PTU

“Participación de los Trabajadores en las Utilidades”

Yadira Zulith Flores Anaya

08 de Mayo de 2009 Cd. Obregón, Sonora.

INTRODUCCIÓN

El objetivo del presente trabajo es brindar un panorama más amplio sobre la participación

de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Con el fin de corroborar que la

determinación del PTU, no es un trabajo sencillo, conlleva mucho conocimiento teórico y

práctico, son varias los estatutos que marcan el como se debe actuar y determinar; y es un

procedimiento que es fácil a primera vista, pero por ejemplo, el encontrar el ISR por PTU

es un proceso complejo.

Este informe de investigación, esta dividido en tres capítulos: el primero muestra el marco

legal o en otras palabras la teoría detrás del PTU, es decir, el qué leyes intervienen en el

PTU; va desde el art. 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

(CPEUM), hasta los artículos que marcan el cómo hay que actuar según la Ley del

Impuesto Sobre la Renta (LISR) en términos de este contexto. El segundo capítulo habla

sobre el cómo determinar dicha participación, comprende la teoría además de dos

ejercicios para complementar la información proporcionada, son dos problemas uno

práctico, y otro un poco más complejo, para visualizar el aprendizaje en dos formas

distintas. El tercer y último capítulo, menciona la determinación de ISR por PTU, lo teórico

y lo práctico en la misma estructura que el capítulo II, un problema breve y otro un poco

completo. Y como material adicional, se proporciona una sección de anexos en la que se

complementan y aclaran algunos temas tratados en los capítulos.

A través de este conocimiento, se busca como se menciono en un principio, ampliar el

panorama de este tema; que pareciera no tener gran relevancia, pero tiene más de la que

figura a simple vista, mezcla la relación patrón-trabajador, sirve como recurso

motivacional, y en algunos casos a sido sinónimo de debate y si tiene un mal manejo hasta

conflictos entre los interesados. Es por eso que se vuelve indispensable saber que es y

que factores conforman la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

Índice

Leyes que determinan el PTU Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo 123, aparatado A, fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación como un derecho de los trabajadores. Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los principios constitucionales. Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así como la creación y funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 03 de Febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse. Resolución de la Secretaria del Trabajo y Previsión Social, por la que se da cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 19 de diciembre de 1996 Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 16, 17 último párrafo, 132, y 138 último Párrafo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable base del reparto de utilidades a los trabajadores.

Procedimiento para calcular el reparto Caso práctico breve Caso práctico completo

I. Marco legal

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14

II. ¿Cómo se determina el PTU?

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En teoría Caso práctico sencillo Caso práctico complementario del analizado en el capitulo anterior

¿Tiene alguna aplicación el PTU en el IETU? Conclusión Anexos Glosario Bibliografía

III. ISR por PTU

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IV. Más sobre el PTU

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Participación de los trabajadores en las utilidades

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I. Marco Legal (leyes que determinan el PTU).

La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se encuentra

normada en los ordenamientos siguientes:

a) Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos artículo 123, aparatado A,

fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación como un derecho

de los trabajadores:

“Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas,

regulada de conformidad con las siguientes normas:

a. Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los

patronos y del gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre

los trabajadores.

b. La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios

necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economía

nacional. Tomará asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo

industrial del país, el interés razonable que debe percibir el capital y la necesaria

reinversión de capitales.

c. La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos

estudios e investigaciones que los justifiquen.

d. La ley podrá exceptuar de las obligaciones de repartir utilidades a las empresas de

nueva creación durante un número determinado y limitado de años, a los trabajos

de exploración y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones

particulares.

e. Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base

gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta. Los trabajadores podrán formular ante la oficina correspondiente de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público las objeciones que determine la ley.

f. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de

intervenir en la dirección o administración de las empresas.


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b) Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los principios

constitucionales.

Art. 117. Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad

con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los

Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

Art. 118. Para determinar el porcentaje a que se refiere el artículo anterior, la Comisión

Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios y apropiados

para conocer las condiciones generales de la economía nacional y tomará en

consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del país, el derecho del

capital a obtener un interés razonable y la necesaria reinversión de capitales.

Art. 119. La Comisión Nacional podrá revisar el porcentaje que hubiese fijado, de

conformidad con lo dispuesto en el artículo 587 y siguientes.

Art. 120. El porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación que

corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa. Para los efectos de

esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las

normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Art. 121. El derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaración que

presente el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se ajustará a las normas

siguientes:

I. El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de la fecha de la

presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la

misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe

presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público quedarán a disposición de

los trabajadores durante un término de treinta días en las oficinas de la empresa y

en la propia Secretaría. Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de

terceras personas los datos contenidos en la declaración y en sus anexos;


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II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la

mayoría de los trabajadores de la empresa, podrá formular ante la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público las observaciones que juzgue conveniente; y

III. La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría no podrá ser recurrida por

los trabajadores. Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el patrón dará cumplimiento a la misma

independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnación

variara (sic) a su favor el sentido de la resolución, los pagos hechos podrán

deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente

ejercicio.

Fecha de repartición de las utilidades

Art. 122. El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los

sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando

esté en trámite objeción de los trabajadores. Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objeción de los

trabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se hará dentro de los sesenta

días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución. Sólo en el caso de que ésta

fuera impugnada por el patrón, se suspenderá el pago del reparto adicional hasta que la

resolución quede firme, garantizándose el interés de los trabajadores. El importe de las

utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad

repartible del año siguiente.

Repartición de las utilidades

Art. 123. La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por

igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajado

por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios. La segunda se

repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado

durante el año.


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Art. 124. Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la cantidad que perciba

cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de él las

gratificaciones, percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las

sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo extraordinario. En los casos de

salario por unidad de obra y en general, cuando la retribución sea variable, se tomará

como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el año.

Participación de cada trabajador

Art. 125. Para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas

siguientes:

I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y

del patrón formulará un proyecto, que determine la participación de cada trabajador

y lo fijará en lugar visible del establecimiento. A este fin, el patrón pondrá a

disposición de la Comisión la lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los

demás elementos de que disponga;

II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo,

decidirá el Inspector del Trabajo;

III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones que juzguen conveniente, dentro

de un término de quince días; y

IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la misma comisión a que se refiere la

fracción I, dentro de un término de quince días.

Patrones exentos de repartir utilidades

Art. 126. Quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades:

I. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento;

II. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo,

durante los dos primeros años de funcionamiento. La determinación de la novedad

del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias

nuevas;

III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de

exploración;


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IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes

de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin

propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;

V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas

con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y

VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y

Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de

Industria y Comercio. La resolución podrá revisarse total o parcialmente, cuando

existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.

Trabajadores que tienen derecho al reparto de utilidades

Art. 127. El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustará

a las normas siguientes:

I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no

participarán en las utilidades;

II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las

empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al

trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de éste

al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este salario

aumentado en un veinte por ciento, como salario máximo.

III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos

ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al

cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no

podrá exceder de un mes de salario;

IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y postnatales, y los trabajadores

víctimas de un riesgo de trabajo durante el período de incapacidad temporal, serán

considerados como trabajadores en servicio activo;

V. En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores tienen

derecho a participar en el reparto, la Comisión a que se refiere el artículo 125

adoptará las medidas que juzgue conveniente para su citación;

VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades; y


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VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de la

empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo menos.

Art. 128. No se harán compensaciones de los años de pérdida con los de ganancia.

Art. 129. La participación en las utilidades a que se refiere este capítulo no se computará

como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los

trabajadores.

Art. 130. Las cantidades que correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades

quedan protegidas por las normas contenidas en los artículos 98 y siguientes.

Art. 131. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad

de intervenir en dirección o administración de las empresas.

c) Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el

procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así como la creación y

funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la Participación de los Trabajadores

en las Utilidades de las Empresas.

Capítulo I. Disposiciones Generales

Art. 1º.- Las objeciones de los trabajadores a la declaración anual que para determinar la

renta gravable presente el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, tienen el

carácter de denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral, y por lo tanto la

aplicación de este Reglamento y las resoluciones que del mismo deriven son de interés

público y social.

Art. 2º.- Para resolver las objeciones presentadas por los trabajadores en contra de las

declaraciones anuales de los patrones, la SHCP realizará los estudios e investigaciones

correspondientes, en ejercicio de las atribuciones que como autoridad fiscal le confieren el

Código Fiscal de la Federación, la LISR y demás disposiciones legales aplicables, y de

conformidad con el procedimiento previsto en los ordenamientos citados.


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Art. 3º.- El procedimiento de revisión en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, una

vez iniciado, deberá concluirse para efectos fiscales y de participación de utilidades, sin

que proceda el desistimiento por parte de los trabajadores.

Art. 4º.- El derecho a recibir copia de la declaración anual presentada por los patrones a

la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, el de revisar los anexos correspondientes, así

como el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato titular del contrato

colectivo de trabajo, al del contrato ley en la empresa, o en su caso, a la mayoría de los

trabajadores de la misma.

Art. 5º.- Los trabajadores deberán acreditar la personalidad con que se ostenten como

representantes del sindicato o de la mayoría de los trabajadores.

Art. 6º.- Las autoridades fiscales competentes cuidarán que no quede paralizado el

procedimiento de revisión para resolver las objeciones de los trabajadores, proveyendo lo

que corresponda hasta la emisión de la resolución y procurando prescindir de formalidades

innecesarias.

Art. 7º.- El reparto de utilidades en beneficio de los trabajadores deberá efectuarse dentro

de los sesenta días siguientes a la fecha en que corresponda pagar el impuesto anual, sin

que sea obstáculo para ello el que los trabajadores hayan impugnado por escrito la

declaración que presente el patrón.

Art. 8º.- Si la empresa presenta con posterioridad una declaración anual complementaria

en la que aumente el ingreso gravable declarado inicialmente para efectos fiscales

procederá hacer un reparto adicional dentro de un plazo igual al que establece el artículo

anterior.

Art. 9º. - El importe de las utilidades que no se hayan reclamado en el año en que sean

exigibles, se agregará a la utilidad del año siguiente, para ser repartido entre todos los

trabajadores.


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Capitulo II. De la información a los trabajadores

Art. 10.- Los patrones, dentro de un término de diez días contados a partir de la fecha en

que se presente la declaración anual del impuesto sobre la renta, o en su caso a partir de

la fecha de la presentación de la declaración anual complementaria, entregarán copia de la

misma al representante del sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, al del contrato

ley en la empresa o al de la mayoría de los trabajadores.

Art. 11.- Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales se deben

presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quedarán a disposición de los

trabajadores durante un término de treinta días contados a partir de la fecha en que el

patrón les haya entregado copia de la declaración:

I. En las oficinas de la empresa; y

II. En la Oficina Federal de Hacienda Principal, Subalterna o Agencia respectiva, en la

cual se haya presentado o se encuentre la declaración.

Art. 12.- Los trabajadores podrán solicitar de la Dirección General del Impuesto sobre la

Renta o de las Delegaciones de esta misma dependencia en las Administraciones Fiscales

Regionales, explicaciones sobre la información contenida en las declaraciones de

impuestos presentadas.

Art. 13.- Los datos contenidos en la declaración y en sus anexos, son de carácter fiscal y

por consiguiente los trabajadores no deberán darlos a conocer a terceras personas, sin

incurrir en la responsabilidad legal correspondiente.

Capitulo III. De las objeciones de los Trabajadores Art. 14. .- Dentro de los treinta días siguientes al período señalado en el artículo 11, el

sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la empresa, o en su

caso, a la mayoría de los trabajadores de la misma, podrán formular ante la Dirección

General del impuesto sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, las

objeciones que juzguen convenientes a la declaración anual de impuestos.


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Art. 15.- En tanto no se haya proporcionado copia de la declaración a los trabajadores en

los términos del artículo 10o. o no queden a su disposición los anexos correspondientes,

de acuerdo con el artículo 11o., no podrá iniciarse el cómputo del plazo a que alude el

artículo anterior.

Art. 16.- Si el sindicato o la mayoría de los trabajadores de una empresa tuvieren su

domicilio en población distinta del lugar en que reside la Dirección General del Impuesto

sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y no pudiesen presentar

directamente ante dicha autoridad sus objeciones, podrán enviar su escrito dentro del

término de ley, por correo certificado con acuse de recibo. En estos casos, se tendrá como

fecha de presentación del escrito respectivo, la del día en que se haga la entrega en la

oficina de correos.

Art. 17.- En el escrito de objeciones interpuesto por los representantes del sindicato titular

del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la empresa o de la mayoría de los

trabajadores, deberán precisarse las partidas o renglones que objeten de la declaración y

las razones en que se apoyen. Además de acreditar la personalidad con que se ostenten,

señalarán el domicilio en donde podrán ser notificados durante el trámite de la

inconformidad.

Art. 18 .- En caso de que el escrito de objeciones de los trabajadores no cumpla con lo

dispuesto en el artículo anterior, se harán desde luego del conocimiento de los

promoventes las deficiencias que presente, para su corrección en un término no mayor de

treinta días.

Art. 19.- Una vez recibida la inconformidad por la Subdirección de Participación de

Utilidades de la Dirección General del Impuesto sobre la Renta de la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público, informará a los trabajadores sobre la admisión de su escrito

de objeciones, dentro de un término no mayor de treinta días.


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Art. 20.- Los estudios o investigaciones que conforme al procedimiento de revisión fiscal

realice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, una vez admitido el escrito de

objeciones de los trabajadores, en ningún caso podrán exceder de seis meses.

Art. 21.- Obtenidos los resultados de la investigación que se hubiere efectuado, se

procederá a dictar la resolución correspondiente dentro de un término no mayor de dos

meses.

Art. 22.- En la resolución que emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público con

motivo de las inconformidades de los trabajadores, deberá señalarse, cuando resulten

procedentes las objeciones presentadas, los términos en que se deberá modificar el

ingreso gravable declarado por la empresa, así como los fundamentos y motivos que se

tengan para tal efecto. De dicha resolución se marcará copia a las autoridades laborables

competentes, a fin de que la conozcan y puedan actuar conforme a sus atribuciones

vigilando que se efectúe el pago y sancionando, en su caso el incumplimiento.

Art. 23.- Después de notificada la resolución en que se haya aumentado la utilidad de la

que participan los trabajadores, la empresa deberá hacer el reparto respectivo dentro de

los sesenta días siguientes.

Capítulo IV. De los reparos adicionales

Art. 24.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, sin que medie escrito de objeciones

por parte de los trabajadores, podrá ejercer en cualquier tiempo sus facultades de

vigilancia y comprobación a que se refieren la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Código

Fiscal de la Federación, y si se llegare a comprobar que el ingreso gravable de las

empresas es mayor, procederá a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y notificar

al sujeto obligado a participar así como al sindicato o a la representación de la mayoría de

los trabajadores, que es procedente hacer un reparto adicional.


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Art. 25.- En cualquier caso en que los patrones ejercitaren algún medio de defensa legal o

recurso en contra de las resoluciones o liquidaciones que aumenten el ingreso gravable

aun cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público suspenda el cobro del crédito

fiscal, o éste se pague bajo protesta, para que se pueda suspender el pago del reparto

adicional, se deberá garantizar debidamente el interés de los trabajadores por cualquiera

de las formas que establecen las leyes.

Capítulo V. De las autoridades laborales

Art. 26.- El sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la

empresa o, en su caso, la mayoría de los trabajadores de la misma, podrá hacerse

representar y asesorar por las Autoridades de la Procuraduría de la Defensa del Trabajo,

federales o locales, según corresponda, ya sea:

I. En la revisión de la declaración de Impuesto sobre la Renta que presente la

empresa;

II. Para subsanar las deficiencias que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público respecto del escrito de objeciones, a que se refiere el artículo 18; Lo anterior

no es obstáculo para que los sindicatos o la mayoría de los trabajadores se hagan

representar por sus propios asesores.

Art. 27.- La Secretaría del Trabajo y Previsión Social acreditará ante la Dirección General

del Impuesto sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a los

funcionarios y empleados que integrarán una oficina de coordinación sobre participación

de utilidades, misma que dará curso a las promociones que presenten los trabajadores y

resolverá las consultas que se le formulen en la materia.

Capítulo VI. De la Comisión Intersecretarial Art. 28.- Se crea con carácter permanente la Comisión Intersecretarial para la

Participación de Utilidades a los Trabajadores, integrada por un número igual de

funcionarios designados por los titulares de las Secretarías de Hacienda y Crédito Público

y del Trabajo y Previsión Social, teniendo ambas dependencias la responsabilidad de su

funcionamiento.


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Será presidida en forma rotativa, y tendrá a su cargo despachar los siguientes asuntos:

I. Atender las quejas que presenten los trabajadores por el incumplimiento del

presente Reglamento, por parte de la autoridad;

II. Señalar las medidas de coordinación que deben existir entre las autoridades

fiscales y laborales para vigilar el debido cumplimiento de la participación de

utilidades;

III. Aprobar los programas de difusión de la participación de utilidades y de

capacitación obrera en la materia;

IV. Precisar los criterios que deberán seguir las autoridades en la aplicación de la

participación de utilidades;

V. Realizar estudios e investigaciones técnicas necesarias para determinar los efectos

de la participación de utilidades y el cumplimiento de sus objetivos;

VI. Proporcionar periódicamente a los titulares de las Dependencias que la forman y a

quienes éstos les indiquen, la información sobre las actividades de las autoridades

fiscales y laborales en la materia;

VII. Las demás que le encomienden los titulares de las Secretarías que la integran.

Art. 29.- La Comisión podrá invitar a las autoridades competentes de las entidades

federativas, para la debida coordinación de actividades en materia de participación de

utilidades a los trabajadores. Los sindicatos de trabajadores y las agrupaciones patronales

podrán hacer las recomendaciones o sugerencias que consideren pertinentes para dar

mayor eficiencia al sistema de la participación de utilidades.

Capítulo VII. De los medios de defensa de los trabajadores Art. 30.- El sindicato titular del contrato colectivo, el del contrato ley en la empresa, o en

su caso, la mayoría de los trabajadores de la misma, podrán formular queja ante la

Comisión Intersecretarial para la Participación de Utilidades, si las autoridades de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público o las de la Secretaría del Trabajo y Previsión

Social, no hubieren resuelto sus objeciones en los plazos establecidos en este

Reglamento, o no han vigilado el cumplimiento de la participación de utilidades de

conformidad con la Ley.


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Art. 31.- Recibida la queja, el Presidente de la Comisión Intersecretarial para la

Participación de Utilidades, solicitará que le informe la autoridad que corresponda, y si la

encuentra fundada otorgará un plazo de quince días a la misma para que resuelva lo que

en derecho proceda. En caso de que no se cumpla con lo ordenado dentro de ese término,

se hará del conocimiento del titular de la Secretaría de que se trate, para que dicte las

instrucciones pertinentes.

d) Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en

las Utilidades de las Empresas, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 03 de

Febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse;

Porcentaje por aplicar como participación de utilidades

Primero.- La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, será del

diez por ciento aplicable sobre la renta gravable, de conformidad con las disposiciones de

la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Segundo.- A fin de dar cumplimiento a lo señalado en la fracción VI del artículo 586 de la

Ley Federal del Trabajo, túrnese la presente Resolución al Presidente de la Quinta

Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las

Empresas, para efectos de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Artículos transitorios

Primero.- La presente Resolución entrará en vigor en toda la República el día siguiente

de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Segundo.- Se abroga la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación

de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, del 10 de diciembre de 1996,

publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 y 26 de diciembre de 1996. El ejercicio

de los derechos y procedimientos derivados de esa Resolución y generados durante su

vigencia se deducirán, tramitarán y resolverán, conforme a lo establecido en la misma.


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Tercero.- Todos los sujetos obligados a participar utilidades que concluyan su ejercicio

con posterioridad a la fecha en que entre en vigor esta Resolución, deberán proceder a

hacer el cálculo del monto de la participación de utilidades a los trabajadores en la

siguiente forma:

1º.Calcularán el monto de la participación anual de utilidades a los trabajadores en

los términos de la Resolución publicada el 17 y 26 de diciembre de 1996, lo dividirán

entre 365 y el resultado se multiplicará por el número de días que abarca su ejercicio

hasta el último día de vigencia de la Resolución citada.

2º. Calcularán el monto de la participación anual de utilidades a los trabajadores

conforme a las disposiciones de la presente Resolución; lo dividirán entre 365 y el

resultado se multiplicará por el número de días comprendidos desde la fecha en que

entre en vigor esta Resolución y la fecha de cierre del ejercicio.

3º. La suma de los resultados obtenidos conforme a los párrafos que anteceden será

la cantidad que participarán a los trabajadores.

e) Resolución de la Secretaria del Trabajo y Previsión Social, por la que se da

cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el

Diario Oficial de la Federación el 19 de diciembre de 1996, a través del cual se exceptúa

de la obligación de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y trabajo generen un

ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no superior a los trescientos mil pesos.

f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 16, 17 último párrafo, 132, y 138 último

Párrafo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable

base del reparto de utilidades a los trabajadores.

Renta gravable para PTU.

Art. 16. Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123

de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el artículo 120 de la Ley

Federal del Trabajo, se determinará conforme a lo siguiente:


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Conceptos que se suman

I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los términos de esta Ley, excluido el

ajuste anual por inflación acumulable a que se refiere el artículo 46 de esta

misma Ley, se les sumarán los siguientes conceptos correspondientes al mismo

ejercicio:

a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que

se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en las

suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que lo distribuyó.

b) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extrajera, acumularán las

utilidades que en su caso resulte de la fluctuación de dichas monedas, en el

ejercicio en el que las deudas o los créditos sean exigibles conforme al plazo

pactado originalmente, en los casos en que las deudas o créditos en moneda

extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su

exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuación de

dichas monedas, serán acumulables en el ejercicio en que se efectúen el

pago de las deudas o el cobro del crédito.

c) La diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la

ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes.

Para efectos de esta fracción, no se considerará como interés la utilidad cambiaria.

Conceptos que se restan

II. Al resultado que se obtenga conforme a la facción anterior se le restarán los

siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:

a) El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las

correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflación deducible

en los términos del artículo 46 de esta Ley.

b) La cantidad que resulte de aplicar el monto original de las inversiones, los

por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente,

los que no podrán ser mayores a los señalados en los artículos 39,40 o 41 de

esta Ley.


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En el caso de enajenación de los bienes de activo fijo o cuando éstos dejen de

ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio en que esto ocurra,

la parte del monto original aún no deducida conforme a este inciso.

c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre

que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la

entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyó o que los

hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución, en la

suscripción o pago de aumento de capital en dicha sociedad.

d) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera, deducirán las

pérdidas que en su caso resulten de la fluctuación de dichas monedas en el

ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o créditos, o por partes

iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquél en que se sufrió la pérdida. La

pérdida no podrá deducirse en los términos del párrafo anterior en el ejercicio

en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de

deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por

cualquier medio se reduzca éste o se aumente el monto de los pagos

parciales. En este caso, la pérdida se deducirá tomando en cuenta las fechas

en las que debió cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente

convenidos. En los casos en que las deudas o los créditos, en moneda

extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su

exigibilidad, las pérdidas que se originen en ese lapso por la fluctuación de

dichas monedas serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago

de la deuda o se cobre el crédito.

Para los efectos de esta fracción, no se considerará como interés la pérdida cambiaria.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo

123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la

participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.


17

Disminución de deudas perdonadas

Art.16-Bis. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán

disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus

acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles,

de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos

acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas

sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se

considerará como ingreso acumulable.

No acumulables los ingresos por dividendos

Último párrafo art. 17. No serán acumulables para los contribuyentes de este Título,

los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales

residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementarán la renta gravable a que

se refiere el artículo 16 de esta Ley.

Renta gravable para PTU

Art. 132. Para los efectos de las Secciones I y II de este Capítulo, para la participación de

los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el

inciso e) de la fracción IX del artículo 123 de la CPEUM y de los artículos 120 y 127

fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artículo 130

de esta Ley. En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades

empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta

gravable que en términos de esta Sección corresponda a cada una de las actividades en lo

individual; para estos efectos, se aplicará la misma proporción que se determine en los

términos del artículo anterior.

Calculo del impuesto

Art. 138. Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123

de la CPEUM y el artículo 120 de la LFT, será la cantidad que resulte de multiplicar por el

factor de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente.


18

II. ¿Cómo se determina el PTU?

Procedimiento para calcular el reparto Determinación de la renta gravable para efectos de PTU

Es importante mencionar la Jurisprudencia No. 48/1999 (Ver anexo 1) emitida por el Pleno de

la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la cual se establece que el antiguo artículo

14 (actual 16) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) viola la norma constitucional

debido a que establece una base distinta a la utilidad fiscal del patrón. Por tanto, es

recomendable estudiar dicha Jurisprudencia para determinar si la empresa se encuentra

en posibilidad de aplicarla o tendrá que recurrir al citado art. 16 de la LISR (Ver página 14).El

procedimiento para el cálculo de la renta gravable de las personas morales, se encuentra

establecido en el artículo 16 de la LISR, mientras que para personas físicas con actividad

empresarial en el régimen general, lo establece el artículo 132 (ver pág. 17). En el caso de las

personas físicas, la utilidad base para el reparto es la utilidad fiscal, sin embargo, para las

personas morales el art. 16 establece la siguiente mecánica:

Ingresos

Ingresos acumulables (sin incluir el ajuste por inflación acumulable)

Más:

Dividendos percibidos en acciones, y los reinvertidos dentro de los 30 días siguientes

Más:

Ganancia cambiaria

Más:

Costo fiscal de los bienes de activo fijo enajenados

Igual:

Suma de ingresos

Deducciones

Deducciones autorizadas en la ley (sin incluir deducción de inversiones y el ajuste por

inflación deducible)


19

Más:

Depreciación y amortización histórica, así como el MOI (Monto Original de la Inversión)

pendiente de deducir de bienes enajenados o que dejen de ser útiles.

Más:

Reembolso de dividendos recibidos en acciones en años anteriores

Más:

Pérdida cambiaria

Igual:

Suma de deducciones

La renta gravable para efectos de PTU será la diferencia entre la suma de ingreso y la

suma de deducciones.

Contribuyentes en régimen de pequeños contribuyentes

El artículo 138 de a LISR establece que la renta gravable para efectos de PTU, se

determinará multiplicando el impuesto que resulte a cargo del contribuyente por el factor

de 7.35.

Utilidad a repartir

Renta gravable por porcentaje de utilidades (10%) es igual a la utilidad a repartir.

Determinación del reparto de utilidades por cada trabajador.

Ley Federal del Trabajo (LFT) art. 125 (ver pág. 4).

Procedimiento una vez determinado el importe a repartir

Una vez determinado el importe a repartir, se dividirá en dos partes iguales, la primera se

repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de

días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios.

Factor por día = 50% de la PTU a repartir / Total de días laborados por todos los trabajadores


20

La segunda se reparte en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajador

prestado durante el año.

Se considera como días trabajados todos aquellos que por disposición de la Ley, de los

contrataos de trabajo y de los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación

de pagar el salario, aun cuando no labore el trabajador, como son los siguientes: Los

periodos pre y postnatales; el tiempo que dure la incapacidad temporal derivada de un

riesgo de trabajo; días festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos contractuales

(nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador, etc.); premios para desempeñar

comisiones sindicales ( participación de utilidades, seguridad e higiene, de capacitación y

adiestramiento, de revisión de contrato y de salarios, etc.);y permisos con goce de sueldo.

Para el caso de los trabajadores que laboren menos horas de las establecidas en la

jornada máxima legal o en los contratos de trabajo, se sumarán las horas trabajadas hasta

la cantidad equivalente a la jornada legal o convencional para considerarlo día trabajado.

Por salario se entiende la cantidad que perciba cada trabajador por cuota diaria que es la

cantidad fijada en el contrato individual de trabajo, en los contratos colectivos, o contratos-

ley, excluyendo las sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo extraordinario,

las gratificaciones, percepciones y demás prestaciones a que se refiere el art. 84 de la

LFT.

En los casos de salario variable (destajo, comisiones, etc.), se tomará como salario diario,

el promedio de las prestaciones obtenidas en el año fiscal materia del reparto de

utilidades. Cuando el salario es mixto, es decir, cuando se compone de una parte fija y otra

variable, se sumará a la parte fija el promedio anual de la parte variable. Para los

trabajadores de confianza se considerará como salario base máximo, el que resulte de

aumentar en un 20% el salario del trabajador sindicalizado o de base de más alto salario

dentro de la empresa.

Factor salarios devengados = 50% de la PTU a repartir / Total de salarios devengados


21

Caso práctico breve

Determinación de PTU del ejercicio 2002

Base para PTU $1’000,000

(x) Tasa 10%

(=) PTU del ejercicio $100,000

Repartición de la PTU para los trabajadores

Trabajador

Días laborados

por 2002

Sueldos devengados

por 2002

Roberto Olmedo 365 $30,350

Sandra Quiroz 240 23,360

Itzel Carmona 247 18,300

$72,010

Determinación de los factores:

PTU a repartir / 2 = $100,000 / 2 = $50,000 a) Factor por días trabajados 50% utilidad a repartir / Total de días trabajados = $50,000 / 852 = 58.68544601 b) Factor por sueldos 50% utilidad a repartir / Sueldos = $50,000 / 72,010 = 0.694348007

Trabajador Días laborados Factor

Roberto Olmedo 365 58.68544601 $21,420.19

Sandra Quiroz 240 58.68544601 14,084.51

Itzel Carmona 247 58.68544601 14,495.31

852 $50,000.00

Trabajador Sueldos cobrados Factor

Roberto Olmedo $30,350.00 0.694348007 $21,073.46

Sandra Quiroz 23,360.00 0.694348007 16,219.97

Itzel Carmona 18,300.00 0.694348007 12,706.57

$72,010.00 $50,000.00


22

Resumen de la PTU que le corresponde a cada trabajador

Trabajador

Días laborados

Sueldos cobrados

Total PTU a repartir antes de ISR

Roberto Olmedo $21,420.19 $21,073.46 $42,493.65 Sandra Quiroz 14,084.51 16,219.97 30,304.48 Itzel Carmona 14,495.31 12,706.57 27,201.87

$50,000.00 $50,000.00 $100,000.00

Caso práctico completo

Determinación de la renta gravable para la PTU art. 16 (ver pág. 14 y 18)

Total de ingresos acumulables $ 10,000,000.00

(-) Ajuste anual por inflación acumulable -$ 100,200.00

(+) Ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000,000.00

Utilidad cambiaria exigible $ 2,500,000.00

Diferencia entre la enajenación de activo fijo y la ganancia acumulable $ 500,000.00

Total de ingresos para la renta gravable $ 13,899,800.00

Total de deducciones autorizadas $ 7,047,000.00

(-) Inversiones -$ 4,615,982.00

Ajuste anual por inflación variable $ 634,710.00

(+) Depreciación contable $ 419,676.00

Dividendos o utilidades que se reembolsen $ 374,596.00

Pérdida cambiaria exigible $ 479,800.00

Total de deducciones para la renta gravable $ 4,339,800.00

Total de ingresos para la renta gravable $ 13,899,800.00

(-) Total de deducciones para la renta gravable $ 4,339,800.00

(=) Renta gravable $ 9,560,000.00

(x) Porcentaje de utilidades (10%) 10%

(=) Utilidades a repartir $ 956,000.00

Determinación del Importe a Distribuir

Renta Gravable (art. 16 LISR) 9,560,000.00

10% relativo a la participación de utilidades 956,000.00

Más

Utilidad no cobradas del ejercicio anterior 139,000.00

Total de reparto entre los trabajadores 1,095,000.00

Cálculo de la participación de cada trabajador

Monto de la Participación a los trabajadores $ 1, 095,000.00 (ver anexo 4)

Entre 2 = $ 547,500.00 (ver anexo 5)


23

a) $1, 095,000.00 se divide entre el total de los días laborados por todos los

trabajadores.

b) $1, 095,000.00 se divide entre el total de los salarios devengados por todos los

trabajadores.

Reparto de utilidades de los trabajadores de la empresa “X” por el ejercicio fiscal 2007

Tipo de

trabajador

Días

trabajados

Salario diario

Salario Anual

PTU por días

PTU por

salarios

PTU total

A. Martínez P. Sindicalizado 365 850.00 310,250.00 72,039.47 63,155.66 135,195.13

J. Pallares H. Sindicalizado 200 780.00 156,000.00 39,473.68 31,755.95 71,229.63

E. Juárez D. Sindicalizado 365 445.00 162,425.00 72,039.47 33,063.84 105,103.32

R. Dávila L. Sindicalizado 94 850.00 79,900.00 18,552.63 16,264.74 34,817.38

H. Ochoa B.(2) Sindicalizado 365 1,250.00 456,250.00 72,039.47 92,875.97 164,915.44

R. Salcedo C. (3) Confianza 310 1,500.00 465,000.00 61,184.21 94,657.15 155,841.36

A. Rivera F. Confianza 365 1,020.00 372,300.00 72,039.47 75,786.79 147,826.26

C. Montes R. (3) Confianza 365 1,500.00 547,500.00 72,039.47 111,451.16 183,490.63

B. Gálvez M. Confianza 280 335.00 93,800.00 55,263.16 19,094.28 74,357.44

M. Romero S. (1) Confianza 65 710.00 46,150.00 12,828.95 9,394.47 22,223.41

Totales 2774 2,689,575.00 547,500.00 547,500.00 1,095,000.00

Notas: (1) Trabajador eventual que laboró el tiempo mínimo legal (60 días). (2) Trabajador sindicalizado con el salario más alto dentro de la

empresa. (3) Empleados de confianza que percibieron un salario diario de más de $ 1,500.00, por lo que se ajustó de la siguiente manera:

Trabajador sindicalizado con el salario más alto 1,250.00

Más

Incremento de un 20% sobre este salario 250.00

Salario base máximo para los empleados de confianza 1,500.00

Para calcula la participación por días trabajados, se divide el 50% de la utilidad total a

repartir, entre el total de días laborados por todos los trabajadores con derecho a participar

(547,500 / 2,774 días); el resultado, $197.3684 (utilidad por día trabajado), se multiplica por

los días laborados por cada trabajador, y el resultado será la participación por días

trabajados. Ejemplo: A. Martínez P. 365 días x $197.3684 = 72,039.47.


24

La participación por salarios la obtenemos dividiendo el restante 50% de la cantidad a

repartir entre la suma total de los salarios por cuota diaria percibida por todos los

trabajadores con derecho a participar ($547,500 / $2, 689,575.00); el resultado, $ 0.203563

(utilidad por peso ganado), se multiplica por el total de salario percibido por cada

trabajador, y el resultado será la participación por salario devengado. Ejemplo: A. Martínez

P. $ 310,250.00 x 0.203563 = $ 63,155.66.

El importe correspondiente a este trabajador será:

Participación por días trabajados $72,039.47

Más

Participación por salario devengado $63,155.66

Participación total $135,195.13

III. ISR por PTU

En Teoría

La fracción XI del artículo 109 de la Ley del ISR, establece que la participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas está exenta del pago del impuesto, hasta

por equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador.

Salarios Mínimos

Área Días S.M. diario Exención

A 15 54.80 822.00

B 15 53.26 798.90

C 15 51.95 779.25

Reparto de utilidades gravable

PTU correspondiente al trabajador

Menos:

PTU exenta

Igual:

PTU gravable


25

Para el calculo del impuesto resulta conveniente tomar la opción señalada en el artículo

142 del Reglamento de la Ley del ISR, ya que representa un ahorro para el trabajador, al

retener una cantidad menos a la que resultaría de aplicar la tarifa y tablas de los artículos

113,114 y 115 de la Ley del ISR sobre la totalidad de ingresos del mes.

La mecánica de cálculo establecida por esta opción es la siguiente: Primeramente se

calcula la remuneración mensual base del impuesto:

PTU gravable

Entre:

365

Igual a:

PTU gravable diario

Por:

Factor 30.4

Igual a:

Parte mensual de PTU

Más:

Sueldo mensual ordinario

Igual:

Remuneración mensual base del impuesto

Una vez determinada la remuneración mensual base del impuesto, se calcula el

impuesto correspondiente, aplicando las tarifas del art. 113.

Impuesto según tarifa art. 113 (ver anexo 2)

Menos:

Subsidio para el empleo (ver anexo 3)

Igual:

Impuesto causado


26

El impuesto correspondiente a la PTU, se calcula de la siguiente manera:

Impuesto causado

Menos:

Impuesto del sueldo mensual ordinario

Igual:

Impuesto de la parte mensual de PTU

Entre:

Parte mensual de PTU

Igual:

Proporción de impuesto

Por:

100

Igual:

Impuesto en porciento

Por:

Total PTU gravable

Igual:

ISR de la PTU

Caso práctico sencillo

Datos:

PTU - $1,500

Sueldo - $ 5,000

Salario Mínimo – $50.56

PTU= 1,500.00

Salario mínimo por 15 días

50.56 x 15 = 758.40 parte exenta

741.60 PTU gravado anual

PTU gravado / número de días de un ejercicio fiscal

741 / 365 = 2.03 PTU diario

2.03 x 30.4 (mes fiscal) = 61.71 PTU mensual


27

61.71 + 5,000 (sueldo ordinario) = 5,061.71 – Base gravable mensual

Base gravable mensual $5,061.71

- Limite inferior 4,210.42

= Excedente de Limite inferior 851.29

x % Excedente de Limite inferior 10.88%

=Impuesto marginal 92.62

+ Cuota fija 247.23

= ISR determinable de la base mensual 339.85

Nota: Se emplea la tabla del art. 113 anexo 2, y no se aplica subsidio al empleo

Sueldo $5,000.00

- Limite inferior 4,210.42

= Excedente de Limite inferior 789.58

x % Excedente de Limite inferior 10.88%

Impuesto marginal 85.91

+ Cuota fija 247.23

= ISR art. 113 ( ISR salario mensual) 333.14

Nota: Se emplea la tabla del art. 113 anexo 2 y no se aplica el subsidio al empleo

ISR determinable de la base mensual 339.85

- ISR del salario mensual 333.14

= ISR neto 6.71

/ PTU mensual 61.71

= 0.1087

x 100 10.87% Tasa anual

PTU gravado anual 741.60

x tasa anual PTU 10.87%

= ISR x PTU 80.61

Caso práctico complementario del analizado en el capitulo anterior.(pág. 22)

Para este ejercicio se utilizarán los siguientes datos:

Salarios Mínimos

Área Días S.M. diario Exención

A 15 52.59 788.85


28

Salario diario

Salario

mensual

ordinario

PTU total

A. Martínez P. 850.00 25,500.00 135,195.13

J. Pallares H. 780.00 23,400.00 71,229.63

E. Juárez D. 445.00 13,350.00 105,103.32

R. Dávila L. 850.00 25,500.00 34,817.38

H. Ochoa B.(2) 1,250.00 37,500.00 164,915.44

R. Salcedo C. (3) 1,500.00 45,000.00 155,841.36

A. Rivera F. 1,020.00 30,600.00 147,826.26

C. Montes R. (3) 1,500.00 45,000.00 183,490.63

B. Gálvez M. 335.00 10,050.00 74,357.44

M. Romero S. (1) 710.00 21,300.00 22,223.41

Totales 1,095,000.00

TARIFA

Límite Inferior

$ Limite superior

$ Cuota fija

$ Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del limite inferior %

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94

20,770.30 32,736.84 3,178.30 21.95

32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00


29

A. Martínez P. J. Pallares H. E. Juárez D. R. Dávila L. H. Ohcoa B. (2) R. Salcedo C. (3) A. Rivera F. C. Montes R. (3) B. Gálvez M. M. Romero S. (1)

A P.T.U. Total 135,195.13

71,229.63

105,103.32

34,817.38

164,915.44

155,841.36

147,826.26

183,490.63

74,357.44 22,223.41

B P.T.U.Exenta 788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

788.85

C P.T.U. Gravable (A menos B)

134,406.28

70,440.78

104,314.47

34,028.53

164,126.59

155,052.51

147,037.41

182,701.78

73,568.59

21,434.56

D P.T.U. Gravable Diaria ( C entre 365)

368.24

192.99

285.79

93.23

449.66

424.80

402.84

500.55

201.56

58.72

E Parte Mensual de la P.T.U. ( D por 30.4)

11,194.39

5,866.85

8,688.11

2,834.16

13,669.72

12,913.96

12,246.40

15,216.81

6,127.36

1,785.23

F Sueldo mensual Ordinario Actual

25,500.00

23,400.00

13,350.00

25,500.00

37,500.00

45,000.00

30,600.00

45,000.00

10,050.00

21,300.00

G Remuneración Mensual Base de Impuesto (E mas F)

36,694.39

29,266.85

22,038.11

28,334.16

51,169.72

57,913.96

42,846.40

60,216.81

16,177.36

23,085.23

Limite Inferior 32,736.84

20,770.30

20,770.30

20,770.30

32,736.84

32,736.84

32,736.84

32,736.84

10,298.36 20,770.30

Excedente 3,957.55

8,496.55

1,267.81

7,563.86

18,432.88

25,177.12

10,109.56

27,479.97

5,879.00

2,314.93

% de Impuesto Marginal 28.00% 21.95% 21.95% 21.95% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 19.94% 21.95%

Impueso Marginal 1,108.11

1,864.99

278.28

1,660.27

5,161.21

7,049.59

2,830.68

7,694.39

1,172.27

508.13

Cuota fija 5,805.20

3,178.30

3,178.30

3,178.30

5,805.20

5,805.20

5,805.20

5,805.20

1,090.62 3,178.30

Impuesto 6,913.31

5,043.29

3,456.58

4,838.57

10,966.41

12,854.79

8,635.88

13,499.59

2,262.89

3,686.43

Subsidio al Empleo -

-

-

-

-

-

-

-

-

-

H Impuesto Sobre Percepción Total

6,913.31

5,043.29

3,456.58

4,838.57

10,966.41

12,854.79

8,635.88

13,499.59

2,262.89

3,686.43

I Impuesto del Sueldo


30

Mensual Ordinario 4,216.47 3,755.52 1,699.12 4,216.47 7,138.88 9,238.88 5,335.92 9,238.88 1,046.12 3,201.60

J Impuesto de la Parte Mensual de la P.T.U. ( H menos I)

2,696.84

1,287.77

1,757.46

622.10

3,827.53

3,615.91

3,299.96

4,260.71

1,216.77

484.83

K Proporción del Impuesto ( J entre E)

0.2409

0.2195

0.2023

0.2195

0.2800

0.2800

0.2695

0.2800

0.1986

0.2716

L Impuesto en porciento ( K por 100)

24.09% 21.95% 20.23% 21.95% 28.00% 28.00% 26.95% 28.00% 19.86% 27.16%

M I.S.R. por P.T.U. (L por C)

32,379.87 15,461.75 21,102.82 7,469.26 45,955.45 43,414.70 39,626.58 51,156.50 14,610.72 5,821.63

Notas: (1) Trabajador eventual que laboró el tiempo mínimo legal (60 días). (2) Trabajador sindicalizado con el salario más alto dentro de la empresa. (3) Empleados de confianza que percibieron un salario diario de más de $ 1,500.00.


31

IV. Más sobre el PTU

¿Tiene alguna aplicación el PTU en el IETU?

Este concepto no es deducible para IETU (LIETU 5, fracción I, segundo párrafo):

No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los

contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos

el artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Pero los pagos por PTU en la parte que constituya un ingreso gravado para ISR para el

trabajador, sirven para determinar el acreditamiento mencionado en el artículo 8, penúltimo

párrafo (para efectos de la anual) y 10, penúltimo párrafo (para pagos provisionales) de la

LIETU.

Art. 8 penúltimo párrafo. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los

contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo

pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el

monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de

que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la

renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el

citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se

refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo.

Art. 10 penúltimo párrafo. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los

contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo

pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el

monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que

corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular

el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos

a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo periodo, por el factor de 0.175. El

acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del tercer

párrafo de este artículo.


32

Esto se puede considerar al realizar el correspondiente acreditamiento en el mes en que

se pague dicha PTU, y también en la declaración anual. A este respecto, aclarar que en

términos del Artículo 16 transitorio de LIETU, si estos pagos se devengaron antes de 2008,

no se consideran para determinar los acreditamientos, por lo que al pagar en mayo o junio

de este año la PTU del año 2007, dicho monto no entra en juego para los citados

acreditamientos.

Art. 16. Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los artículos 8 y 10 de la

presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de

enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha

fecha.


33

Conclusión

La participación de los trabajadores en las utilidades es un derecho, por tanto es para las

personas físicas y/o morales una obligación si tienen trabajadores a su servicio. De aquí

parte la relevancia de haber estudiado todo los conocimientos proporcionados a lo largo de

este trabajo. La teoría a permitido reconocer cual es el papel de los trabajadores ante este

derecho, y cual el del patrón; ha abierto la posibilidad de conocer el valor de las leyes

fiscales en todo este mundo de impuestos, reglas, y procedimientos; no es un trabajo

sencillo pero es enriquecedor descubrirse en un área hasta hace poco desconocida. El

seguir un procedimiento de cálculo de PTU podría resultar tedioso, y hasta agotador, pero

he tenido la oportunidad mientras desarrollaba este trabajo de sinceramente, verme

atraída por poder comparar teoría con práctica; y el darme cuenta que podía reconocer

factores teóricos mientras encontraba algunas incógnitas presentes en los problemas,

presentados en la información que había obtenido con anterioridad. En el aspecto de ISR

por PTU me permitió traer a este informe mis conocimientos previos, adquiridos en este

curso, de hecho anexe un problema tratado en clase. Me agrado de sobremanera el

investigar, me encontré verdaderamente atrapada por el afán de encontrar más y más

información, aunque espero que eso no haya saturado este proyecto final.

Por tanto espero, que este trabajo haya cumplido con el objetivo. Además de que haya

permitido detectar de alguna forma, los objetivos de este derecho; los cuales son (para

comparar y por que no para concluir la información del tema): ser instrumento para

desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital, reconociendo la aportación de la fuerza

de trabajo. Contribuir a elevar el nivel económico de los trabajadores y sus familias y a

mejorar la distribución de la riqueza. Y aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto

de los trabajadores y empresarios para alcanzar una prosperidad común. Deseo, que los

datos, términos, estatutos, leyes, y ejercicios, entre otras cosas, proporcionados por este

medio; hayan ayudado a la adquisición de material efectivo para el análisis del PTU.


34

Anexos


35

ANEXO 1.

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL

ARTÍCULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA CONTRARÍA EL ARTÍCULO 123,

APARTADO A), FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION, AL ESTABLECER UNA RENTA

GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA EN ÉSTE.

Establece la norma constitucional que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa,

se tomará como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del

Impuesto sobre la Renta. Esta norma, que rige desde el 21 de noviembre de 1962, en que se

publicó la reforma correspondiente, se refiere a la utilidad gravable que en ese año establecía el

artículo 26 de la ley citada y que ahora se contiene bajo el concepto de utilidad fiscal en el artículo

10 de la misma. Por tanto, el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al establecer un

procedimiento y conceptos diversos a los contemplados en el artículo 10, a fin de obtener la renta

gravable para efectos del cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas, y que arroja un resultado diferente al que se obtiene aplicando el procedimiento previsto

para la determinación de la utilidad fiscal, viola la norma constitucional, máxime que ello implica

obligar al patrón a participar a sus trabajadores de una utilidad diferente a la gravada por el

impuesto sobre la renta y, por ende, distinta a su capacidad contributiva reflejada en la renta neta o

utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas. Jurisprudencia

No. 48/1999, emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

ANEXO 2. TARIFA DEL ART. 113

TARIFA

Límite Inferior $

Limite superior $

Cuota fija $

Por ciento para aplicarse sobre el

excedente del limite inferior %

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94

20,770.30 32,736.84 3,178.30 21.95

32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00


36

ANEXO 3. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

TABLA

Montos de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de $

Hasta ingresos de $

Cantidad de subsidio para el empleo

mensual $

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,604.68 406.83

2,604.69 2,653.39 406.83

2,653.39 3,472.85 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 3,785.54 382.46

3,785.55 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0.00

ANEXO 4. Modelo de acta de entrega de la declaración anual del impuesto sobre la renta

a la comisión mixta para el reparto de utilidades.

En la Ciudad de México, D.F. siendo las 11:00hrs. del día 2 de Abril de 2008 se reunió la

Comisión Mixta para el Reparto de Utilidades y el Representante Legal de la Empresa

Maderas y Metales, S.A. de C.V. con objeto de entregar una copia de la declaración anual

de Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio de 1° de Enero al 31 de Diciembre

de 2007 por parte del patrón a la Comisión revisora. Del análisis de la declaración ante la

institución bancaria, se desprende que la empresa tuvo una utilidad de $9,560,000.00 y

que de acuerdo a lo determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los

Trabajadores en las Utilidades de las Empresas corresponde a los trabajadores el 10% de

dicha cantidad, y que importa la cantidad de $956,000.00. Del análisis de la misma

declaración se desprende que existe la cantidad de $139,000.00 correspondiente a

utilidades no reclamadas por los trabajadores en el ejercicio anterior, por lo que el importe

total a repartir importa la cantidad de $1, 095,000.00.

La Comisión Mixta se da por recibida de la declaración para analizarla y realizar las

observaciones que juzgue pertinentes de conformidad con la Ley Federal del Trabajo.


37

Siendo las 12:45hrs. del día de la fecha se levantó la sesión firmando la presente acta los

integrantes de la Comisión Mixta y el Representante Legal de la Empresa.

ANEXO 5. Modelo de acta de publicación del proyecto del reparto de utilidades De conformidad con el artículo 125 de la Ley Federal del Trabajo, la Comisión Mixta para

el Reparto de Utilidades ha elaborado el presente proyecto de reparto de utilidades por ele

ejercicio comprendido del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2007. El importe total a

repartir es de $1, 095,000.00, correspondiendo la cantidad de $ 547,500.00 a la

participación por días trabajados y una cantidad igual por salarios devengados.

El presente proyecto se fija el día 14 de abril de 2008 en un lugar visible para conocimiento

de todos los trabajadores, los cuales podrán hacer las observaciones que juzguen

convenientes a esa misma Comisión a más tardar el día 8 de mayo de 2008 para que esta

Comisión las resuelva en un máximo de 15 días.

Por los Trabajadores

Alfonso Martínez Palacios Humberto Ochoa Bravo

Por la Empresa

Rita Salcedo Cabañas Beatriz Gálvez Mondragón

Nota: Se debe publicar la tabla donde se determina la participación a cada trabajador (página 29)


38

Glosario

CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Ley Suprema de la

Federación Mexicana.

Días trabajados. todos aquellos que por disposición de la Ley, de los contrataos de trabajo y de

los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación de pagar el salario, aun cuando

no labore el trabajador.

Ingresos. Percepciones, bienes y servicios con personalidad jurídica.

Inversiones: Deducción y adquisición de inversiones como son las construcciones, maquinaria

y equipo, mobiliario y equipo de oficina, entre otras.

LFT. Ley Federal del Trabajo

LISR. Ley del Impuesto Sobre la Renta

Participación de los trabajadores en las utilidades: Muestra los conceptos de la PTU generada

durante el ejercicio al que corresponde la declaración y la PTU no cobrada en el ejercicio

anterior.

Persona física. Individuo mayor de 18 años, sujeta a derechos y obligaciones, se puede

identificar con su sola firma.

Persona moral. Sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realizan

preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y

asociaciones civiles y asociación en participación cuando a través de ella se realiza actividades

empresariales en México. (conjunto de personas físicas y personas morales).

Renta Gravable. Base sobre la cual se calculará el monto de la PTU.

Salario diario. promedio de las prestaciones obtenidas en el año fiscal materia del reparto de

utilidades.

SHCP. Secretaria de Hacienda y Crédito Público


39

Bibliografía.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Editorial Anaya Editores, S.A. México, 2009.

PÉREZ CHÁVEZ, J & FOL OLGUÍN, R. Practiagenda Tributaria. 6ta.

Edición. Editorial taxx, México, 2009.

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Edición, Editorial GASCA,

México, 2002.

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Páginas 39 -53.

Fernando González López & Claudia Ibarra Silva. Utilidades para los trabajadores. Revista pyme Administre Hoy.

Publicada en 2008. Páginas 62-65.

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C.P. Ricardo Cazares Juvera. Primera Convención Nacional Hacendaría. Recuperado el 30 de Abril de 2009 de:

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¿La PTU tiene alguna aplicación para el IETU?. Recuperado el 30 de Abril de 2009 de:

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http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIETU.pdf

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