de cualquier naturaleza.



ch) Las que por concepto de aguinaldo o decimotercer mes les paguen o acrediten a sus trabajadores el Estado y las instituciones pblicas o privadas.

d) Los pagos o crditos que se realicen por el uso de patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase.

Todo otro beneficio no contemplado en los incisos precedentes que haya sido generado por bienes de cualquier naturaleza o utilizado en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en el territorio de la Repblica.

Artculo 59.- Tarifas

Por el transporte y las comunicaciones se pagar una tarifa del cinco por ciento (5%).

Por salarios y cualquier otra remuneracin que se pague por trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia se pagar una tarifa del diez por ciento (10%).

Por los honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relacin de dependencia se pagar una tarifa del quince por ciento (15%).

Por los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase se pagar una tarifa del cinco por ciento (5%).

Por la utilizacin de pelculas cinematogrficas, pelculas para televisin, grabaciones, discos fonogrficos, historietas y, en general, cualquier medio de difusin similar de imgenes o sonidos, as como por la utilizacin de noticias internacionales se pagar una tarifa del quince por ciento (15%).

Por radionovelas y telenovelas se pagar una tarifa del quince por ciento (15%).

Por las utilidades, dividendos o participaciones sociales a que se refiere el artculo 19 de esta Ley se pagar una tarifa del quince por ciento (15%), o del cinco por ciento (5%), segn corresponda.

No se pagarn impuestos por los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados por empresas domiciliadas en el pas a bancos en el exterior -o a las entidades financieras de estos-, reconocidos por el Banco Central de Costa Rica como instituciones que normalmente



se dedican a efectuar operaciones internacionales, incluidos los pagos efectuados por tales conceptos a proveedores del exterior por la importacin de mercancas.

Tampoco se pagar el impuesto por los arrendamientos de bienes de capital y por los intereses sobre prstamos, siempre que estos sean utilizados en actividades industriales o agropecuarias por empresas domiciliadas en el pas, pagados a instituciones del exterior reconocidas por el Banco Central de Costa Rica como instituciones de primer orden, dedicadas a este tipo de operaciones. Cuando se trate de arrendamiento por actividades comerciales, se pagar una tarifa del quince por ciento (15%) sobre los pagos remesados al exterior.

La Direccin General de Tributacin Directa reglamentar, en todo lo concerniente, este tipo de financiamiento, por arrendamiento.

Por cualquier otro pago basado en intereses, comisiones y otros gastos financieros no comprendidos en los enunciados anteriores se pagar una tarifa del cinco por ciento (5%).

Por el asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole, as como por los pagos relativos al uso de patentes, suministros de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias y regalas, se pagar una tarifa del quince por ciento (15%).

Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense referidas en los artculos 54 y 55 de esta Ley, no contempladas anteriormente, se pagar una tarifa del quince por ciento (15%).

ARTCULO 2.- Refrmase el encabezado del Ttulo II de la Ley N. 7092, Ley del impuesto sobre la renta, de 21 de abril de 1988, para que en adelante se lea:

TTULO II

Del impuesto nico sobre las rentas percibidaspor el trabajo personal dependiente u otrasremuneraciones por servicios personales

ARTCULO 3.- Derganse los artculos 18 y 86 de la Ley N. 7092, de 21 de abril de 1988. Ley del impuesto sobre la renta.



Rige a partir de su publicacin.

Patricia Prez Hegg Marielos Alfaro Murillo

Mireya Zamora Alvarado Damaris Quintana Porras

Danilo Cubero Corrales Manuel Hernndez Rivera

Ernesto Chavarra Ruiz Carlos Humberto Gngora Fuentes

Adonay Enrquez Guevara

DIPUTADOS

25 de octubre de 2010.

NOTA: Este proyecto pas a estudio e informe de la Comisin Permanente de Asuntos Econmicos.

Proyecto-17889 - LEY DE REDUCCIÓN Y SIMPLIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA EL MEJORAMIENTO DE LA...

Documents

Transcript of Proyecto-17889 - LEY DE REDUCCIÓN Y SIMPLIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA EL MEJORAMIENTO DE LA...