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PROPUESTA DE DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA LA EMPRESA INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE, C.A. Lic. CATHERINE MORA CRISTANTE UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL ¨LISANDRO ALVARADO¨ BARQUISIMETO, 1997
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PROPUESTA DE DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA
LA EMPRESA INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE, C.A.
Lic. CATHERINE MORA CRISTANTE
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL ¨LISANDRO ALVARADO¨
BARQUISIMETO, 1997
PROPUESTA DE DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA LA
EMPRESA INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE, C.A.
Por
Lic. Catherine Mora Cristante
Trabajo de grado para optar al título de Especialista en Costos
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL ̈LISANDRO ALVARADO ¨
Decanato de Administración y Contaduría
Dirección de Posgrado
Barquisimeto, 1997
ÍNDICE
Capítulo Página
AGRADECIMIENTO ............................................................... iii
RESUMEN ............................................................................... iv
INTRODUCCIÓN .................................................................... 1
I. EL PROBLEMA
Identificación del problema .................................................. 4
Objetivos .............................................................................. 7
Justificación e importancia .................................................... 8
Alcances y limitaciones ......................................................... 9
II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes ........................................................................ 11
Bases teóricas ..................................................................... 12
Definición de términos ........................................................ 40
III. MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza y diseño de la investigación ................................. 42
Técnicas e instrumentos de recolección de datos ................... 43
Técnicas de análisis e interpretación de datos ........................ 45
Viabilidad del proyecto ......................................................... 46
IV. FORMULACIÓN DEL PROYECTO
Estudio diagnóstico .............................................................. 50
Estudio de factibilidad .......................................................... 61
Diseño del proyecto .............................................................. 66
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ......................... 109
BILIOGRAFÍA ......................................................................... 113
ANEXOS .................................................................................. 115
PROPUESTA DE DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE
COSTOS PARA LA EMPRESA INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE, C.A.
Lic. Catherine Mora Cristante
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se desarrolló con la finalidad de ser implantado en las diferentes empresas lácteas, específicamente en la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. (ILAFECA), ubicada en la ciudad de San Felipe, Estado Yaracuy, la cual tiene como objetivo principal la producción industrial de quesos. De la visita y estudio realizado a la empresa, se obtuvo información mediante la aplicación de diversas técnicas e instrumentos de recolección de datos como la observación directa, las entrevistas y la revisión de fuentes documentales, que demuestran la inexistencia de un sistema de contabilidad de costos acorde a las características y necesidades de la empresa que suministre información confiable y oportuna a la gerencia relacionada con los costos de producción. Es por ello, que el objetivo general del trabajo se encuentra dirigido a la elaboración de una propuesta de diseño de un sistema de contabilidad de costos, el cual contempla el desarrollo de modelos, normas y procedimientos adecuados, que permita recoger, registrar y reportar los datos de costos de producción y suministre información a la gerencia que facilite la toma de decisiones adecuadas. La eficiencia que pueda desarrollar esta investigación dependerá de la aplicación que la empresa le pueda dar al mismo.
INTRODUCCIÓN
La creciente complejidad del mercado, el cual se caracteriza por ser enormemente
competitivo, variable, y con un estrangulamiento cada vez más fuerte de la demanda, ha
traído consecuencias inmediatas en la vida privada de las empresas que conforman el motor
de la economía.
Las empresas del sector agroindustrial no escapan a los efectos que estos factores
externos causan en las mismas y que condicionan su funcionamiento, principalmente en lo
que respecta a la incidencia que ejercen sobre los costos de producción en que incurren con el
fin de realizar los procesos de conversión de la materia prima en productos terminados que
posteriormente ofrecen al mercado.
En atención a lo antes expuesto, los costos de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación, en la actualidad confrontan constantes variaciones;
situación que ha originado en las empresas la necesidad de una concientización y
conocimiento de los mismos. En un contexto más amplio, Shank sostiene que ¨ un
conocimiento sofisticado de la estructura de costos de una empresa puede ser de gran ayuda
en la búsqueda de ventajas comparativas y competitivas sostenibles...(1995)̈ , principalmente
en un entorno como el actual caracterizado por los acelerados procesos de globalización y el
surgimiento de nuevas tecnologías.
Estas nuevas exigencias imponen a las empresas la necesidad de diseñar, adoptar y
establecer modelos o sistemas de costos cuyo objetivo prioritario se encuentre dirigido a
mejorar la velocidad y la fiabilidad de la información referente a los costos de producción y
hacer más viable su administración.
En tal sentido, el presente trabajo de investigación persigue como finalidad elaborar
una propuesta de diseño de un sistema de contabilidad de costos, específicamente en la
empresa agroindustrial Industrias Lácteas La Fe, C.A., que permita acumular, registrar y
reportar los costos de producción - materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación - con el propósito de generarle información oportuna, válida y
confiable que pueda ser utilizada efectivamente en áreas como la determinación del costo del
producto, valuación de inventarios, fijación de precios, determinación de la utilidad,
planeación y adopción de controles cada vez más eficientes de las operaciones de la empresa
y fundamentalmente en la toma de decisiones alternativas gerenciales y estratégicas.
El trabajo de investigación se encuentra estructurado en cinco capítulos, los cuales se
describen a continuación:
El primer capítulo comprende la identificación o planteamiento del problema, los
objetivos generales y específicos del estudio, la justificación, alcances y limitaciones del
trabajo. En este capítulo se muestra de una manera clara y precisa los aspectos que se
abordan en la investigación.
En el segundo capítulo se presenta el marco teórico del problema, el cual incluye los
antecedentes de estudios relacionados con la investigación, los lineamientos de carácter
teóricos que la sustentan y la definición de conceptos básicos que poseen significados
específicos en el área de estudio.
El tercer capítulo describe la metodología utilizada en la investigación, en la cual se
define el diseño de investigación, los instrumentos y procedimientos empleados en la
recolección de datos y las técnicas de análisis e interpretación de los datos recolectados. Así
como también se describen en este capítulo, la viabilidad de realizar el proyecto.
El cuarto capítulo contiene el diagnóstico realizado sobre la situación actual de la
empresa; el estudio de factibilidad que demuestra las posibilidades reales de ejecución del
proyecto y finalmente, contiene el desarrollo de la propuesta de un sistema de contabilidad de
costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A.
El quinto capítulo reúne las conclusiones y recomendaciones generales del proyecto
que se consideran pertinentes.
Por último, se presenta la bibliografía consultada para el desarrollo de la
investigación, así como también se incorporan los respectivos anexos.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA.
El entorno macroeconómico en el que se encuentra inmerso el sector privado de la
economía venezolana, se caracteriza por una fuerte competencia que cambia y se
moderniza de manera constante y acelerada, no solo a nivel interno, sino también en lo que
representa la apertura hacia mercados externos, hacia nuevos escenarios en todos los países
del mundo, en otras palabras, hacia la globalización.
Frente a las oportunidades y riesgos que presenta este escenario, también se debe
considerar la situación de crisis que atraviesa el país, reflejada entre otros aspectos, en los
altos índices inflacionarios y en la intervención del Estado en materia de ajustes fiscales,
regulación de precios y aumentos salariales, lo cual rechaza la iniciativa individual y la
libre empresa como elemento fundamental de la sociedad.
Como consecuencia de la problemática planteada, los sectores productivos
presentan serias dificultades en el desarrollo de las actividades para alcanzar sus objetivos
5
propuestos; entre los sectores afectados se encuentra el sector agroindustrial, en el cual se
ha manifestado una caída aproximada del 40% del consumo de alimentos procesados,
específicamente en el consumo de leche pasteurizada, leche en polvo y quesos, tal como lo
indicara la doctora Thaís de Gibbs en sus declaraciones de prensa en el presente año, quien
funge como directora ejecutiva de la Cámara Venezolana de la Industria de Alimentos.
Las industrias procesadoras de lácteos - como lo señalan diversos estudios
realizados por la Asociación de Industriales de Leche - se desenvuelven en un contexto de
debilidades propias que aumentan las dificultades del sector, entre las cuales se destacan:
• La regulación de la principal materia prima - la leche - por parte del gobierno nacional,
lo cual impide la libre fluctuación de acuerdo a su demanda.
• La marcada competencia con los productos fabricados en otros países, los cuales se
ofrecen en el mercado a un precio inferior al producto nacional, entre otras razones, por
el subsidio que el mismo gobierno les concede.
• La presión ejercida por los productores para que la industria reciba toda la producción
lechera y que además sea cancelada de contado, mientras que las empresas deben vender
el producto final a un mayor plazo, lo que trae como consecuencia que se deba recurrir a
financiamientos externos para cumplir con los compromisos adquiridos.
• Por sus características agroindustriales, tanto la materia prima utilizada como su
producto final son bienes perecederos, lo que implica que se debe producir en base a los
presupuestos de ventas, de manera que si las ventas han disminuido como consecuencia
del poder adquisitivo débil y decadente de los consumidores, la empresa debe operar con
una capacidad menor de producción.
Tomando en consideración las debilidades antes mencionadas, las empresas
agroindustriales enfrentan la necesidad imperiosa de buscar caminos alternativos con miras
6
a desarrollar acciones para afrontar y solventar los problemas existentes. En tal sentido y
motivado por la situación que presenta específicamente la empresa Industrias Lácteas La
Fe, C.A. (ILAFECA), la cual siente gran preocupación por las disminuciones constantes
que ha percibido en sus utilidades y por su progresiva descapitalización, el presente trabajo
se ha orientado hacia la búsqueda de acciones para mejorar la calidad y productividad de la
misma, en lo referido a la identificación y diseño de mecanismos y sistemas de información
que proporcionen a la alta gerencia bases firmes para la toma de decisiones que le permita
definir un conjunto de lineamientos estratégicos básicos orientados hacia una nueva visión,
no solo para superar los escollos diarios sino también para anticiparse al futuro y ser
pioneros dentro de su propio mercado.
Entre los sistemas de información más eficientes de que disponen las empresas se
encuentra la contabilidad de costos debido a que permite recoger, registrar y reportar toda
la información relacionada con los costos y tiene como objetivo facilitar la toma de
decisiones relacionadas con la planeación y el control de los mismos, así como también
guiar en las decisiones de precios, estrategias de producto, valoración de inventarios y
determinación de utilidades.
Conocer, evaluar y controlar los costos de producción - materia prima, mano de
obra y costos indirectos -, se constituye, en consecuencia en una herramienta de relevante
importancia para cualquier tipo de empresa, de la que no escapan las industrias lácteas,
debido a que las mismas presentan un reducido margen de utilidad en sus productos finales
- 3% aproximadamente, según las informaciones proporcionadas por los empresarios del
sector agroindustrial -, lo cual las obliga a definir claramente su estructura de costos e
implantar un sistema de costos acorde a sus necesidades.
Como respuesta a los planteamientos expuestos anteriormente, se hace necesaria la
implantación de sistemas de costos en las industrias lácteas, específicamente en la empresa
Industrias Lácteas la Fe, C.A., debido a que se ha constatado en observaciones realizadas
que éstas carecen de un sistema formal de acumulación de costos que suministre
7
información relevante, suficiente y oportuna a la gerencia para la planeación, el control y la
toma de decisiones. Por tal motivo se ha considerado conveniente orientar el presente
estudio a la Propuesta de Diseño de un Sistema de Contabilidad de Costos para la
empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. (ILAFECA).
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.
OBJETIVO GENERAL.
Elaborar la propuesta de diseño de un sistema de contabilidad de costos para la empresa
Industrias Lácteas La Fe, C.A.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
1. Identificar el proceso productivo que realiza la industria en la elaboración del producto.
2. Identificar los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos asignados a los
productos fabricados.
3. Determinar el tipo de sistema de costos que debe implantarse de acuerdo a sus
necesidades y características.
4. Determinar y establecer los centros de costos o departamentos.
5. Diseñar los formularios requeridos para el registro y control de cada uno de los factores
productivos que intervienen en el sistema de costo.
6. Establecer los procedimientos de asignación y control de los diferentes elementos del
costo.
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7. Establecer los procedimientos para contabilizar los costos de los materiales, mano de
obra y costos indirectos.
8. Establecer los procedimientos para calcular y contabilizar los costos totales y costos
unitarios de los productos elaborados.
9. Elaborar un plan de cuentas ajustado a las necesidades de la empresa, que permita un
adecuado registro y control de los costos de producción.
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA.
Las empresas modernas requieren de un Sistema de Contabilidad de Costos que
proporcione a la gerencia información válida y confiable sobre los datos de costos con la
finalidad de adoptar las decisiones adecuadas en el momento oportuno y de esta manera
contribuir al éxito de las operaciones.
Un Sistema de Costos eficiente y acorde a las necesidades de las empresas,
garantiza un proceso productivo continuo, provee un medio para el control de los costos
actuales y corrientes, permite determinar el costo de los productos y contribuye en la
elaboración de presupuestos de producción. Además, sirve de guía en las decisiones de
fijación de precios de ventas y estrategias de producto, así como también en el
planeamiento de las utilidades y en la determinación de los ingresos o resultados
periódicos.
En consecuencia, el presente trabajo referido a la elaboración de una Propuesta de
Diseño de un Sistema de Costos, se considera como una herramienta valiosa para la
empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., debido a que comprenderá aspectos teóricos -
prácticos fundamentales de gran utilidad que contribuirían a solventar la problemática
9
planteada en la industria, toda vez que ésta tiene instrumentado un sistema de costos
informal basado en la experiencia y en el conocimiento que no garantiza el uso efectivo y
eficiente de los recursos con los cuales dispone la empresa para su operatividad.
Por otra parte, también se considera una herramienta valiosa para las demás
industrias del sector lácteo, por cuanto los aspectos que se desarrollarán en la propuesta de
diseño del sistema de contabilidad de costos, pretenden ser lo suficientemente flexibles para
adaptarse a las circunstancias particulares y a las necesidades propias de las industrias
lácteas, de manera que dicha propuesta pueda ser susceptible de implantarse en cualquiera
de las empresas de este ramo que requieran de un sistema formal de acumulación de costos.
Además, pretende constituir un aporte para la Coordinación de Estudios de
Posgrado del Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centrooccidental
Lisandro Alvarado, contribuyendo así al enriquecimiento de los estudios y/o
investigaciones aplicadas en el campo, debido a que formará parte del material
bibliográfico que se encuentra a disposición no solo de los estudiantes de ésta y otras
universidades, sino también de los profesionales que deseen orientar sus actividades
laborales hacia el área de costos y que requieran del mismo.
Particularmente se considera que la realización del presente trabajo contribuiría
valiosamente a la formación integral como contador público especialista en costos, por
cuanto permitirá incrementar y afianzar los conocimientos de carácter teóricos - prácticos
fundamentales en el área de costos adquiridos en el desarrollo de los estudios de posgrado.
Asimismo, sembraría las bases para la realización de futuras investigaciones del autor
referidas a los sistemas de costos en las empresas agroindustriales.
ALCANCES Y LIMITACIONES.
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La realización de todo trabajo de investigación persigue alcanzar objetivos claros,
precisos y confiables que proporcionen resultados y orientaciones de carácter teórico -
práctico tendentes a la solución de determinada situación.
En este sentido, la finalidad del presente trabajo es elaborar una propuesta de diseño
de un sistema de contabilidad de costos que permita a las empresas industriales de lácteos
disponer de un instrumento eficiente que facilite la toma de decisiones; y que además, el
sistema, posteriormente pueda ser susceptible de adaptación a las circunstancias reales de
cada empresa.
Para efectos prácticos, se consideró necesario diseñar el sistema de costos para una
empresa láctea en particular. Se seleccionó la empresa Industrias Lácteas la Fe, C.A.
(ILAFECA), una mediana empresa de relevante importancia en el estado por su
contribución fundamental en el desarrollo económico y social del mismo, la cual se
encuentra ubicada en la vía Marín - El Paují en el estado Yaracuy.
El sistema de contabilidad de costos que se pretende diseñar contempla aspectos
teóricos - prácticos referentes a los procedimientos básicos necesarios para la acumulación
de los costos de producción de forma sistemática y racional en la empresa Industrias
Lácteas La Fe, C.A., los cuales pueden llevarse a cabo en función de la disponibilidad de
tiempo y de la disposición que tiene la empresa para con el proyecto. Sin embargo, el
desarrollo del presente trabajo de investigación constituye la primera fase para alcanzar el
fin último que persigue el sistema, por cuanto debe ser acompañado de la implantación del
mismo, la cual no puede llevarse a cabo en el lapso disponible para la realización del
presente estudio.
En otro orden de ideas, es conveniente señalar que la propuesta de diseño del
sistema de contabilidad de costos se realizará tomando en consideración el diagnóstico
elaborado en el lapso correspondiente entre los meses enero - abril del año en curso, razón
por la cual de presentarse alguna modificación en la empresa, como por ejemplo el
surgimiento de nuevas tecnologías en los procesos productivos o la necesidad de
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diversificar la producción, el sistema debe adaptarse a las nuevas circunstancias con la
finalidad de mantener su vigencia en el tiempo.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES.
A través de una extensa revisión bibliográfica de los trabajos realizados en el área
de los sistemas de contabilidad de costos en las empresas manufactureras, tanto en
instituciones privadas como públicas al alcance del investigador, se determinó que no
existen estudios de ésta naturaleza aplicados específicamente en las industrias lácteas. Sin
embargo, se pueden mencionar a continuación algunos trabajos encontrados en la
Universidad Centroccidental ̈ Lisandro Alvarado ̈ que han servido de marco referencial
para la elaboración de las fases teóricas y prácticas del presente trabajo de investigación.
• Creación de un modelo de contabilidad de costos en una empresa fabricante de
productos derivados del sisal. Escobar, Juana y otros. 1989.
• Aproximación a un sistema de control de costos para una empresa fabricantes de vinos.
Caso: Corporación Cavides C.A. Cárdenas, Milagros y otros. 1992.
• Algunas consideraciones para implementar un sistema de costos por órdenes específicas,
subsistema materiales y diseño de prueba para la mano de obra directa. Mendoza,
Heberto y Castro José. 1993.
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• Estudio diagnóstico sobre el sistema contable de costos implantado en la empresa
Levapan Venezolana S.A. Escalona, Jorge y otros. 1995.
• Sistema de control de costos en la empresa INGEMA, S.R.L. Lameda, Ingrid. 1995.
• Control de costos en Fundiciones Metalúrgicas Lemos, C.A. Mellado, Juan. 1995.
• Lineamientos para la implantación de un sistema de costos por procesos en
Recuperadora de Plásticos La Misión. Arriechi, Marbella. 1995
Los trabajos expuestos coinciden en señalar que los sistemas de costos deben
diseñarse de acuerdo a las necesidades de las empresas, de modo que proporcionen
información oportuna y confiable para el logro de los objetivos propuestos; contribuyendo
así, a maximizar la utilidad y optimizar la producción mediante el uso racional de sus
recursos y un mayor control de sus costos.
Igualmente, destacan la importancia de los sistemas de contabilidad de costos como
el instrumento más idóneo para la planeación y la toma de decisiones gerenciales.
BASES TEÓRICAS.
Plantearse el diseño de un sistema de contabilidad de costos para las empresas
industriales requiere de fundamentos teóricos que sirvan como herramientas para alcanzar
el objetivo propuesto. En este sentido, es necesario abordar diferentes aspectos que se
consideran de trascendental relevancia para llevar a cabo el presente trabajo, de manera que
los mismos provean de un marco de referencia, que no solo oriente la investigación,
sino
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también trace las líneas generales, a través de las cuales se pueden interpretar los datos que
se obtengan. Por tal motivo, es conveniente y oportuno iniciar el estudio desarrollando las
concepciones teóricas de cada uno de los elementos que conforman el sistema de costos y
sus relaciones, lo cual amerita en primer lugar comprender el significado y las diferentes
clasificaciones de los costos desde el punto de vista contable.
COSTOS
En su acepción más general, los costos se pueden definir como los desembolsos o
erogaciones en efectivo, en otros bienes o en acciones de capital, identificados con
mercancías o servicios adquiridos. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos son
aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un
proceso o fabricación de un producto con la finalidad de generar ingresos en el futuro.
Constituyen el recurso que se sacrifica para alcanzar un objetivo específico y representan la
base para el costeo de los productos, el proceso de planeación y control, la evaluación del
desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
Los costos de acuerdo a su enfoque - según diferentes autores en materia de costos,
como Ramirez Padilla (1980), entre otros - se pueden clasificar en diferentes tipos:
A. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A
LOS INGRESOS.
• Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un
mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados.
• Costos del Producto. Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los
productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al
contado.
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B. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CALCULARON.
• Costos Históricos o Reales. Son aquellos costos que se incurrieron en un determinado
período; son los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran
en proceso y cuya cuantía es conocida.
• Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de
los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipados de la
operación en la cual se incurren.
C. DE ACUERDO A LA RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN.
• Costo Primo. Es el costo constituido por la sumatoria de los costos de materiales
directos y el costo de mano de obra directa.
• Costo de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos
en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de
obra y los costos indirectos de fabricación.
D. DE ACUERDO AL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN.
• Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación
directa al volumen de producción.
• Costos Semivariables. “Son aquellos que permanecen constantes dentro de ciertos
límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando
solamente cuando rebasa aquellos límites” Ortega (1969). Es decir, las variaciones de
los costos semivariables no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de
las operaciones realizadas.
• Costos Fijos . Constituyen los costos que permanecen constantes en un período
determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es
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decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que
se puedan generar en el proceso productivo.
E. DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO O PRODUCTO.
• Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a
una actividad, departamento o producto.
• Costos Indirectos . Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un
departamento, actividad o producto.
F. DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE SE INCURREN.
• Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área de
administración de la empresa.
• Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en
que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al
consumidor o cliente.
• Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir,
son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar la materia prima en
producto terminado.
Hargadon y Múnera (1985), Polimeni (1994), entre otros, establecen que los
costos de producción se encuentran integrados por tres elementos, a saber: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Los materiales directos constituyen el primer elemento de los costos y son los
costos de todos los bienes que integran físicamente el producto y que pueden ser
identificados y cuantificados en cada unidad de producción.
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La mano de obra directa se refiere a las remuneraciones pagadas a los trabajadores
que directamente intervienen en la transformación de las materias primas en productos
terminados y que pueden ser controladas de una manera efectiva. Además, pueden
asociarse fácilmente con un determinado producto.
Los costos indirectos de fabricación representan aquellos desembolsos incurridos
en el proceso productivo que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada
unidad de producción, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en
condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se clasifican en:
• Materiales Indirectos. Conformado por todos los materiales que por su naturaleza no
pueden identificarse en una unidad producida, como por ejemplo combustibles,
herramientas de corta vida, etc.
• Mano de Obra Indirecta. Son aquellas remuneraciones pagadas a los trabajadores que
desempeñan labores indirectas en la producción, es decir, que por sus características no
se consideran mano de obra directa. Entre éstas, se pueden mencionar: los capataces,
inspectores, choferes, empleados del almacén, bonificaciones por horas extras, entre
otras.
• Otros Costos Indirectos o de Carga Fabril. Comprenden todos los demás costos que
directa o indirectamente se incurren en el proceso productivo y que no pueden ser
identificados con el producto. Entre los otros costos de carga fabril se encuentran los
costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos
fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado;
costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción,
almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por
materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros).
Los costos de producción, por sí mismos, no pueden generar información, requieren
de una herramienta que transforme los datos relativos a los costos en información
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satisfactoria que pueda ser utilizada por la gerencia para el logro de sus objetivos; surge así,
la Contabilidad de Costos como herramienta de trabajo indispensable para la gerencia.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Diversos autores, como Neuner (1983), Polimeni (1994), Hargadon (1985), entre
otros, coinciden en señalar que la Contabilidad de Costos es un fase ampliada de la
Contabilidad General que se encarga de registrar, acumular, analizar o interpretar la
información relacionada con los costos de producir o vender un determinado artículo o de
prestar un servicio con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y
oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia.
En este contexto, la Contabilidad de Costos proporciona a las empresa la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un
servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la Contabilidad General, sino
al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio;
de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si
tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materiales, mano de obra y carga
fabril de cada producto.
En consecuencia, la Contabilidad de Costos provee a las empresas de una
herramienta valiosa importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como
también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las
ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
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• Presenta costos unitarios más exactos, lo cual permite la fijación de precios razonables,
así como la eliminación de artículos improductivos.
• Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
• Presenta estados financieros mas frecuentes y más exactos.
• Proporciona un mayor rendimiento en las operaciones, estableciendo estándares y
comparando los resultados reales con los estándares establecidos.
Además de proporcionar estas ventajas, la Contabilidad de Costos para contribuir
al éxito de las operaciones de la empresa, debe perseguir ciertos objetivos y ellos son:
• Determinar el costo de los materiales, la mano de obra y la carga fabril incurridos en un
proceso específico o departamento con destino al control administrativo.
• Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, tanto unitarios como
totales con miras a la presentación en el Balance General.
• Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de calcular la utilidad o
pérdida del período y reflejar el resultado en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
• Facilitar la preparación de una serie de informes en los cuales se fundamenten las
decisiones de la gerencia.
• Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones
especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.
Para lograr estos objetivos, la Contabilidad de Costos requiere de normas y
procedimientos contables que en conjunto constituyen los Sistemas de Contabilidad de
Costos; y los cuales, pretenden ser aplicados en el desarrollo de la propuesta de diseño de
un sistema para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., con la finalidad de dar
cumplimiento al objetivo general del presente trabajo.
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SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles realizadas. Ortega (1960).
Del análisis de la definición anterior, se pueden extraer varias consideraciones; en
primer término, un Sistema de Contabilidad de Costos es un conjunto de normas,
métodos, procedimientos y técnicas que permiten registrar sistemáticamente e interpretar
todas las transacciones financieras relacionadas con los factores de producción, distribución
y administración con el objetivo principal de determinar los costos unitarios de fabricar un
producto, distribuir determinado artículo o suministrar un servicio.
En consecuencia, la acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos
de producción mediante un sistema de costos es tarea de fundamental relevancia, debido a
que permite la consecución de uno de los objetivos principales de la Contabilidad de
Costos: el costeo del producto terminado.
Por otra parte, un Sistema de Contabilidad de Costos acorde a las necesidades y
características de las empresas, contribuye a la continuidad de las operaciones, coordinando
efectivamente los diferentes elementos de costos - materiales, mano de obra y carga fabril -
y asegurando el suministro continuo de insumos requeridos en la producción.
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Finalmente, constituye una herramienta de apoyo a la gerencia, debido a que
suministra la información necesaria y de manera oportuna, no solo para la toma de
decisiones adecuadas referente a la planeación y control, sino también porque permite
predecir las consecuencias económicas de estas decisiones.
Por su parte, los Sistemas de Contabilidad de Costos se pueden clasificar según el
tiempo del cálculo del costo, según el costo capitalizable y de acuerdo a la naturaleza de la
producción. A continuación se presenta una breve descripción de cada clasificación. Sin
embargo, se desarrollarán ampliamente ciertos aspectos relacionados con el Sistema de
Contabilidad de Costos por Procesos, debido a que el mismo constituye el sistema
seleccionado para realizar el diseño a los efectos del presente trabajo, tomando en
consideración las características de las operaciones de la empresa y las necesidades propias
de la misma.
A. SEGÚN EL TIEMPO DEL CÁLCULO.
Sistemas de Costos Históricos o Reales. En este método los costos se recopilan en el
momento en que se causan o se incurren, pero los costos unitarios o totales se determinan al
final de las operaciones de producción en un período determinado. Este sistema presenta la
ventaja de indicar los costos realmente incurridos, sin embargo la información de los costos
de producción se conoce después de concluida la elaboración del producto en el período,
por lo cual no proporciona la ayuda necesaria para controlar los costos en el presente.
Sistemas de Costos Predeterminados. Se denominan así, porque permiten conocer los
costos de producción con anterioridad al inicio del proceso productivo. Son métodos
utilizados con la finalidad de comparar los costos reales o históricos y medir su efectividad
con los costos predeterminados. Existen dos métodos para calcular los costos
predeterminados: Costos Estimados y Costos Estándar.
21
Los Costos Estimados son costos que se establecen mediante procedimientos de
estimación basados en la experiencia y utilizando como base de cálculo los costos
históricos incurridos en períodos anteriores. Posteriormente tales estimaciones se deben
comparar con los costos realmente incurridos y las variaciones o desviaciones que se
presenten se ajustan a los costos reales.
Los Costos Estándar son costos que se establecen en base a estudios experimentales
y análisis científicos realizados por ingenieros industriales como estudios de tiempo y
movimiento de los procesos productivos, cálculos de las cantidades y costos de materiales,
mano de obra y carga fabril, entre otros. Los estándares sirven de base para medir la
eficiencia y productividad de la organización a través de las desviaciones eventuales que se
puedan presentar. Además, también sirven de instrumento de control de todos los elementos
del costo de producción que intervienen en el proceso productivo.
B. SEGÚN EL COSTO CAPITALIZABLE.
Sistema de Costeo por Absorción. Este sistema consiste en aplicar a la producción todos
los costos de producción, independientemente de su comportamiento fijo o variable, es
decir, el importe de los costos fijos y variables se incluyen en el costo del producto.
Sistema de Costeo Directo o Variable. A diferencia del costeo por absorción, bajo el
costeo directo, únicamente los costos de producción que fluctúan con el volumen de
producción - costos variables - se cargan al producto, es decir, los costos fijos no se
incluyen en el costo del producto, sino que se tratan como gastos del período. En este
sistema, sólo se cargan al producto los costos de material directo, mano de obra directa y
gastos de fabricación directos.
C. DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LA PRODUCCIÓN.
Sistema de Costos por Órdenes Específicas. Conocido también como Sistema de Costos
por Órdenes de Producción, por Lotes, por Pedido u Órdenes de Trabajo, es un sistema de
22
acumulación de costos por medio del cual se computan los costos totales y unitarios de
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación por pedidos u órdenes de
trabajo o lotes específicos de productos fabricados. Este sistema es el más apropiado de
utilizar cuando:
• Los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de
costos de conversión. y
• La producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos
son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo.
Entre los aspectos más relevantes de un Sistema de Contabilidad de Costos por
Órdenes Específicas, extraídos de los diferentes textos de Contabilidad de Costos, como por
ejemplo Hargadon y Múnera (1985), Neuner (1983), Polimeni (1990), entre otros, se
pueden mencionar los siguientes:
• La unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales.
• Se utiliza para satisfacer pedidos significativos de acuerdo a las especificaciones de los
clientes, o en algunos casos, para ser destinados al almacén de productos terminados con
la finalidad de aumentar las existencias.
• La fabricación de cada lote se inicia mediante una orden de producción.
• Los productos que se fabrican son identificables en todo momento como pertenecientes
a una orden de producción específica.
• Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro
del período contable.
• Los elementos del costo - materiales, mano de obra y carga fabril - se acumulan y se
asignan de acuerdo a las órdenes de trabajo.
• El costo unitario se obtiene dividiendo los costos totales de cada orden por el número de
unidades producidas en la misma.
• Los costos que pueden identificarse fácilmente con un determinado trabajo se cargan
directamente a ese trabajo en el momento en que se les identifica.
23
• Los costos que no se relacionan directamente con ningún trabajo en particular, se
asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.
Como se mencionó anteriormente, cada trabajo o lote se inicia mediante una orden
de producción, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos , en la cual se
registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden.
Los formatos de las Hojas de Costos pueden variar de una empresa a otra, sin
embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la
información requerida por la gerencia. Entre los datos principales que deben incluirse en
una hoja de costos se encuentran:
• Número de la orden u hoja de producción.
• Descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad.
• Fecha de iniciación.
• Fecha de terminación.
• Sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación..
• Sección de resumen de costos.
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva Hoja de Costos, se procede a su liquidación; para ello se totalizan cada una de
las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los
totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción;
posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene
el costo de cada unidad producida.
Otra de las clasificaciones de los Sistemas de Costos de acuerdo a la naturaleza de
las actividades de producción, es el Sistema de Costos por Procesos, el cual se describe
24
detalladamente a continuación, debido a que constituye, como se mencionó anteriormente,
la base de referencia fundamental utilizada para desarrollar la propuesta de diseño de un
sistema de costos como objetivo principal del presente trabajo.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El Sistema de Costos por Procesos, es apropiado cuando el tipo de producción no
permite la identificación de lotes de producción dentro del proceso industrial por tratarse de
una producción continua o en serie, además los artículos se producen en grandes
volúmenes, con características homogéneas y son destinados generalmente al almacén de
productos terminados y no para satisfacer a clientes específicos.
El Sistema de Costos por Procesos, tal como lo afirman Hargadon y Múnera
(1985), consiste en acumular y asignar los costos de materiales, mano de obra y carga fabril
por procesos o etapas de producción, durante un período contable perfectamente definido
(generalmente un mes), es decir, los costos unitarios de producción se obtienen de una
manera histórica, por período y por departamentos o centros de costos.
El costo unitario del proceso es el resultado de dividir sus costos totales por el
número de unidades elaboradas en dicho proceso en el período. El costo unitario del
producto terminado es la sumatoria de los costos unitarios transferidos entre los distintos
procesos por donde pasó el producto durante su elaboración.
Los elementos del costo de producción - materiales, mano de obra y carga fabril - en
un Sistema de Costos por Procesos, requieren una adecuada normativa de control interno
que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto. A
25
continuación se presentan algunas consideraciones básicas sobre el control necesario para
cada elemento del costo que interviene en el sistema y las cuales deben tomarse en
consideración para la elaboración de la propuesta de diseño de un sistema de costos para la
empresa en estudio.
CONTROL DE LOS MATERIALES
En una empresa manufacturera, como la que representa Industrias Lácteas La Fe
C.A. (ILAFECA), la inversión en materiales representa una porción considerable de todos
los costos de producción. Es necesario, por lo tanto, que los materiales sean
cuidadosamente controlados con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente de los
mismos y evitar el riesgo de que éstos se deterioren, sufran mermas por daños, robos u
obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la
asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios impresos y registros que
afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al proveedor, hasta que
los productos terminados ingresan en el almacén respectivo.
El ciclo funcional del control de los materiales, según Neuner (1983), cubre cinco
actividades o funciones que deben desarrollarse en forma sistemática, lógica y secuencial
para alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
• Ingeniería, planeación y distribución de la producción.
• Compra de materiales.
• Recepción e inspección de los materiales.
• Almacenamiento y entrega de los materiales.
26
• Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.
INGENIERÍA, PLANEACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE LA PRODUCCIÓN
El departamento de Ingeniería, Planeación y Distribución de la producción o en su
defecto el encargado de éstas actividades, es el responsable de:
- Controlar la producción a través de la fábrica.
- Diseñar el producto.
- Especificar el material a comprar.
- Estudiar el efecto del uso de material sustituto.
- Preparar la lista de materiales requeridos en las diferentes órdenes de producción.
COMPRA DE MATERIALES
Las empresas disponen generalmente de un departamento de compras que tiene las
siguientes funciones:
- Recibir o preparar las solicitudes de compra de todos los materiales que han de usarse
en
la fábrica.
- Preparar la orden de compra.
- Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la
empresa y que se adquieran al precio más bajo.
Para realizar la compra de materiales se deben utilizar dos formatos: la Requisición
de Compra y la Orden de Compra.
Requisición o Solicitud de Compra. Es un documento mediante el cual se solicita al
departamento de compras que adquiera determinado material o suministro para la
producción. Entre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el
número de requisición, nombre de la persona o departamento que hace la solicitud, cantidad
27
de artículos solicitados, descripción del artículo, identificación del número de catálogo,
precio unitario, precio total, costo total de la requisición, fecha de pedido, fecha de entrega
y firma autorizada.
Orden de Compra. Es un modelo que se completa en el departamento de compras
autorizando al proveedor el despacho de los materiales. Debe incluir los siguientes
aspectos: nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de la orden de
compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega, términos de
la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo, descripción,
precio por unidad y total, costo total de la orden y la firma autorizada.
RECEPCIÓN E INSPECCIÓN DE LOS MATERIALES
Entre las funciones que debe cumplir el departamento de recepción e inspección de
los materiales se encuentran:
- Recibe el material con la respectiva orden de entrega.
- Coteja el material recibido con la copia de la orden de compra.
- Verifica la cantidad y calidad del material.
- Si se presentan irregularidades, no recibe el material.
- Si el material cumple con las especificaciones, prepara el formulario Informe
de
Recepción.
El Informe de Recepción es un formato elaborado con la finalidad de especificar
los materiales recibidos. Este formato incluye el nombre del proveedor, número de la orden
de compra, fecha en que el pedido es recibido, cantidad recibida, descripción de los
artículos, las diferencias con la orden de compra si existiesen y la firma autorizada.
ALMACENAMIENTO Y ENTREGA DE LOS MATERIALES
28
El departamento de almacén cumple con las siguientes actividades:
- Recibe el material junto con el informe de recepción.
- Verifica los materiales y los coloca en su respectivo lugar.
- Prepara las Tarjetas de Submayor de Control de Materiales (kardex).
- Recibe el formulario Solicitud de Materiales elaborado por el departamento que
requiere de los materiales.
- Da salida a los materiales en el Submayor (kardex) de acuerdo al método de valuación.
- Envía a producción los materiales solicitados junto con el original del formulario
de Solicitud.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de almacén y entrega de los
materiales son tres: Informe de recepción, el cual se describió anteriormente; las Tarjetas de
Submayor de Control de Materiales (kardex) y el formulario de Solicitud de Materiales.
Tarjetas de Submayor de Control de Materiales (kardex). Es un registro que realiza el
encargado de almacén, en el cual se anotan las cantidades y precios de los materiales
recibidos, las cantidades y precios de los materiales entregados y las cantidades y precios
de los materiales en existencia.
Solicitud de Materiales. Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere
de algún material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales
especificados para uso del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y
número de la requisición, identificación del departamento que solicita los materiales, la
cantidad y descripción de los materiales y el costo unitario y costo total de los artículos
despachados.
Algunas veces producción o cualquier departamento requisitor devuelve materiales
al almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos en los
materiales, entre otros, para lo cual se requiere de una forma denominada Materiales
Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se regresen al almacén.
29
El Informe de Materiales Devueltos tiene el efecto inverso de una Solicitud de
Materiales y muestra los materiales que se devuelven al almacén. Incluye: fecha y número
del informe, cantidad y tipo de los materiales regresados, así como también la
identificación del departamento del cual proviene.
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente a
la contabilización de las transacciones relacionadas con los mismos, en este sentido, a
continuación se describen los procedimientos que se deben seguir para realizar los asientos
de contabilidad relacionados con los materiales, bajo un sistema perpetuo de acumulación
de costos, específicamente cuando se trabaja por procesos, como es el caso de Industrias
Lácteas La Fe, C.A.
En el momento que se recibe la factura de compra, se procede a registrar el asiento
cargando a la cuenta de Inventario - Materiales y abonando a las cuentas por pagar, caja o
banco.
En caso de que se realice una devolución de materiales al proveedor, es necesario
reversar el asiento indicado en el punto anterior por la cantidad que corresponda a la
devolución.
En la cuenta de Inventario - Materiales, también se registran los fletes cancelados
por concepto de compras de materiales y cualquier otro costo incidental incurrido en la
compra de materiales - gastos de importación, gastos aduana, comisiones, entre otros -.
Cabe señalar, que en un Sistema de Costos por Procesos no hace falta la distinción
entre materiales directos e indirectos. Solamente, es necesario conocer para qué proceso o
departamento se destinan los materiales que salen del almacén de materiales para la
producción con la finalidad de cargar con estos costos el proceso apropiado Sin embargo,
Hargadon y Múnera (1985) sostienen, que cuando se fabrican dos o más productos
diferentes, como es el caso de la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., es necesario hacer
30
la distinción entre materiales directos y materiales indirectos, debido a que puede no ser
factible determinar que parte del consumo de materiales indirectos se aplica a cada clase de
producto.
En consecuencia, cuando se retiran los materiales del almacén con destino a la
producción, se carga a la cuenta de Productos en Procesos - Materiales de cada
departamento o proceso en el cual se van a utilizar por el monto de materiales directos y se
carga a la cuenta Productos en Procesos - Costos Indirectos de Fabricación departamental
por el monto de los materiales indirectos. El abono se realiza a la cuenta respectiva de
Inventario - Materiales, descargando también, las Tarjetas de Submayor de Control de
Inventarios. Además, se requiere mantener registros auxiliares para indicar que porción de
los costos totales de materiales de cada proceso se aplica a cada clase de producto.
En el caso de que producción devuelva materiales al almacén, si las copias del
Informe de Materiales Devueltos son transferidas a contabilidad junto con las copias de las
Requisiciones de Materiales, no hay necesidad de realizar un asiento separado por los
materiales devueltos. Simplemente, al momento de totalizar las requisiciones se le resta al
monto el total de los Informes de Materiales Devueltos correspondientes y se realiza el
asiento descrito anteriormente.
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra al igual que los materiales, también requiere de un adecuado
control interno que garantice su asignación razonable y conveniente a un determinado
producto. En este sentido, recoger, clasificar y registrar los costos correspondientes a las
remuneraciones pagadas al personal de producción, constituye una tarea prioritaria para
alcanzar uno de los objetivos del Sistema de Costos.
El control interno de la mano de obra cubre una serie de actividades, entre las cuales
se pueden mencionar:
31
• Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación del costo de
mano de obra a los trabajos.
• Programas adecuados de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y beneficios
sociales.
• Métodos para asegurar eficiencia en el trabajo.
• Controles para constatar que solo se remunera a trabajadores capacitados y eficientes.
Adicionalmente, la empresa debe mantener un adecuado registro de personal, el cual
debe incluir entre otros aspectos:
• Nombre del trabajador.
• Número o código de nómina.
• Clase de trabajo.
• Salario básico (por hora, diario, semanal).
• Deducciones.
• Fecha y duración del contrato.
Finalmente, es fundamental que la empresa tome una decisión por razones de
consistencia contable y para fines del adecuado costeo del producto, el tratamiento que
deben tener los siguientes aspectos: vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de
preparación, tiempo ocioso, tiempo extra, prestaciones sociales, aportes patronales y
apartados patronales, entre otros.
Por lo general, en un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos no es
necesario la distinción entre mano de obra directa e indirecta. Sin embargo, se requiere
conocer a qué proceso o departamento se debe cargar la remuneración de cada uno de los
trabajadores y el monto del pago que le corresponde.
32
Hargadon y Múnera (1985), establecen que en un sistema de costos por procesos
solamente se requiere la Tarjeta de Tiempo o Reloj para controlar el pago de los
trabajadores y el informe proveniente del departamento de nómina contentivo de los
procesos a los cuales pertenecen las remuneraciones de los distintos trabajadores en un
periodo determinado.
Las Tarjetas de Tiempo se utilizan individualmente para cada empleado, en las
mismas se registran las horas de entradas y las horas de salidas de cada día. Estas tarjetas
deben contener espacio en blanco para colocar el nombre del trabajador, su número, el
período completo de trabajo, número de horas trabajadas cada día y el total de la semana,
horas extras, tarifa de la jornada y el total devengado.
Es oportuno mencionar, que con la presencia de los avances tecnológicos, las
Tarjetas de Tiempo Reloj van perdiendo vigencia y en la actualidad se utilizan sistemas
computarizados que cumplen las mismas funciones. Sin embargo, los altos costos de
adquisición y mantenimiento de estos sistemas limitan a las empresas de menor recursos
ubicarse a la vanguardia de los cambios tecnológicos y se ven obligadas a continuar
utilizando las Tarjetas Reloj.
La información contenida en las Tarjetas de Tiempo y en los registros auxiliares,
permite elaborar la nómina y realizar los asientos contables, inicialmente con cargo a la
cuenta Nómina de Fábrica y posteriormente el asiento de distribución a la producción, el
cual se realiza con cargo a la cuenta Productos en Procesos - Mano de Obra departamental
y con abono a Nómina de Fábrica.
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación, denominados también carga fabril,
comprenden los costos de materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos
indirectos de fabricación - depreciaciones, seguros , servicios públicos, arrendamientos,
entre otros - que se incurren en la elaboración de un producto y que por su naturaleza no
33
pueden ser identificados directamente con una unidad de producción. También incluyen
todos los costos de los departamentos de servicios.
Aquellos costos indirectos de fabricación que son perfectamente identificables con
determinados procesos se cargan directamente a los mismos sobre la base que se juzgue
más conveniente y equitativa.
Hargadon y Múnera (1985) sostienen, que en un Sistema de Costos por Procesos
los costos indirectos de fabricación pueden cargarse a los diferentes departamentos sobre
una base predeterminada, de la misma manera que en el sistema de costos por órdenes
específicas; y en efecto es útil cuando la producción es muy variable de un periodo a otro o
cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa. Sin embargo, cuando la
producción es continua y homogénea se pueden utilizar los costos reales, debido a que los
costos unitarios se calculan solamente al final del periodo contable y para ese momento ya
se conocen los costos generales realmente incurridos.
Sin embargo, también puede presentarse el caso, que al final del período contable no
se conozcan los montos de algunos costos generales realmente incurridos, tal como sucede
con los servicios básicos - agua, energía eléctrica, entre otros, - en estas circunstancias es
factible utilizar montos estimados de estos costos con la finalidad de no ocasionar retardos
en los cálculos de los costos unitarios.
El asiento para la contabilización de los costos indirectos de fabricación cargados a
la producción se realiza debitando a la cuenta Productos en Procesos - Costos Indirectos de
Fabricación departamentales y acreditando a la cuenta respectiva de costos indirectos de
fabricación reales.
Es conveniente y oportuno señalar, que para aplicar con eficiencia el procedimiento
de costos por procesos, se hace indispensable departamentalizar la fábrica de forma
apropiada. Seguidamente, se exponen y analizan los aspectos que se consideran más
34
relevantes relacionados con la departamentalización de los costos en un Sistema de Costos
por Procesos.
DEPARTAMENTALIZACIÓN EN UN SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS
Neuner (1983), Hargadon y Múnera (1985), entre otros, establecen que cuando la
empresa es de cierta magnitud, fabrica más de un producto o requiere de varias
operaciones distintas en el proceso de fabricación, como es el caso de la empresa Industrias
Lácteas La Fe, C.A., es importante registrar y acumular sus costos de producción por
departamentos o centros de costos;
Las razones principales de que las empresas adopten esta técnica, se fundamenta en
las ventajas que proporciona una departamentalización apropiada, entre las cuales se
pueden señalar:
• Se asignan mejor las responsabilidades, no solo en cuanto a costos, sino también en lo
referente a calidad y productividad y
• Permite un mejor y mayor control de los costos.
El primer paso a seguir para llevar a cabo el procedimiento relacionado con la
departamentalización de los costos, tal como lo indica Hargadon y Múnera (1985),
consiste en definir y establecer los departamentos (o centros de costos) que intervienen en
el sistema de costeo, lo cual implica determinar el tipo y número de departamentos de
producción y de servicios.
35
Los departamentos de producción son aquellos en donde se efectúan las
operaciones de fabricación real de un producto, es decir, son unidades operativas,
compuesta de máquinas y hombres, en las cuales se transforma la materia prima en
productos terminados.
Los departamentos de servicios se pueden definir como aquellos que no
intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de
asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto
de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios.
Ejemplos de estos departamentos son: mantenimiento, servicios públicos, servicios
médicos, contabilidad de costos, control de calidad, servicios de personal, entre otros.
Es preciso mencionar, que en las empresas existen diferentes tipos de servicios que
a veces complican el funcionamiento del sistema de costos por departamento, por tal
motivo es conveniente agrupar en un solo departamento diversos servicios con la finalidad
de facilitar el registro y acumulación de los costos. Los criterios que se consideran
generalmente para agrupar los servicios - según Hargadon y Múnera (1985) - consisten en
la similitud de un servicio con otro, si algún servicio es relativamente importante en cuanto
a costos y la existencia de supervisores responsables al menos de los costos controlables de
suministrar el servicio.
Identificados y establecidos los departamentos productivos y de servicios que se
reconocerán en el sistema de costos, se procede a acumular y asignar los elementos básicos
de costos a los distintos departamentos que intervienen en el proceso productivo.
Los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación que
pueden identificarse con un departamento o proceso determinado son cargados
directamente al departamento que incurrió en el costo. Aquellos costos que por sus
características se incurren generalmente en todos los departamentos de la fábrica -
productivos y de servicios - son distribuidos o prorrateados entre los distintos
36
departamentos, tanto de servicios, como productivos de acuerdo a alguna base de aplicación
lógica, racional y equitativa. Como por ejemplo: el área ocupada por el departamento, el
consumo de kilovatios, el número de trabajadores que laboran en un departamento entre
otras.
Posteriormente, se debe asignar el total de los costos de los departamentos de
servicios a los departamentos productivos, debido a que éstos se encuentran directamente
beneficiados por los departamentos de servicios y además, las unidades que se fabrican
deben absorber todos los costos indirectos de fabricación, no solo aquellos directamente
incurridos en los departamentos de producción, sino también los incurridos en los
departamentos de servicios.
Cuando el costo de un departamento de servicios puede asociarse o identificarse con
un departamento de producción específico, debe asignarse directamente a ese
departamento. En caso contrario, es decir, que el total de los costos de un departamento de
servicio no pueda identificarse directamente con un departamento de producción, la
asignación se efectúa utilizando alguna base razonable y equitativa de aplicación o que
tenga alguna relación entre los servicios prestados y los costos unitarios.
Después que se ha determinado la base de asignación, se debe seleccionar el Método
de Asignación. Polimeni (1994) señala que existen tres métodos que se utilizan
comúnmente para asignar el total de los costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los productivos.
1. Método Directo
2. Método Escalonado
3. Método Algebraico
1.- MÉTODO DIRECTO.
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El método directo consiste en distribuir o transferir los costos presupuestados de los
departamentos de servicios únicamente a los departamentos de producción, desconociendo
si algunos de estos departamentos prestan cualquier servicio a otros departamentos de su
misma clase. Es considerado el método más sencillos y fácil de aplicar, razón por la cual es
el método seleccionado para ser aplicado en el diseño del sistema de contabilidad de costos
que se presenta como propuesta.
2.- MÉTODO ESCALONADO O SECUENCIAL.
En ocasiones, un departamento de servicios presta asistencia a otros departamentos
de servicios, en este caso, el método escalonado es el más adecuado y preciso que el
anterior, puesto que toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de
servicio a otro de su misma clase.
Neuner (1983), Hargadon y Múnera (1985), coinciden en expresar que la forma
más segura de asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
otros departamentos consiste en distribuir, en primer lugar, el importe del departamento de
servicio que afecta al mayor número de departamentos; si tal distinción no es posible,
debido a que resulta difícil discriminar cuál de estos departamentos sirve a los demás en
mayor proporción, se debe distribuir cada uno de acuerdo con el servicio que alcanza el
importe mayor de costos.
Bajo este método, una vez que los costos presupuestados de un departamento de
servicio son asignados a otros departamentos, no se puede asignar a éste ningún costo
adicional.
3.- MÉTODO ALGEBRAICO.
El método algebraico es el más apropiado cuando existen servicios recíprocos,
debido a que considera cualquier servicio mutuo que se presta entre los departamentos de
servicios.
38
Bajo el método escalonado, como se mencionó anteriormente, los costos
presupuestados del departamento de servicio se asignan a otros departamentos de servicios,
sin embargo, una vez que sus costos han sido asignados, no se puede asignar costos
adicionales, como consecuencia la asignación recíproca no es posible. Con el método
algebraico, la utilización de “ecuaciones múltiples” permite la asignación recíproca, puesto
que a cada departamento servido se le asignarán los costos presupuestados del
departamento que presta el servicio.
Luego que se asignaron los costos indirectos de fabricación de los departamentos
de servicios a los productivos, se procede a calcular el costo unitario de los productos
fabricados en un proceso o departamento, para lo cual se dividen los costos incurridos en
dicho proceso, por el número de unidades procesadas en el mismo durante el periodo de
elaboración. Para obtener el costo unitario, es necesario conocer tanto las unidades
procesadas en cada departamento, así como también los costos incurridos en el mismo.
Con la finalidad de recopilar esta información se utilizan dos tipos de informes. El
Informe de Cantidad de Producción y el Informe de Costos de Producción.
El Informe de Cantidad de Producción muestra el flujo físico de las unidades
dentro y fuera de los departamentos, es decir, indica el número de unidades procesadas en
cada departamento o centro de costos de producción; incluye el número de unidades
comenzadas o recibidas, el número de unidades terminadas, el número de unidades
transferidas, el número de unidades perdidas y el número de unidades en proceso.
Para obtener el número de unidades de cada proceso, se requiere conocer el estado
de elaboración o terminación que tienen las unidades en proceso, en cuyo caso, se debe
hacer una estimación del grado de terminación en que éstas se encuentran en función de las
unidades equivalentes de productos terminados. Esta estimación se realiza con el fin de
asignarle valor como producción terminada a la producción que todavía se encuentra en
39
proceso al final de cada período con el objeto de poder calcular el costo unitario del
producto.
El Informe de Costos de Producción, como señala Polimeni (1990) es un análisis
de las actividades del departamento durante un período; y es un modelo que depende del
tipo y el número de productos que se fabrican y el número de departamentos a través de los
cuales tienen que pasar los materiales para su transformación en producto terminado. Este
informe presenta los datos relacionados con los costos de los materiales, la mano de obra y
los costos indirectos de fabricación separadamente para cada elemento en total y por unidad
y son mostrados para un período definido de tiempo y a base departamental.
Una vez obtenido el costo unitario de los productos en cada departamento por medio
de los informes mencionados, se procede a realizar las transferencias interdepartamentales
cargando a la cuenta Productos en Procesos - departamento que recibe - y abonando a la
cuenta Productos en Procesos - departamento que transfiere - con la finalidad de registrar el
trabajo transferido del primer departamento al segundo departamento. Posteriormente, se
registran los costos adicionales incurridos en el segundo departamento y se realizan las
transferencias sucesivas dependiendo del número de departamentos que intervienen en el
proceso productivo.
Finalmente, completada la producción del período y enviada al almacén se realiza
el asiento contable con cargo a la cuenta de Productos Terminados y el abono se hace a la
cuenta de Productos en Procesos departamental del cual procede la producción obtenida.
Las consideraciones conceptuales anteriores se han dirigido a construir el contexto
donde se desarrolla la investigación y que fundamentan, explican y permiten establecer las
relaciones del problema en estudio referido al diseño de un sistema de contabilidad de
costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. con un marco concreto de teorías y
de conocimientos existentes sobre los sistemas de costos en las empresas manufactureras.
40
A continuación se definen algunos conceptos que se enuncian de acuerdo con la
connotación precisa que se les debe dar en la investigación.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.
Acumulación del Costo. Recolección organizada y la clasificación de los datos de
costos.
Capacidad Práctica o Realista. Es la máxima producción alcanzable considerando
provisiones por interrupciones normales en la producción, pero sin considerar carencia de
pedidos de clientes.
Capacidad Esperada. Es la capacidad que se basa en la producción estimada para el
periodo siguiente.
Centro de Costos. Es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo.
Control de Costos. Empleo de medios administrativos en la ejecución de cualquier
operación necesaria con el objeto de alcanzar objetivos establecidos previamente, de
calidad, cantidad y tiempo de ejecución, con el desembolso más bajo posible en la
producción de mercancías y servicios.
Cuenta. Registro formal de un tipo particular de transacción, expresado en dinero u otra
unidad de medida y que se lleva en un libro mayor.
41
Orden de Producción. Es una actividad por la que se gastan recursos para llevar un
producto distinto, identificable al mercado.
Producción Equivalente. Es la suma de las unidades aún en proceso establecidas en
términos de unidades terminadas, más las unidades realmente terminadas.
Sistema Periódico de Acumulación de Costos. Es un método de acumulación de datos de
costos que provee información de costos limitada durante un período y requiere ajustes
trimestrales o al final del año para determinar el costo de los artículos manufacturados.
Sistema Perpetuo de Acumulación de Costos. Es un método de acumulación de datos de
costos a través de tres cuentas de inventario, el cual provee información continua del
inventario de materias primas, del inventario de trabajos en procesos, del inventario de
artículos terminados, del costo de los artículos terminados y del costo de venta.
Tasa de Aplicación de Costos Indirectos de Fabricación. Es una medida cuantitativa de
una parte o un todo y se usa para asignar los costos indirectos de fabricación estimados a la
producción.
Toma de Decisiones. El proceso de selección entre uno o más cursos alternativos de
acción. La toma de decisiones gerenciales es un complejo proceso de solución de
problemas; este consiste en una serie definitiva de etapas sucesivas.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO MÉTODO DE INVESTIGACIÓN.
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Para lograr el cumplimiento de los objetivos planteados, referidos a la propuesta de
diseño de un sistema de contabilidad de costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe,
C.A., en esta fase de la investigación se deben definir y establecer las técnicas y
procedimientos sistemáticos y racionales a utilizar para la recolección, análisis y
presentación de los datos, con miras a solventar la situación problema que presenta dicha
empresa.
Es imprescindible, iniciar la estrategia a seguir identificando los elementos de
observación que constituyen tanto el sujeto como el objeto de estudio. En este sentido, el
diseño de un sistema de contabilidad de costos por procesos para la empresa Industrias
Lácteas La Fe, C.A. representa el objeto de estudio; y el sujeto de estudio se encuentra
definido por los procesos productivos de la empresa, responsables de transformar la materia
prima en producto terminado. Estos procesos productivos poseen la característica de
presentar diferentes unidades de análisis claramente definidas, las cuales están constituidas
por los elementos del costo de producción, como son: los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación. A su vez, cada uno de estos elementos se
subdividen en las diversas cuentas de costos que se incurren en los procesos productivos.
NATURALEZA Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN. De acuerdo a la naturaleza y finalidad de la investigación, ésta se encuentra
enmarcada en la modalidad de un proyecto factible o estudio de proyectos (UCLA, 1992),
debido a que la misma está sustentada en la elaboración de un modelo viable y fiable de un
sistema de costos, orientado a resolver el problema práctico y específico planteado en la
empresa ILAFECA, que conlleve a la satisfacción de sus necesidades inmediatas en lo que
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respecta a la determinación oportuna, racional, eficiente y exacta de los costos de
producción.
El presente estudio corresponde a una investigación aplicada de carácter descriptivo
con diseño de campo no experimental, por cuanto se aplicaron un conjunto de técnicas
específicas de recolección, tratamiento y análisis de datos, mediante un proceso sistemático,
riguroso y racional, que permitieron identificar y describir en forma detallada y coherente
las características, relaciones e implicaciones de la información correspondiente a los
costos de producción de la empresa en estudio, recabada directamente de la realidad donde
se presenta, con el propósito de alcanzar los objetivos de la investigación.
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE
DATOS.
Tomando en consideración el diseño de la investigación, los objetivos propuestos y
la factibilidad de realizar el proyecto, se hizo necesario definir las técnicas, elaborar los
instrumentos y adoptar los procedimientos por medio de los cuales se obtuvo información
confiable y válida requerida en el desarrollo del estudio.
De acuerdo con lo anterior, se seleccionó la entrevista, la revisión de fuentes
documentales y bibliográficas y la observación directa como las técnicas más apropiadas y
convenientes a través de los cuales se obtuvo la información.
Se implementó la entrevista formal de tipo estructurada (anexo 1), obedeciendo a las
características no homogéneas de los entrevistados, a la naturaleza de la información y a la
posibilidad de acceso diferente de los datos; para lo cual, inicialmente se diseñaron una
serie de preguntas, tanto abiertas como cerradas, elaboradas con el objetivo de ser
formuladas sobre determinados aspectos de la empresa a las personas relacionadas con el
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mismo y cumpliendo con ciertos requisitos como la precisión, claridad, calidad y facilidad
de aplicación.
Una vez elaborada las guía de entrevistas debió ser validada ante personas expertas
en este tipo de instrumentos, con el propósito de evaluar sus aspectos técnicos y su
confiabilidad y de existir fallas muy notorias modificarlas. En este caso, la evaluación de
los instrumentos correspondió a la Lic. Ingrid Lameda y al Lic. José Achúe, por ser
considerados personas que poseen cierta experiencia en la utilización del instrumento y en
el tema de la investigación.
Este tipo de entrevista se aplicó al Gerente General de la empresa, al Contador
General, al Jefe de Producción y al Asistente de Producción Láctea sobre diferentes
aspectos, principalmente en lo que respecta a la descripción del proceso productivo, las
características, tipo, clasificación y flujo de información de los materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Igualmente, se obtuvo información sobre el sistema de
contabilidad general que tiene implantado la empresa y la manera como acumulan y
calculan los costos de producción.
También se realizaron entrevistas informales a empleados y obreros sobre algunos
temas como seguridad industrial, líneas de mando, flujo de información, etc., que se
consideraron de interés para llevar a cabo la investigación.
La información obtenida se complementó con la revisión y análisis de documentos
como manuales, registros, formas, formularios, documentos económicos, entre otros; con la
finalidad de lograr una visión general de la empresa respecto a su estructura organizativa,
situación económica, recolección de información, etc. Igualmente de revisaron y analizaron
diferentes fuentes secundarias de datos como textos e investigaciones realizadas por otros
investigadores referidos a información especializada en el área de costos y en la
elaboración de quesos.
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Igualmente, se verificó la información obtenida en las entrevistas mediante la
observación y percepción directa de los hechos y datos relacionados con el proceso
productivo de la empresa, con el objetivo de lograr así una información más cierta, amplia
y de mejor calidad.
TÉCNICAS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
DATOS.
Una vez recolectados los datos mediante las entrevistas, revisión de documentos de
la empresa, fuentes bibliográficas y observación directa, se procedió a su descripción
sistemática y tratamiento, lo cual contribuyó en forma directa a realizar la propuesta de
aplicación de un sistema de costos en la empresa Industrias Lácteas La Fe C.A.
(ILAFECA), al establecimiento de las conclusiones, así como también a la formulación de
las recomendaciones pertinentes.
La información recolectada se ordenó, clasificó y vació en fichas atendiendo a un
esquema de trabajo, en el cual se categorizaron y agruparon los datos por unidades de
investigación, por áreas y por tipo de preguntas que guardan relación entre ellas; es decir,
todas las respuestas relacionadas con los materiales directos en determinado centro de
costos o departamentos se agruparon en una ficha, igualmente con respecto a la mano de
obra y a los costos indirectos de fabricación, los cuales se agruparon en fichas diferentes, de
manera que este procedimiento permitió una inspección sistemática y profunda de la
información.
Posteriormente se analizó la información contenida en las fichas, cotejando los datos
que se refieren a un mismo aspecto previamente clasificado y evaluando la fiabilidad de
cada información. Para ello, se utilizó el análisis cualitativo y se aplicaron las técnicas de
análisis lógico con el objetivo de buscar significados a la información obtenida mediante su
articulación con el marco de conocimientos y teorías que sustentan el estudio y que
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permitieron resumir, sintetizar e interpretar la información referente a los elementos de
costos - materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación -, y a su
vez, permitieron conceptualizar las relaciones, conclusiones, consecuencias y resultados
que surgieron de la información obtenida, las cuales contribuyeron directamente a la
elaboración de la propuesta de diseño del sistema de contabilidad de costos para la empresa
Industrias Lácteas La Fe, C.A.
Finalmente, se presenta en el capítulo correspondiente al diagnóstico de la
investigación los aspectos considerados más importantes en el análisis, explicados en forma
descriptiva, el cual dio lugar a la propuesta de diseño como ultima fase del proyecto y que
se materializará mediante su implantación en la empresa.
VIABILIDAD DEL PROYECTO.
Para llevar a cabo el estudio de investigación que se ha planteado, conviene tomar
en consideración una serie de factores o aspectos de los que depende, en una u otra forma,
el éxito de la investigación, los cuales deben ser determinados con cierta precisión de
manera tal que garantice la consecución del objetivo propuesto. Entre los aspectos que se
han considerado, desde el punto de vista de la factibilidad del estudio, se encuentran los
siguientes:
• Fuentes de Información
• Recursos Humanos
• Presupuesto
• Tiempo de Ejecución
FUENTES DE INFORMACIÓN.
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La existencia y disponibilidad de fuentes de información constituye un aspecto que
ha sido analizado exhaustivamente en el capítulo correspondiente al marco teórico. A este
respecto, se pueden señalar entre las fuentes que suministran información necesaria para el
desarrollo de la investigación y que se encuentran al alcance del investigador, la existencia
de bibliografía general y especializada sobre el tema y de investigaciones y estudios
teóricos realizados relacionados con el problema.
RECURSOS HUMANOS.
Entre las personas que participan directa e indirectamente en la investigación o que
tienen relación con ella; y las cuales se encuentran a disposición del investigador, se pueden
nombrar:
Un (01) especialista en metodología
Un (01) especialista en el área de costos
El personal administrativo y los empleados de producción que laboran en la empresa en
estudio, como por ejemplo el contador general, el gerente general, el jefe de producción,
entre otros.
PRESUPUESTO.
Un aspecto importante en el diseño de la investigación es el referente al costo del
proyecto, lo cual implica la elaboración de su presupuesto. A continuación se describe,
brevemente, la relación de los costos aproximados que se requieren para ejecutar la
investigación.
GASTOS GENERALES:
Transporte 21.000,00
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Papelería y útiles de oficina 29.000,00
Honorarios del investigador 120.000,00
Honorarios de expertos 40.000,00
Honorarios por transcripción 16.000,00
TOTAL
226.000,00
Cabe señalar, que el investigador asume por cuenta propia el financiamiento de los
costos del proyecto.
TIEMPO DE EJECUCIÓN.
Considerado el tiempo limitado asignado en el programa de estudio para la
realización del trabajo de investigación, a continuación se presenta el cronograma de
actividades, en el cual se muestran las diferentes etapas o actividades del proyecto y el
tiempo estimado para cada una de ellas. Cabe mencionar, que el cronograma permite cierto
grado de flexibilidad al estudio planteado; sin embargo, funciona como elemento
de previsión y control para la ejecución de la investigación como tal. (ver página siguiente).
ACTIVIDADES TIEMPO DE EJECUCIÓN
Planteamiento del Problema del 03-02-97 al 07-02-97
Objetivos del 08-02-97 al 14-02-97
Alcances y Limitaciones del 15-02-97 al 18-02-97
Justificación del 19-02-97 al 21-02-97
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Revisión Bibliográfica del 24-02-97 al 21-03-97
Marco Teórico del 21-03-97 al 04-04-97
Determinación de Metodología del 07-04-97 al 11-04-97
Diseño de Instrumentos del 12-04-97 al 18-04-97
Aplicación de Instrumentos del 19-04-97 al 25-04-97
Análisis de la Información del 28-04-97 al 09-05-97
Diagnóstico del 12-05-97 al 25-05-97
Diseño del Proyecto del 26-05-97 al 20-06-97
Conclusiones y Recomendaciones del 23-06-97 al 04-07-97
Transcripción Preliminar del 07-07-97 al 15-07-97
Revisión del Proyecto del 20-07-97 al 19-09-97
Transcripción Definitiva del 22-09-97 al 26-09-97
Entrega del Proyecto 29-09-97
CAPITULO IV
FORMULACIÓN DEL PROYECTO
ESTUDIO DIAGNÓSTICO.
Una vez obtenida la información suministrada por el personal de la empresa, a
través de los instrumentos de recolección de datos - entrevistas, observación directa y
revisión de fuentes documentales - y luego de realizar un análisis exhaustivo de la misma, a
continuación se presenta una síntesis contentiva de los aspectos más relevantes y
pertinentes relacionados con los objetivos planteados en la investigación, los cuales
describen, de manera clara y precisa, la situación actual que confronta la empresa Industrias
Lácteas La Fe, C.A.
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IDENTIFICACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN
La empresa Industria Lácteos Yaracuy C.A., fue fundada en el mes de noviembre
de 1985, por resolución de la Junta Directiva de la empresa Lácteos del Llano C.A., de
Acarigua, Estado Portuguesa.
La resolución de instalación se realizó formalmente con productores de la región,
especialmente del Estado Yaracuy, luego se realizó un anteproyecto y prueba de
factibilidad económica, con experiencias obtenidas en la empresa Lácteos del Llano C.A.,
conjugadas con informaciones y asesorías del Centro de Investigaciones del Estado
Yaracuy ( CIEPE), Instituto Universitario de Tecnología del Yaracuy ( IUTY ) y de la
Asociación de Ganaderos del Estado Yaracuy ( ASOGAYA ).
Las instalaciones de dicha planta se aprovecharon como filial de la empresa Lácteos
del Llano C.A. hasta el mes de mayo de 1991, fecha en la cual pasa a manos de nuevos
empresarios y posteriormente en 1996 es adquirida por empresarios de la región, los cuales
deciden cambiar su denominación social, y desde entonces se conoce como Industrias
Lácteas La Fe, C.A.
Industrias Lácteas La Fe, C.A. es una mediana empresa agroindustrial, ubicada en
la carretera Panamericana, sector El Paujíl, San Felipe - Estado Yaracuy. Es considerada
una de las empresas más importantes del sector en el Estado por el potencial económico y
social que representa para la región.
El objetivo principal de la empresa es la elaboración, distribución y
comercialización de quesos. Actualmente la empresa elabora tres tipos de quesos: queso
amarillo tipo Gouda - en diferentes presentaciones: barra, media barra y redondo - , queso
pecorino y queso blanco. Los diferentes quesos son identificados a través de un código
interno de tipo numérico, el cual señala la fecha de elaboración y el número de lote del cual
se deriva.
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El queso amarillo tipo Gouda, constituye el principal producto de la empresa, es
originario de Holanda, es un queso semiduro, graso y maduro con un 45% de grasas en base
secas. Considerando la importancia que representa este producto para la empresa, y
considerando además, que el proceso productivo para la elaboración del mismo comprende
todas las etapas o procesos requeridos para la elaboración de los diferentes tipos de quesos
que se procesan, a continuación se describe el proceso productivo para la elaboración del
queso amarillo tipo Gouda. (anexo 2).
PROCESO PRODUCTIVO
RECEPCIÓN DE LA MATERIA PRIMA
La empresa utiliza leche cruda de vaca, los productores la transportan en cántaras de
40 l. de capacidad y en camiones cisternas y es vaciada en el tanque de recepción. La leche
es sometida a ciertos análisis de plataforma o físicos - químicos y microbiológicos para
comprobar su calidad. Luego es filtrada a través de un intercambiador de placas hasta
alcanzar una temperatura de 5º C. con el objeto de eliminar las partículas groseras, y es
colocada en los tanques de almacenamiento y conservada a una temperatura entre 5º y 7º C.
Una vez colocada en los tanques de almacenamiento se realizan nuevos análisis a la
leche para verificar si realmente cumple con los requisitos (grasa, temperatura, densidad,
tram).
PASTEURIZACIÓN DE LA LECHE
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Es un proceso térmico - calórico que se emplea con la finalidad de destruir
totalmente los microorganismos patógenos y la casi totalidad de los organismos banales sin
alterar las características físico - química de la leche. Se utiliza un pasteurizador de placas
compuesto de un intercambiador de calor de 58 placas que realiza la pasteurización a altas
temperaturas en corto tiempo ( 75º C. por 10 min. ).
LLENADO DEL TANQUE POLIVALENTE Y ACONDICIONAMIENTO
Existen cinco tanques Polivalentes o de coagulación de acero inoxidable con
capacidad de 4.500 l. cada uno, colocados a 20 cm. del piso para facilitar el desuerado, la
leche llega a los tanques acondicionados para el proceso a una temperatura de 32º C., a
través de una red de tuberías de acero inoxidable.
Una vez que la leche se encuentra en los tanques, se añade el colorante natural, 10
min. después se le agrega el fermento láctico utilizado para la elaboración del queso tipo
Gouda. Este fermento es el responsable de impartir el aroma y el sabor característico del
queso, así como también su textura, cantidad y formación de ojos. Luego, se le añade el
cloruro de calcio en solución acuosa para aumentar la cantidad de iones de calcio, lo que
origina una rápida coagulación en el proceso. El cuajo disuelto en agua es el último en
adicionar, la mezcla es sometida a agitación por espacio de un minuto, se deja en reposo
por 30 minutos, hasta la formación de la cuajada.
CORTE DE LA CUAJADA
En el momento en que la cuajada está firme, se realizan corte por medio de liras
hasta obtener la separación del suero y la cuajada, ocurre aquí el primer desasuero. Luego
se adiciona agua caliente por tuberías (el mismo volumen que se retiró del suero, se conoce
como lavado de la cuajada y tiene como objetivo disminuir la acidez de la cuajada) que va a
impartir consistencia al grado (dureza y elasticidad). Esta mezcla se somete nuevamente a
agitación y a cocción por un lapso de 30 min. a una temperatura entre 38ºC. y 40ºC. y
posteriormente se le determina el análisis de acidez.
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PRE-PRENSADO
Retirado el suero, la cuajada es cubierta con una lámina de acero inoxidable y sobre
éstas se colocan unas pesas para ejercer presión con la finalidad de expulsar el suero
remanente para que la cuajada sea más compacta y facilite un mejor llenado de los moldes
(segundo desasuero), se corta la cuajada 15 min. después, se introduce manualmente en los
moldes de forma rectangular de acero inoxidable, los cuales presentan perforaciones para
facilitar la extracción del suero y son recubiertos con un lienzo para que mejore la textura
externa del queso.
PRENSADO
Los moldes que contienen la cuajada son llevados hasta la prensa y son sometidos a
100 libras de presión por espacio de una hora. Se retiran de la prensa, se le extrae el lienzo
y se colocan nuevamente en el molde en forma invertida.
SALADO, SECADO Y MADURACIÓN
Al salir de la prensa, los quesos se trasladan a la cava de salmuera donde
inicialmente son sellados con tinta inocua para su control de producción, que indica el
número de proceso o del tanque polivalente, el día, mes y año. Son sometidos a reposo en
la cava de salmuera para su enfriamiento donde permanecen por espacio de 24 horas para
que los quesos adquieran una dureza moderada.
Posteriormente son sometidos a salmuera (salado por inmersión) que tiene una
concentración de 20% peso/volumen y una temperatura de 15º C. Los quesos son
sumergidos en la salmuera por un lapso de 48 horas, se retiran y son llevados a la cava de
mowilith a una temperatura de 14º C. y 80% de RH, en la cual son cubiertos con una
sustancia o película antifungica y antihongos que contiene resinas plásticas y ácido sórbico
con la finalidad que no se desarrollen hongos y evitar la pérdida de agua. Se deja secar la
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película entre 24 y 48 horas. Aquí comienza la etapa de maduración. En la etapa de
maduración permanecen durante dos a tres semanas a 10º C. y 90% de RH.
EMPACADO
El queso debe ser empacado inmediatamente después del proceso, para que pueda
ser transportado y para protegerlo de influencias externas. Cumplidos los requerimientos de
calidad (evaluación del queso y verificación que reúna los requisitos físico - químicos y
microbiológicos - aroma y sabor característicos), son llevados al departamento de empaque,
son introducidos en bolsas de polietileno color rojo, se aplica el vacío, se sella el empaque,
luego son sumergidos en agua a 70º C. durante 10 segundos para que el empaque se
adhiera al producto.
Luego el producto es identificado de acuerdo a lo estipulado por el M.S.A.S y en el
Reglamento General de Alimentos en su artículo Nº. 37. Posteriormente se realiza un
control de peso, se colocan en cestas y finalmente son llevados a las cavas de
almacenamiento hasta su comercialización.
Como se mencionó anteriormente, el proceso productivo para la elaboración de los
diferentes tipos de quesos - queso blanco, queso amarillo y queso pecorino - es en esencia
el mismo. Sin embargo, es preciso señalar algunas particularidades del proceso para cada
tipo de producto.
En lo referente a la elaboración del queso blanco se requieren los procesos de
recepción de la materia prima, pasteurización de la leche, llenado del tanque polivalente y
acondicionamiento, corte de la cuajada, pre-prensado y prensado, una vez que el queso es
extraído del molde, es empacado. Como se observa, este tipo de queso por sus
características no requiere de los procesos de salado, secado y maduración.
56
A diferencia del queso blanco, los otros tipos de quesos - queso amarillo y queso
pecorino - si requieren del proceso productivo completo, el cual comprende todas las
operaciones productivas descritas anteriormente.
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EL SISTEMA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS DE LA EMPRESA
En el proceso productivo se identifican los tres elementos del costo: materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los materiales se clasifican en:
• Material directo: Leche cruda, cloruro de calcio, nitrato de sodio, colorante, fermento,
cuajo, sal y movilith.
• Material de empaque : Bolsas, grapas y cestas.
• Suministros: Liencillo, material de limpieza y material de laboratorio.
La mano de obra se encuentra conformada por las siguientes cuentas:
• Sueldo empleados
• Salario obreros
• Horas extras
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• Prestaciones sociales
• Vacaciones
• Utilidades
• Bonos especiales
Y los costos indirectos de fabricación se clasifican en:
• Depreciaciones
• Servicios generales
• Reparaciones y mantenimientos de equipos
• Pólizas de seguro
• Combustible
• Útiles y servicios de seguridad industrial
• Útiles y servicios de limpieza
En el proceso productivo intervienen una serie de formularios que permiten
controlar los materiales directos, de empaque y suministros utilizados en la elaboración del
queso, así como también controlar las unidades de producto terminado. A continuación se
describe brevemente cada uno de ellos. (anexo 3).
1. Control del Proceso de Elaboración de Queso. Es un formato elaborado por el jefe de
producción, en el cual se registran las diferentes fases del proceso de elaboración del
queso. Comprende información relacionada con tiempos de producción, unidades
producidas, materia prima, entre otros.
2. Análisis Físico - Químico de Leche Cruda Recibida. Es un formulario elaborado por
el jefe del laboratorio de control de calidad con la finalidad de registrar las
características físico - químicas de la leche recibida.
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3. Volumen de Leche Recibida / Proveedor. Es elaborado por el jefe del laboratorio de
control de calidad, en el cual se asientan las cantidades (litros) de leche recibida, la fecha
y el nombre del proveedor. Este formulario es enviado al departamento de
administración con la finalidad de comparar las cantidades recibidas con la factura de
compra y proceder a su cancelación.
4. Control de Puntos Críticos. Es elaborado por el jefe de laboratorio de control de
calidad con el objetivo de controlar las características físico - químicas de los productos
en proceso en las diferentes etapas del proceso productivo.
5. Control de Insumos Elaboración de Queso. Es un formulario elaborado por el jefe de
laboratorio de control de calidad, en el cual se registran las cantidades y las marcas de
los materiales directos utilizados en la producción. Este formulario es enviado al
departamento de administración con el fin de controlar los materiales utilizados.
6. Control de Unidades de Queso por Etapas . Los coordinadores de las diferentes cavas
- salmuera y maduración - tienen la responsabilidad de elaborar este formato con la
finalidad de registrar y controlar las unidades de productos que reciben y entregan;
igualmente registran la fecha de entrada y salida de los mismos.
7. Control de Peso de Queso. Es un formulario elaborado por el coordinador del
departamento de empaque, en el cual se describen las cantidades y el peso de las
unidades recibidas, la fecha de empaque y las unidades empacadas, entre otros. Es
utilizado con el objeto de controlar las unidades de queso terminadas que pueden
ofrecerse al mercado o transferirlas al almacén de productos terminados.
8. Control de Empaques y Grapas . Es elaborado por el coordinador del departamento de
empaque con el fin de registrar tanto las cantidades de bolsas y grapas usadas en el
empaque, así como también las unidades dañadas.
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9. Control de Insumos de Limpieza de Planta. Es un formulario elaborado por los
responsables de cada departamento de producción, en el cual se detallan los tipos y
cantidades de materiales de limpieza utilizados, así como también se especifica su uso;
por ejemplo, equipos, materiales, pisos, paredes, entre otros.
10.Control de Insumos de Desinfección de Planta. Es un formulario que posee las
mismas características del anterior, a diferencia que los materiales utilizados son
desinfectantes. Igualmente es elaborado por los diferentes responsables de los
departamento de producción, con la finalidad de describir los tipos y cantidades de
materiales de desinfección utilizados.
En lo referente a la determinación, registro y control de los costos de producción, se
verificó que la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., no posee un sistema de costos,
acorde a las características y necesidades de la misma, el cual proporcione información
válida y confiable relacionada con sus costos, que a su vez, le permita adoptar las
decisiones adecuadas en el momento oportuno.
Entre los aspectos que fundamentan el planteamiento anterior, obtenidos de la
información recolectada, se pueden mencionar:
• La empresa no posee manuales de funciones y procedimientos, en consecuencia, las
actividades y tareas se ejecutan mediante procedimientos informales.
• Inexistencia de un departamento de costos o, en su defecto, una persona responsable de
la acumulación, registro y control de los costos de producción. No obstante, la empresa
emplea técnicas, mediante registros contables al final del mes, con el fin de recolectar y
reportar la información relacionada con los costos de producción y venta.
• Las compras de materias primas, material de empaque e insumos, se realizan
telefónicamente de acuerdo a las necesidades de producción. Generalmente, obedecen a
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compras de oportunidad y no se solicitan cotizaciones a los diferentes proveedores con
la finalidad de seleccionar el que ofrezca mejores condiciones (calidad, costo, fecha de
entrega).
• La empresa no utiliza el formulario Orden de Compra o algún otro documento que
autorice expresamente las compras de materiales y establezca responsabilidades sobre
las mismas. Por tal motivo, las compras se controlan directamente a través de las
facturas que se reciben de los proveedores.
• No existe una persona responsable del almacén de materias primas, material de empaque
e insumos; los materiales que requiere producción son extraídos directamente del
almacén y no se emplea el formato Requisición de Materiales para el control y
evaluación de los mismos. En este sentido, no existe un control de las entradas y salidas
de materiales del almacén.
• La mano de obra empleada en el proceso productivo es controlada a través de la tarjeta
reloj, la cual permite determinar el tiempo empleado por cada obrero o empleado,
controlando, de ésta manera, solamente las entradas y salidas de cada trabajador en el
proceso productivo. Sin embargo, no se utiliza el formato adecuado para controlar las
labores que realizan los trabajadores en cada departamento productivo, así como para
determinar el tiempo que invierten realmente en cada producción específica.
• Los costos indirectos de fabricación son registrados por el monto total real incurrido y
no son distribuidos a la producción. Es decir, la empresa conoce fácilmente los costos
indirectos de fabricación en un periodo determinado, el problema consiste en que no
puede determinar cuánto del costo indirecto de fabricación total corresponde a cada
producción elaborada durante dicho periodo.
• La empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., no emplea formularios para registrar los
costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
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incurridos en el proceso productivo de elaboración del queso. Unicamente utiliza
formularios - mencionados anteriormente - en los cuales se describen las cantidades y
tipos de materias primas, material de empaque e insumos utilizados en la producción, así
como también las unidades producidas y la fecha de elaboración.
Los planteamientos expuestos en el presente diagnóstico, evidencian la imperiosa
necesidad que tiene la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. de implantar un adecuado
sistema de contabilidad de costos que proporcione soluciones inmediatas como respuesta a
la problemática existente en la misma. En consecuencia, y tomando en consideración estas
premisas, se desarrolla la propuesta de diseño de un sistema de contabilidad de costos para
la empresa Industrias Lácteas la Fe, C.A. Previamente al diseño, se presenta el estudio de
factibilidad del mismo, mediante el cual se establecen las pautas necesarias para la puesta
en marcha, ejecución y administración del proyecto.
ESTUDIO DE FACTIBILIDAD.
El presente estudio de factibilidad abarca los aspectos técnicos, financieros y
económicos más importantes relacionados con la ejecución y puesta en marcha del proyecto
de un sistema de contabilidad de costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. La
evaluación de estos aspectos aportan los elementos de juicios consistentes y bien
fundamentados sobre la conveniencia, viabilidad y oportunidad de ejecutar y operar el
proyecto.
A continuación se presenta, en sumario, las conclusiones de los estudios de
mercado, técnicos, financieros y económicos realizados, los cuales se evaluaron de manera
no tan exhaustiva, debido a que el programa de la investigación así lo requiere. Además,
también se presenta el cronograma de actividades que conforman el plan de ejecución del
proyecto.
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A través del estudio de mercado, se obtuvo información que demuestra la
existencia de un número suficiente de empresas a nivel regional que, dada ciertas
condiciones y características, presentan la necesidad de información sobre sus costos de
producción, que justifica la puesta en marcha del sistema de contabilidad de costos, debido
a que en la actualidad no cuentan con un sistema adecuado que atienda los requerimientos
de las mismas.
Entre los usuarios potenciales del proyecto se encuentran las diferentes industrias
lácteas de la región, éstas son: Lácteos Flor de Leche, C.A., Lácteos Valles de Aroa, S.A. y
principalmente Industrias Lácteas La Fe, C.A., empresa específica hacia la cual se orienta
la presente investigación. No obstante, el presente proyecto del sistema de contabilidad de
costos, se considera lo suficientemente flexible para ser adaptado a las circunstancias reales
y a las características propias de las diferentes industrias de este ramo que requieran de un
sistema de acumulación de costos.
El estudio técnico determinó las necesidades de materiales físicos, financieros y
humanos que tienen que atenderse para ejecutar el proyecto y su puesta en marcha,
demostrando así la viabilidad técnica del mismo.
Para alcanzar el objetivo o producto final del sistema de contabilidad de costos, el
cual se encuentra dirigido a proporcionar a la gerencia información confiable y oportuna
relacionada con los costos de producción de la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., se
necesita de un proceso de transformación de los datos iniciales de costos recolectados a
través de los procedimientos propuestos en el proyecto. Este proceso de transformación
requiere de procesos técnicos y personal de diversas calificaciones adecuados a las
características del proyecto o sistema necesarios para hacer funcionar el proceso. A
continuación se presentan los resultados del estudio acompañado de la distribución de los
costos correspondientes a la puesta en marcha del sistema de costos, así como también, los
costos de funcionamiento necesarios para asegurar la continuidad de las operaciones del
mismo.
63
EJECUCIÓN Y PUESTA EN MARCHA DEL SISTEMA DE COSTOS.
Cabe señalar, que en la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., existen los equipos
técnicos (computadoras) que se requieren para procesar los datos de costos, además
también cuenta con el personal necesario para el levantamiento y recolección de los datos
de costos, los cuales deben ser entrenados para cumplir con estas actividades. Sin embargo,
es indispensable la adquisición de algunos bienes y servicios que se describen a
continuación:
REQUISICIONES COSTOS (Bs.)
Un asesor especializado en el área de costos, responsable
de la ejecución del proyecto.
500.000,00
Un programa computarizado de contabilidad integrado. 350.000,00
Papelería y útiles de oficina 60.000,00
TOTAL 910.000,00
FUNCIONAMIENTO Y ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS.
La empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., puede satisfacer algunas necesidades de
personal que se requiere para el funcionamiento del proyecto. Adicionalmente, se deben
adquirir los siguientes bienes y servicios, para asegurar el funcionamiento del sistema. La
estimación realizada para los costos de los bienes y servicios corresponden a un año de
operación del sistema de contabilidad de costos.
64
REQUISICIONES COSTOS (Bs.)
Un auxiliar de costos 1.800.000,00
Papelería y útiles de oficina 250.000,00
Servicios varios - mantenimientos, asesorías, entre otros.- 120.000,00
TOTAL 2.070.000,00
Tomando en consideración los resultados del estudio técnico se realizó el estudio
financiero, el cual demostró que la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., cuenta con los
recursos financieros suficientes y propios para atender las necesidades de inversión y los
gastos corrientes del proyecto.
Cabe mencionar, que si bien el proyecto del sistema de contabilidad de costos se
considera de utilidad e importancia significativa para la empresa, debido a los beneficios
económicos que se pueden obtener del mismo, el capital de trabajo necesario para asegurar
la ejecución del proyecto y su funcionamiento no es representativo frente a estos
beneficios.
Por último, se presenta el plan de ejecución del proyecto como elemento de juicio y
de control sobre la realización del mismo. En esta fase, que va desde la terminación y
aprobación del diseño del sistema de contabilidad de costos hasta la puesta en marcha y su
operación normal, se establece de forma detallada y cronológica las secuencias de
actividades correspondientes, agrupadas según su naturaleza y función. A continuación se
propone un esquema viable y coherente de desarrollo - en función del tiempo -, de la
movilización de todos los requisitos del proyecto en la medida en que se hacen necesarios.
(ver página siguiente).
65
ACTIVIDADES TIEMPO DE EJECUCIÓN
Adquisición de Materiales
- Programa computarizado de contabilidad
- Papelería y útiles de oficina
del 03-11-97 al 21-11-97
Adquisición de Servicios Profesionales
- Asesor especialista en el área de costos
- Auxiliar de contabilidad de costos
del 03-11-97 al 21-11-97
Montaje del programa
- Instalación del programa
- Ajuste del funcionamiento del programa
del 24-11-97 al 28-11-97
Entrenamiento y capacitación del personal del 01-12-97 al 15-12-97
66
Recopilación de la información de costos de producción del 01-01-98 al 31-01-98
Procesamiento de la información recolectada del 01-02-98 al 15-02-98
Verificación final del funcionamiento en todos los
procesos que conforman la operación del sistema de
costos
del 18-02-98 al 28-02-98
Aprobación del sistema de contabilidad de costos del 28-02-98 al 05-03-98
Continuación del funcionamiento del sistema del 01-03-98
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES.
La consecución del presente trabajo de investigación es el resultado de una
exhaustiva revisión bibliográfica, cuyas bases se encuentran sustentadas en el estudio de los
sistemas de contabilidad de costos, como instrumentos de información válida, oportuna y
confiable del cual disponen las empresas para alcanzar las metas trazadas.
El desarrollo práctico del trabajo de investigación se realizó específicamente en la
empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. (ILAFECA), la cual tiene como objetivo la
producción industrial de quesos; esta empresa se encuentra domiciliada en la ciudad de San
Felipe, Estado Yaracuy. Sin embargo, este estudio presenta la posibilidad de ser aplicado en
110
las diferentes empresas del mismo ramo que lo requieran, debido a que puede adaptarse
fácilmente a las características propias y necesidades de cada una de ellas.
De acuerdo al diagnóstico realizado en la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., se
observó que la misma no posee un sistema de contabilidad de costos, acorde a las
necesidades y características de la empresa, que le proporcione la información requerida
relacionada con los costos de producción, lo que ha traído como consecuencia un
inadecuado manejo y funcionamiento de la misma. Además se constató la inexistencia de
un departamento o de una persona responsable de la acumulación, registro y control de los
costos de producción.
Como respuesta a la problemática existente en la empresa, se desarrolló el presente
trabajo de investigación, contentivo de una propuesta de diseño de un sistema de
contabilidad de costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A.
El diseño del sistema de contabilidad de costos por procesos que se propone para la
empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. permitirá recoger, registrar y reportar toda la
información relacionada con los costos de producción de la empresa, de manera tal que
pueda dar cumplimiento a los objetivos del sistema, los cuales se encuentran dirigidos a
facilitar las decisiones que debe adoptar la gerencia referente a la planeación y control de
los costos, así como también guiar en las decisiones de precios, estrategias de producto,
valoración de inventarios y determinación de utilidades.
Por otra parte, el sistema no cumple solo con los propósitos antes mencionados, sino
que también, al permitir identificar los costos con los individuos responsables de ellos,
genera el tipo de información oportuna y necesaria que los gerentes pueden utilizar para la
evaluación de la gestión interna de la organización, a través del desempeño de las personas
en la ejecución de las actividades de las cuales son responsables.
111
Por último es conveniente señalar, que el sistema de contabilidad de costos diseñado
tiene como propósito final que la empresa desarrolle estrategias que le permitan alcanzar
ventajas competitivas que se puedan mantener, fundamentalmente en una sociedad como la
actual, caracterizada por las condiciones de recesión económica y financiera y signada por
grandes y profundos cambios tecnológicos.
RECOMENDACIONES.
Finalizada la investigación, se considera pertinente, en este apartado, elaborar una
serie de lineamientos concretos a la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., para que el
sistema de contabilidad de costos por procesos que se diseñó permita solventar la
problemática generada en la empresa, logrando así dar cumplimiento a los objetivos
planteados en el presente trabajo.
En principio, se recomienda la implantación del sistema propuesto, el cual incluye el
desarrollo de modelos, normas y procedimientos adecuados para recoger, registrar y
suministrar la información necesaria relacionada con los costos de producción de la
empresa.
Para implantar el sistema de contabilidad de costos, la empresa Industrias Lácteas
La Fe, C.A., debe dar a conocer el sistema a través de toda la organización y obtener el
compromiso de cada departamento o centro para lograr el buen funcionamiento del mismo.
Además, se requiere establecer y definir claramente las funciones, actividades y tareas de
112
los individuos responsables de los distintos centros que intervienen en el sistema con el fin
de alcanzar con éxito los resultados deseados.
Adicionalmente, se sugiere organizar y coordinar la capacitación y adiestramiento
del personal responsable de ejecutar las actividades requeridas por el sistema, con el
objetivo de maximizar la eficiencia del mismo.
En lo que respecta a la aplicación y ejecución práctica del sistema de contabilidad
de costos propuesto, también es conveniente especificar algunas recomendaciones que la
empresa debe adoptar, entre las cuales se encuentran:
La implementación de mayores auxiliares para discriminar y detallar la información
sobre los elementos del costo - materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación -
La aplicación del método promedio móvil ponderado y el método continuo para el
registro, control y valoración de los inventarios
La utilización del método de línea recta para calcular la depreciación de los activos
fijos.
Se sugiere además, la revisión periódica del sistema de acumulación de costos con
la finalidad de analizar y ajustar las variaciones que se puedan presentar, adaptando el
sistema a las nuevas necesidades de la empresa.
Cabe recomendar por otra parte, que la empresa elabore presupuestos de
producción, para lo cual debe realizar inicialmente la planificación de la producción y de
las ventas. La elaboración de presupuestos sistemáticos permitirá comparar los costos reales
con los costos presupuestados y calcular las diferencias, aumentando las posibilidades de
una mejor acción correctiva, además, serviría como instrumento de medición de la
eficiencia de los trabajadores, de los centros y de las distintas operaciones, entre otros.
113
Por lo demás, se sugiere realizar un estudio y análisis de las otras áreas
administrativas y contables de la empresa, con la finalidad de establecer relaciones con el
sistema propuesto, imprescindibles para alcanzar la eficiente aplicación del mismo.
Finalmente, a medida que la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A., adquiera
experiencia en la implantación de sistemas de contabilidad de costos y a su vez, normalice
sus actividades de producción, se recomienda que la empresa avance hacia otros sistemas
de costos más sofisticados, los cuales funcionan con base en los costos estándar.
BIBLIOGRAFÍA
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114
una empresa fabricante de productos derivados del sisal. Tesis de Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Decanato de Administración y Contaduría. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela).
HARGADON, BERNARD y ARMANDO MÚNERA CÁRDENAS. 1985. Contabilidad de Costos. 2ª. ed. Norma. Colombia. HONRGREN, CHARLES. 1980. Contabilidad de Costos. Un enfoque de Gerencia. Prentice Hall Hispanoamérica. México. HORGREN, CHARLES, GEORGE, FOSTER y SRIKANT, DATAR. 1996. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. 8ª. ed. Prentice - Hall Hispanoamérica. México. JACOBSEN, BACKER y RAMIREZ, PADILLA. 1980. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Administrativo pata la Toma de Decisiones. 2ª. ed. McGraw - Hill. México. LAMEDA, INGRID. 1995. Sistema de control de costos en la empresa INGEMA, S.R.L. Trabajo de Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Dirección de Postgrado. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela). MARTINEZ, ROSALINDA. 1997. Fundamentos Teórico - Prácticos de la Carga Fabril y de la Gerencia Estratégica de Costos. Trabajo de Ascenso. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Decanato de Administración y Contaduría. Departamento de Contabilidad. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela). MELLADO, JUAN. 1995. Control de costos en Fundiciones Metalúrgicas Lemos, C.A. Tesis de Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Decanato de Administración y Contaduría. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela). MÉNDEZ, CARLOS. 1988. Metodología. Guía para Elaborar Diseños de Investigación en Ciencias Económicas, Contables y Administrativas. McWraw - Hill. Colombia. MENDOZA, HEBERTO Y CASTRO JOSÉ. 1993. Algunas consideraciones para
115
implementar un sistema de costos por órdenes específicas, subsistema materiales y diseño de prueba para la mano de obra directa. Tesis de Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Decanato de Administración y Contaduría. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela). NAGUI, MOHAMAD. 1984. Metodología de la Investigación en Administración, Contaduría y Economía. Limusa. México. NEUNER, JHON y EDWARD, DEAKIN. 1983. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Tomo 1 y 2. Uteha. México. ORTEGA, A. 1969. Contabilidad de Costos. 2ª. ed. Hispanoaméricana. México. POLIMENI, RALPH, FRANK, FABOZZI y ARTHUR, ADELBERG. 1990. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. 2ª. ed. McGraw - Hill. Colombia. POLIMENI, RALPH, FRANK, FABOZZI y ARTHUR, ADELBERG. 1994. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para a Toma de Decisiones Gerenciales. 3ª. ed McGraw - Hill. Colombia. SAMPIERI HERNÁNDEZ, ROBERTO C., CARLOS FERNANDEZ y PILAR, BAPTISTA. 1994. Metodología de la Investigación. McGraw - Hill. México. SHANK, JOHN Y VIJAY GOVINDARAJAN. 1995. Gerencia Estratégica de Costos. Norma. Colombia.
Anexo No. 1
A N E X O S
Anexo No. 1
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSGRADO
San Felipe, 1997
ILAFECA Estimado Señor:
La finalidad de la presente entrevista es recopilar información requerida para la
realización de un trabajo de investigación, el cual tiene como objetivo principal diseñar un
sistema de contabilidad de costos que permita controlar y asignar costos a los productos
elaborados por la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A. (ILAFECA).
En atención a lo anterior, requerimos de su valiosa colaboración para que responda a
las preguntas formuladas con la mayor objetividad y sinceridad posible; además,
consideramos de relevante importancia y en función de sus conocimientos, el grado de
validez y confiabilidad de sus respuestas, lo cual facilitaría de manera significativa la
realización del presente trabajo. Se le recuerda que sus respuestas tendrán un trato
confidencial en el desarrollo del mismo.
GRACIAS ...
Anexo No. 1
GUÍA DE ENTREVISTAS
1. Cuál es su cargo en la empresa y qué funciones desempeña ?
2. Existen manuales de organización - funciones y cargos - y de procedimientos ?
3. Cuál es la estructura organizativa de la empresa ?
4. Se planifica la producción. Cómo y quién planifica ? Explique.
5. Existen diagramas del proceso productivo ?
6. La empresa posee un sistema de costos implantado ?
7. Cómo se recopilan los costos de producción ?
8. Cómo se calculan los costos totales y unitarios de los productos ?
9. Quién es el responsable del registro de la contabilidad de costos o existe un
departamento de contabilidad de costos ?
10.Existe un departamento de compras en la empresa ?
11.Describa el procedimiento de compras de materiales ?
12.Qué tipo de formularios intervienen en el procedimiento de compras ?
13.Qué tipo de materiales se compran ?
14.Existe una unidad o departamento de recepción de materiales ?
15.El almacén de materiales e insumos y el de productos terminados poseen personal
dedicado exclusivamente a estas funciones ?
16.Se mantienen registros de inventarios, tanto en cantidades como en valores ?
Anexo No. 1
17.Cuáles son los informes de control y valuación de los materiales requeridos en las
operaciones que se utilizan ?
18.Cuáles son las políticas de control interno que usa la empresa en el proceso de
almacenamiento ?
19.Qué tipo de sistema de inventario utiliza la empresa para la valuación y control tanto de
los materiales e insumos, así como para los productos terminados ?
20.Se lleva un control de asistencia del personal de empleado y obrero ? Explique.
21.Se contrata personal extra en algún período especial ?
22.Cómo se compone y se clasifica la mano de obra ? Explique.
23.Existe tiempo no productivo ?
24.Cómo se calcula el costo unitario de la mano de obra empleada en la producción ?
Explique.
25.Cómo se originan los costos indirectos de fabricación ?
26.Mencione los costos indirectos de fabricación en los cuales incurre la empresa.
27.Surgen desperdicios en el proceso de producción. Que tratamiento se les otorga ?
28.Cuál es la capacidad máxima, práctica y real de la empresa ? Explique.
29.Existen inventarios de repuestos para mantenimiento ?
30.Cómo se compone el activo fijo de la empresa ?
31.Qué método de depreciación de activo fijo utiliza la empresa ?
32.Existen pólizas de seguros del personal y de la planta ? Explique.
Anexo No. 1
GUÍA DE ENTREVISTAS
1. Cuál es su cargo en la empresa y qué funciones desempeña ?
2. Existen manuales de organización - funciones y cargos - y de procedimientos ?
3. Se planifica la producción. Cómo y quién planifica ? Explique.
4. Existen diagramas del proceso productivo ?
5. Describa el proceso productivo ?
6. Cuales son los formularios que intervienen en el proceso productivo con la finalidad de
recoger información relacionada con el mismo ?
7. Qué tipo de materiales requiere producción ?
8. Existe una unidad o departamento de recepción de materiales ?
9. El almacén de materiales e insumos y el de productos terminados poseen personal
dedicado exclusivamente a estas funciones ?
10.Se mantienen registros de inventarios, tanto en cantidades como en valores ?
11.Cuáles son los informes de control y valuación de los materiales requeridos en las
operaciones que se utilizan ?
12.Cuáles son las políticas de control interno que usa la empresa en el proceso de
almacenamiento ?
13.Se lleva un control de asistencia del personal de empleado y obrero ? Explique.
14.Se contrata personal extra en algún período especial ?
15.Cómo se compone y se clasifica la mano de obra ? Explique.
16.Existe tiempo no productivo ?
Anexo No. 1
17.Cómo se originan los costos indirectos de fabricación ?
18.Mencione los costos indirectos de fabricación en los cuales incurre la empresa.
19.Surgen desperdicios en el proceso de producción. Que tratamiento se les otorga ?
20.Cuál es la capacidad máxima, práctica y real de la empresa ? Explique.
21.Existen inventarios de repuestos para mantenimiento ?
22.Cómo se compone el activo fijo de la empresa ?
23.Qué método de depreciación de activo fijo utiliza la empresa ?
24.Existen pólizas de seguros del personal y de la planta ? Explique.
Anexo No. 1
PROCESO PRODUCTIVO DEL QUESO AMARILLO TIPO GOUDA
RECEPCIÓN DE LA LECHE
ENFRIAMIENTO
ALMACENAMIENTO
PASTEURIZACIÓN
LLENADO TANQUE POLIVALENTE
ACONDICIONAMIENTO (ADICIÓN DE MATERIALES)
CORTADO
DESUERADO
PRENSADO
MOLDEADO
SECADO
SALADO
MOWILITH
MADURACIÓN
Anexo No. 1
EMPACADO
ALMACENAMIENTO
Anexo No. 1
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 1. ACTIVOS 1.1 ACTIVO CIRCULANTE 1.1.5 INVENTARIOS 1.1.5.01 MATERIA PRIMA 1.1.5.01.001 Leche Cruda 1.1.5.02 OTROS MATERIALES DIRECTOS 1.1.5.02.001 Cloruro de Calcio 1.1.5.02.002 Nitrato de Sodio 1.1.5.02.003 Colorantes 1.1.5.02.004 Fermentos 1.1.5.02.005 Cuajo 1.1.5.02.006 Sal 1.1.5.02.007 Mowilit 1.1.5.03 MATERIAL DE EMPAQUE 1.1.5.03.001 Bolsas 1.1.5.03.002 Etiquetas 1.1.5.03.003 Grapas 1.1.5.03.004 Cestas 1.1.5.04 MATERIAL DE LIMPIEZA 1.1.5.04.001 Desinfectantes 1.1.5.04.002 Detergentes 1.1.5.05 PRODUCTOS EN PROCESOS 1.1.5.05.001 Salado 1.1.5.05.002 Maduración 1.1.5.06 PRODUCTOS TERMINADOS 1.1.5.06.001 Queso Blanco 1.1.5.06.002 Queso Amarillo 1.1.5.06.003 Queso Pecorino 2. PASIVOS 3. CAPITAL 4. GANANCIAS Y PÉRDIDAS 4.1. VENTAS NETAS 4.1.1. VENTAS BRUTAS 4.1.1.01 QUESO BLANCO 4.1.1.02 QUESO AMARILLO 4.1.1.03 QUESO PECORINO 4.1.2. DEVOLUCIÓN EN VENTAS
4.1.2.01 QUESO BLANCO
Anexo No. 1
4.1.2.02 QUESO AMARILLO 4.1.2.03 QUESO PECORINO 4.2. COSTO DE VENTA NETO 4.2.1. COSTO DE VENTA BRUTO 4.2.1.01 QUESO BLANCO 4.2.1.02 QUESO AMARILLO 4.2.1.03 QUESO PECORINO 4.2.2. COSTO DE VENTA DEVOLUCIONES 4.2.2.01 QUESO BLANCO 4.2.2.02 QUESO AMARILLO 4.2.2.03 QUESO PECORINO 4.3. GASTOS OPERATIVOS 4.3.1. NÓMINA DE FÁBRICA 4.3.1.01 NÓMINA EMPLEADOS 4.3.1.02 NÓMINA OBREROS 4.3.2. INDIRECTOS DE FÁBRICA 4.3.2.01 MATERIAL DE LIMPIEZA 4.3.2.02 MATERIAL DE LABORATORIO 4.3.2.03 SERVICIOS BÁSICOS 4.3.2.04 COMBUSTIBLE 4.3.2.05 DEPRECIACIÓN 4.3.2.06 REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS 4.3.2.07 SEGUROS 4.3.2.08 GASTOS GENERALES 5. CENTROS DE COSTOS 5.1. UNIDADES ADMINISTRATIVAS 5.1.1. GERENCIA GENERAL 5.1.1.01 MANO DE OBRA 5.1.1.02 COSTOS INDIRECTOS 5.1.2 ADMINISTRACIÓN 5.1.2.01 MANO DE OBRA 5.1.2.02 COSTOS INDIRECTOS 5.2. UNIDADES PRODUCTIVAS 5.2.1 ELABORACIÓN 5.2.1.01 MATERIALES 5.2.1.01.001 Materia Prima 5.2.1.01.002 Otros Materiales Directos 5.2.1.02 MANO DE OBRA 5.2.1.02.001 Nómina Empleados 5.2.1.02.002 Nómina Obreros 5.2.1.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.1.03.001 Material de Limpieza 5.2.1.03.002 Material de Laboratorio 5.2.1.03.003 Servicios Básicos 5.2.1.03.004 Combustible 5.2.1.03.005 Depreciación 5.2.1.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.1.03.007 Seguros 5.2.1.03.008 Gastos Generales
Anexo No. 1
5.2.1.04 RECIBIDO DE SERVICIOS 5.2.1.05 TRANSFERIDO A PROCESOS 5.2.2 SALADO 5.2.2.01 MATERIALES 5.2.2.01.001 Otros Materiales Directos 5.2.2.02 MANO DE OBRA 5.2.2.02.001 Nómina Empleados 5.2.2.02.002 Nómina Obreros 5.2.2.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.2.03.001 Material de Limpieza 5.2.2.03.002 Material de Laboratorio 5.2.2.03.003 Servicios Básicos 5.2.2.03.004 Combustible 5.2.2.03.005 Depreciación 5.2.2.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.2.03.007 Seguros 5.2.2.03.008 Gastos Generales 5.2.2.04 RECIBIDO DE SERVICIOS 5.2.2.05 TRANSFERIDO A PROCESOS 5.2.3 MADURACIÓN 5.2.3.01 MANO DE OBRA 5.2.3.01.001 Nómina Empleados 5.2.3.01.002 Nómina Obreros 5.2.3.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.3.02.001 Material de Limpieza 5.2.3.02.002 Material de Laboratorio 5.2.3.02.003 Servicios Básicos 5.2.3.02.004 Combustible 5.2.3.02.005 Depreciación 5.2.3.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.3.02.007 Seguros 5.2.3.02.008 Gastos Generales 5.2.3.03 RECIBIDO DE SERVICIOS 5.2.3.04 TRANSFERIDO A PROCESOS 5.2.4 EMPAQUE 5.2.4.01 MATERIALES 5.2.4.01.001 Material de Empaque 5.2.4.02 MANO DE OBRA 5.2.4.02.001 Nómina Empleados 5.2.4.02.002 Nómina Obreros 5.2.4.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.4.03.001 Material de Limpieza 5.2.4.03.002 Material de Laboratorio 5.2.4.03.003 Servicios Básicos 5.2.4.03.004 Combustible 5.2.4.03.005 Depreciación 5.2.4.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.4.03.007 Seguros 5.2.4.03.008 Gastos Generales
Anexo No. 1
5.2.4.04 RECIBIDO DE SERVICIOS 5.2.4.05 TRANSFERIDO A PROCESOS 5.3. UNIDADES DE SERVICIOS 5.3.1 CONTROL DE CALIDAD 5.3.1.01 MANO DE OBRA 5.3.1.01.001 Nómina Empleados 5.3.1.01.002 Nómina Obreros 5.3.1.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.1.02.001 Material de Limpieza 5.3.1.02.002 Material de Laboratorio 5.3.1.02.003 Servicios Básicos 5.3.1.02.004 Combustible 5.3.1.02.005 Depreciación 5.3.1.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.1.02.007 Seguros 5.3.1.02.008 Gastos Generales 5.3.1.03 DISTRIBUIDO A PRODUCTIVOS 5.3.2 MANTENIMIENTO GENERAL 5.3.2.01 MANO DE OBRA 5.3.2.01.001 Nómina Empleados 5.3.2.01.002 Nómina Obreros 5.3.2.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.2.02.001 Material de Limpieza 5.3.2.02.002 Material de Laboratorio 5.3.2.02.003 Servicios Básicos 5.3.2.02.004 Combustible 5.3.2.02.005 Depreciación 5.3.2.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.2.02.007 Seguros 5.3.2.02.008 Gastos Generales 5.3.2.03 DISTRIBUIDO A PRODUCTIVOS 5.3.3 ALMACÉN 5.3.3.01 MANO DE OBRA 5.3.3.01.001 Nómina Empleados 5.3.3.01.002 Nómina Obreros 5.3.3.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.3.02.001 Material de Limpieza 5.3.3.02.002 Material de Laboratorio 5.3.3.02.003 Servicios Básicos 5.3.3.02.004 Combustible 5.3.3.02.005 Depreciación 5.3.3.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.3.02.007 Seguros 5.3.3.02.008 Gastos Generales 5.3.3.03 DISTRIBUIDO A PRODUCTIVOS 5.3.4 SERVICIOS GENERALES 5.3.4.01 MANO DE OBRA 5.3.4.01.001 Nómina Empleados 5.3.4.01.002 Nómina Obreros
Anexo No. 1
5.3.4.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.4.02.001 Material de Limpieza 5.3.4.02.002 Material de Laboratorio 5.3.4.02.003 Servicios Básicos 5.3.4.02.004 Combustible 5.3.4.02.005 Depreciación 5.3.4.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.4.02.007 Seguros 5.3.4.02.008 Gastos Generales 5.3.4.03 DISTRIBUIDO A PRODUCTIVOS 6. PRODUCTOS EN PROCESOS 6.1. ELABORACIÓN 6.1.1 ELABORACIÓN 6.1.1.01 QUESO BLANCO 6.1.1.01.001 Materiales 6.1.1.01.002 Mano de Obra 6.1.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.1.1.02 QUESO AMARILLO 6.1.1.02.001 Materiales 6.1.1.02.002 Mano de Obra 6.1.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.1.1.03 QUESO PECORINO 6.1.1.03.001 Materiales 6.1.1.03.002 Mano de Obra 6.1.1.03.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.2. SALADO 6.2.1. SALADO 6.2.1.01 QUESO AMARILLO 6.2.1.01.001 Materiales 6.2.1.01.002 Mano de Obra 6.2.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.2.1.02 QUESO PECORINO 6.2.1.02.001 Materiales 6.2.1.02.002 Mano de Obra 6.2.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.3. MADURACIÓN 6.3.1. MADURACIÓN 6.3.1.01 QUESO AMARILLO 6.3.1.01.001 Materiales 6.3.1.01.002 Mano de Obra 6.3.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.3.1.02 QUESO PECORINO 6.3.1.02.001 Materiales 6.3.1.02.002 Mano de Obra 6.3.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4. EMPAQUE 6.4.1. EMPAQUE 6.4.1.01 QUESO BLANCO 6.4.1.01.001 Materiales
Anexo No. 1
6.4.1.01.002 Mano de Obra 6.4.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4.1.02 QUESO AMARILLO 6.4.1.02.001 Materiales 6.4.1.02.002 Mano de Obra 6.4.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4.1.03 QUESO PECORINO 6.4.1.03.001 Materiales 6.4.1.03.002 Mano de Obra 6.4.1.03.003 Costos Indirectos de Fabricación
Anexo No. 1
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 4.1.2.01 QUESO BLANCO 4.1.2.02 QUESO AMARILLO 4.1.2.03 QUESO PECORINO 4.2. COSTO DE VENTA NETO 4.2.1. COSTO DE VENTA BRUTO 4.2.1.01 QUESO BLANCO 4.2.1.02 QUESO AMARILLO 4.2.1.03 QUESO PECORINO 4.2.2. COSTO DE VENTA DEVOLUCIONES 4.2.2.01 QUESO BLANCO 4.2.2.02 QUESO AMARILLO 4.2.2.03 QUESO PECORINO 4.3. GASTOS OPERATIVOS 4.3.1. NÓMINA DE FÁBRICA 4.3.1.01 NÓMINA EMPLEADOS 4.3.1.02 NÓMINA OBREROS 4.3.2. INDIRECTOS DE FÁBRICA 4.3.2.01 MATERIAL DE LIMPIEZA 4.3.2.02 MATERIAL DE LABORATORIO 4.3.2.03 SERVICIOS BÁSICOS 4.3.2.04 COMBUSTIBLE 4.3.2.05 DEPRECIACIÓN 4.3.2.06 REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS 4.3.2.07 SEGUROS 4.3.2.08 GASTOS GENERALES 5. CENTROS DE COSTOS 5.1. UNIDADES ADMINISTRATIVAS 5.1.1. GERENCIA GENERAL 5.1.1.01 MANO DE OBRA 5.1.1.02 COSTOS INDIRECTOS 5.1.2 ADMINISTRACIÓN 5.1.2.01 MANO DE OBRA 5.1.2.02 COSTOS INDIRECTOS 5.2. UNIDADES PRODUCTIVAS 5.2.1 ELABORACIÓN 5.2.1.01 MATERIALES 5.2.1.01.001 Materia Prima
Anexo No. 1
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 5.2.1.01.002 Otros Materiales Directos 5.2.1.02 MANO DE OBRA 5.2.1.02.001 Nómina Empleados 5.2.1.02.002 Nómina Obreros 5.2.1.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.1.03.001 Material de Limpieza 5.2.1.03.002 Material de Laboratorio 5.2.1.03.003 Servicios Básicos 5.2.1.03.004 Combustible 5.2.1.03.005 Depreciación 5.2.1.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.1.03.007 Seguros 5.2.1.03.008 Gastos Generales 5.2.1.04 RECIBIDOS DE SERVICIOS 5.2.1.05 TRANSFERIDOS A PROCESOS 5.2.2 SALADO 5.2.2.01 MATERIALES 5.2.2.01.001 Otros Materiales Directos 5.2.2.02 MANO DE OBRA 5.2.2.02.001 Nómina Empleados 5.2.2.02.002 Nómina Obreros 5.2.2.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.2.03.001 Material de Limpieza 5.2.2.03.002 Material de Laboratorio 5.2.2.03.003 Servicios Básicos 5.2.2.03.004 Combustible 5.2.2.03.005 Depreciación 5.2.2.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.2.03.007 Seguros 5.2.2.03.008 Gastos Generales 5.2.2.04 RECIBIDOS DE SERVICIOS 5.2.2.05 TRANSFERIDOS A PROCESOS 5.2.3 MADURACIÓN 5.2.3.01 MANO DE OBRA 5.2.3.01.001 Nómina Empleados 5.2.3.01.002 Nómina Obreros 5.2.3.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.3.02.001 Material de Limpieza
Anexo No. 1
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 5.2.3.02.002 Material de Laboratorio 5.2.3.02.003 Servicios Básicos 5.2.3.02.004 Combustible 5.2.3.02.005 Depreciación 5.2.3.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.3.02.007 Seguros 5.2.3.02.008 Gastos Generales 5.2.3.03 RECIBIDOS DE SERVICIOS 5.2.3.04 TRANSFERIDOS A PROCESOS 5.2.4 EMPAQUE 5.2.4.01 MATERIALES 5.2.4.01.001 Material de Empaque 5.2.4.02 MANO DE OBRA 5.2.4.02.001 Nómina Empleados 5.2.4.02.002 Nómina Obreros 5.2.4.03 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.2.4.03.001 Material de Limpieza 5.2.4.03.002 Material de Laboratorio 5.2.4.03.003 Servicios Básicos 5.2.4.03.004 Combustible 5.2.4.03.005 Depreciación 5.2.4.03.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.2.4.03.007 Seguros 5.2.4.03.008 Gastos Generales 5.2.4.04 RECIBIDOS DE SERVICIOS 5.2.4.05 TRANSFERIDOS A PROCESOS 5.3. UNIDADES DE SERVICIOS 5.3.1 CONTROL DE CALIDAD 5.3.1.01 MANO DE OBRA 5.3.1.01.001 Nómina Empleados 5.3.1.01.002 Nómina Obreros 5.3.1.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.1.02.001 Material de Limpieza 5.3.1.02.002 Material de Laboratorio 5.3.1.02.003 Servicios Básicos 5.3.1.02.004 Combustible 5.3.1.02.005 Depreciación 5.3.1.02.006 Reparaciones y Mantenimientos
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A.
Anexo No. 1
FECHA:
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 5.3.1.02.007 Seguros 5.3.1.02.008 Gastos Generales 5.3.1.03 DISTRIBUIDOS A PRODUCTIVOS 5.3.2 MANTENIMIENTO GENERAL 5.3.2.01 MANO DE OBRA 5.3.2.01.001 Nómina Empleados 5.3.2.01.002 Nómina Obreros 5.3.2.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.2.02.001 Material de Limpieza 5.3.2.02.002 Material de Laboratorio 5.3.2.02.003 Servicios Básicos 5.3.2.02.004 Combustible 5.3.2.02.005 Depreciación 5.3.2.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.2.02.007 Seguros 5.3.2.02.008 Gastos Generales 5.3.2.03 DISTRIBUIDOS A PRODUCTIVOS 5.3.3 ALMACÉN 5.3.3.01 MANO DE OBRA 5.3.3.01.001 Nómina Empleados 5.3.3.01.002 Nómina Obreros 5.3.3.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.3.02.001 Material de Limpieza 5.3.3.02.002 Material de Laboratorio 5.3.3.02.003 Servicios Básicos 5.3.3.02.004 Combustible 5.3.3.02.005 Depreciación 5.3.3.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.3.02.007 Seguros 5.3.3.02.008 Gastos Generales 5.3.3.03 DISTRIBUIDOS A PRODUCTIVOS 5.3.4 SERVICIOS GENERALES 5.3.4.01 MANO DE OBRA 5.3.4.01.001 Nómina Empleados 5.3.4.01.002 Nómina Obreros 5.3.4.02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.3.4.02.001 Material de Limpieza 5.3.4.02.002 Material de Laboratorio
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
Anexo No. 1
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 5.3.4.02.003 Servicios Básicos 5.3.4.02.004 Combustible 5.3.4.02.005 Depreciación 5.3.4.02.006 Reparaciones y Mantenimientos 5.3.4.02.007 Seguros 5.3.4.02.008 Gastos Generales 5.3.4.03 DISTRIBUIDOS A PRODUCTIVOS 6. PRODUCTOS EN PROCESOS 6.1. ELABORACIÓN 6.1.1 ELABORACIÓN 6.1.1.01 QUESO BLANCO 6.1.1.01.001 Materiales 6.1.1.01.002 Mano de Obra 6.1.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.1.1.02 QUESO AMARILLO 6.1.1.02.001 Materiales 6.1.1.02.002 Mano de Obra 6.1.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.1.1.03 QUESO PECORINO 6.1.1.03.001 Materiales 6.1.1.03.002 Mano de Obra 6.1.1.03.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.2. SALADO 6.2.1. SALADO 6.2.1.01 QUESO AMARILLO 6.2.1.01.001 Materiales 6.2.1.01.002 Mano de Obra 6.2.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.2.1.02 QUESO PECORINO 6.2.1.02.001 Materiales 6.2.1.02.002 Mano de Obra 6.2.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.3. MADURACIÓN 6.3.1. MADURACIÓN 6.3.1.01 QUESO AMARILLO 6.3.1.01.001 Materiales 6.3.1.01.002 Mano de Obra 6.3.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación
INDUSTRIAS LÁCTEAS LA FE. C.A. FECHA:
Anexo No. 1
PLAN DE CUENTAS INFORME GENERAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ CÓDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 6.3.1.02 QUESO PECORINO 6.3.1.02.001 Materiales 6.3.1.02.002 Mano de Obra 6.3.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4. EMPAQUE 6.4.1. EMPAQUE 6.4.1.01 QUESO BLANCO 6.4.1.01.001 Materiales 6.4.1.01.002 Mano de Obra 6.4.1.01.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4.1.02 QUESO AMARILLO 6.4.1.02.001 Materiales 6.4.1.02.002 Mano de Obra 6.4.1.02.003 Costos Indirectos de Fabricación 6.4.1.03 QUESO PECORINO 6.4.1.03.001 Materiales 6.4.1.03.002 Mano de Obra 6.4.1.03.003 Costos Indirectos de Fabricación
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
ORDEN DE COMPRA
Nº. ________ Señores: ____________________ Fecha: ________ Dirección: ____________________ ____________________ Condiciones de pago: _____________ Cantidad
Unidad
DESCRIPCIÓN
Precio
Unitario Precio Total
Total Observaciones: __________________________________________________________ __________________________________________________________
Firma Autorizada:
_______________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
SOLICITUD DE COMPRA
Fecha: _________ Nº. _________
Código
DESCRIPCIÓN Cantidad Unidad
Observaciones: __________________________________________________________ __________________________________________________________ Elaborado por: Aprobado por: ____________ _____________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
RECEPCIÓN DE MATERIALES E INSUMOS Nº. ____________ Fecha: ____________ Proveedor: _____________ Factura No. _____________ Orden de Compra: ____________
Código
DESCRIPCIÓN Cantidad Unidad
Recibido conforme:
________________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
DEVOLUCIÓN DE MATERIALES E INSUMOS A PROVEEDORES
Nº. __________ Proveedor: _______________ Fecha: __________ Dirección: _______________ _______________ Orden de Compra: ___________
DESCRIPCIÓN
Cantidad Unidad
Observaciones: __________________________________________________________ __________________________________________________________
Firma Autorizada
______________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
TARJETA DE KARDEX MAYOR AUXILIAR DEL ALMACÉN DE MATERIALES E INSUMOS Material: ______________ Código: ______________
Fecha ENTRADAS Unidades / Cantidad
SALIDAS Unidades / Cantidad
EXISTENCIAS Unidades / Cantidad
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
SOLICITUD DE MATERIALES E INSUMOS Directo ____ Indirecto ______ No. ___________
Centro de Costo: ____________ Fecha: ___________
Producto: _________________
Código
DESCRIPCIÓN Cantidad Unidad
Solicitado por: ______________ Despachado por: ____________ Autorizado por: ______________ Recibido por: ____________ Fecha: __________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
DEVOLUCIÓN INTERNA DE MATERIALES E INSUMOS
Directo ____ Indirecto ______ No. ___________
Centro de Costo: ____________ Fecha: ___________
Producto: _________________ Solicitud No. ___________
Código
DESCRIPCIÓN Cantidad Unidad
Despachado por: Recibido por: ______________ _____________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
INFORME DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS No. ________ Fecha: ________ ELABORACIÓN SALADO MADURACI
ÓN EMPAQUE
Blanco Amarillo Pecorino Amarillo Pecorino Amarillo Pecorino Blanco Amarillo
Pecorino
MATERIA PRIMA
Leche Cruda
OTROS MATERIALES
Cloruro de Calcio
Nitrato de Sodio
Colorantes
Fermentos
Cuajo
Sal
Mowilit
MATER. EMPAQUE
Grapas
Bolsas
Etiquetas
Cestas
Elaborado por:
______________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
INFORME DE CONSUMO DE MATERIALES INDIRECTOS
No. ________ Fecha: ________ ELABORACIÓN SALADO MADURACIÓ
N EMPAQUE CONTOL DE
CALIDAD MANTEN. Y REPARAC.
ALMACÉN SERVICIOS GENERALES
M. LIMPIEZA
Detergentes Desinfectantes
Elaborado por:
______________
Anexo No. 1
I L A F E C A INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCIÓN
CENTRO PRODUCTIVO mes, año
PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 UNIDADES A JUSTIFICAR
En Proceso Inicial Comenzadas en el Proceso Recibidas Proceso Anterior TOTAL A JUSTIFICAR UNIDADES JUSTIFICADAS Terminadas y Transferidas En Proceso Final Mermas Perdidas TOTAL JUSTIFICADO
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS
Centro que Envía: ________________ Nº. _________
Centro Receptor: ________________ Fecha: _________
Lote PRODUCTO Unidad Cantidad (Kg.)
Entregado por: Recibido por: _______________ _____________
Anexo No. 1
I L A F E C A Industrias Lácteas La Fe, C.A. San Felipe - Estado Yaracuy
TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS AL ALMACÉN
Nº. ____________ Fecha: ____________
Lote PRODUCTO Unidad Cantidad (Kg.)
Entregado por: Recibido por: _______________ _____________
Anexo No. 1
I L A F E C A INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
CENTRO PRODUCTIVO PRODUCTO
mes, año TOTALES KILOS UNITARIO
S COSTOS POR DISTRIDUIR Del Periodo Anterior: Recibido del Proceso Anterior Invent. Inicial Prod. Proceso Producción en Proceso Costo Adicional Mermas Costo Adicional Pérdidas Total Costos Periodo Anterior Del Periodo: Materiales Materia prima Otros materiales Material de empaque Subtotal Materiales Mano de Obra Empleados Obreros Subtotal Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Materiales de Limpieza Materiales de Laboratorio Servicios básicos Combustible Depreciación Reparaciones y mantenimientos Seguros Gastos generales Recibidos Centros de Servicios Subtotal Costos Indirec. de Fab. Total Costos del Periodo
Anexo No. 1
TOTAL COSTOS A DISTRIBUIR DISTRIBUCIÓN DE COSTOS Producto Terminado y Transferido Inventario Final Prod. Proceso Mermas Pérdidas TOTAL COSTOS DISTRIBUIDOS
