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ANEXO al documento 2.- Entendimiento del control interno de la entidad auditada (NIA-ES 315): Actividades de control relevantes para la auditoría (NIA-ES 315 #20-21)

El siguiente ANEXO del documento 2.- Entendimiento del control interno de la entidad auditada, constituye una guía de posible redacción de los modelos de cuestionarios descriptivos de las actividades de control identificadas para los procesos de negocio (ciclos), que junto con los recogidos dentro del propio documento nº 2 serían los procesos de negocio (ciclos) que de forma más frecuente son los que pueden originar los riesgos de incorrección material, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones . Algunas de las cuestiones mencionadas en los cuestionarios de este Anexo, puede que no sean aplicables a todos los encargos de auditoría, Además, pueden existir otras cuestiones no contempladas en este documento que si lo sean, ya que la lista de documentación no es exhaustiva, por lo que habrá de adaptarse al trabajo de auditoría concreto.

Actividades de control relevantes para la auditoría (Ref.: NIA-ES 315 #20-21).

Recordemos aquí que las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la dirección, y corresponden a las siguientes categorías:

a) Autorizacionesb) Revisiones de actuación y/o resultadosc) Procesamiento de la informaciónd) Controles físicose) Segregación de funciones

El juicio del auditor sobre si una actividad de control es relevante para la auditoría se ve influenciado por el riesgo que hemos identificado, pudiendo dar lugar a una incorrección material, y por nuestra consideración de que la realización de las pruebas sobre la eficacia operativa de dicho control es probablemente adecuada para determinar la extensión de las pruebas sustantivas.

En las hojas siguientes se incluyen los cuestionarios descriptivos de las actividades de control identificadas para los siguientes procesos de negocio relacionados relevantes para la auditoría (ciclos y/o áreas fundamentales de la explotación de la entidad), que se han considerado relevantes:

a) Inversiones en activos.b) Existencias-producción.c) Tesorería.

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a) Inversiones en activos: Identificación de las actividades de control relevantes para la auditoría.

Se incluye un ejemplo de la relación de las Actividades de control más relevantes del proceso de negocio de Inversiones en activos, que pueden ser identificadas y extraídas de la descripción detallada del proceso de negocio (ciclos y/o áreas fundamentales de la explotación de la entidad), que se ha llevado a cabo en el apartado 2.3.1.- Entendimiento de los procesos de negocio relacionados, relevantes para la auditoría. (Ref.: NIA-ES 315 # 18) , del documento nº 2. Se incluyen tanto las actividades manuales, como las que hayan sido automatizadas por la entidad auditada.

Hemos de señalar que además de la identificación de las actividades de control, mediante la consulta a los miembros responsables de la entidad (indagación) según NIA-ES 315 A66-67, realizaremos comprobaciones sobre su existencia y su implementación durante todo el periodo sujeto a auditoría (como esto no es una prueba de controles, sólo se verifican aquí los apartados que mencionamos).

a) Observación de la aplicación de los controles,b) Inspección de documentos e informes yc) Seguimiento de transacciones a través del sistema de información relevante.

Leyenda:

(1) P = Prevención; D = Detección/Corrección; N/A = No aplicable(2) Lo hemos de valorar teniendo en cuenta estos factores, para determinar los CONTROLES RELEVANTES (NIA ES 315 A61): Importancia relativa, significatividad del riesgo, dimensión de la entidad, naturaleza de los organización, diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad, requerimientos normativos aplicables, circunstancias y componente del control interno, naturaleza y complejidad de los sistemas de control interno y si, de forma individual o en combinación con otros, previene o detecta y corrige una incorrección material y cómo lo hace. (Véase NIA ES 315 A89-A94)(3) Si no se considera eficaz, no procede la comprobación (NIA ES 315 A66)(4) Comprobaciones efectuadas: no basta con la indagación, se deben seguir los pasos mencionados (A67) y las comprobaciones deben quedar evidenciadas en papeles de trabajo con la documentación soporte que acredite la realización de las comprobaciones efectuadas.

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a) Inversiones en activos: Identificación de las actividades de control relevantes:

1. Proceso de adquisición.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Adquisición (1)Tipo (2)Relevante

(3)Eficaz Indagación Observación

Inspección documentos

Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Los activos registrados en cuentas son los adquiridos realmente1. El fichero de inventario de activos

se revisa de forma periódica por la dirección

2. Periódicamente se realiza un inventario de activos fijos y se concilia.

3 Los cambios en el fichero de inventario de activos se hacen previo revisión/cotejo con los documentos fuente

4 Los cambios en el registro/fichero de activos son aprobados por la Dirección

5 Existe segregación de funciones para los responsables de adquirir/ vender/ registrar/ mantener los registros/ficheros.

6 Las nuevas adquisiciones o acuerdos son revisados con la Dirección previamente.

7 El registro de las operaciones de leasing, si existen, se revisa y se compara con el presupuesto.

B Los activos adquiridos se registran correctamente1. El fichero de inventario de activos


2. El registro de operaciones de leasing, si existen, se revisa y se compara con el presupuesto.

3. Periódicamente se realiza un inventario de activos fijos y se concilia

4. El registro de activos fijos pasa de un ejercicio a otro con el detalle de importes individuales de cada elemento (adquisición, baja, depreciación,...)

5. Los cambios en el fichero de inventario de activos se hacen previo revisión/cotejo con los documentos fuente

6. Si existen movimientos que afectan al fichero de inventario de activos fijos, se preparan y comprueban; en caso de error se subsana rápidamente.

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1. Proceso de adquisición (cont.).Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Adquisición (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

C Los activos adquiridos se registran en el período adecuado1. Las solicitudes de cambio en el

inventario de activos llevan numeración secuencial o un método alternativo que asegure su integridad y corte. Además se revisan posteriormente para comprobar que los cambios se hicieron en el período adecuado.

2. Existe segregación de funciones para los responsables de adquirir/ vender/ registrar/ mantener los registros/ficheros.

D Todos los activos adquiridos son registrados1. El fichero de inventario de activos


2. El registro de las operaciones de leasing se revisa y se compara con el presupuesto.

3 Periódicamente se realiza/actualiza un inventario de activos y se concilia

4. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos se revisan posteriormente para comprobar que éstos se hicieron en el período adecuado

5. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos fijos llevan numeración secuencial o un método alternativo que asegure su integridad y corte

6. Se comparan los documentos fuente con el inventario o registro de activos para asegurar su corrección

Explicaciones adicionales a alguno de los puntos mencionados y fuentes de información:

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a) Inversión en activos: Identificación de las actividades de control relevantes:

2. Proceso de amortización.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Amortización. (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de transacciones

Riesgo

A Las amortizaciones registradas son reales1. El registro de activos pasa de un

ejercicio al siguiente con el detalle completo de importes/valores individuales de cada elemento de activo (adquisición, baja, amortización,...)

2. Las amortizaciones a registrar son calculadas de forma independiente para cada elemento de activo.

3. Las amortizaciones registradas son revisadas por la Dirección

4. Se revisa de forma periódica la razonabilidad de los métodos y coeficientes de amortización

B Las amortizaciones son registradas y calculadas correctamente1. El registro de activos pasa de un



3. Las amortizaciones especiales que requieran determinados activos se realizan y controlan de forma correcta

4. Los cálculos de las amortizaciones son realizados de forma predefinida y en base a criterios programados

C Las amortizaciones se registran en el periodo adecuado1. El registro de activos pasa de un



3. Las amortizaciones registradas son revisadas por la Dirección

4. Las amortizaciones especiales que requieran determinados activos se realizan y controlan de forma correcta

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3. Pérdidas por deterioro de activos.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Pérdidas por deterioro.

(1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Las pérdidas por deterioro registradas son reales1. El registro de activos pasa de un


2. Las pérdidas por deterioro a registrar son calculadas de forma independiente para cada elemento

3. Las pérdidas por deterioro registradas son revisadas, en todos los casos por la Dirección.

4. Se revisa de forma periódica la razonabilidad de los métodos de cálculo y registro de las pérdidas por deterioro

B Las pérdidas por deterioro son registradas y calculadas correctamente1 El registro de activos pasa de un



3. Los cálculos de las pérdidas por deterioro son realizados de forma predefinida y en base a criterios programados.

C Las pérdidas por deterioro se registran en el período adecuado1 El registro de activos pasa de un



3. Las pérdidas por deterioro registradas son revisadas, en todos los casos por la Dirección.


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4. Proceso de bajas de activos.Actividad de Control

identificada(4) Comprobaciones

# Procesos: Bajas de activos. (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Las bajas de activos registradas son reales1. El fichero de inventario de

activos se revisa de forma periódica por la dirección

2. Periódicamente se realiza un inventario de activos y se concilia.

3. Los cambios en el fichero de inventario de activos se hacen previa revisión/cotejo con los documentos fuente

4 Los cambios en el registro/fichero de activos son aprobados por la Dirección

5. Existe segregación de funciones para los responsables de adquirir/ vender/ registrar/ mantener los registros/ficheros de activos.

6. Las bajas de activos son revisadas con la Dirección previamente a su registro.

7. El registro de las operaciones de leasing, si existen, se revisa y se compara con el presupuesto.

B La totalidad de las bajas de activos fijos son registradas1. El fichero de inventario de

activos se revisa de forma periódica por la dirección

2. Se realiza periódicamente un inventario de activos y se concilia

3. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos se revisan para comprobar que éstos se hicieron en el período adecuado

4. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos llevan numeración secuencial o un método alternativo que asegure su integridad y corte

5. Se comparan los documentos fuente con el inventario de activos para asegurar su corrección


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4. Proceso de bajas de activos (cont.).Actividad de Control


# Procesos: Bajas de activos. (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

C Las bajas de activos son registradas correctamente1. El fichero de inventario de

activos se revisa de forma periódica por la Dirección


3. Periódicamente se realiza y concilia el inventario de activos.

4. Los cambios en el fichero de inventario se hacen previo cotejo con documentos fuente

5. El registro de activos pasa de un ejercicio a otro con el detalle de los importes individuales de cada elemento (adquisición, baja, amortización,...)

6. El beneficio o pérdida de una venta se calcula de forma automática según fórmulas predefinidas

7. El beneficio o pérdida de una baja de activo se calcula de forma individualizada para cada elemento

8. Si existen movimientos que afectan al fichero de inventario de activos, se comprueban; en caso de error se subsana.

D Las bajas de activos se registran en el período adecuado1. Los cambios en el inventario de

activos llevan numeración secuencial (método alternativo) que asegura su integridad y corte. Además se revisan para comprobar que los cambios se hicieron en el período adecuado.

3- Los cambios en los registros de activos en fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)



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5. Proceso de supervisión y mantenimiento de activos.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Supervisión y mantenimiento de activos.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A El programa de mantenimiento de activos se registra correctamente1. Existe un programa de

mantenimiento de activos actualizado, revisado por la Dirección y conciliado con el registro histórico de mantenimiento

2. Las actividades del servicio de mantenimiento de activos son revisadas por la Dirección

3. Se verifican los cambios en el registro histórico de mantenimientos con los documentos fuente

4. Antes de su registro se revisan y validan las actividades de mantenimiento de activos

B Se protegen adecuadamente los activos1. Las ubicaciones de los activos son

seguras, adecuadas y con acceso restringido

2. La entidad cuenta con un sistema de seguridad para el control de entradas y salidas de personal y/o bienes

3. Todos los activos de la entidad cuentan con una etiqueta que los identifica.

C El registro/fichero de mantenimiento de activos está actualizado1. Existe un programa de

mantenimiento de activos actualizado, revisado por la Dirección y conciliado con el registro histórico de mantenimiento

2. Las actividades del servicio de mantenimiento de activos son revisadas por la Dirección

3. Se utilizan partes de trabajo con numeración secuencial (o método alternativo), que facilita el control e integridad de los mismos.

D El registro/fichero de activos contiene la información requerida legalmente1. En caso de requerimientos legales

de mantenimiento, estos figuran incluidos en el registro y se verifica su exactitud y vigencia.

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6. Proceso de Mantenimiento del registro o fichero de inventario de activosActividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Mantenimiento del registro/fichero de inventario de

activos




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A El fichero de activos se modifica únicamente con cambios previamente validados1. El registro/fichero de inventario de



3. Los cambios en el fichero de inventario se hacen previo cotejo con documentos fuente y son aprobados por la Dirección

4. Periódicamente se realiza un inventario de activos y se concilia


6. Existe segregación de funciones para los responsables de procesar transacciones/ acceder al fichero mantenimiento/ actualizar los datos del registro/ fichero maestro

B Los cambios previamente validados son registrados1. El fichero de inventario de activos

fijos se revisa de forma periódica por la dirección

2. Los cambios en el inventario de activos llevan numeración secuencial (método alternativo) que asegura su integridad y corte. Además se revisan para comprobar que los cambios se hicieron en el período adecuado.

3. Se comparan los documentos fuente con el inventario/registro de activos para asegurar su corrección

4 Periódicamente se realiza un inventario de activos y se concilia

C Los cambios se registran correctamente1. El fichero de inventario de activos

fijos se revisa de forma periódica por la dirección

2. Los cambios en el inventario de activos llevan numeración secuencial (método alternativo) que asegura su integridad y corte. Además se revisan para comprobar que los cambios se hicieron en el período adecuado.

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Revisado por:



6. Proceso de Mantenimiento del registro o fichero de inventario de activos (cont.).Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Mantenimiento del registro/fichero de inventario de

activos




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

D Los cambios se registran en el período adecuado1. El fichero de inventario de activos


2. El registro de activos pasa de un ejercicio a otro junto con el detalle de importes individuales de cada elemento (adquisición, baja, amortización,...)

3. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos se revisan posteriormente para comprobar que los cambios se hicieron en el período adecuado.

4. Las solicitudes de cambio en el inventario de activos llevan numeración secuencial o un método alternativo que asegure su integridad y corte.

E El registro/fichero de activos sólo es actualizado adecuadamente1. El registro/fichero de inventario de



3. Existe segregación de funciones para los responsables de procesar transacciones/ acceder al fichero mantenimiento/ actualizar los datos del registro/ fichero maestro.

Explicaciones adicionales a alguno de los puntos mencionados anteriormente y fuentes de información:

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b) Existencias-Producción: Identificación de las actividades de control relevantes.

Se incluye un ejemplo de la relación de las Actividades de control más relevantes del proceso de negocio de Existencias-producción, que pueden ser identificadas y extraídas de la descripción detallada del proceso de negocio (ciclos y/o áreas fundamentales de la explotación de la entidad), que se ha llevado a cabo en el apartado 2.3.1.- Entendimiento de los procesos de negocio relacionados, relevantes para la auditoría. (Ref.: NIA-ES 315 # 18), del documento nº 2. Se incluyen tanto las actividades manuales, como las que hayan sido automatizadas por la entidad auditada.

Hemos de señalar además de la identificación de las actividades de control mediante la consulta con los miembros responsables de la entidad (indagación), (NIA-ES 315 A66-67), realizaremos comprobaciones sobre su existencia y su implementación durante todo el periodo sujeto a auditoría (Como esto no es una prueba de controles, sólo se verifican aquí los apartados que mencionamos).


Leyenda:

(1) P = Prevención; D = Detección/Corrección; N/A = No aplicable(2) Lo hemos de valorar teniendo en cuenta estos factores, para determinar los CONTROLES RELEVANTES (NIA ES 315 A61): Importancia relativa, significatividad del riesgo, dimensión de la entidad, naturaleza de los organización, diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad, requerimientos normativos aplicables, circunstancias y componente del control interno, naturaleza y complejidad de los sistemas de control interno y si, de forma individual o en combinación con otros, previene o detecta y corrige una incorrección material y cómo lo hace. (Véase NIA ES 315 A89-A94)(3) Si no se considera eficaz, no procede la comprobación (NIA ES 315 A66)(4) Comprobaciones efectuadas: no basta con la indagación, se deben seguir los pasos mencionados (A67) y las comprobaciones deben quedar evidenciadas en papeles de trabajo con la documentación soporte que acredite la realización de las correspondientes comprobaciones.

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b) Existencias-producción: Identificación de las actividades de control relevantes.

1. Proceso de gestión de inventario (Stock).Actividad de Control


# Procesos: Gestión de inventario (Stock)


(3)Eficaz

Indagación Observación


Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todas las existencias pueden ser usadas o vendidas.1. Periódicamente se revisa la vida útil

de las existencias y su estado físico.2. Los almacenes de la entidad

auditada son adecuados, seguros y con acceso restringido

3. Las existencias recibidas que se decide rechazar se identifican, se ubican en un lugar aparte y se devuelven al proveedor/suministrador.

4. Se posee un listado de rotación de existencias que es revisado periódicamente

5. Los niveles de existencias son revisados por la Dirección

6. Las existencias no válidas para usar o vender se identifican, se ubican en un lugar destinado a ellas y se analiza cómo proceder a su salida

7. Existe una aplicación informática que controla los niveles de existencias en almacén, previamente definidos

B El sistema de almacenamiento de las existencias es adecuado1. Los almacenes de la entidad

auditada son adecuados, seguros y con acceso restringido

2. Se cuenta con un sistema de seguridad para el control de entradas y salidas de personal y/o bienes (existencias)

3. La recepción de mercancía es realizada sólo por personal autorizado y en almacenes seguros

4. El personal que realiza el almacenaje sólo tiene acceso de consulta al stock

C Todos los cambios (precios o cantidades) realizados en el inventario responden a hechos reales1. La Dirección aprueba todos los

cambios (precios o cantidades) a realizar en el inventario

2. Los ajustes se imputan de forma correcta. Se comprueban con la documentación soporte

3. Se realizan inventarios físicos periódicos por parte de personas ajenas al almacenamiento y registro.

4. Las solicitudes de ajuste de existencias están pre numeradas, facilitando su integridad y control

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b) Existencias- Producción: Identificación de las actividades de control relevantes.

1. Proceso de gestión de inventario (Stock) (cont.)Actividad de Control


# Procesos: Gestión de inventario (Stock)

(1)Tipo

(2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

D Todos los cambios (precios o cantidades) son registrados1. La Dirección aprueba todos los


2. Se realizan inventarios físicos periódicos por parte de personas ajenas al almacenamiento y registro

3. En caso de disponer de diferentes aplicaciones para el control del inventario (ubicación física, gestión existencias, contable, etc.), dichos sistemas se concilian periódicamente

4. Las solicitudes de ajuste de existencias están pre numeradas, facilitando su integridad y control

E Todos los cambios (precios o cantidades) son registrados en el período adecuado1. La Dirección aprueba todos los



3. Las incidencias detectadas en los inventarios periódicos de stock, se analizan y comprueban para darles la solución más adecuada.

F Todos los cambios (precios o cantidades) son registrados correctamente1. Los ajustes se imputan de forma

correcta. Se comprueban con la documentación soporte


3. Se revisan los cambios (precios o cantidades) realizados. Si se detectan errores, se corrigen rápidamente

G La información financiera es completa y cumple con los requisitos requeridos profesional y legalmente1. En caso de requerimientos legales,

estos figuran incluidos en el registro y se verifica su exactitud y vigencia.

Explicaciones a alguno de los puntos mencionados anteriormente y fuentes de información:

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b) Existencias - Producción: Identificación de las actividades de control relevantes.

2. Recepción y almacenamiento.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Recepción y almacenamiento.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Sólo se hace la recepción de las existencias que han sido solicitadas previamente a los proveedores (con pedido)1. Los bienes y/o servicios recibidos

se registran adecuadamente. Se comparan antes con las órdenes de compra (pedidos realizados)

2. Sólo se aceptan las existencias que concuerdan con las órdenes de compra cursadas a los proveedores

B Las existencias recibidas se registran correctamente1. Se realizan inventarios físicos

periódicos por personas ajenas al almacenamiento y registro

2. Las entradas de existencias se concilian con los albaranes de recepción de mercancía

3. Los bienes y/o servicios recibidos se registran adecuadamente. Se comparan antes con las órdenes de compra (pedidos realizados)

4. Las compras/gastos registrados son revisadas por la Dirección


6. Los errores detectados en la entrada de productos se corrigen de forma inmediata.

7. Periódicamente se revisan los datos de entradas de mercancía para corregir los errores que pudieran producirse

8. El software de la entidad es un sistema integrado, que permite tratamiento automatizado de todo el proceso de compra, incluyendo la actualización de inventario y los registros de compras/ gastos y cuentas a pagar

C Todas las existencias recibidas son registradas1. Se realizan inventarios físicos



3. Los bienes y/o servicios recibidos se registran adecuadamente.

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Revisado por:



2. Recepción y almacenamiento (Cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Recepción y almacenamiento (cont.).




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

C Todas las existencias recibidas son registradas (cont.)4. Las compras/gastos registradas son

revisadas por la dirección5. Los albaranes de entrega de

bienes/servicios están pre numerados (o tienen un método alternativo), que facilita su control e integridad

6. Periódicamente se concilian las cuentas de mayor de proveedores con las entradas de existencias (albaranes de entrada)


8. Salvo autorización de la Dirección, no se pagan facturas que no concuerden con pedidos y/o recepciones de bienes/servicios


D Las existencias recibidas se registran en el período adecuado1. Se realizan inventarios físicos



3. Los bienes y/o servicios recibidos se registran adecuadamente. Se comparan antes con las órdenes de compra

4. Las compras/gastos registradas son revisadas por la dirección

5. Los albaranes de entrega de bienes/servicios están pre numerados (o tienen un método alternativo), que facilita su control e integridad

6. El registro de bienes y servicios recibidos en fechas cercanas al cierre contable se revisa especialmente (corte operaciones)


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Revisado por:



2. Recepción y almacenamiento (Cont.) Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Recepción y almacenamiento (cont.).




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

D Las existencias recibidas se registran en el período adecuado (cont.)8. Los errores detectados en la

entrada de productos se corrigen rápidamente

9. El software de la entidad es un sistema integrado, que permite tratamiento automatizado de todo el proceso de compra, incluyendo la actualización de inventario y los registros de compra o gasto y cuentas a pagar

10 Salvo autorización de la Dirección, no se pagan facturas que no concuerden con pedidos y/o recepciones de bienes/servicios

E Las existencias con defectos (fabricación y/o motivados por el transporte) son devueltas a los proveedores en el período adecuado

1. Las existencias recibidas que se decide rechazar se identifican, se ubican aparte y se devuelven al proveedor

2. Las devoluciones de existencias se concilian con las facturas rectificativas de los proveedores


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Revisado por:



3. Traspaso de materias primas a producción.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Traspaso de MMPP a producción.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todos los traspasos se registran correctamente y en el período adecuado1. Se realizan inventarios físicos


2. Los traspasos se revisan previamente(físicamente y con la documentación soporte). Se registran en el período adecuado

3. El registro de traspasos físicos se concilia con los registros contables




4. Proceso de Producción.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Producción (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todos los consumos de Materias Primas (MMPP) son registrados y controlados adecuadamente1. Los traspasos de MMPP desde

almacén a producción se realizan a través de órdenes y/o solicitudes pre numeradas y autorizadas, asegurando su integridad y control

2. Los traspasos de MMPP desde almacén a producción se revisan (físicamente y con la documentación soporte) y se concilian. Los errores se corrigen de forma inmediata.

3. Sólo se registran solicitudes de consumos de MMPP autorizadas

4. Las MMPP que no se han incorporado al proceso productivo son inventariadas por parte de personas ajenas al almacenamiento y registro

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Revisado por:



4. Producción (Cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Producción. (1)Tipo (2)Relevante



Seguimiento de transacciones

Riesgo

A Todos los consumos de Materias Primas (MMPP) son registrados y controlados adecuadamente (cont.)5. Los consumos de MMPP en el

proceso productivo se registran y comparan con los previstos y/o razonables. Las desviaciones son analizadas.

B Todos los costes de mano de obra imputados en la producción son correctos1. Se utilizan partes de trabajo en los

que se detallan los costes de mano de obra a imputar a la producción

2. La Dirección revisa periódicamente los costes de mano de obra imputados a producción

3. Una aplicación informática calcula los costes de mano de obra imputados a producción

4. Los costes de mano de obra de la producción se comparan con los previstos y/o razonables. Las desviaciones son analizadas

C Todos los costes de mano de obra imputados son registrados y controlados adecuadamente1. Sólo se registran partes de trabajo

que han sido aprobados2. Se utilizan partes de trabajo pre

numerados, facilitando su control e integridad

3. La imputación de costes de mano de obra se realiza en base a registros detallados o en base a escandallos que son revisados y ajustados periódicamente y revisados por la Dirección

4. El registro de partes de trabajo se concilia con los registros contables

5. Los errores detectados en el registro de partes de trabajo se corrigen de forma inmediata.

6. Las desviaciones en imputaciones de mano de obra son analizadas y revisadas por la Dirección

D Los porcentajes de imputación son razonables y basados en los gastos generales y capacidad de la planta1. Los porcentajes de imputación se

obtienen tomando como base la capacidad productiva y la experiencia

2. Periódicamente se revisan los porcentajes de imputación. También son revisados cuando se producen cambios o mejoras en el proceso productivo o en la maquinaria

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Revisado por:







Seguimiento de

transacciones

Riesgo

E Los porcentajes de imputación establecidos se utilizan para aplicar los gastos generales de fabricación1. Existe un adecuado control del

registro de los gastos generales2. La capacidad de producción está

calculada y se revisa periódicamente y, al menos, con cada cambio en el sistema, metodología o maquinaria de producción

3. Se utiliza una aplicación informática que calcula los porcentajes de imputación de forma automática

4. La dirección revisa periódicamente la razonabilidad de los porcentajes de imputación

F Si se utilizan costes estándar, son razonables y basados en los gastos generales y capacidad de la planta1. Los costes estándar calculados

deben ser aprobados por personal con autorización para ello

2. Periódicamente se comparan los costes estándar con los costes reales. En caso de diferencia, ésta es analizada y corregida de forma inmediata.

3. Se utiliza una aplicación informática que calcula los costes estándar de forma automática

4. La dirección revisa periódicamente la razonabilidad de los costes estándar utilizados

G Si se utilizan costes estándar, estos se utilizan para calcular el coste correcto de los productos terminados1. Los costes estándar calculados

deben ser aprobados por personal con autorización para ello

2. Periódicamente se comparan los costes estándar con los costes reales. En caso de diferencia, ésta es analizada y corregida de forma inmediata.

3. Se utiliza una aplicación informática que calcula el coste de los productos terminados de forma automática

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Revisado por:







Seguimiento de

transacciones

Riesgo

H Todos los traspasos de producto finalizado al stock son registrados correctamente y en el período adecuado1. Se utilizan órdenes de traspaso a

almacén para el producto terminado.

2. Las entradas de existencias en almacén se concilian con las órdenes de traspaso de productos terminados

3. Sólo se registran órdenes de traspaso autorizadas

4. Las órdenes de traspaso a almacén de producto finalizado son pre numeradas, facilitando el control de las mismas

5. Los errores detectados en el registro de traspasos a almacén de productos terminados se corrigen.

6. El registro de las órdenes de traspaso a almacén de productos finalizados en fechas cercanas al cierre contable se revisa especialmente (corte operaciones)

7. La Dirección revisa periódicamente la exactitud/razonabilidad de los traspasos de producto terminado a almacén

I Todos los productos en curso son registrados y valorados correctamente1. Los productos en curso al cierre de

cada periodo (y especialmente en el cierre anual) se valoran en función de su avance de producción de acuerdo a la metodología establecida y revisada por la Dirección

J Todos los residuos y productos defectuosos son registrados correctamente y en el período adecuado1. Se utilizan órdenes de traspaso a

almacén para los residuos y productos defectuosos que deben ser autorizadas

2. Las entradas de existencias en almacén se concilian con las órdenes de traspaso de residuos y productos defectuosos.

3. Sólo se registran órdenes de traspaso que han sido autorizadas

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Revisado por:







Seguimiento de

transacciones

Riesgo

J Todos los residuos y productos defectuosos son registrados correctamente y en el período adecuado (cont.)4. Las órdenes de traspaso a almacén

de residuos y productos defectuosos están pre numeradas, facilitando su control e integridad

5. Los errores detectados en el registro de traspasos a almacén de residuos y productos defectuosos se corrigen de forma inmediata.

6. El registro de las órdenes de traspaso a almacén de residuos y productos defectuosos recibidos en fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)

7. La dirección revisa periódicamente la exactitud y razonabilidad de los traspasos de residuos y productos defectuosos a almacén


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Revisado por:



5. Gestión de los productos terminados.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Gestión de los productos terminados.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todas las devoluciones de clientes son registradas correctamente y en el período adecuado1. Se realizan inventarios físicos





5. Los albaranes de entrega de bienes/servicios están pre numerados (o tienen un método alternativo), que facilita su control e integridad


7. Todos los traspasos se revisan (físicamente y con la documentación soporte). Se registran en el período adecuado


B Todos los productos fabricados y terminados son registrados correctamente y en el período adecuado.1. Se realizan inventarios físicos




4. Los traspasos se revisan (físicamente y con la documentación soporte). Se registran en el período adecuado

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Revisado por:



5. Gestión de los productos terminados (Cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Gestión de los productos terminados.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

B Todos los productos fabricados y terminados son registrados correctamente y en el período adecuado (cont.).5. Los albaranes de entrega de

bienes/servicios están pre numerados (o tienen un método alternativo), que facilita su control e integridad

6. Los errores detectados en la entrada de productos se corrigen rápidamente


C Sólo se aceptan las devoluciones de clientes o productos terminados que cumplan las directrices de la entidad1. Todas las devoluciones de clientes

o productos terminados se analizan para controlar su calidad o posibles defectos


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Revisado por:



6. Proceso de salida a clientes de los productos terminados.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Salida a clientes de los productos terminados.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todas las salidas a clientes son registradas1. Se realizan inventarios físicos


2. La dirección revisa todo el proceso de entrada/salida de mercancía para detectar relaciones inusuales significativas

3. Existe un sistema integrado de gestión que controla las salidas de mercancía, venta y facturación

4. Los albaranes de entrega de mercancía están pre numerados (o tienen un método alternativo), que facilita su control e integridad

5. Las órdenes de entrega están pre numeradas (o con un sistema alternativo), facilitando su integridad y control

6. Se verifica que todos los envíos a clientes y sus facturas correspondientes son registrados


8. Se cuenta con un sistema de seguridad para el control de entradas y salidas de personal y/o bienes

B Todas las salidas a clientes se registran correctamente1. Se realizan inventarios físicos


2. La dirección revisa todo el proceso de entrada/salida de mercancía para detectar relaciones inusuales significativas

3. Las facturas se concilian con los pedidos/envíos de mercancía. Las diferencias deben ser aprobadas por la dirección


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Revisado por:



6. Proceso de salida a clientes de los productos terminados (cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Salida a clientes de los productos terminados.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

B Todas las salidas a clientes se registran correctamente (cont.)5. Existe un sistema integrado de

gestión que controla las salidas de mercancía, venta y facturación

6. Se utilizan lectores de códigos de barras que facilitan el exacto registro y control de los movimientos de existencias

7. Periódicamente se revisan los datos de los envíos. En caso de detectar un error, se corrige

8. Se concilian los diferentes sistemas existentes (pedidos, envíos, etc.). En caso de detectar un error, se corrige

C Todas las salidas a clientes se registran en el período adecuado1. Se realizan inventarios físicos


2. Las salidas de mercancía de fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)


4. Existe un sistema integrado de gestión que controla las salidas de mercancía, venta y facturación

D Sólo se realizan las entregas a clientes que estén aprobadas1. Una persona independiente del

proceso de preparación revisa los envíos comparando con los pedidos aprobados

2. Existe un sistema de seguridad para el control de entradas y salidas de personal y/o bienes

3. Se realizan inventarios físicos periódicos por parte de personas ajenas al almacenamiento y registro

4. Existe segregación de funciones entre las personas que venden/ envían/ facturan/ contabilizan/ cobran

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Revisado por:



7. Proceso de Mantenimiento del registro / fichero maestro de existencias.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Mantenimiento del registro/fichero de existencias.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A El registro/fichero de existencias sólo es modificado por cambios que han sido previamente validados1. La Dirección revisa periódicamente

la exactitud y vigencia del registro/fichero de existencias

2. Los cambios en el registro/fichero maestro de existencias se comparan con la documentación fuente

3. Los precios de venta de las salidas de mercancía se alimentan automáticamente del sistema informático

4. Existen tablas programadas para convertir datos de producto de fuentes externas al formato de la entidad

5. Existe segregación de funciones entre los responsables de compras / cuentas a pagar / recepción / inventario / producción / envío / mantenimiento de ficheros

6. Existe segregación de funciones entre los responsables de los movimientos de inventario/mantenimiento fichero

7. La Dirección aprueba los cambios importantes del registro/fichero maestro de existencias

B Todos los cambios aprobados en el registro/fichero de existencias son registrados1. La Dirección revisa periódicamente


2. Se revisa que todas las solicitudes de cambio en el fichero de existencias se registran en el período adecuado

3. Las solicitudes de cambio en el fichero de existencias están pre numeradas (o sistema similar), asegurando la integridad y el control de éstas



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Revisado por:


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Revisado por:



7. Proceso de Mantenimiento del registro / fichero maestro de existencias (cont.).Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Mantenimiento del registro/fichero de existencias.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

C Todos los cambios aprobados en el registro/fichero de existencias son registrados correctamente1. La Dirección revisa periódicamente


2. Los cambios en el registro/fichero maestro de existencias se comparan con la documentación fuente



5. Periódicamente se revisan los datos del registro/fichero maestro de existencias para identificar posibles errores

D Los cambios aprobados en el registro/fichero de existencias son registrados en el período adecuado1. La Dirección revisa periódicamente


2. Se revisa que todas las solicitudes de cambio en el fichero de existencias se registran en el período adecuado

3. Las solicitudes de cambio en el fichero de existencias están pre numeradas (o sistema similar), asegurando la integridad y el control de éstas


E El registro/fichero de existencias contiene información actualizada1. La dirección revisa periódicamente


2. Periódicamente se revisa la vida útil de las existencias y su estado


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Revisado por:


c) Tesorería: Identificación de las actividades de control relevantes

Se incluye un ejemplo de la relación de las Actividades de control más relevantes del proceso de negocio de Tesorería, que pueden ser identificadas y extraídas de la descripción detallada del proceso de negocio (ciclos y/o áreas fundamentales de la explotación de la entidad), que se ha llevado a cabo en el apartado 2.3.1.- Entendimiento de los procesos de negocio relacionados, relevantes para la auditoría. (Ref.: NIA-ES 315 # 18), del documento nº 2. Se incluyen tanto las actividades manuales, como las que hayan sido automatizadas por la entidad auditada.

Hemos de señalar además dela identificación de las actividades de control mediante la consulta con los miembros responsables de la entidad (indagación), (NIA-ES 315 A66-67), realizaremos comprobaciones sobre su existencia y su implementación durante todo el periodo sujeto a auditoría (Como esto no es una prueba de controles, sólo se verifican aquí los apartados que mencionamos).


Leyenda:

(1) P = Prevención; D = Detección/Corrección; N/A = No aplicable(2) Lo hemos de valorar teniendo en cuenta estos factores, para determinar los CONTROLES RELEVANTES (NIA ES 315 A61): Importancia relativa, significatividad del riesgo, dimensión de la entidad, naturaleza de los organización, diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad, requerimientos normativos aplicables, circunstancias y componente del control interno, naturaleza y complejidad de los sistemas de control interno y si, de forma individual o en combinación con otros, previene o detecta y corrige una incorrección material y cómo lo hace. (Véase NIA ES 315 A89-A94)(3) Si no se considera eficaz, no procede la comprobación (NIA ES 315 A66)(4) Comprobaciones efectuadas: no basta con la indagación, se deben seguir los pasos mencionados (A67) y las comprobaciones deben quedar evidenciadas en papeles de trabajo con la documentación soporte que acredite la realización de las comprobaciones correspondientes.

1. Proceso de Obtención de financiación.

Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones# Procesos: Obtención de

financiación.(1)Tipo (2)Releva

nte(3)Eficaz Indagación

ObservaciónInspección

documentosSeguimiento

de transaccione

s

Riesgo

A Toda la financiación registrada es real1. La dirección revisa periódicamente

el registro de préstamos recibidos2. Las modificaciones del registro de

préstamos recibidos se contrasta con la documentación soporte

3. Se revisa el registro de préstamos. En caso de identificar algún error, éste se corrige

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Revisado por:



1. Proceso de Obtención de financiación (Cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Obtención de financiación.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

B Todas las operaciones de financiación recibida se registran correctamente1. La Dirección revisa periódicamente

el registro de préstamos recibidos2.. Las modificaciones del registro de

préstamos recibidos se contrasta con la documentación soporte

3. Se revisa el registro de préstamos. En caso de identificar algún error, éste se corrige

C Toda la financiación recibida se registra1. Periódicamente se concilian los

detalles recibidos de los prestamistas con los registros contables realizados

2. La dirección revisa periódicamente el registro de préstamos recibidos

3. Periódicamente se contrastan las modif. realizadas en los préstamos con su documentación soporte

D La financiación recibida se registra en el período adecuado1. Periódicamente se concilian los


2. La Dirección revisa periódicamente el registro de préstamos recibidos

3. Periódicamente se contrastan las modif. realizadas en los préstamos con su documentación soporte

E Los intereses de la deuda se registran en el período adecuado. Su cálculo es correcto1. Existe un sistema informático que

realiza automáticamente el cálculo de los intereses de la financiación.

2. En el caso de cálculos manuales, los intereses de la financiación son revisados/aprobados por Dirección

3. Periódicamente se concilian los detalles recibidos de los prestamistas con los registros contables realizados

F Las devoluciones de financiación registradas son reales1. Periódicamente se concilian los


2. La dirección revisa periódicamente el registro de préstamos recibidos

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Revisado por:



1. Proceso de Obtención de financiación (cont.).Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones





Seguimiento de

transacciones

Riesgo

G Las devoluciones de financiación realizadas se registran correctamente1. Periódicamente se concilian los


2. El sistema informático genera y registra automáticamente los pagos a realizar en función del calendario introducido

3. Las modificaciones del registro de préstamos recibidos se contrasta con la documentación soporte

4. Los pagos realizados son revisados. Los errores se corrigen

H Se registran todas las devoluciones de financiación realizadas1. Periódicamente se concilian los



3. La Dirección revisa las previsiones de pagos a realizar, verificando su corrección y su registro en el período adecuado

I Las devoluciones de financiación se registran en el período adecuado1. Periódicamente se concilian los



3. La Dirección revisa las previsiones de pagos a realizar, verificando su corrección y su registro en el período adecuado

4. Las devoluciones de deuda de fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)

J Todas las devoluciones de deuda se realizan de acuerdo a los contratos firmados1. La dirección revisa la información

financiera y contrasta su exactitud, integridad y vigencia

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Revisado por:


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Revisado por:



1. Proceso de Obtención de financiación (cont.).Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones





Seguimiento de

transacciones

Riesgo

J Todas las devoluciones de deuda se realizan de acuerdo a los contratos firmados1. El sistema informático genera y

registra automáticamente los pagos a realizar en función del calendario introducido

2. La dirección revisa las previsiones de pagos a realizar, verificando su corrección y su registro en el período adecuado

3. La Dirección se preocupa por el cumplimiento de los contratos de deuda recibida

4. Las modificaciones del registro de préstamos recibidos se contrasta con la documentación soporte

5. Antes de proceder al pago, se contrastan las solicitudes de pago de deudas con los contratos

K Se cumplen todas las cláusulas establecidas en los contratos de financiación recibida1. El sistema informático genera y

registra automáticamente los pagos a realizar en función del calendario introducido

2. La dirección revisa las previsiones de pagos a realizar, verificando su corrección y su registro en el período adecuado

3. La Dirección se preocupa por el cumplimiento de todos los contratos de deuda recibida.


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Revisado por:



2. Proceso de Gestión de Inversiones y Tesorería.Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Gestión de Inversiones y Tesorería.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

A Todas las inversiones registradas son reales1. Periódicamente se concilian las

inversiones con los detalles recibidos de terceros y/o la documentación soporte

2. Las inversiones registradas son revisadas periódicamente por la dirección (sobre todo altas, bajas y vencimientos)

3. El sistema concilia y analiza diferencias en las diferentes etapas de la inversión (orden de inversión, confirmación y acuerdo)

B Las inversiones se registran correctamente1. Periódicamente se concilian las



3. Las inversiones registradas se revisan. Los errores se corrigen

C Todas las inversiones realizadas son registradas1. Periódicamente se concilian las



3. El sistema concilia y analiza diferencias en las diferentes etapas de la inversión (orden de inversión, confirmación y acuerdo)

D Todas las operaciones de inversión se registran en el período adecuado1. Las operaciones de inversión de

fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)


3. Periódicamente se concilian las inversiones con los detalles recibidos de terceros y/o la documentación soporte

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Revisado por:



2. Proceso de Gestión de Inversiones y Tesorería (cont.)Actividad de Control identificada (4) Comprobaciones

# Procesos: Gestión de Inversiones y Tesorería.




Seguimiento de

transacciones

Riesgo

E Los ingresos generados por inversiones son registrados correctamente1. Periódicamente se concilian las


2. El sistema calcula de forma automática los ingresos por intereses

3. La dirección revisa los ingresos por intereses calculados de forma manual

4. Periódicamente se concilian los detalles de terceros recibidos con los registros de ingresos por intereses registrados

5. Se concilian las previsiones de ingresos por intereses realizados por la dirección con lo realmente ingresado

6. Las operaciones de inversión de fechas cercanas al cierre contable se revisan especialmente (corte operaciones)

F La información financiera (inversiones y préstamos) es completa y cumple con todos los requisitos legales1. La Dirección revisa la información

financiera y contrasta su exactitud, integridad y vigencia


Conclusión sobre las "Actividades de control relevantes"1:

1 Ejemplo de la conclusión:1.-Actividades de control relevantes para la auditoría satisfactorias: ("No hay riesgos de error material identificados en la auditoría puesto que las actividades de control establecidas, han sido diseñadas y están funcionando adecuadamente, por lo que no hemos identificado ninguna deficiencia grave de control interno)2.- Actividades de control relevantes para la auditoría no satisfactorias: ("Existen riesgos de error material identificados en la auditoría puesto que las actividades de control establecidas, no han sido diseñadas y/o no están funcionando adecuadamente, por lo que hemos identificado las siguientes deficiencias de control interno: ……..)

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