RENTAS AFECTAS

Sesión 3

Dr. Mario Alva Matteucci

11.11.2011

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

MARIO ALVA MATTEUCCIMARIO ALVA MATTEUCCIVisite:

http://blog.pucp.edu.pe/blogdemarioalva

Impuesto a la RentaMarco Teórico

CARACTERÍSTICAS

Tributo directo

Global o cedular

Carácter periódico

Traslación del impuestoTraslación del impuestoEn los tributos directos, el contribuyente soporta la carga económica por si mismoCapacidad contributivaCapacidad contributivaConsidera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva

¿Porqué se dice que es directo?

En los tributos de realización periódica, el hecho descrito en la hipótesis de incidencia tributaria se configura después de la sucesión de hechos económicos producidos en distintos momentos

¿Porqué se dice que es periódico?

Impuesto Global

Impuesto cedular

El tributo involucra la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo, sin importar el origen de la renta - excepto para facilitar la síntesis final mediante la utilización de categorías-, pero sin implicar discriminación entre las diferentes rentas.

Se tienen tantos gravámenes como las fuentes que resultan abarcadas por las cédulas. En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinación de ambos).

¿Impuesto global o cedular?

Establece una tributación para las rentas del trabajo y otra para las rentas del capital

Impuesto Dual

Evolución del Impuesto a la Renta en el Perú

• Cedular hasta 1968.• Impuesto Global (Decreto Supremo 287-68-HC).• Impuesto Global (Decreto Legislativo 200, Ley 25381, Decreto Ley

25755). Rentas empresariales se atribuían a titular o socio de SRL.• Se excluyen dividendos (D. L. 774). Tercera categoría es cédula

independiente. No se globaliza.• Se incluyen dividendos como cédula independiente (Ley 27804,

vigente desde 1993).• Decreto Legislativo 972 (Rentas del capital harán cédula

independiente con tasa de 5%). Sistema Dual.

Domiciliados

REGÍMENES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

Sin Negocio

Negocios

Personas NaturalesBienes en común

Personas JurídicasEstablecimientos

Permanentes

No domiciliadosDividendos4.1% bruto, no deducible 30% renta bruta, c/. excepciones

30% neto, salvo RUS y RER

-Capital: 5% bruto-Trabajo: Progresiva

Teoría de la Renta – Producto ó Teoría de la Fuente

Teoría del Flujo de Riqueza

Teoría del Consumo más incremento de patrimonio

CONCEPTO DE RENTA

Renta – Ámbito potencial de aplicación

CriterioConsumo más incrementopatrimonial

Criterio Flujo de Riqueza

Criterio Renta - Producto

El concepto de renta es la respuesta a la pregunta:

¿Qué es lo que debería gravar un Impuesto que realmente corresponda a la capacidad contributiva de las personas?

• ¿Dónde buscamos la riqueza de los ciudadanos que debemos gravar?

• ¿Qué es lo que hace ricos a nuestros ciudadanos?

¿Cómo se crea la nueva riqueza particular?• Los intereses.• Las retribuciones por el trabajo personal, ya sea realizado en forma dependiente o

independientemente.• Los alquileres que retribuyen el uso de bienes muebles e inmuebles.• Los ingresos derivados de la creación de obras artísticas.• Los premios obtenidos por las mismas.• El aumento en el valor de mercado de los bienes de su propiedad.• Los beneficios de una actividad empresarial.• Las ganancias de juego.• Las donaciones.• Los servicios que se obtienen gratuitamente.• La herencia y los legados.• Los premios por méritos profesionales en general.• Los dividendos y participaciones en utilidades en empresas.• Las regalías que se pagan como retribución a los creadores de un producto intelectual.• Los resultados por exposición a la inflación.• La cosecha, incluso cuando es consumida por el propio agricultor.

Es un Producto

El producto es periódico

Teoría de la Renta – Producto ó Teoría de la Fuente

Proviene de una Fuente Durable

La fuente debe ser puesta en explotación

Distinta y separable de la fuente que la produce (máquina, taxi, fundo, embarcación pesquera)

La fuente queda en condiciones de seguir produciendo más riqueza

¿Porqué es un producto?

Es potencial y no efectiva

¿Cómo se entiende la periodicidad?

Capacidad de repetir la producción

Es intrínseca a la fuente y no depende de la decisión del propietario

Produce la riqueza sin destruirse

¿Cuál es el concepto de fuente durable?

Bien, corporal o incorporal, capaz de producir una riqueza a su poseedor

¿Cuál es la fuente de una empresa de servicios?

Si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, esta no seria considerado renta.

Acondicionada o dispuesta, de manera tal, que su destino sea la producción de riqueza.

Para la Teoría de la Fuente, ésta debe haber

sido habilitada racionalmente, es decir:

Se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de relaciones con terceros.

Teoría del Flujo de Riqueza

Rentas productos, Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito

Teoría del Consumo más incremento de patrimonio

Variaciones Patrimoniales Consumos

Considera Renta a los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo.

Uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del período, bienes y servicios de propia producción, goce de actividades de descanso y recreo, tales como juegos caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de inmuebles por la sola circunstancia de su propiedad (rentas de goce, rentas fictas y presuntas).

Flujo de Riqueza Consumo

más incremento patrimonial

Renta Producto

• Ganancias de capital realizadas• Ingresos por actividades accidentales• Ingresos de naturaleza eventual• Ingresos a título gratuito

TEORIAS

• Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores• Consumo de bienes y servicios de propia producción• Variaciones patrimoniales

Ganancias de capital

• Aumentos de valor en los bienes de capital (Aquéllos no destinados a ser comercializados en el ámbito del giro de un negocio o empresa). Pueden ser:– Realizadas (Se encuentran gravadas)– No realizadas.

Rentas Fictas• El artículo 1º de la Ley establece que se encuentran gravadas

las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la misma ley:

Renta presunta por la cesión de bienes muebles e inmuebles distintos a predios a generadores de tercera (8%)

Dividendos presuntos

Presunción de intereses (artículo 26°)

Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado

Ingresos a título gratuito

• Personas Naturales y entidades no empresariales en general: No

• Empresas: Sí

ACTOS ILÍCITOS Y TRIBUTACIÓN

Argumentos a Favor

1. Tesis de la sujeción en virtud del principio de capacidad contributiva:

Es suficiente advertir la existencia de una manifestación de riqueza que evidencie capacidad contributiva. La licitud o ilicitud de la actividad es ajena al Derecho Tributario.

Argumentos a Favor

1. Tesis de la sujeción en virtud del principio de igualdad

Si solamente se gravaran los beneficios producidos por actos lícitos se vulneraría el principio de igualdad, pues ello supondría una exención respecto de aquellos provenientes de actos ilícitos.

Argumentos a Favor1. Tesis de la autonomía del legislador

tributario e irrelevancia de la licitud o ilicitud del negocio jurídico frente al nacimiento de la obligación

El legislador tributario puede optar por considerar gravables actos que, para otras áreas del ordenamiento jurídico califican como actos ilícitos, en mérito a la Autonomía del Derecho Tributario.

Argumentos en Contra

1. Tesis del Estado cómplice o amparador del ilícito.

Si el Estado cobra impuestos respecto de rendimientos provenientes de actos delictivos, estaría amparando tal proceder y convirtiéndose en cómplice al estar recibiendo beneficios derivados del ilícito, colocándose al mismo nivel de aquél que cometió el acto delictivo.

Argumentos en Contra

2. Tesis de la coherencia del ordenamiento jurídico y rechazo de las contradicciones internas.

Si a un hecho, un sector del ordenamiento jurídico le priva de todo efecto, no resulta coherente que otro sector lo instituya como fuente de derechos y obligaciones, pues ello atentaría contra la coherencia del ordenamiento jurídico.

Argumentos en Contra

3. Tesis de la incompatibilidad entre las medidas represivas sancionatorias (penales) y las tributarias

Conforme al principio del non bis in idem, la sanción penal o contravencional, según sea el caso, excluirán de plano la posibilidad del nacimiento de la obligación tributaria.

En el Perú…

Incremento Patrimonial No Justificado

Incremento Patrimonial No Justificado

Proviene de la aplicación de la Teoría del Consumo Más Incremento Patrimonial:

Según dicha teoría, se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración.

CONSIDERAR

- Variaciones patrimoniales- Consumo

Ley del Impuesto a la Renta “Artículo 52º.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.

Los incrementos patrimoniales NO podrán ser justificados con:

…

b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas”

Tribunal FiscalRTF: 01692-4-2006

“ En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente según el cual no procede la aplicación del la mencionada presunción (Artículo 52º LIR), en tanto la Administración tiene conocimiento del origen ilícito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificación del incremento patrimonial detectado a aquél con el resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presunción bajo análisis…, se presume de pleno derecho que las rentas que habría generado éste constituyen renta gravable….”

FUENTES DE INFORMACIÓN

Información de Ingresos Información de Egresos

FORMULARIO 1083 – 1683 Ingresos de Primera Categoría – Alquiler de muebles e

inmuebles

PDT NOTARIOS

PDT 617 Ingresos de Segunda Categoría – Regalías, intereses por préstamos y otros

DAOT

PDT 616 Ingresos de Cuarta Categoría – Trabajadores independientes

ADUANAS

PDT 601 Ingresos de Quinta Categoría – Trabajo dependiente.

SBS

DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Información complementaria

CRITERIOS DE VINCULACION

• Con el Impuesto a la Renta un país grava a las personas independientemente del lugar en el que se encuentren.

• Las actividades internacionales son castigadas por el Impuesto a la Renta global.

¿Porque?

• Normalmente los Impuestos a la Renta establecidos por los países no se limitan a las actividades realizadas en su territorio.

• Por ser un Impuesto personal y, sobre todo, con pretensiones de ser global, grava la totalidad de las rentas de las personas independientemente de su origen.

• En el caso de las empresas, los primeros estados que lo implantaron (Inglaterra) protegían fuertemente las operaciones de sus nacionales.

¿Cómo se vinculan las rentas con el Estado que las grava?

• Criterios de vinculación• Puntos de conexión• Factores de Conexión• Principios de conexión• Aspecto Jurisdiccional del Impuesto a la Renta• Aspecto Territorial

¿De que se trata cuando se habla de criterios de vinculación?

• Reglas que permiten a un estado captar las rentas que se integran en su Circuito Económico

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS OBJETIVOS

PERSONASNATURALES

PERSONAS JURÍDICAS

Nacionalidad/ Ciudadanía/

Residencia/ Domicilio

Lugar de constitución Sede de dirección

FuenteUbicación territorial

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO

• Se utiliza criterios subjetivos (domicilio) y objetivo (fuente)

DOMICILIO (Art. 6, 7 y 8 LIR)

Sujetos domiciliados en el país (salvo sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el país de sujetos no domiciliados.

FUENTE (Art. 9 al 13 de Ley IR).

Rentas de fuente mundial (peruana y extranjera)

Sujetos no domiciliados en el país (sucursales, agencias establecimientos permanentes en el país de sujetos no domiciliados.

Rentas de fuente peruana

Sucesión IndivisaSITUACIÓN TRATAMIENTO

Antes que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba el testamento en Registros Públicos

Declara como Persona Natural

Luego de dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento pero antes de efectuada la adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes

Cada heredero incorpora en su propia Declaración Jurada la proporción que corresponde a las rentas de la sucesión indivisa

Una vez adjudicados los bienes judicial o extrajudicialmente

Cada heredero declara las rentas de los bienes adjudicados