Que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley

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    06-Jan-2017
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  • PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA

    PRESIDENTE DE LA MESA DIRECTIVA DE LA CMARA DE DIPUTADOS DEL CONGRESO DE LA UNIN. Presente. Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 71, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, me permito someter por su digno conducto ante esa Honorable Asamblea, la presente Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin. A continuacin se expresan los motivos que sustentan esta Iniciativa. A. Ley del Impuesto al Valor Agregado. El impuesto al valor agregado (IVA) representa la segunda fuente de ingresos tributarios en Mxico; sin embargo, cabe destacar que a nivel internacional su recaudacin resulta ser una de las ms bajas. Muestra de lo anterior es que mientras que en Mxico en 2012 la recaudacin del IVA fue de 3.74% del producto interno bruto (PIB), en promedio en los pases de Amrica Latina y en los pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) era de 6.5% y 6.9% del PIB, respectivamente. As, de manera comparativa, la recaudacin del IVA en Mxico es inferior en 56% a la que en promedio se registr en Argentina, Chile y Uruguay, cuya recaudacin asciende a 8.0%, 7.7% y 9.7% del PIB, respectivamente (8.5% del PIB en promedio). Existe un indicador que permite medir la eficiencia recaudatoria del IVA y compararlo en el mbito internacional. Dicho indicador, llamado coeficiente de eficiencia mide la relacin entre la recaudacin observada y aquella que tericamente se obtendra de aplicarse la tasa general sobre una base amplia con pleno cumplimiento.1 Conforme a este indicador, Mxico ocupa el ltimo

    1 Este indicador se identifica como Value added tax revenue ratio o VRR por sus siglas, en el documento

    Tendencias en Impuestos al Consumo, 2012 (Consumption Tax Trends 2012) de la OCDE. El indicador de

    eficiencia que maneja la OCDE ha evolucionado en el tiempo. Anteriormente se utilizaba el Coeficiente de Eficiencia

    C (C efficiency ratio (CER) ); el cual meda la recaudacin observada entre el consumo nacional por la tasa

    estndar. Actualmente, la OCDE utiliza el VRR, el cual mide la recaudacin observada respecto del consumo final

  • II

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    lugar dentro de la OCDE y Amrica Latina, en la medida en que en nuestro pas se recauda el 35% de la recaudacin potencial, mientras que en promedio en los pases de la OCDE y de Amrica Latina se recauda el 59% y 58% de la recaudacin potencial, respectivamente. Lo anterior, responde esencialmente a que la base gravada del IVA en Mxico medida como la recaudacin observada como porciento del PIB entre la tasa general es reducida, en virtud de que sta asciende a 23% (3.74% del PIB entre 16%), en tanto que el promedio observado en los pases de Amrica Latina es de 38% y en los pases de la OCDE es de 36%. Un diseo ideal del IVA es aqul en el que no haya excepciones ni tratamientos preferenciales y que, por lo tanto, todos los contribuyentes deban pagar la misma tasa del impuesto, ya que ello simplificara la administracin y control del impuesto; asimismo evitara la simulacin de actividades que le permite al contribuyente ubicarse en un tratamiento ms favorable. El bajo potencial recaudatorio del IVA en Mxico se explica fundamentalmente por la aplicacin de diversos regmenes especiales como lo son la tasa del 0% a un amplio nmero de bienes y servicios, as como la aplicacin de una tasa reducida en la regin fronteriza. Estas tasas, adems de erosionar la base gravable dificultan su administracin, ya que dan lugar a un gran nmero de solicitudes de devolucin, las cuales demandan de parte de la administracin tributaria importantes recursos, tanto materiales como humanos, para revisar la veracidad de la informacin, documentacin y operaciones reportadas en dichas solicitudes. Durante ms de 30 aos de aplicacin en nuestro pas del IVA se han realizado reformas que han erosionado sensiblemente su base gravable, de tal forma que la proporcin del consumo gravado pas de 72% a 54% de 1980 a 2013; lo que implica una disminucin de 18 puntos porcentuales. Si bien en el momento de realizar las adecuaciones o reformas al impuesto se consider que con la aplicacin de los regmenes especiales en el IVA, se atenuaba la afectacin en el poder adquisitivo de las familias menos favorecidas del pas, la experiencia ha demostrado que dichos regmenes son un mecanismo ineficiente para la asignacin de recursos a dichas familias pues

    menos el IVA, multiplicado por la tasa estndar, incorporando ajustes en el consumo privado por autoconsumo y

    renta imputada de casa habitacin y en el consumo del gobierno por sueldos. Estos ajustes no se realizaban en el

    indicador CER.

  • III

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    su aplicacin generalizada causa que la mayor parte de los beneficios sean absorbidos por los hogares de mayores ingresos. Cabe destacar que del subsidio implcito que se deriva de los regmenes especiales en el IVA, slo el 2.8% lo obtiene el 10% de las familias de menores ingresos del pas, mientras que el 10% de las familias con mayores ingresos percibe el 21.1%, es decir 7.5 veces mayores recursos que los que reciben las familias de menores ingresos. En este sentido, si se considera que conforme al Presupuesto de Gastos Fiscales para 2013 el subsidio implcito por la aplicacin de los regmenes especiales en el IVA, asciende a 251,162 millones de pesos de 2013 por ao, se puede sealar que mientras que el 10% de las familias de menores ingresos del pas se benefician con un monto total equivalente a 7,033 millones de pesos de 2013 por ao, el 10% de las familias de mayores ingresos del pas se benefician con un total de 52,995 millones de pesos de 2013 por ao. Lo anterior, implica que en promedio cada hogar del decil ms rico se beneficia con 18,200 pesos por ao, mientras que cada hogar del decil ms pobre se beneficia con 2,400 pesos por ao. Debe considerarse que de ampliar los conceptos gravados por el IVA a travs de la eliminacin de la tasa del 0% y las exenciones a determinados bienes y servicios, adems de favorecer la capacidad recaudatoria del Gobierno Federal, se obtendra un efecto redistributivo del ingreso al existir la posibilidad de que mediante el gasto pblico se ofrezcan mayores y mejores servicios a los grupos sociales ms vulnerables del pas. 1. ELIMINACIN DEL TRATAMIENTO A LA REGIN FRONTERIZA. La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que las operaciones realizadas por los residentes de la regin fronteriza, objeto de dicho impuesto, estn gravadas a una tasa preferencial de 11%. Este tratamiento resulta inequitativo frente a las operaciones similares que se realizan en el resto del territorio nacional. La aplicacin de una tasa reducida en dicha regin, adems de implicar una menor recaudacin, dificulta la administracin y el control del impuesto, por lo que se abren espacios para la evasin y elusin fiscales. Es necesario tener en cuenta que la aplicacin de la tasa reducida en la regin fronteriza es regresiva, ya que sta reduce el pago de impuesto a los

  • IV

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    habitantes de regiones que en promedio obtienen ingresos mayores a los del resto del pas. El ingreso promedio per cpita en la zona fronteriza del pas, en donde se aplica la tasa reducida, es mayor al promedio nacional en 27%. De manera similar se observa que el porcentaje de la poblacin en condiciones de marginacin alta y muy alta es considerablemente menor en la zona fronteriza. La diferencia es particularmente elevada para niveles de marginacin muy altos, pues la prevalencia en la zona fronteriza es tres veces menor al del resto del pas, con tasas de 1.3% y 5.3%, respectivamente. En su momento, el otorgamiento de dicho beneficio obedeci a la necesidad de mantener la competitividad entre los contribuyentes que residen en la citada regin. Su justificacin estuvo basada principalmente en el aislamiento que exista de las poblaciones fronterizas y el resto del pas. Con respecto al aislamiento que exista entre las poblaciones fronterizas del resto del pas que originalmente justificaba este tratamiento, se puede sealar que actualmente este argumento no tiene sustento, debido a que la infraestructura de comunicaciones y avances tecnolgicos han estrechado la integracin econmica y comercial de la regin fronteriza con el resto del territorio nacional. Actualmente, la zona fronteriza cuenta con mejor infraestructura de comunicaciones y transportes que el resto del pas. En el caso de acceso a Internet, el porcentaje de los hogares que cuentan con este servicio en las entidades fronterizas es de 16%, en tanto que en las entidades no fronterizas este indicador es de 12%; en el caso de la telefona fija y mvil, la brecha es mayor ya que en las entidades fronterizas existen 95 lneas telefnicas por cada 100 habitantes y en el caso de entidades no fronterizas existen 80 lneas por cada 100 habitantes. Se debe mencionar que el diferencial de tasas no ha beneficiado a los consumidores de la regin fronteriza. Resultados de un anlisis con una muestra de precios a nivel localidad muestran que la menor tasa en la frontera no se ha reflejado en menores precios al consumidor. Una comparacin de los precios de diversos bienes sujetos a tasa general con el resto del pas indica que de hecho stos tienden a ser mayores en la frontera. En particular, los datos indican que los precios de bienes y electrodomsticos son mayores en 4% en la frontera, en tanto que los precios de bienes dedicados a la higiene y el cuidado personal son mayores en 2%. Pa