1. Quin paga los Impuestos en Honduras? 1

2. Quin pagalos Impuestosen Honduras?Aportes para la construccinde una Nacin ms Justa2 Quin paga los Impuestos en Honduras? 3. Esta investigacin fu realizada gracias al apoyo nancierode Iniciativa Think Tank, el IDRC, Christian Aid y Dan Church AidHonduras, C. A., 2011Quin paga los Impuestos en Honduras?3 4. IndiceRESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................ 4Introduccin..................................................................................................................... 251.- Orgenes de la regresividad y progresividad fiscal en Honduras .............................292.- Anlisis resumido de la tendencia de impuestos directos e indirectos en la dcadadel 2000 .................................................................................................................... 373.- Papel de las exoneraciones fiscales en la incidencia y la evasin tributaria .......... 454.- Quines pagan los impuestos en Honduras: 2000, 2004 y 2008 ............................ 49 4.1 Justicia tributaria y distribucin del ingreso ..........................................................50 4.2 Procedimiento de anlisis de la incidencia tributaria ............................................ 53 4.3Empeoramiento del ingreso como consecuencia de la regresividad fiscal ........... 56 4.4 Incidencia tributaria por tipo de impuestos en el ao 2000 ..................................60 4.5 Incidencia tributaria por tipo de impuestos en el ao 2004 ..................................62 4.6 Incidencia Tributaria por Tipo de Impuestos en el ao 2008 ................................63 4.7 Cinco grandes reflexiones sobre regresividad fiscal y distribucin del ingreso ....64 1) En Honduras existe una creciente regresividad fiscal ...............................64 2) Los principales afectados por las reformas tributarias es la poblacinpobre ..............................................................................................................65 3) Prevaleciente tributacin indirecta sobre tributacin directa ................... 674Quin paga los Impuestos en Honduras? 5. 4) Es urgente un cambio en la proporcin de pago de los impuestos directos ........................................................................................................... 675) El Impuesto sobre Ventas, el principal ingreso fiscal en Honduras ......... 695.- Participacin de los sectores econmicos al fisco .................................................... 716.- Recaudacin departamental diferenciada ................................................................. 757.- La reforma frecuente de los tributos, es una manifestacin de la crisis fiscal ........ 798.- Algunas reflexiones vinculantes ............................................................................... 85RESUMEN DE CONCLUSIONES GENERALES ........................................................... 87Bibliografa Consultada .................................................................................................. 91Anexos ........................................................................................................................... 93 ANEXO A: 5 REFORMAS IMPLEMENTADAS: DE 1998 A 2010 ............................... 93 ANEXO B: Distribucin de los Impuestos por Decil en el Ao 2000 ........................... 94 ANEXO C: INCIDENCIA TRIBUTARIA POR DECIL EN EL AO 2004 ...................... 96 ANEXO D:INCIDENCIA TRIBUTARIA POR DECIL EN 2008 .....................................99 ANEXO D: COMUNICADO DE LA DIRECCIN EJECUTIVA DE INGRESOS SOBRE EL ISV ........................................................................................................... 103Quin paga los Impuestos en Honduras? 5 6. ResumenEjecutivoSeptiembre de 1949 fue uno de los principales momentos de lahistoria fiscal de Honduras, en esta fecha se debatieron tanto lasautoridades y polticos del gobierno de Honduras, la implantacindel Impuesto sobre la Renta (ISR), tanto para las personas naturalescomo jurdicas, decisin que deba contar con la aprobacin de lascompaas bananeras a fin de que las mismas no se negaran odesconocieran la necesidad de recursos que tena el Estado.La United Fruit Company, como consecuencia a las incansables negociaciones porparte del Estado, acord el pago de impuestos sobre sus ganancias en el territorionacional, siendo el mes de diciembre de ese ao donde se promulg la primera Leydel Impuesto sobre la Renta. Tal acontecimiento propici que por primera y ltima vezse conocieran las utilidades de estas compaas que operan en el territorio nacional.Las cifras de recaudacin de impuestos de 1.6 y 2.7 millones de dlares, fueron losprimeros pagos de las compaas bananeras en materia de ISR. Los aos anterioresa 1950, ni las fruteras ni nadie pagaba impuesto sobre la renta y los pocos impuestosexistentes procedan del consumo de aguardiente, importaciones, exportaciones yespecies fiscales.Como parte del avance que el Estado obtuvo en temas de justicia tributaria en Honduras,se comienza a gravar la actividad econmica de las empresas y las ganancias de losempresarios, comerciantes, ganaderos y terratenientes de dicha poca. Es decir, sepasa de una poca donde los impuestos recaudados procedan de la poblacin1 a unapoca donde, en adelante, se contar con el aporte impositivo de los inversionistasextranjeros y de los hondureos pudientes.Es oportuno afirmar que la instauracin del ISR representa una medida de polticaeconmica que modifica levemente los altos niveles de regresividad prevalecientesen ese perodo, por una situacin de relativa mayor equidad y progresividad fiscal enla medida que se grava la actividad econmica de empresas antes exoneradas.Adems, puede destacarse, que la utilidad obtenida por la extraccin de mineralesy actividades fabriles de la industria manufacturera presentaba, relativamente, bajos1.- Los impuestos procedan esencialmente del consumo, ya que los impuestos de las importaciones se incorporaban al precio delosbienesfinales,ydealgunosimpuestosdeexportacin6 Quin paga los Impuestos en Honduras? 7. niveles de utilidad. Las economas de enclave como las bananeras y minerascontribuyeron muy poco a la atencin de las necesidades apremiantes como salud,educacin e infraestructura y de all el carcter de extrema dificultad estatal parafinanciar actividades esenciales para el crecimiento y desarrollo de la poblacin. Losingresos fiscales por ISR representaban 16.3% del total de ingresos fiscales en 1950-51.Por lo tanto, la situacin general del fisco hondureo, dependa de las recaudacionespor renta aduanera: es decir, por importaciones en general y exportaciones de banano,madera, caf, monopolios estatales (aguardiente, alcohol y plvora), especiestimbradas (para cervezas, cigarrillos, fsforos, boletas pecuarias, etc), algunosservicios (timbres consulares, acarreo y estiba, muellaje, bodegaje, faro y tonelaje,correos, telgrafo, telfono, cable y radio), rentas varias y rentas especiales (justicia,caminos, hospitales, agua y luz elctrica, renta escolar y del deporte, etc), que en granmedida eran soportadas por la poblacin en general a travs del consumo de diversosbienes y servicios, tal y como se demuestra a continuacin:Entonces podemos decir que el financiamiento estatal proceda, fundamentalmente, deimpuestos y cargas a la poblacin consumidora (aguardiente, cervezas, importaciones,etc.) y que todo toma un nuevo rumbo a partir de la instauracin del cobro del ISRa personas naturales y jurdicas en 1949 Es por esa razn que consideramos queen dicha poca imperaba un estado de impunidad fiscal, donde inversionistaslocales y forneos estaban casi exclusivamente contribuyendo por exportaciones debanano, caf y madera, mientras el grueso de los ingresos se recoga de la poblacinconsumidora.Por otra parte, las recaudaciones fiscales, basadas fundamentalmente en las rentasaduaneras, desde finales del siglo XIX hasta comienzo de la dcada de los aos 50,tendern a lo largo de los aos a ser menos importantes pasando de 44% en elperodo de 1879-1883 a 24% entre 1949-50. Este mismo fenmeno acontece en lasrentas fiscales originadas en el monopolio del aguardiente: 31% en 1900 y solamente13% entre 1949-50.Este descenso en ambos tipos de renta se contrasta con el crecimiento formidablede 27% en 1900, a 63% entre 1949-50 en la categora de otros, donde se incluyenimpuestos generales a la produccin y el consumo. Por ello, puede afirmarse que elorigen de la regresividad fiscal puede ubicarse tempranamente entre 1929 y 1930extendindose hasta 1949 que es cuando aparece el ISR que es, en esencia, unamodalidad de impuesto progresivo.El proceso de diversificacin fiscal en Honduras fue iniciado entre los aos 1954y 1958, principalmente por la aparicin del impuesto a las rentas, teniendo comoprincipales fuentes los impuestos de importaciones, los de produccin y consumo yel ISR como los ms importantes en trminos del aporte al total de ingresos fiscales.Los impuestos derivados del comercio internacional y especficamente los impuestosaplicados a las importaciones fortaleci este impulso fiscal, adicionalmente gener uncrecimiento moderado en el caso de gravmenes a las exportaciones.Quin paga los Impuestos en Honduras? 7 8. En contraste, a inicios de la dcada del sesenta, con la aparicin del Mercado ComnCentroamericano y la puesta en vigencia de los regmenes de exoneracin fiscalpara incentivar el surgimiento de industrias manufactureras, tendr como resultadoinmediato la merma de la participacin porcentual de los impuestos a la importacin:51% del total en 1962 y 36.4% en 1966.La dcada de los sesenta marco, entonces, la nueva era del desarrollo de lasexoneraciones fiscales, mismas que generan un cambio en las estructuras impositivasde incidencia: empresarios nacionales y extranjeros que califiquen en el rgimen deindustrias de la Integracin centroamericana sern estimulados a no pagar impuestospara que el pas logre la reconversin industrial. Igualmente, gran parte del comerciocentroamericano al ser liberado del pago de impuestos tendr como impacto directola merma de este tipo de impuestos, incluyendo el ISR, para industrias que califiquenen el rgimen de empresas protegidas.Anlisis resumido de la tendencia de impuestosdirectos e indirectos en la dcada del 2000Al inicio de este documento se afirm que la construccin del Estado de Bienestarhondureo recaa fundamentalmente en los impuestos de comercio internacional,aguardiente e impuestos de fbrica a la produccin de varios bienes: fsforos,gaseosas, licores, etc, puesto que no existan los impuestos directos que gravaban larenta y la propiedad.An despus de la implantacin del ISR en 1949 los impuestos directos no llegaban,una dcada despus, al 15% del total de ingresos tributarios. Mientras que en lospases desarrollados son los impuestos directos las principales fuentes fiscales,en pases en desarrollo como Honduras la tributacin se origina principalmente enimpuestos indirectos.El siguiente cuadro,Observando la recaudacin tributaria en los ltimos 40 aos (1970a 2010) en el pas, se establece lo que continua financiando, en gran medida, laactividad estatal, son los impuestos indirectos.Es decir que de cada Lempira recaudado en 1970, setenta y dos centavos (0.72ctvs.) procedan de impuestos indirectos. Dicha proporcin se redujo a sesenta yseis centavos (0.66 ctvs.) en 1980, para elevarse a setenta y cinco centavos (0.75ctvs.) en 1990. Posteriormente, en el ao 2000, los impuestos indirectos pasaron arepresentar setenta y ocho centavos (0.78 ctvs.). Claramente, segn esta tendencia,la tributacin recaa fundamentalmente en los impuestos indirectos y cada vez menosen los impuestos directos.2.- Walmartadquiri35supermercadosen2004incluyendo:SupermercadosPlaza,Todos,LaDespensadeDonJuan,LaDespensa Familiar..yreduciendolosnivelesdecompetitividad-LaColoniayMsporMenos-yaumentandoelmargendemanipulacin depreciosalsermenorlacompetenciao;incluso,administrandopreciosmedianteacuerdosentrefirmas.Estemismofenmeno ocurrienelnegocioferreteroyfarmacutico:desaparicindevariasfirmasyconsolidacindelaspocasfirmasexistentes.8Quin paga los Impuestos en Honduras? 9. Para el 2010 se produjo una declinacin pues solamente sesenta y siete centavos(0.67 ctvs.) correspondan a este tipo de impuestos que gravan la produccin yconsumo de bienes y servicios consumidos por la poblacin en general. En aparienciapodra afirmarse entonces, que se habra experimentado un giro en contra de lasprincipales empresas o personas jurdicas, producto de las reformas tributarias de losltimos diez aos, y que esto apuntara a un alivio tributario a favor de los diferentessegmentos poblacionales. Pero no ha sido as,es por eso que consideramos importanterecalcar que en los ltimos 20 aos, se ha experimentado una recomposicin delas estructuras de competencia empresarial nacional2 ya que, tras los procesos deajuste estructural y tratados de libre comercio, se operaron cambios haciendo msimperfecta la formacin de precios de bienes de consumo masivo: telefona mvil,cemento, arroz, azcar, harina de maz, varillas de hierro, medicamentos, etc., quesuponen la tentacin plausible de trasladar los diferentes gravmenes, permanentesy temporales, a la renta, activos y propiedad al precio final de consumo de los bienesmencionados.Esto significa que mediante este nivel de reconversin, las principales instanciasde absorcin de los nuevos impuestos son los consumidores en general. La lgicaque preside este proceso de traslacin reside en el hecho de que al aumentar elmargen de maniobra para fijar precios, con pocas firmas competidoras, los nuevosgravmenes a la renta y propiedad seran trasladados va precios de consumo final.Se trata, por tanto, de esclarecer que el riesgo de traslacin de impuestos es mayor,cuanto mayor es la imperfeccin de los mercados y, debido a ello, existira la ilusinque los impuestos estaran empezando a ser un poco ms soportados por personasjurdicas.La posibilidad de alcanzar regresividad o progresividad fiscal, producto de las propiasreformas tributarias implementadas, no se resuelve con el solo contraste entreimpuestos directos e indirectos, se requiere de anlisis complementarios a nivel macroy microeconmico3.Papel de las exoneraciones fiscales en laincidencia y la evasin tributariaEl FOSDEH, segn estudios anteriores en torno al monto al que ascienden lasexoneraciones fiscales, consigna la cifra de 44,668 millones de Lempiras dejados depercibir en el perodo 2003-20094.Es muy claro que este considerable monto de exoneraciones fiscales beneficia apersonas naturales y jurdicas de altos niveles de ingresos y ganancias y de no existirtales niveles de exoneracin el monto final de pago de impuestos de los sectores mspudientes sera ms grande, tanto en trminos absolutos, como en relacin a susniveles de ingreso.3.- El anlisis microeconmico representa partir de escenarios de consumo de los sectores de menores ingresos incluyendo gravmenesanivelde:importacin,produccinyconsumo,conelobjetivodeestablecerlaincidenciatributariapordiferentes tipos de consumidores.4.- FOSDEH:HondurasysupolticaFiscalperversa.2011.Pg.45.Quin paga los Impuestos en Honduras?9 10. La exoneracin fiscal en las proporciones indicadas, representa estructuras dedistribucin del ingreso muy diferentes respecto del escenario de no concederningn tipo de exoneracin fiscal. Los sectores de mayores ingresos de la sociedadhondurea han podido lograr la evasin legal del pago de impuesto mediante leyes yreformas tributarias donde se justifican tales concesiones para los fines de promoverla generacin de empleo, obtencin de divisas y otros beneficios para el pas.No obstante, Honduras viene arrastrando el problema de la exoneracin fiscal desdehace ms de 50 aos, en que se exoneraba del pago de impuestos a empresastransnacionales como las bananeras, beneficio que posteriormente se extendi aempresarios locales y extranjeros durante el perodo de la integracin del MercadoComn Centroamericano. Este particular se ilustra en el cuadro siguiente, en dondese consignan las exoneraciones fiscales por importaciones, mismas que llegan asumar un poco ms de 65 millones de Lempiras.Agregando las exoneraciones de ISR, en el mismo perodo 1958-1970, estimadas en3.4 millones y exoneracin por exportaciones se totaliza un monto de 69.4 millones.En los aos siguientes, las exoneraciones no disminuyeron a pesar de la rupturadel proceso de integracin, todo lo contrario, se agregaron nuevas empresas con elsurgimiento de las zonas libres, zonas de procesamiento industrial y otros regmenesasociados al aprovechamiento de los beneficios de la Iniciativa de la Cuenca del Caribe(ICC) y el Tratado de Libre Comercio entre la Repblica Dominicana, Centroamricay Estados Unidos de Amrica (CAFTA).Las exoneraciones fiscales durante el perodo 2001-2007, fueron considerablementemayores a las del perodo de la integracin (69 millones de Lempiras que representaronalrededor de 34.5 millones de dlares), sino de ms de 40 mil millones de Lempiras,equivalente a 1,800 millones de dlares slo en el perodo 2001-2007. Estas cifras noimplicaran grandes distorsiones en el sistema de distribucin del ingreso, si tambinlos grupos de hogares medios y pobres gozaran de este tipo de exoneraciones, cosaque en la realidad no es as.Quines pagan los impuestos en Honduras: 2000, 2004 y 2008Es importante recalcar y saber quin paga los impuestos en Honduras, con el objetivode comprender si la actividad fiscalizadora quita recursos de los diferentes sectoressociales y econmicos para generar un proceso de redistribucin del ingreso hacia lossectores sociales ms desfavorecidos.En otras palabras, de lo que trata este apartado es de replicar, un pasaje de la Biblia5,en donde el jefe de los cobradores de impuestos acepta que ha sido injusto y prometedevolver la mitad de su riqueza acumulada a todos los pobres a quienes ha quitado5.- ElpasajedelaBiblia,especficamentedelosEvangelios,refierequeZaqueoeradebajaestaturayqueraveralSeorque pasabaenmediodeunagranmultitud.y,anteladificultaddenopoderverlo,decidesubirseaunrbol-Sicmoro-ydesde la rama en que est subido logra ver a Jess quien se dirige a l exhortndole a bajar del rbol porque el Seor le visitar directamenteensucasa.ydondetendrlugarestaespontneaysbitaconfesindeZaqueodeserjusto,enadelante,para cobrarimpuestosyhastaprometiendounadevolucindelocobradoinjustamente.Ver.Lucas,19,1-10 10Quin paga los Impuestos en Honduras? 11. de dems. El cobrador de impuestos admite que se le ha pasado la mano y prometeenmendarse y no seguir cobrando impuestos de manera injusta.En un entorno como el de Honduras an no se puede saber a ciencia cierta si loscobradores de impuestos tienen plena conciencia sobre si estn actuando bien omal. No obstante, lo que pretende el FOSDEH es lograr impulsar un debate sobre laincidencia o impacto diferencial de los tributos, de manera que exista la voluntad deenmendar lo que haya que enmendar del sistema tributario vigente.Justicia tributaria y distribucin del ingresoLos impuestos son pagados por todos los ciudadanos (as) aunque no siempre se sabecon precisin qu grupos de ciudadanos pagan ms o menos. Por sentido comn losque ms dinero tienen, gastan ms y por deduccin lgica pagan ms impuestos. Sinembargo, la influencia que estos poseen en las autoridades logra algunas venias parano pagar o pagar pocos impuestos.En todo caso, cabe diferenciar el significado de pagar impuestos en trminos absolutosy el pago de impuestos en trminos relativos. Por ejemplo: una empresa puede tributar2 millones de Lempiras de ISR y un pequeo negocio de artesana puede tributar3 mil Lempiras y no habr duda que aquella empresa tributa ms que el pequeonegocio pues la comparacin en trminos absolutos no deja duda sobre quien pagams impuestos.El asunto cambia cuando se asume una comparacin respecto de, por ejemplo, losingresos brutos. As la primera empresa percibe ingresos anuales por 400 millones deLempiras y su pago de impuestos es equivalente al 0.25% de sus ingresos, mientrasque en contraste, en trminos relativos, la pequea empresa de artesana recibeingresos anuales por un milln de Lempiras y su pago de impuestos ser equivalenteal 0.30% de sus ingresos, razn por la cual se indica que es el pequeo negocio elque paga ms impuestos.Este mismo caso es con aquella persona natural que compra un vehculo de lujo yconsume grandes cantidades de bienes gravados, con lo cual su aporte de impuestosal fisco es considerable pero al compararlo con el pago de impuestos de una personade clase media que consume los bienes y servicios necesarios para su vida, seestablece que esta ltima destina una mayor proporcin de sus ingresos para el pagode impuestos, que aquel que tiene ms recursos.Por ltimo, los anlisis de incidencia tributaria suelen no tomar en consideracin quelas polticas tributarias, incluyendo las de exoneracin fiscal, impactan o puedenimpactar el poder adquisitivo de las personas de manera diferencial.6-RevistaReportesdelEmisor:Pobreza,DistribucindelIngresoyDesempleoenAmricaLatina.Bogot,2002.P.47.- En2008tuvolugaruncambiosinprecedentesdelSalarioMnimoyellohapropiciadoqueinnumerablesempresasformales paguenpordebajodelsalariomnimoy;adems,quevariasmaquilassehayantrasladadohaciapasesvecinosconmenores salarios.Haaumentadoladescoberturalegaldelsalariomnimoynohahabidouncambiosustancialenladistribucindel ingreso.Quin paga los Impuestos en Honduras?11 12. Cmo se ha venido distribuyendo el ingreso en Honduras?. Una referencialatinoamericana sobre el patrn distributivo del ingreso:En Amrica Latina la distribucin del ingreso resalta en el contexto internacional,especialmenteporlaabultadafraccindelosingresostotalesquereneel10%delos hogares de mayores recursos. Con la ecepcin de Costa Rica y Uruguay esteestratorecibeentodoslospasesdelareginmsdel30%delosingresos,yenlamayora de ellos ese porcentaje supera el 35%. En contraposicin, la fraccin delingresorecibidaporel40%deloshogaresmspobresesmuyreducida,yseubicaencasitodoslospasesentreel9%yel15%delosingresostotales,conexcepcindeUruguaydondeelgrupomencionadorecibecercadel22%6.En el caso de Honduras, el decil 10 que contiene los hogares de ms altos ingresos(ricos) recibi un 40% de todo el ingreso en el ao 2001; mientras que los 4 deciles demenores ingresos (ms pobres), equivalente al 40% del total de hogares, solamentepercibi el 10.2% de ese mismo ingreso. En palabras sencillas esto significa queHonduras es uno de los pases con distribucin del ingreso ms inequitativa deAmrica Latina.En el ao 2010 se presenta una leve disminucin en la participacin del 10% delos hogares de mayores ingresos: 39.2%7 pero ello no se origina en algn cambiorelevante, ni representa una alteracin apreciable que implique un sustancial cambioen la distribucin del ingreso a beneficio de los grupos de menores ingresos. Bajo estecontexto, cobra una perspectiva analtica diferente el anlisis sobre quin paga losimpuestos en Honduras, es decir, se trata de relacionar el pago de impuestos con losingresos de cada grupo social y el aporte que estos hacen al fisco.Otra de las medidas para valorar la desigualdad distributiva del ingreso, el coeficienteGini, permite saber con un solo nmero, variando entre cero y uno, la magnitud de ladesigualdad8 en trminos de ingreso.Bajo este parmetro de medicin, la situacin de Honduras, segn estimaciones dela Comisin Econmica para Amrica Latina (CEPAL), tambin es la peor de la reginlatinoamericana. Uruguay es el pas con menor inequidad en la distribucin del ingreso(Gini de 0.45) y Colombia, Bolivia y Honduras con la peor distribucin del ingreso (Ginide 0.57 en el caso de Honduras), para el perodo 2005 - 2007.La situacin fiscal afectando a diferentes segmentos sociales no est disociada de lasestructuras de distribucin del ingreso y las polticas fiscales, incluyendo las reformastributarias, estn llamadas a tratar de incidir en distribuciones ms equitativas delingreso.8.- EnAmricaLatinasedestacaUruguayconuncoeficienteGinide0.45queindicaunadistribucinequitativaysimilaravarios desarrollados.SinembargopasescomoBoliviayHondurasobservanuncoeficientecercanoa0.60aproximadamente.9.- ElpagodeISRporejemploseestimaapartirdelasestructurasdeingresospor:ganancias,intereses,etc.,reportadosenlas basesdedatosindicadas:ENIGHyENCOVIparalosaos2000y2004.Enelcasodel2008semodificaronalgunosparmetros enbasealcontenidodelasreformastributariasimplementadas. 12 Quin paga los Impuestos en Honduras? 13. Procedimiento de anlisis de la incidencia tributariaTomando en consideracin la poca informacin que hay a nivel nacional, el FOSDEHpresenta a continuacin un esfuerzo investigativo y propositivo para alcanzar laestimacin de los niveles de incidencia tributaria: a) Establecer los niveles de ingreso de los hogares, b) Estimar el pago de impuestos de cada grupo (decil) de hogares y, c) Estimar que proporcin del ingreso es destinado al pago de impuestos(incidencia tributaria).El total del ingreso familiar en los tres aos del anlisis equivale, aproximadamente,al 70% del PIB a precios de mercado de dichos aos. En los tres casos se trata deingresos totales por cada 10% de hogares clasificados de menor a mayor percepcinde ingresos.En lo concerniente a la estimacin del pago de impuestos, en los tres casos se partede definir un conjunto de hiptesis directamente relacionadas con los patrones degasto e ingresos de cada grupo de hogares. Las hiptesis9 incluyen supuestos detraslacin de impuestos en aquellos casos donde se trata de estructuras de mercadomuy imperfectas o que prevalecen estructuras oligoplicas de formacin de precios.Esto significa una conducta empresarial sesgada a hacer pagar impuestos a losconsumidores finales cuando las reformas tributarias suponen pago adicional deimpuestos a personas jurdicas y naturales.El resultado de la estimacin de la incidencia de impuestos por grupo de hogares sedestaca que en los tres aos usados como referentes de esta investigacin, el montoestimado crece de manera consistente desde los deciles de menores ingresos hastalos de mayores ingresos. Es decir, que la apariencia manifiesta una progresin en elmonto de los impuestos en el mismo sentido arriba indicado: los que ms ingresosperciben, gastan ms y pagan ms impuestos.Como ya se ha indicado, esto representa que en trminos absolutos los hogares demayores ingresos pagan ms impuestos que los de menores ingresos.La estimacin de los impuestos pagados por cada decil (inciso b) se dividen ahoraentre el ingreso de cada decil (inciso a) y con ello se obtiene una proporcin porcentualdel ingreso como pago de impuestos. Esto representa establecer qu proporcin delingreso de cada decil de hogares es destinado al pago de impuestos.En trminos metafricos se dira: el gnomo encargado de recaudar los tributos delEstado hondureo, al llegar hasta el seno de los hogares ms ricos tomara el 19%de sus ingresos como contribucin al financiamiento fiscal, pero ese mismo gnomo alllegar a los hogares ms pobres tomara el 41.1% de sus exiguos niveles de ingreso.Quin paga los Impuestos en Honduras?13 14. Con los clculos de FOSDEH sera un poco menor lo que se toma de los ms pobresen 2004 (39.1%) y mucho ms en el 2008 pues aumentara a 50.3%.Para entender mejor el planteamiento figurativo, se podra tener en cuenta la presuncinde que los hogares ms ricos efectivamente pagan ms impuestos que los hogaresms pobres. Sin embargo, lo que pagan pasa por la relacin de su elevado nivel deingresos; en cambio lo que pagan los pobres es poco, pero realmente significativo enrelacin a su exiguo nivel de ingreso10.Por otro lado, se estima que el beneficio de los hogares ms ricos ha sido de 40mil millones de Lempiras todo en el marco de las exoneraciones fiscales, dato quecorresponde nicamente en el perodo 2001-2007, mientras que el sector pobre notiene derecho a este beneficio.La exoneracin fiscal como reductora del abanico de fuentes fiscales propicia lamayor propensin de las autoridades fiscales para gravar, incluso los bienes que conmayor frecuencia consumen los hogares ms pobres: arroz, leche envasada, frutas yvegetales, pan dulce, etc. La misma mano que exonera a los hogares ms ricos se veobligada a gravar11 el consumo de los ms pobres.Los clculos de incidencia tributaria de los aos 2004 y 2008, realizados por elequipo de FOSDEH, son en gran medida semejantes a los de Sabaini, excepto en loreferente a los niveles de incidencia del 2do, 3er y 4to tramo, ya que se establece unadisminucin de presin tributaria desde el tercer decil, mientras que en los aos 2004y 2008, estimados por FOSDEH, los deciles 2, 3 y 4 observan niveles de incidenciainferiores a los deciles ms ricos.Los tres aos analizados contienen claros elementos de regresividad fiscal: los mspobres pagan ms que los ms ricos y esta afirmacin ya alude a la necesidad depromover reformas o pactos fiscales que puedan revertir tal estado de cosas. Aunquecabe establecer si lo ocurrido es precisamente empeorar el impacto a nivel de ingresossegn la propia variacin de las estructuras impositivas y en perjuicio de los mspobres.10.- Para entender mejor esta situacin planteamos lo siguiente: supongamos que el consumo de una cerveza implica pagar el 33.1%delpreciodeventaenfbrica(alprecioenfbricade10Lempiras)implicaunpagodeimpuestosde3.31Lempiras.Si elconsumidordelacervezaesunalbailquegana5milLempirasmensualeselpagodeimpuestosserequivalenteal0.06% desuingresoperolasituacincambiadrsticamentecuandoelejecutivomediodeunbanco,quegana50milLempiras,su pagodeimpuestosenrelacinasuingresoser:0.006%esdecirqueelalbailpagardiezvecesmsenrelacinalpagodel ejecutivo.11.- Eldecreto51-2003imponegravamenamsdelamitaddelosartculosdelacanastabsica.Posteriormente,seeliminael crditofiscalparaaquellasempresasqueproducenbienesexentosdepagarimpuestos.yconellolosimpuestospagadosal momentodeimportarmateriasprimasparaproducirestosbienessontrasladadosalpreciodelosbienesaparentementeno gravados. 14Quin paga los Impuestos en Honduras? 15. Empeoramiento del ingreso comoconsecuencia de la regresividad fiscalSegn la hiptesis de empeoramiento de la distribucin del ingreso por la estructuratributaria impuesta por el Estado, nos permite realizar otros clculos basados enestimar el coeficiente de Gini (para medir la desigualdad de los ingresos) antes delpago de impuestos y el mismo coeficiente despus de haber pagado los impuestos.Este procedimiento es conocido como ndice de Kakwani.Si el resultado de restar ambos coeficientes es de signo positivo, implicar que laestructura impositiva mejora la distribucin del ingreso y en caso contrario, el signonegativo implicar que el Estado empeora la ya existente estructura inequitativa delingreso. La relevancia de esto e mucha ya que en tanto los sistemas impositivos buscan,precisamente, extraer ms recursos proporcionales de los hogares ms ricos paratrasladarlo hacia los hogares ms pobres, conocido como la funcin redistributiva delEstado que permite generar bienestar en las capas ms pobres de una sociedad.El procedimiento consiste en estimar el ingreso medio de los hogares, siempre pordeciles, a los fines de disponer de los mismos como lnea basal en cada ao.Posteriormente, se estiman los impuestos medios pagados por cada decil de hogar yse logra conocer la cantidad promedio de impuestos pagados por los hogares de cadadecil y en este caso, ya se podr restar dichos impuestos de la distribucin originaldel ingreso.Al restar los impuestos medios pagados, respecto del ingreso medio, antes de pagarimpuestos se obtendr lo que queda como ingreso promedio una vez pagados losimpuestos. Ahora ya se estar en condiciones de conocer el coeficiente Gini de antesy despus del pago de impuestos.La operacin de restar ambos coeficientes permitir saber si la estructura acumuladade tributos mejora o empeora la distribucin del bienestar: si enriquece ms a unosmientras empobrece ms a otros. La legitimidad de este sistema de extraccin deimpuestos ser, tarde o temprano, un elemento contrario a la consistencia de los tejidossociales puesto que los ciudadanos necesariamente irn advirtiendo gradualmenteel exceso de bienestar acumulado en unas capas sociales, mientras se acumula lamiseria y la opresin en otros segmentos.En el caso del ao 2000 el coeficiente Gini, antes del pago de impuestos, se estimen 0.543 y el mismo coeficiente despus del pago de impuestos result ser 0.571; y alproceder a restar ambos se obtiene un valor negativo de -0.028, lo que indica que enese ao el sistema tributario vigente empeoraba la distribucin del ingreso.Este resultado, supone o supondra que las autoridades debieran aportar loscorrectivos, principalmente en los gravmenes a la renta y a la propiedad, tratandoque las capas sociales de mayores ingresos paguen proporcionalmente ms en losaos siguientes. La no realizacin de estas reformas implicara que el Estadohondureo estara propiciando el empobrecimiento ms intenso de los hogaresde menores ingresos.Quin paga los Impuestos en Honduras? 15 16. Los mismos clculos realizados para el ao 2004 dan por resultado un coeficienteGini de 0.5132 en la distribucin de ingresos antes del pago de impuestos y luego derealizar los clculos del coeficiente despus del pago de impuestos se obtiene 0.5147;al restar ambos se obtiene un -0.0015 que indica el empeoramiento de la distribucindel ingreso como resultante de la estructura tributaria vigente ese ao 2004. Lo mismoque tuvo lugar en 2000 tambin se efecta en 2004: la aplicacin de impuestos hacems inequitativa la distribucin del ingreso de ese ao.Puede afirmarse que los cambios tributarios acaecidos12 entre 2000 y 2004 no eliminanla regresividad los que ms ganan, pagan menos impuestos en proporcin a susniveles de ingreso- y la propia aplicacin de la estructura impositiva empeora an msla distribucin de los ingresos ya anterior e histricamente mal distribuidos.Los resultados obtenidos en el 2000, 2004 y 2008 se consideran como unaconsecuencia lgica del efecto acumulado de las reformas tributarias aplicadas enel lapso de esos mismos aos, las cuales han sido, en general, para incrementartasas, ampliar la base de tributos, con la excepcin de una de las pocas medidasprobablemente13progresiva al exceptuar las prestaciones laborales y el dcimotercer mes, aguinaldo, como parte de la renta bruta de las personas naturales. Engeneral, no se han producido rebajas de impuestos aplicados al consumo14 sino todolo contrario algunos bienes de consumo que antes pagaban 12% de ISV pagan enadelante 15%, otros pasarn de gravmenes ad-valoren a especficos.En resumen, puede decirse que las reformas tributarias no se hacen, en la mayora delos casos, para inducir una mejor distribucin del ingreso, puesto que la preocupacines cubrir las frecuentes y apremiantes coyunturas de gastos incrementales por encimade lo previamente presupuestado, especialmente en el rea de sueldos y salarios.Incidencia tributaria por tipo de impuestos en el ao 2000El conocimiento de la incidencia tributaria diferencial15 segn decil de ingresos(impacto de los diferentes impuestos por decil) es importante para los fines de apreciarlo que podra denominarse como excesos respecto del promedio general o de lasproporciones de cada decil de hogares.Para el grupo de hogares ms pobres, el impuesto general a las ventas es el que msincide en sus niveles de ingreso los diferentes bienes consumidos y gravados con losimpuestos de 12% y 15%.) y de solamente 5.85 en el caso del decil de hogares msricos.12- EldecretoNo.51-2003establecegravmenesdeISVavariosproductosdelacanastabsicaanteriormenteexentos.Eltrigo,arroz,avena,panmoldeintegral,jugosdefrutaquedan,enadelante,gravados.13.- Laprobabilidaddequeseanprogresivosestreferidaalhechodequelanoinclusindelaguinaldoy14vomescomopartedelarentagravableimpliquequeenadelanteseanlasrentasdelasempresaslasquemscontribuyan.EstopartedelhechodequealaspersonasnaturalesselesretieneenlafuenteynopuedenescaparalpagodelISRmientraslasempresassuelencontratarcontables para no tributar o tributar menos ISR.14.- Lasreformasdelao2011planteanladevolucindepartedelISVparausuariosdetarjetasdecrditoydbito.15.- ElANEXOBconsignalosdiferentesnivelesdeincidenciaportipodeimpuesto. 16Quin paga los Impuestos en Honduras? 17. Le siguen, por nivel de incidencia tributaria, en los hogares ms pobres, los impuestosselectivos al consumo (7.26%) y de servicios y actividades especficas (6.27%),Incidencia tributaria por tipo de impuestos en el ao 2004Para el 2004, segn las estructuras de ingreso y gasto de la Encuesta Nacional deCondiciones de Vida (ENCOVI) 2004, las 6 categoras16 resumen del cuadro, reflejanel problema de mayor incidencia en el primer decil con una proporcin de 39.1%,correspondiente al de los hogares ms pobres, y en el decil 10, el de los ms ricos, seregistra un nivel de incidencia de 16.9% y adems, tambin en este decil se registranniveles inferiores respecto de gran parte de los valores individuales del resto dedeciles.Tambin, vale mencionar el hecho de que los impuestos de produccin, consumoy ventas pesan en trminos relativos ms, en tanto registran un nivel de incidenciade 16.5% en el decil 1, seguido de impuestos a actividades especficas con 7.8%,eimpuesto a las importaciones con 7.50%.Cabe explicar que ante cuestionamientos acerca del porqu de la disminucin en2004 del nivel de incidencia tributaria: al pasar de 41.16 en el ao 2000 para el decil1 a 39.1 para el mismo decil 1 en el 2004, debe observarse que el ao 2000 seincluyeron los impuestos municipales y en el 2004 no fueron considerados. Al restar41.16 de 1.95 el decil 1 queda con 39.21 que es un nivel de incidencia para el decil 1similar al de 2004.Incidencia Tributaria por Tipo de Impuestos en el ao 2008Para el ao 2008, con el efecto acumulado de las reformas implementadas, seestima se generan cambios importantes a nivel de traslacin de impuestos desdelas empresas hasta el conjunto de consumidores, lo cual contribuye a un nivel deincidencia de 51.4% en el decil 1 y de 21.5% en el decil 10. La proporcin que registraun gran cambio es la de los impuestos a la Produccin, Consumo y Ventas que alcanza33.3% en el decil 1 y solamente 6.1% en el decil 10 y que era de 6.89 en el 2004-Elcambio registrado en el decil 1 quizs sea considerado muy desproporcionado perovale contrastar lo que ocurri en el nivel general de incidencia tributaria: 23.517% en2000, 19.3% en 2004 y 22.1% en 2008. Este nivel de semejanza en los tres aosimplica la generacin de cambios a nivel de ciertos impuestos en particular como losya mencionados de las reformas tributarias siguientes: Decreto 194-2002, Decreto51-2003 y Decreto 219-2003.En todos los 6 grupos de impuestos la carga tributaria del decil 1, los hogares mspobres, es mayor que el decil 10, los hogares ms ricos, y se destaca el impacto fiscal16- EnelAnexoCseespecificanlasproporcionesdeincidenciaportipodeimpuesto.17.- Elnivelrealdeincidenciaes23.51.15(impuestodelosgobiernoslocales)quearrojaunvalorde22.35%Quin paga los Impuestos en Honduras?17 18. en impuestos sobre produccin, consumo y ventas, estimado en 32.7%, mientrassolamente 6.3% en el decil 10.La nica semejanza en la proporcin de carga impositiva se percibe en los Impuestossobre la Propiedad: 0.5% en el decil 1 y 0.4% en el decil 10.Tal como se explicabaarriba, esta carga tributaria del 2008 se asocia con la disminucin del conjunto deproductos populares exonerados y con el efecto de traslacin acumulado en losprecios del universo de productos gravados. Esto supone que gran parte de los efectoscuantitativos de las 3 reformas reseadas se focaliza entre el universo de productosgravados y no gravados18.As, siguiendo las cifras de incidencia del cuadro, la mayor regresividad tributariasera aportada por los impuestos a la Produccin, Consumo y Ventas en general; peroespecficamente en los impuestos a las ventas de productos gravados con el 12% y15%.Cinco grandes reflexiones sobre regresividadfiscal y distribucin del ingreso1) En Honduras existe una creciente regresividad fiscalLa ciudadana hondurea ha estado soportando niveles altos de incidencia tributaria(creciente y elevado nivel en el pago de impuestos), especficamente en los grupos dehogares de menores ingresos. Los clculos evidencian con apropiada sostenibilidadtcnica, la regresividad del sistema tributario de Honduras.Esta afirmacin se explica por la preponderancia de los tributos sobre el consumo debienes y servicios, especialmente los que recaen sobre bienes de consumo, petrleoy sus derivados.2) Los principales afectados por las reformas tributarias es la poblacin pobreLas reformas tributarias implementadas19, dirigidas a cubrir las crecientes necesidadesde gasto gubernamental han propiciado que las estructuras de distribucin del ingresoempeoren, significando con ello que los impuestos estaran dejando menos recursosa disposicin de los hogares ms pobres.18.- Cabe ejemplificar la modalidad de traslacin en bienes no gravados: los cambios en ISR activo neto, impuesto solidariotemporal,etc.,representaqueunaindustria,supongamosunIngenioazucarero,pagarmsimpuestosporestostributosyelloacarrearquedisminuyasuniveldeganancias..paraevitarlamermaenlasgananciastrasladalosimpuestosadicionalesal precio del quintal de azcar.as los consumidores son los que pagan en ltima instancia los nuevos impuestos.auntratndosedebienesexentoscomoelazcar.Lanicaposibilidaddequenotengalugarlatraslacinesquelospreciosdelosbienes se mantengan inalterables en productos de consumo masivo: leche, azcar, harina de maz, cemento, etc impuestosadicionalesalpreciodelquintaldeazcar.aslosconsumidoressonlosquepaganenltimainstancialosnuevosimpuestos.auntratndosedebienesexentoscomoelazcar.Lanicaposibilidaddequenotengalugarlatraslacinesquelospreciosdelosbienessemantenganinalterablesenproductosdeconsumomasivo:leche,azcar,harinademaz,cemento,etc.19.- VerAnexoAqueconsignalasreformasylosItemimpositivosmodificados 18Quin paga los Impuestos en Honduras? 19. Esta situacin, que tambin ocurre en varios pases de Amrica Latina, revela laactitud de los gobiernos bajo la presin de diversos organismos, especialmente denaturaleza internacional quienes limitan elmargendemaniobraparaladefinicindelapolticatributaria,mismoquetiendeaestarmsrestringidobajolascondicioneseconmicas actuales.los gobiernos muestran una creciente renuencia a gravarlos impuestos al capital que son percibidos por los estratos ms pudientes de lapoblacin y por empresas extranjeras. En segundo lugar, aunque las condicionesinternacionales hacen difcil contar con sistemas tributarios muy progresivos, stasno son las circunstancias por las que transcurren la casi totalidad de los pasescentroamericanosdondeelimpactodelosimpuestosnosoloesregresivosinoquetampocorespetaengeneral,lacondicinbsicadelaequidadhorizontal.20No se conocen todos los efectos colaterales, generalmente negativos, que losimpuestos causan pero, en todo caso, es razonable pensar que al estrangularse, aocon ao, el ingreso de los grupos ms pobres podra implicarse una menor capacidadgubernamental de reducir los altos niveles de pobreza que afectan a la sociedad ensu conjunto. No es extrao entonces afirmar, que aunque ha existido una Estrategiapara la Reduccin de la Pobreza (ERP) o los compromisos para cumplir con losObjetivos de Desarrollo del Milenio (ODM), los altos impuestos a los empobrecidoshan contribuido a profundizar la pobreza e incrementar el nmero de personas en estasituacin, segn los demuestran las cifras oficiales21. 3) Prevaleciente tributacin indirecta sobre tributacin directaEn 1958 los impuestos directos representaban el 15.8% del total de los ingresostributarios y, pasado medio siglo, esta proporcin se increment a alrededor del 30%.Sin duda este cambio se debe evaluar como un signo positivo, pero insuficiente puestoque los impuestos indirectos continan siendo la base principal del sistema tributario.Se recuerda que los directos precisan de fuertes exoneraciones.Honduras cuenta con casi el 70% de poblacin en situacin de pobreza, la circunstanciade hacer descansar la base de tributos en impuestos indirectos representa que estapoblacin constituye la principal base de aporte fiscal y tal como ha sido analizado,afecta de manera desproporcionada sus precarios niveles de ingreso.La desproporcionalidad de la incidencia tributaria no es solamente un rasgoestructural del sistema tributario; an en los impuestos directos prevalecen situacionesanmalas.20.- MesaRedondarealizadaenManaguaconlapresenciadeexpertosentemasfiscales:VitoTanzi,JuanCarlosGmez-Sabaini,AlbertoFuentesKnight,NestorAvendao,SergioSantamara,AdolfoAcevedo.Lacitacorrespondealprlogodelaobra:TodosobreImpuestosenNicaragua,p.15.(locitadocorrespondealaopinindeJuanCarlosGmez-Sabaini.)21.- AdicionalmentepuedenversediferentesanlisisrealizadosporelFOSDEH,elInstitutodeEstudiosSocialesdelaHayaentreotrasfuentesdeinformacinqueconfirmanelaumentodelapobrezaenHonduras.Quin paga los Impuestos en Honduras?19 20. 4) Es urgente un cambio en la proporcin de pago de los impuestosdirectosLa posibilidad de la progresividad fiscal en el sistema impositivo hondureo estestrechamente vinculada a que las reformas tributarias logren que las empresas,en primera instancia, tributen ms, en proporcin al total de las recaudaciones porimpuesto sobre la renta.El tributo de las personas naturales, principalmente asalariados, no guarda proporcincon las rentas empresariales y debiera disminuir su aporte porcentual a lo largo deltiempo.En el ao de 1996 las personas jurdicas tributaban el equivalente de 77.5% de todolo recaudado por ISR y como puede observarse en el grfico, es manifiesta la mermatendencial en la participacin porcentual: 67% en 1998, 62% en 2004 y 64% en 2008y 2009 y un repunte a 68% en 2010.Las personas naturales que aportaban un 22.5% en ese ao ahora contribuyen con 36%,ello implica que las personas naturales han aumentado casi 14 puntos porcentualesen un lapso de 13 aos. Este hecho revela la naturaleza de las reformas tributariasimplementadas: rebajando impuestos a las empresas va fuertes exoneracionesfiscales- e incrementando los impuestos a las personas naturales, principalmente:asalariados, consultores individuales, etc.Cuando se implant el ISR en 1949, el recaudado representaba el 16.3% del total delos ingresos fiscales, en los ltimos aos ha incrementado su participacin hasta 29%,en 2009, lo cual se considera una tendencia progresiva global; sin embargo, como seha visto, declina la participacin de las personas jurdicas y se incrementa en el casode las personas naturales. 5) El Impuesto sobre Ventas, el principal ingreso fiscal en HondurasEl impuesto a las ventas, con tasas de 12% y 15%, constituye el principal ingresofiscal del sistema tributario hondureo. En los ltimos aos las reformas tributariasimplementadas han ampliado la base de bienes no exonerados de este impuesto.La tendencia creciente del aporte de este impuesto: 1,679 millones en 1996, 5,146millones en 2000, 8,308 millones en 2004 y 16, 463 millones en 2008. Como se haargumentado los impuestos indirectos, principalmente el ISV, gravan a la mayor partede la poblacin, mientras otros sectores de mayores ingresos disponen de variosexpedientes para eludir el pago de impuestos.Igualmente, las materias primas importadas, necesarias para elaborar bienes deconsumo popular, han dejado de gozar de crdito fiscal y como consecuencia deestas disposiciones hay un incremento de su precio, pues el impuesto sobre ventaspagado en aduanas se convierte en un elemento del costo y en consecuencia delprecio final al consumidor. (Ver Comunicado de la Direccin Ejecutiva de Ingresos enanexos)20 Quin paga los Impuestos en Honduras? 21. Participacin de los sectores econmicos al fiscoUna manera apropiada de apreciar la contribucin de los sectores econmicos alfisco, se logra en primera instancia al observar lo que aconteci en el ao 2000, puesen este ao 862 contribuyentes del ISR, considerados como grandes contribuyentes,aportaban 1,170.6 millones de Lempiras respecto de 72,552.1 millones de Lempirasen concepto de Ingresos brutos.Segn las cifras oficiales, los grandes contribuyentes totalizan una renta neta gravablede 4,743.8 millones de Lempiras, equivalente al 6.5% del total de ingresos y adems,el pago real efectuado (1,170.6 millones), equivale apenas al 1.6% de los ingresosbrutos.Expertos fiscales como J.C. Sabaini expresan al respecto que: Esta es una tasabastantebajaparaunpascomoHonduras,yseexplicaenbuenamedidaporlagrancantidad de exenciones existentes que permite a estas empresas operar con altosbeneficiosytributarsloporunapartedeellos.22Las exoneraciones fiscales, analizadas inicialmente, ejerciendo de manera negativa losniveles de tributacin real de los sectores sociales de ms altos ingresos, representanlas rutas de escape, no solo de los grandes contribuyentes, sino tambin de algunosde los medianos y pequeos, todo ello propicia que, en la prctica, existan sectoresempresariales que nada o muy poco tributan a pesar de sus considerables niveles deingreso.La impunidad fiscal abarca a varios sectores econmicos aportantes potenciales delISR. La situacin concerniente al aporte fiscal de los diferentes sectores econmicosno ha sido objeto de anlisis por las autoridades hacendarias hondureas, mientrasque este tipo de informacin en el resto de Centro Amrica si se encuentra disponiblepara el pblico23.La alusin del autor al dbito y crdito fiscal, cuya diferencia representa el impuestoneto recaudado, significa que existen sectores que acumulan grandes volmenes decrdito fiscal y poco de dbito fiscal pues sus ventas no estn gravadas, este es el casode los bancos donde el crdito fiscal es mayor al dbito fiscal y en donde se observaun saldo favorable para ser deducido de otras obligaciones tributarias. De nuevo,estos casos suponen la existencia de un sector con poca o ninguna contribucin alfisco.22.- J.C.Gmez-Sabaini.Op.Cit.P.201.23.- LaSuperintendenciadeAdministracinTributariadeGuatemala(SAT)reportaensuboletnestadsticoqueelsectoragrcolaaportaelequivalentedeun3%detodoslosrecursosfiscalesparaelao2010.Ver.www.sat.gob.gtQuin paga los Impuestos en Honduras? 21 22. Recaudacin departamental diferenciadaA lo largo del tiempo todas las administraciones de gobierno han reconocido que larecaudacin tributaria y las medidas impositivas que se incorporan no logran el mismoimpacto en los 18 departamentos del pas. De conformidad con datos estadsticos,en este caso, relacionado con los ingresos administrados por la Direccin Ejecutivade Ingreso (DEI) del ao 2005 al ao 2010 se pudo observar un comportamiento derecaudacin que confirma la aseveracin inicial.Los departamentos que tienen mayores niveles de recaudacin son aquellos quetienen instalados los servicios aduaneros y al mismo tiempo, los que presentan mayoractividad econmica y concentracin poblacional, especialmente los departamentosde Francisco Morazn y Corts. El cuadro No. 29, elaborado por el FOSDEH con datosde la DEI para el perodo 2005-2010, se indica que en promedio los departamentos deFrancisco Morazn y Corts recaudan alrededor del 84% de los ingresos administradospor la DEI, sin embargo en el ao 2010 el porcentaje de lo recaudado es de 62.8% enFco. Morazn y 31.66% en Corts, lo que en conjunto suma el 94.46%.Al considerar el comportamiento de los restantes espacios geogrficos nacionalesse puede evidenciar que durante el ao 2010, (ao de reforma fiscal), catorcedepartamentos recaudaron en promedio y porcentualmente menos que en los aosanteriores, siendo significativo en relacin al 2009 (ao de crisis econmica y poltica),dndose la situacin que en los departamentos de Lempira, La Paz y Olancho la cadaes de ms del 80%; en tanto Francisco Morazn (Tegucigalpa) gener el 101.24%del incremento de recaudacin, lo cual tambin tiene diferentes explicaciones, delfuncionamiento inverso de las medidas impositivas, la administracin de cobranzasdel Estado indicadas en el prrafo anterior.La reforma frecuente de los tributos, es unamanifestacin de la crisis fiscalUna de las manifestaciones de la crisis fiscal en Honduras, descontando la principalque es el empobrecimiento de la poblacin, consiste en la recurrencia creciente a msy ms reformas tributarias.En los ltimos aos, las autoridades hacendarias han apelado a este recurso, enpromedio, cada 18 meses. De 1998 a 2010, descontando el perodo Zelaya-Rosales24,habran tenido lugar 5 reformas equivalentes a 1 reforma fiscal cada 18 meses. Perotal rcord de inestabilidad tributaria y de incertidumbre para el universo de agenteseconmicos ha sido superado con creces en el primer ao y medio de la administracinde Porfirio Lobo Sosa (2010 2011) pues lleva 4 reformas en 18 meses (una cada 5meses), estas son:24.- Enestaadministracinnohubonuevasreformastributarias;sinembargo,enlamismafueprolongadalavigenciadelimpuestosolidariodecarctertemporaldelaadministracinMaduroy;adems,tampocoselogracuerdoconelFMI.Debidoaestoltimosedejdepagarelaportegubernamentalainstitutosdepensionesyseiniciunmasivoprocesodeendeudamientointernoqueenlaprcticaimplicunabombafiscalconmecanismoderetardo:paraestallarenaossubsiguientes. 22Quin paga los Impuestos en Honduras? 23. 1) Decreto 17-2010 - Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social yRacionalizacin del Gasto Pblico2) Decreto 105-2011 - Ley de Seguridad Poblacional3) Decreto 113-2011 - Ley de Eficiencia de los Ingresos y del Gasto Pblico y,4) Decreto 42-201125 que reforma el artculo No. 22 del ISR, y en este ltimo lareforma consiste en imponer gravmenes a los ingresos y no a la renta.Los cambios en los 22 tem tributarios de las reformas de inicios de 2010 prosiguenen abril de 2011 con un cambio relevante en ISR y siguen an ms con 7 itemque incluyen 92 modificaciones de tasas para la importacin de vehculos nuevos yusados y, por ltimo26 la reforma C con 6 item.Siguiendo con el carcter, a veces indito de las reformas, se ha agregado a losnuevos gravmenes una modalidad consistente en rebajar parte de la tarifa del ISVpara beneficiar a tenedores de tarjetas de crdito y dbito al parecer como un intentoleve de corregir la regresividad fiscal, pero no para los ms pobres, sino para lascapas medias.Cabe afirmar, a la luz de este nuevo rcord en materia de reformas fiscales, questas contienen otro plus: el de la gran complejidad y dificultad operativa para suimplementacin, pues la misma ley contempla que la responsabilidad y el costo recaeen los recaudadores afectados en lo referente a generar cambios, en un perodono mayor a 60 das, en los sistemas contables y administrativos para recaudar ytransferir al fisco los nuevos impuestos.El carcter excepcional de los primeros 18 meses de la Administracin Lobo Sosa,por la facilidad de generar reformas fiscales, seguir vigente en el 2011 puesto queya ha sido sometida a consenso y existe un proyecto de Ley Anti-evasin con dosversiones: una de la Secretara de Finanzas (SEFIN) y otra del Congreso Nacional queincluye la violacin del secreto bancario. Igualmente, varias de las reformas vigentescolisionan con el marco legal del CAFTA y de la Organizacin Mundial del Comercio(OMC).En el caso del decreto 17-2010, publicado en el Diario Oficial La Gaceta, al iniciode la administracin actual, se trata de la reforma de 22 impuestos abarcando ISR,produccin de cerveza, selectivos al consumo, etctera.En el caso del decreto 42-2011 se trata de la reforma al artculo No. 22 de la Leydel ISR y en esta nueva modalidad de gravamen las personas naturales y jurdicaspagarn 1% de los ingresos-ventas cuando los pagos del ISR resultaran inferioresal 1% de los ingresos y se cobrar 0.5% de los ingresos a aquellos establecimientosque vendan bienes con precios regulados. Se exceptan26 las personas naturales ojurdicas con ingresos iguales o inferiores a 10 millones de Lempiras.25- PublicadaenlaGacetael31demayode2011.26.- A mediados de septiembre se ha reformado el denominado impuesto o tasa de seguridad y ahora se incluyen gravmenesdiferenciados a tarjetahabientes con un nivel lmite de crdito superior a 40,000 Lempiras. (En el mes de agosto se habralegalizadolarebajadeimpuestosparatransaccionesdeISVcontarjetadecrditoydbito.loqueenagostoselesconcedienseptiembreselesquit.alasminerasqueenagostoibanapagar5%enseptiembreserebaja2%....ylomismoenelcasodelosbancos:de3Lempirasporcada1,000deprstamopasa1.50deLempiraporcada1,000)Quin paga los Impuestos en Honduras?23 24. Lo polmico de este nuevo gravamen es que se considera de carcter retroactivopues resulta aplicable a todo el 2011, a pesar de que la aprobacin del presupuestode Ingresos y Egresos del 2011 data de diciembre de 2010. Los legisladores, en juniode 2011, admiten haberse equivocado en la programacin de las exacciones a lasfuentes de ingreso y emiten el decreto 108-2011, del 25 de junio del 2011 aduciendoque en el decreto No. 42-2011, promulgado en abril del 2011, no quedaba claro culejercicio fiscal quedaba sujeto a la nueva tasa y que; por tanto, en adelante todos losagentes econmicos adquirirn la certidumbre de que se trata del ejercicio fiscal del2011.Los responsables de la poltica fiscal sern ahora los principales responsables de laproduccin de incertidumbre y confusin para el mundo empresarial y por ello no seranada extrao que el segundo semestre de 2011 fuera el semestre de la manifestacinde cambios sustanciales en los precios de bienes normales y regulados. Es decir,no hay ninguna duda que ser la poblacin en general la que, en ltima instancia,absorber el costo de las reformas y se profundizar an ms el problema de laregresividad fiscal.Vale reflexionar sobre si realmente se trata de reformas verdaderas, o si acaso noes sino la continuacin exacerbada de los paquetazos que han montado una granplataforma de regresividad fiscal, donde son los pobres los que ms pagan en trminosproporcionales a sus exiguos niveles de ingreso.Para FOSDEH, las reformas fiscales espurias son las que provienen de una voluntadpoltica de implantar una justicia parcial en el mbito fiscal, razn por la cual se insistenque Honduras precisa de un verdadero Gran Acuerdo Fiscal que surja de un granpacto socio-econmico, que emerja no de una pelea entre lites econmicas tratandode eludir el pago de impuestos, sino de una reflexin seria y profunda que permitavislumbrar un pas diferente alimentado de la inteligencia y sacrificio proporcionalde todos. Honduras no necesita de una voluntad de parchar la poltica fiscal,necesita certidumbre, estabilidad y credibilidad como requisitos mnimospara sanear la macroeconoma y poner sus beneficios al servicio de los msnecesitados.El pas ha venido configurando una estructura impositiva donde lo principal se extraede los grupos sociales mayoritarios. La imposicin a las ganancias de los gruposempresariales comerciales, industriales y de servicios es cada vez menor si a lo quepagan se le resta lo que se les exonera. Los pagos acumulados al ISR de las Personasjurdicas en el perodo 2001-2007 fueron de 25 mil millones de Lempiras, mientras lasexoneraciones fueron de 40 mil millones, el pago o contribucin efectiva es claramentenegativa de -15 mil millones o lo que es lo mismo: el Estado hondureo regala algran empresariado 1 Lempira para recaudar posteriormente 62 centavos. Estosignifica, a grosso modo que las grandes empresas no pagan impuestos pero siobtienen regalas por parte de un Estado que subsiste gracias al sistema impositivoindirecto.24Quin paga los Impuestos en Honduras? 25. Algunas reflexiones vinculantesComo expresamos inicialmente, existe una enorme carencia de datos estadsticos,informes y por lo tanto de investigaciones orientadas a identificar con precisin tcnicaquienes han pagado y quines pagan los impuestos. No hay duda que los sectoreso personas vinculadas a los crculos de poder han logrado a travs de toda la historiaeconmica de Honduras, librarse del pago de impuestos sin dejar de gozar de losbeneficios que el Estado ha ido facilitando durante su existencia.A partir de la afirmacin anterior, es necesario ir considerando otras variables paracalcular el verdadero peso de la aplicacin impositiva. Como parte de ese escenarioes necesario tomar en cuenta la carga fiscal de los gobiernos locales en el pas,los impuestos de construccin, impuestos de bienes inmuebles, impuestos vecinales,etc., etc. constituyen una carga para las personas naturales y jurdicas que no sepuede desconocer.Lamentablemente la informacin y las investigaciones especficas a los gobiernosmunicipales representan una elevada carencia, incluso mayor que la del nivel nacional,razn por la cual no se plantean datos, reflexiones y propuestas como resultadosde esta investigacin. Pese a tales circunstancias es oportuno presentar algunasideas que resaltan la importancia de los impuestos municipales como un factor quedisminuye o afecta de manera directa los ingresos de la poblacin.En el marco de una dimensin especial y tomando en cuenta las voces de la poblacinen su conjunto, la teora econmica tendr que considerar para el anlisis tributariola incorporacin de otra variable que expresa un poderoso impacto fiscal en laciudadana, es decir lo denominado popularmente como el impuesto de guerra.Existen diferentes conceptualizaciones relacionadas con el impuesto de guerra ypara la mayor parte de los hondureos no causa ninguna sorpresa que los negocios(pulperas, taxis, buses, puestos de comida, etc.) deben pagar al crimen organizadouna cuota diaria, semanal o mensual para poder operar porque de lo contrario sufrirnadems de las amenazas, asaltos, golpizas y hasta asesinatos. La experienciatambin dice que los secuestros y otros crmenes conexos son parte de la vidacotidiana representando en el orden econmico cantidades extraordinarias para evitarser vctima del mismo crimen organizado, e incluso se tendr que contabilizar el costode la seguridad privada como parte del impuesto de guerra.En contraste con lo anterior, la respuesta oficial, bajo el argumento de combatirmejor los altos niveles de inseguridad en el pas, aprob recientemente una Tasade Seguridad, conocida como el Tasn o el impuesto de guerra oficial, sobre lacual no ha sido posible sopesar mediante la aplicacin de modelos economtricos elindiscutible peso de este nuevo impuesto en la calidad de vida poblacin hondurea.Quin paga los Impuestos en Honduras?25 26. IntroduccinA lo largo de la historia econmica hondurea, los impuestos hanestado relacionados no solo al financiamiento creciente y vegetativodel sector pblico (principalmente gasto corriente), sino tambin a laadecuacin institucional del Estado en su conjunto, de conformidada la poltica econmica mundial en vigencia.En las ltimas dcadas, son mltiples y casi incontables las asesoras tcnicas deorigen internacional y nacional que Honduras ha tenido con el objetivo de reforzarlas finanzas pblicas. Como resultado ms evidente, es que las mismas han idorecargando primordialmente los bolsillos de los (las) contribuyentes de mediano y bajoingreso. Sin duda, debemos hablar que los ajustes y adecuaciones para modernizarla economa nacional, han llevado consigo la penalizacin de los ciudadanos (as)comunes y en sentido inverso, premiando a aquellos sectores que mediante mltiplesexoneraciones fiscales u otros privilegios tributarios han socavado paulatinamentela estabilidad econmica del propio Estado, y con ello el de la mayor parte de lapoblacin y de los sectores empresariales considerados como micro, pequeos y demediana escala.En este sentido, establecer quin paga los impuestos en Honduras constituye unatarea compleja que implica valorar si las intervenciones del Estado en la economa a lolargo del tiempo han propiciado un sustancial cambio en la distribucin del bienestar.Hay, probablemente, varias perspectivas o puntos de vista desde donde abordar estaproblemtica, no obstante, el anlisis del sistema tributario y su impacto social hasido poco estudiado sin caer en la tentacin de glorificar o condenar la organizacinestatal.Para FOSDEH, lo realmente importante es investigar y analizar si existen mecanismosque permitan un eventual cambio en el sistema actual de tributos que lo vuelva msjusto y equitativo. Es decir, que se aspira a saber si existe o no la denominada justiciatributaria, a fin de vislumbrar nuevas bases que sustenten un primer gran AcuerdoSocioeconmico donde cobre vigencia plenamente el principio de justicia fiscal.Los principales problemas de ndole metodolgica en este tipo de estudios, siguiendocon la idea de la neutralidad del anlisis, radican en superar una discusin que amenudo se refieren al problema de: Con qu instrumento medir la justicia tributaria?26Quin paga los Impuestos en Honduras? 27. Si se mide con el metro del gasto general de los hogares los resultados estarnasociados a los que ms gastan y s por el contrario, se mide con el metro del ingresolos resultados estarn relacionados a la distribucin efectiva del ingreso.Para FOSDEH es de suma importancia acercarse a la verdad de los fenmenoseconmicos y sociales y esto implica tomar la decisin de realizar el anlisis de lajusticia tributaria tomando como metro el ingreso de los hogares. La razn de estadecisin metodolgica radica en que lo que verdaderamente importa saber es cuntopaga la clase media y pobre en impuestos, en relacin a sus niveles de ingreso yconsecuentemente, saber qu proporcin de los ingresos de los segmentos de mayorpoder adquisitivo pagan en concepto de tributos, que contribuyen al bienestar generalde la poblacin.Evidentemente, en un pas organizado democrticamente los impuestos pagados portodos los sectores sirven para mantener un conjunto social bien cohesionado y la soladuda subyacente es sobre el conocimiento de cunto aportan unos y otros sectoresen relacin a sus respectivos niveles de ingreso.La eleccin del metro o parmetro de medicin es crucial para acercarse a la verdadde los fenmenos. As, vemos que un estudio financiado con recursos del Fondo dePoblacin de las Naciones Unidas (UNFPA), al gobierno de Honduras, utiliza el metrodel gasto y arriba a conclusiones, de poderosa connotacin que por lo general sonpoco compartidas por quienes abordamos estos temas, entre ellas, la siguiente:elsistemaimpositivodeHondurasesprogresivo,enlamedidaenquelapresintributarianormalizadapasade0,5paralaspersonasquepertenecenalquintilmspobre, a 1,2 para los individuos que se ubican en el quintil ms rico28.En otra mencin a la temtica de justicia tributaria se establece lo siguiente:En particular, se observa que el 87,2% de la carga tributaria recae sobre los nopobres,siendoestegrupoelquemayorpresintributariasoporta.29Como estas citas textuales se toman de documentos gubernamentales, surge la dudasobre la validez del procedimiento metodolgico de estimacin del pago de impuestopor quintiles o deciles de la sociedad. Algunos argumentos que sustentan esta dudason:Los segmentos ms ricos de Honduras obtienen niveles de ingreso 40 o 50 vecessuperior a los segmentos ms pobres. Estos segmentos ms ricos tienen ahorrosconsiderables porque su nivel de gasto es muy inferior a sus ingresos. De esta formala presin tributaria se obtiene de dividir los impuestos estimados que pagan entre susniveles de gasto. Supongamos que tienen un ingreso de 100 y gastan 70 y su impuestoimputado sea 30. La presin tributaria en base a su nivel de gasto ser 30/70 es decir28.- UNAT,GrrigaMarcelo,ImpactoDistributivodelSistemaFiscaldeHonduras2004.P.25.29.- UNAT,Op.Cit.Pg.25-27.Quin paga los Impuestos en Honduras?27 28. a 42% como magnitud de presin tributaria.pero la situacin cambia drsticamentesi los 30 de impuestos se divide entre 100, su nivel de ingreso, y ahora se obtiene 30%de presin tributaria. Usar el metro del ingreso o del gasto provee versiones diferentesde la realidad. A la inversa, en el caso de los segmentos ms pobres, puede teneringresos de 10 y gastos de 11 y con un nivel de impuestos imputados de 3 su presintributaria en base al gasto ser 3/11 o sea 27% mientras si se hace en funcin de suingreso ser 3/10 o sea 30% de presin tributaria.Intentando ser ms descriptivos que numricos en el anlisis (a sabiendas que sepierde buena parte de la correcta explicacin tcnica), no es lo mismo el valor de1,000 lempiras para un rico que para un pobre, por lo tanto si se tratara de impuestosese mismo valor es abismalmente significativo para quien tiene menos que paraquien tiene ms. Adicionalmente, la proporcin del consumo que regularmente tieneun pobre no le permite ahorro (lo consume todo) y son muchos los que su consumose realiza sobre la base del endeudamiento, disminucin del bienestar incluida elhambre, etc.Al usar el metro del gasto beneficiamos a los sectores ms ricos y perjudicamos a losms pobres en la medida que aquello apunta a fortalecer medidas como eliminar laexoneracin de productos de la dieta bsica de los ms pobres. De tal forma que laeleccin del metro es un asunto fundamental porque lo que verdaderamente importa essaber si la particular estructura impositiva de un pas mejora o empeora la distribucindel ingreso. Y esto es verdaderamente relevante puesto que un Estado que le quitams a los pobres que a los ricos podra estar jugando, sin saberlo o plenamenteconsciente, con las causas sociales que rodean los denominados Estados Fallidos yque inician siempre con brotes aislados de inestabilidad social.El FOSDEH precisa sealar que el esfuerzo investigativo que se presenta acontinuacin constituye una primera aproximacin de quienes en realidad pagamosimpuestos en Honduras, por lo que estamos seguros que varios aspectos podran noestar incluidos, como por ejemplo los otros impuestos que tienen mucho peso en lasfinanzas familiares orientados a fortalecer las municipalidades y muy particularmenteel denominado impuesto de guerra30 que de manera extraoficial tiene vigencianacional.Finalmente deseamos agradecer a todo el personal tcnico y administrativo delFOSDEH y al International Development Research Centre (IDRC) / Iniciativa ThinkTank, sin cuyo esfuerzo no hubiera sido posible esta investigacin.30.- Paralamayorpartedeloshondureos(as),elimpuestodeguerraeslacuotaeconmicaquetienenquepagarlosnegocios(pulperas,restaurantes,negocios)olosprestadoresdeunservicio(taxistas,repartidoresdemercaderas)alcrimenorganizado,demaneradiaria,semanalomensualparapoderoperar,porquedelocontrariosufrirnasaltos,golpizasy/oasesinatos. 28 Quin paga los Impuestos en Honduras? 29. Quin paga los Impuestos en Honduras? 29 30. 1.- Orgenes de laregresividad yprogresividad fiscalen HondurasUno de los principales momentos de la historia fiscal de Honduras se remonta aseptiembre de 1949 cuando se debata entre las autoridades y polticos del gobiernode Honduras la implantacin del Impuesto sobre la Renta (ISR), tanto para personasnaturales como jurdicas, decisin que deba contar con la aprobacin de las compaasbananeras a fin de que las mismas no se negaran o desconocieran la necesidad derecursos que tena el Estado hondureo.Finalmente, luego de un sin nmero de negociaciones, la United Fruit Company acordel pago de impuestos sobre sus ganancias en el territorio nacional y en diciembre deese ao se promulg la primera Ley del Impuesto sobre la Renta. Tal acontecimientopropici que por primera y ltima vez se conocieran las utilidades de estas compaasque operan en el territorio nacional desde los primeros aos del siglo XX, mismas quequedaron plasmadas en el siguiente cuadro: Para la primera mitad del siglo pasado, el financiamiento estatal proceda,fundamentalmente, de impuestos y cargas a la poblacin consumidora(aguardiente, cervezas, importaciones, etc.). Esta situacin cambia un pocoa partir de la instauracin del cobro del Impuesto Sobre la Renta a personas naturales y jurdicas, con lo cual se pretende eliminar la impunidad fiscal. Sin embargo, a lo largo del tiempo se ha visto que la creacin del ISR noha implicado un cambio radical en las fuentes de financiamiento de lospresupuestos fiscales del Estado hondureo, y mucho menos lo ha vueltoms justo.30 Quin paga los Impuestos en Honduras? 31. Estas cifras de recaudacin de impuestos, 1.6 y 2.7 millones de dlares, fueron losprimeros pagos de las compaas bananeras en materia de ISR. Antes de 1950, nilas fruteras ni nadie pagaba impuesto sobre la renta y los pocos impuestos existentesprocedan del consumo de aguardiente, importaciones, exportaciones y especiesfiscales.La justicia tributaria en Honduras da, por tanto, un paso importante: el Estado grava laactividad econmica empresarial y las ganancias de los empresarios, comerciantes,ganaderos y terratenientes de dicha poca. Es decir, se pasa de una poca donde losimpuestos recaudados procedan de la poblacin31 a una poca donde, en adelante, secontar con el aporte impositivo de los inversionistas extranjeros y de los hondureospudientes de la poca. Segn las autoridades del Banco Central de Honduras (BCH),creado en esa poca, las utilidades de estas compaas se estimaban en 26.1 millonesde dlares en 1950 y a ello corresponda un pago de 1.6 millones, equivalente al6% de dichas utilidades, y ya en 1951 con utilidades de 29 millones de dlares seincrement el ISR a 3.1 millones equivalente al 10%, tal y como se demuestra en elcuadro siguiente:31.- Losimpuestosprocedanesencialmentedelconsumo,yaquelosimpuestosdelasimportacionesseincorporabanalpreciodelosbienesfinales,ydealgunosimpuestosdeexportacinQuin paga los Impuestos en Honduras?31 32. Cabe afirmar que la instauracin del ISR representa una medida de poltica econmicaque modifica levemente los altos niveles de regresividad prevalecientes en ese perodo,por una situacin de relativa mayor equidad y progresividad fiscal en la medida que segrava la actividad econmica de empresas antes exoneradas.Adems, puede destacarse, a partir del cuadro anterior, los relativamente bajosniveles de utilidad obtenidos por la extraccin de minerales y actividades fabrilesde la industria manufacturera. Las economas de enclave como las bananerasy mineras han contribuido muy poco a necesidades apremiantes como salud,educacin e infraestructura y de all el carcter de extrema dificultad estatal parafinanciar actividades esenciales para el crecimiento y desarrollo de la poblacin. Losingresos fiscales por ISR representaban 16.3% del total de ingresos fiscales en 1950-51. (Ms adelante veremos cuanto representa en 2009-2010 el ISR respecto del totalde ingresos fiscales).Por lo tanto, la situacin general del fisco hondureo, tal como se presenta en elcuadro, dependa de las recaudaciones por renta aduanera: importaciones en generaly exportaciones de banano, madera, caf, monopolios estatales (aguardiente, alcoholy plvora), especies timbradas (para cervezas, cigarrillos, fsforos, boletas pecuarias,etc), algunos servicios (timbres consulares, acarreo y estiba, muellaje, bodegaje, faroy tonelaje, correos, telgrafo, telfono, cable y radio), rentas varias y rentas especiales(justicia, caminos, hospitales, agua y luz elctrica, renta escolar y del deporte, etc),que en gran medida eran soportadas por la poblacin en general a travs del consumode diversos bienes y servicios, tal y como se demuestra a continuacin:32 Quin paga los Impuestos en Honduras? 33. No es errado afirmar que el financiamiento estatal proceda, fundamentalmente, deimpuestos y cargas a la poblacin consumidora (aguardiente, cervezas, importaciones,etc.) y que esta situacin cambia un poco a partir de 1949 con la instauracin delcobro del ISR a personas naturales y jurdicas. Bajo esta perspectiva puede decirseque haba en dicha poca un estado de impunidad fiscal, donde inversionistaslocales y forneos estaban casi exclusivamente contribuyendo por exportaciones debanano, caf y madera, mientras el grueso de los ingresos se recoga de la poblacinconsumidora.Por otra parte, las recaudaciones fiscales, basadas fundamentalmente en las rentasaduaneras, desde finales del siglo XIX hasta comienzo de la dcada de los aos 50,tendern a lo largo de los aos a ser menos importantes pasando de 44% en elperodo de 1879-1883 a 24% entre 1949-50. Este mismo fenmeno acontece en lasrentas fiscales originadas en el monopolio del aguardiente: 31% en 1900 y solamente13% entre 1949-50.Este decrecimiento en ambos tipos de renta se contrasta con el crecimiento formidablede 27% en 1900, a 63% entre 1949-50 en la categora de otros, donde se incluyenimpuestos generales a la produccin y el consumo. Por ello, puede afirmarse que elorigen de la regresividad fiscal puede ubicarse tempranamente entre 1929 y 1930extendindose hasta 1949 que es cuando aparece el ISR que es, en esencia, unamodalidad de impuesto progresivo.Los ingresos fiscales por renta aduanera y monopolio (aguardiente, alcohol y plvora)tienden, como se observa en el grfico, a incidir menos en el total de los ingresos.Quin paga los Impuestos en Honduras?33 34. Entre 1954 y 1958 se inicia el proceso de diversificacin fiscal de Honduras,principalmente por la aparicin del impuesto a las rentas, tendr como fuentesprincipales los impuestos de importaciones, los de produccin y consumo y el ISRcomo los ms importantes en trminos del aporte al total de ingresos fiscales. Esteimpulso fiscal se ver fortalecido ampliamente a partir de los impuestos derivados delcomercio internacional, especficamente los impuestos aplicados a las importaciones,y un crecimiento moderado en el caso de gravmenes a las exportaciones.34Quin paga los Impuestos en Honduras? 35. Se afirma que los impuestos a la importacin se transfieren a los precios de losdiferentes bienes y servicios y adems, los impuestos de produccin cervezas,cigarrillos, aguardiente, etc., tambin se transfieren a nivel de los precios y con elloms del 65% de los ingresos tributarios proviene de los consumidores en general.Esta situacin se modificar y se intensificar an ms puesto que la promulgacinde la Ley de Impuesto sobre las Ventas, en diciembre de 1963, implicar una presintributaria mayor sobre los consumidores en general.En contraste, a inicios de la dcada del sesenta, con la aparicin del Mercado ComnCentroamericano y la puesta en vigencia de los regmenes de exoneracin fiscalpara incentivar el surgimiento de industrias manufactureras, tendr como resultadoinmediato la merma de la participacin porcentual de los impuestos a la importacin:51% del total en 1962 y 36.4% en 1966, tal y como se demuestra en el siguientecuadro:La era de las exoneraciones fiscales comienza a desarrollarse en la dcada delsesenta, mismas que generan un cambio en las estructuras impositivas de incidencia:empresarios nacionales y extranjeros que califiquen en el rgimen de industrias de laIntegracin centroamericana sern estimulados a no pagar impuestos para que el paslogre la reconversin industrial. Igualmente, gran parte del comercio centroamericanoal ser liberado del pago de impuestos tendr como impacto directo la merma de estetipo de impuestos, incluyendo el ISR, para industrias que califiquen en el rgimen deempresas protegidas.Quin paga los Impuestos en Honduras? 35 36. No obstante, vale observar que los impuestos directos eran de apenas 13.9% del totalde ingresos tributarios en 1962 y en el lapso de cuatro aos, esta proporcin asciendea 24.9%. La mayor participacin de los impuestos directos supone una tendencia deprogresividad fiscal pues surge de gravar las rentas de sectores empresariales y depersonas naturales.Hacia el ao 1973 la proporcin se mantiene en 25.2% muy similar a la de 1966 y estaser la constante a lo largo de los aos, pues en 1985, doce aos despus, seguirvigente la misma proporcin de 25% de los impuestos directos.La situacin fiscal de Honduras se sustenta fundamentalmente en impuestos indirectosaproximadamente 75% que se originan en los impuestos a la produccin, consumoy ventas, impuestos del comercio exterior e impuestos varios. Bajo esta circunstanciaes muy difcil sustentar la hiptesis de progresividad fiscal ya que el grueso de lostributos descansa sobre la poblacin en general.Puede concluirse, en esta seccin, que el cambio positivo experimentado a partirde 1949, con la puesta en funcionamiento del ISR, que estableca la contribucinfiscal de los segmentos ms acaudalados de la sociedad hondurea, no implica uncambio radical en las fuentes de financiamiento de los presupuestos fiscales delEstado hondureo. Ciertamente, ha existido un avance ya que en 1962 los impuestosdirectos solamente contribuan con un 12.9% y esta proporcin se sita alrededor de25% durante la dcada de los aos setenta y la primera mitad de los aos ochenta36Quin paga los Impuestos en Honduras? 37. pero, tambin es claro que la base impositiva grava de manera preponderante a lapoblacin, especialmente a la de menores recursos.De igual forma es importante reiterar que a partir de los aos ochenta comienza ageneralizarse la poltica econmica de incentivar a la clase empresarial para no pagarimpuestos, situacin que se reitera en los aos noventa, cuando los impuestos directossolamente contribuyen con 24.3%, para el 1995 dicha proporcin se incrementa a31.9% para declinar a su nivel ms bajo en el ao 2000 con apenas 21.7% que esincluso inferior a lo observado en 1966.Ya en 2005, bajo el impacto de las reformas fiscales implementadas en el perodo32se recupera el aporte de tributacin y se logra un 27.6% de aporte de los impuestosdirectos y posteriormente en el 2010, dicha proporcin se mantiene. Las reformastributarias contemplan gravmenes temporales a las ganancias y la formacin deactivos netos, pero de ninguna manera intenta reducir el peso de los impuestosindirectos que afectan a la poblacin en general.32.- EnelAnexoAseincluyeunamatrizdelasreformasfiscalesQuin paga los Impuestos en Honduras? 37 38. 2.- Anlisis resumidode la tendencia deimpuestos directose indirectos en ladcada del 2000En las primeras pginas de este documento se afirm que la construccin del Estadode Bienestar hondureo recaa fundamentalmente en los impuestos de comerciointernacional, aguardiente e impuestos de fbrica a la produccin de varios bienes:fsforos, gaseosas, licores, etc., puesto que no existan los impuestos directos quegravaban la renta y la propiedad.An despus de implantarse el ISR en 1949 los impuestos directos no llegaban, unadcada despus, al 15% del total de ingresos tributarios. Mientras que en los pasesdesarrollados son los impuestos directos las principales fuentes fiscales, en pasesen desarrollo como Honduras la tributacin se origina principalmente en impuestosindirectos.El siguiente cuadro, consigna 40 aos de recaudacin tributaria (1970 a 2010) en elpas, a travs del cual se establece que son los impuestos indirectos los que continanfinanciando, en gran medida, la actividad estatal. De cada Lempira recaudado en 1970, setenta y dos centavos (0.72 ctvs.) procedan de impuestos indirectos. Dicha proporcin se redujo a sesenta yseis centavos (0.66 ctvs.) en 1980, para elevarse a setenta y cinco centavos (0.75 ctvs.) en 1990. Posteriormente, en el ao 2000, los impuestosindirectos pasaron a representar setenta y ocho centavos (0.78 ctvs.). Claramente, segn esta tendencia, la tributacin recaa fundamentalmente en los impuestos indirectos y cada vez menos en los impuestos directos.38 Quin paga los Impuestos en Honduras? 39. Quin paga los Impuestos en Honduras? 39 40. De cada Lempira recaudado en 1970, setenta y dos centavos (0.72 ctvs.) procedande impuestos indirectos. Dicha proporcin se redujo a sesenta y seis centavos(0.66 ctvs.) en 1980, para elevarse a setenta y cinco centavos (0.75 ctvs.) en 1990.Posteriormente, en el ao 2000, los impuestos indirectos pasaron a representar setentay ocho centavos (0.78 ctvs.). Claramente, segn esta tendencia, la tributacin recaafundamentalmente en los impuestos indirectos y cada vez menos en los impuestosdirectos.Ya en 2010 se produjo una declinacin pues solamente sesenta y siete centavos (0.67ctvs.) correspondan a este tipo de impuestos que gravan la produccin y consumode bienes y servicios consumidos por la poblacin en general. En apariencia podraafirmarse entonces, que se habra experimentado un giro en contra de las principalesempresas o personas jurdicas, producto de las reformas tributarias de los ltimos diezaos, y que esto apuntara a un alivio tributario a favor de los diferentes segmentospoblacionales. Sin embargo, es importante recalcar que en los ltimos 20 aos, se40 Quin paga los Impuestos en Honduras? 41. ha experimentado una recomposicin de las estructuras de competencia empresarialnacional33 ya que, tras los procesos de ajuste estructural y tratados de libre comercio,se operaron cambios haciendo ms imperfecta la formacin de precios de bienes deconsumo masivo: telefona mvil, cemento, arroz, azcar, harina de maz, varillasde hierro, medicamentos, etc., que suponen la tentacin plausible de trasladar losdiferentes gravmenes, permanentes y temporales, a la renta, activos y propiedad alprecio final de consumo de los bienes mencionados.Esto significa que mediante este nivel de reconversin, los consumidores en generalson las principales instancias de absorcin de los nuevos impuestos. La lgica quepreside este proceso de traslacin reside en el hecho de que al aumentar el margen demaniobra para fijar precios, con pocas firmas competidoras, los nuevos gravmenes ala renta y propiedad seran trasladados va precios de consumo final.Se trata, por tanto, de esclarecer que el riesgo de traslacin de impuestos es mayor,cuanto mayor es la imperfeccin de los mercados y, debido a ello, existira la ilusinque los impuestos estaran empezando a ser un poco ms soportados por personasjurdicas.Justamente, esta misma idea emerge de observar el aporte porcentual de impuestosdirectos e indirectos en el perodo analizado y que se presenta a continuacin:33.- Walmart adquiri 35 supermercados en 2004 incluyendo: Supermercados Plaza, Todos, La Despensa de Don Juan, LaDespensaFamiliar..yreduciendolosnivelesdecompetitividad-LaColoniayMsporMenos-yaumentandoelmargendemanipulacindepreciosalsermenorlacompetenciao;incluso,administrandopreciosmedianteacuerdosentrefirmas.Estemismo fenmeno ocurri en el negocio ferretero y farmacutico: desaparicin de varias firmas y consolidacin de las pocasfirmasexistentes.Quin paga los Impuestos en Honduras? 41 42. 42 Quin paga los Impuestos en Honduras? 43. Considerado el cuadro anterior, se puede apreciar que a partir de 2005 aumenta laparticipacin porcentual de los impuestos directos, de 28.7% en 2005 hasta alcanzar33% en 2010, que cabra interpretar estos cambios aparenciales como un signo deprogresividad fiscal o de correccin de la regresividad fiscal existente; sin embargo,destacamos este hecho, se tratara realmente de una profundizacin mayor de lainequidad fiscal ya existente en aos anteriores.Las estimaciones de incidencia tributaria de las secciones siguientes, parten deconsiderar los cambios macroeconmicos, el nuevo clima de competencia empresarial,la evolucin de los precios de bienes y servicios producidos en condiciones decompetencia imperfecta y, adems, los propios procesos infaltables de exoneracinfiscal.Tal como se muestra en el grfico, a partir del ao 2000 comienza a ser ms notable laparticipacin de los impuestos directos en el total de ingresos tributarios, no obstante,en abstraccin de los procesos de traslacin de impuestos mencionados.Las cifras anuales del perodo 2000 a 2010 siguen siendo ilustrativas que la progresinmayor de impuestos directos tiene lugar especficamente a partir del perodo 2004-2005; incluso llegando a 33% en 2010, siempre las 2/3 partes de los ingresostributarios provienen del conjunto poblacional. Cabe sealar que esta progresinsera considerada como un signo indiscutible de progresividad fiscal si no existieranQuin paga los Impuestos en Honduras?43 44. los cambios relacionados con la traslacin y elusin fiscal imperante. Un cuadro querefleja lo anteriormente explicado:La posibilidad de alcanzar regresividad o progresividad fiscal, producto de las propiasreformas tributarias implementadas, no se resuelve con el solo contraste entreimpuestos directos e indirectos, se requiere de anlisis complementarios a nivel macroy microeconmico34.La progresin de cifras observada en el cuadro, implicando la correccin de laregresividad fiscal debido a una creciente participacin de los impuestos directos,amerita considerar primero estimaciones de incidencia tributaria por segmentos deingreso y posteriormente, establecer balances tributarios entre exoneraciones fiscalese impuestos efectivamente pagados. La posibilidad de alcanzar regresividad o progresividad fiscal, producto delas propias reformas tributarias implementadas, no se resuelve con el solocontraste entre impuestos directos e indirectos, se requiere de anlisis complementarios a nivel macro y microeconmico34.- El anlisis microeconmico representa partir de escenarios de consumo de los sectores de menores ingresos incluyendogravmenesanivelde:importacin,produccinyconsumo,conelobjetivodeestablecerlaincidenciatributariapordiferentestipos de consumidores. 44Quin paga los Impuestos en Honduras? 45. Quin paga los Impuestos en Honduras? 45 46. 3.- Papel de lasexoneraciones fiscalesen la incidencia y laevasin tributariaEstudios anteriores del FOSDEH en torno al monto al que ascienden las exoneracionesfiscales consigna la cifra de 44,668 millones de Lempiras dejados de percibir en elperodo 2003-200935.Claramente este considerable monto de exoneraciones fiscales beneficia a personasnaturales y jurdicas de altos niveles de ingresos y ganancias y de no existir talesniveles de exoneracin el monto final de pago de impuestos de los sectores mspudientes sera ms grande, tanto en trminos absolutos, como en relacin a susniveles de ingreso.La exoneracin fiscal en las proporciones indicadas, representa estructuras dedistribucin del ingreso muy diferentes respecto del escenario de no concederningn tipo de exoneracin fiscal. Los sectores de mayores ingresos de la sociedadhondurea han podido lograr la evasin legal del pago de impuesto mediante leyes yreformas tributarias donde se justifican tales concesiones para los fines de promoverla generacin de empleo, obtencin de divisas y otros beneficios para el pas.No obstante, Honduras viene arrastrando el problema de la exoneracin fiscal desdehace ms de 50 aos, en que se exoneraba del pago de impuestos a empresastransnacionales como las bananeras, beneficio que posteriormente se extendi aempresarios locales y extranjeros durante el perodo de la integracin del MercadoComn