Registro de las Rentas Afectas a Impuestos(RAI)

Normas aplicables a los contribuyentes obligados al sistema de imputación parcial de créditos.

Profesor: Mario Cayupán E

CCS- 12 de Mayo de 2017

Definición del sistema (letra B, Art 14 LIR)

• Tributación de los contribuyentes acogidos al régimen de imputación parcial de créditos, vigente a partir del ejercicio comercial 2017:

• Primer Nivel de Tributación: Afecta sobre la base de renta efectiva, segúnBalance General, con tasa del 27% (transitoriamente 25,5% para este año2017 AT-2018).• Estas rentas se incorporan al Registro RAI- vía CPT Ajustado y no como RLI

• Segundo Nivel de Tributación: Se afecta con los impuestos finales (IGC-IA)utilizando el crédito de primera categoría pagado por la empresa eincorporado al Registro RAI.

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Definición del sistema (letra B, Art 14 LIR)

• Para el segundo nivel de tributación, se hace una clara distinción en la utilización del crédito por IDPC. Esto a partir de las rentas a pagar en el año 2017 en adelante:• Se debe diferenciar el control de crédito SAC, en con restitución y sin restitución.

Independientemente si se aplica o no esta regla. Ej: Remesa a inversionista extranjero en país con CDI.

• Las rentas devengadas que hayan estado afectas al IDPC, no se someten al sistema de crédito parcial.

• La restitución es del 35% del crédito.

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Cómo opera el FUT el año 2017?

Cambia de nombre, se llama Rentas Afectas a Impuestos (RAI)

Para los repartos, se debe imputar al Remanente del ejercicio anterior, es decir, los saldos al 31.12.2016

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Cómo opera el FUT el año 2017?

1) Traspasar el FUT y convertir este registro en RAI al 01.01.2017;

2) Calificación tributaria de retiros, remesas y dividendos año 2017;

3) Informar al SII Código 1023 y DJ 1925

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I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES

Generado a

partir 2017

Acumulado

al 2016

Remanente 01.01.2017

Reajuste Anual 0%

Remanente 31.12.2017Remanente

al

31.12.20171º 2º 3º 4º

II) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Saldos 31.12.2016Control Fut FUT FUF FUNT Créditos

SAC

STUTDetalle Control RAI FUF REX

Traspaso FUT al Régimen Renta Semi-Integrada

Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado

Registro FUT al 31.12.2016

Detalle Control Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos

21% 22,50% 24% 0,265822 0,290322 0,315789 Total

Remanente 603.100 17.500 35.600 418.000 132.000 4.652 10.335 132.000 146.987

Registro de Rentas Empresariales, 2017

Detalle CONTROL RAI

SAC

STUT

Tasa Efectiva

Créditos generados

2017

Créditos acumulados

2016 146.987 0,312008

Remanentes 603.100 603.100 - 146.987 603.100 471.100

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Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado

• Junto con determinar correctamente el FUT-FUF (DDAN)-REX y losrespectivos créditos. Existe un factor relevante que podría modificar elFUT- Ahora RAI.

• Es la RAI al cierre del ejercicio comercial 2016, que afectará a RAI (ex-FUT) al 01.01.2017.

• Ello, porque la fórmula aplicar podría determinar una diferenciapositiva, que aumenta el FUT al 31.12.2016 y por tanto la apertura01.01.2017.

• El SII determinó que la diferencia determinada se informe en el Código1023 del formulario 22 de renta AT 2017

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Diferencia RAI (Código 1023 Form.22)

• Diferencia corresponde a la suma de varios conceptos, cálculos y registros que se resume en:

Valor positivo del Capital Propio Tributario, al 31.12.2016 ( + )

Menos: letra a) Nº1, Numeral I) Artículo Tercero Transitorio Ley 20.780

Saldo positivo del FUT que se mantenga al 31 Dic 2016 (literal i) ( - )

Saldo de inversiones que mantenga en el FUR al 31 Dic 2016 (literal ii) ( - )

Saldo positivo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) ( - )

Valor del Capital efectivamente aportado más aumentos y menos

disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con

reinversión. (literal iv)

( - )

Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 (Código 1023) ( = )

Determinación de las Rentas Acumuladas al 31.12.2016 a incluir en la RAI

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Diferencia RAI (Código 1023 Form.22)

• La diferencia de RAI, determinada al 31.12.2016 deberá sumarse al Saldo positivo del FUT existente a esa misma fecha.

• Constituirá remanente del ejercicio anterior y anotarse en el registro RAI al 1º enero de 2017.

• Los retiros, remesas y dividendos efectuados durante el ejercicio comercial 2107, deberán considerar este remanente (ajustado) para establecer la situación tributaria. Es decir, modifica la “Tasa Efectiva” de los créditos a otorgar para las remesas del 2017 y los retiros y dividendos.-

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RAI y el Capital Propio Tributario

• RAI: Es el registro que controla las rentas o cantidades que han tributado o no con elImpuesto de Primera Categoría y que se encuentran pendiente de tributación con losimpuestos finales IGC o IA.

• CPT: Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, menos los valores Intangibles,Nominales, Transitorios y de Orden. Además, otros que determine la Dirección Nacionaldel SII, que no representen inversiones efectivas.

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Imputación de los retiros, remesas y dividendos del 2017

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Orden de imputación en el RAI , año 2017

• Regla General: Imputación a saldos acumulados en el ejercicio inmediatamente anterior,todo reajustado hasta la fecha de la imputación del retiro, remesa o distribución, queefectúen los propietarios, en el siguiente orden:

i) Primer Lugar: al registro RAI;;

ii) Segundo Lugar: al registro DDAN;

iii) Tercer Lugar: al registro REX: a) Rentas exentas; b) INR; y c) IUS y Utilidades 1983

• Posteriormente, consumido el remanente, se hará la imputación a rentas que se incorporendurante el ejercicio, en el mismo orden anterior.

• Las cantidades a imputar a este registro son las realizadas a cualquier título, salvo que seimputen a Devolución de Capital o sumas que hayan tributado totalmente con losimpuestos.

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Orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos.

• Los retiros, remesas o dividendos, pagados durante el 2017, definirán su tributación en la fechaen que ocurran, imputándose en la oportunidad, en el orden cronológico y proporcional a losretiros por las rentas o cantidades acumuladas en los registros, con sus respectivos créditos:

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Detalle Control RAI FUF/DDAN REX

SAC

STUTGenerado a partir 2017

Acumulados al 2016

Remanente 01.01.2017 (RAI)

Reajuste Anual 0%

Remanente Actualizado, antes del Pago

Retiros, Remesas o Dividendos 1º 2º 3º 1º 2º 4º

RAI Ejercicio 2017

Remanente al 31.12.2017

Orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos.

• Inexistencia de RAI-DDAN-REX, al momento del retiro:

• Si a la fecha del retiro, remesa o dividendo no existe RAI-DDAN-REX (incluyendo IUS-Ut 1983), se debe esperar calificación tributaria al cierre del ejercicio comercial 2017.

• Si al cierre del ejercicio 2017 no hay RAI-DDAN-REX (incluyendo IUS-Ut 1983), dicha renta se afectará igualmente a los IGC o IA sin derecho a crédito. Salvo que se aplique la norma del pago voluntario del IDPC.

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Pago Voluntario del IDPC

• Si el término del ejercicio respectivo, se determina que todo o una parte de los retiros, remesas o dividendos del año, se afectan a los IGC o IA, no tienen derecho a crédito de IDPC, la empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título IDPC.

Retiro sin crédito 2.500.000 3.355.705

Tasa del IDPC 1-0,255

En donde:

Base Imponible 3.355.705

IDPC 25,5% 855.705

Monto igual retiro 2.500.000

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Ejercicio RAI año 2017

Registro de Rentas Empresariales, 2017

Detalle Control RAI

SAC

STUTCréditos generados 2017

Créditos acumulados 2016

Remanentes 01.01 330.000 330.000 0 84.517 330.000

Impuesto 2016 AT 2017 - 48.000 - 48.000 - 48.000

Remanente Neto 282.000 282.000 - 84.517 282.000

Reajuste 1% 2.820 2.820 0 845 2.820

Remanente Act 284.820 284.820 0 85.362 284.820

Retiro/Dividendo - 100.000 - 100.000 - 29.971 - 100.000

Saldo después Reparto 184.820 184.820 - 55.391 184.820

Ajustes RAI Dic-2017 - 184.820 - 184.820

RAI DIC-2017 (s) 201.430 201.430

Crédito RLI 4.236

Remanente 2017 201.430 201.430 4.236 55.391 184.820

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Reglas aplicables al SAC

1) Saldos de créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016:

i) Control separado Crédito por IDPC y Crédito por Impuestos finales Art 41 A

y Art 41 C;

ii) Control separado por créditos con derecho a devolución y sin derecho a devolución.

iii) Se incorporan todos los créditos por dividendos o retiros percibidos y aquellos provenientes de reorganizaciones empresariales.

iv) Los retiros, remesas o dividendos pagados a partir 2017, podrán tener esta calificación.

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Reglas aplicables al SAC

Por definición, todas las rentas que se paguen por el sistema Semi-Integrado, se debe hacer una clasificación entre (separando con derecho a devolución o sin derecho a devolución):

2) SAC no sujeto a restitución:i) Los retiros y dividendos recibidos con esta calificación;ii) Las rentas que se entienden retiradas en los TG;iii) Los recibidos por el cambio de régimen Renta Atribuida;iv) Los créditos disponibles por Impuestos finales Art 41 A y 41 C

3) SAC sujeto a restitución (implica restitución 35%):i) Esta clase de créditos se encuentra el IDPC por la RLI que gravará la empresa

sujeta al régimen Imputación Parcial de Créditos a partir del año 2017.

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Reglas aplicables al SAC

DETALLE ControlRAI-

DDAN-REX

Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

SALDO TOTAL DE

UTILIDADES TRIBUTABLES

(STUT)

Acumulados a contar del 01.01.2017 Acumulados hasta el 31.12.2016

Tasa de crédito vigente (factor %)

Crédito Total Disponible

contra impuestos

finales (Arts. 41 A) y 41 C)

de la LIR)

Tasa Efectiva ……………… Tasa 8%

No Sujetos a Restitución Sujetos a Restitución

Con Derecho a Devolución

Sin Derecho a Devolución

Crédito Total Disponible

contra impuestos

finales (Arts. 41 A) y 41 C)

de la LIR)

Sin Derecho a Devolución

Con Derecho a Devolución

Sin Derecho a Devolución

Con Derecho a Devolución

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Orden de aplicación de los créditos

1) Tasa de Crédito del ejercicio:

El crédito a imputar a los retiros, remesas y distribuciones será el equivalente a la tasa del IDPC vigente al inicio, ejemplo:

Tasa de crédito: Tasa año 2017 de 25,5% = 34,2281%

2) Tasa Efectiva:

Del crédito proveniente Utilidades Acumuladas 31.12.2016:

Tasa Efectiva

Créditos 84.517 0,299706

Fut Neto 282.000

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Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016

Registro FUT al 31.12.2016

Detalle ControlNeto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos

21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total

Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517

Registro de Rentas Empresariales, 2017

Detalle Control RAI

SAC

STUTCréditos generados

2017Créditos acumulados

2016 Tasa Efectiva

Remanentes 330.000 330.000 0 84.517 330.000 Créditos 84.517 0,299706

Impto 2016 - 48.000 - 48.000 - 48.000 Fut Neto 282.000

Remanente Neto 282.000 282.000 - 84.517 282.000

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Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016

• Cómo afecta la Tasa Efectiva, si se determina una diferencia del RAI al 31.12.2016?.

• Afecta a los créditos a otorgar a las remesas por retiros o dividendos?.

• Se debe informar esta diferencia como FUT en la DJ 1925 o es suficiente en el Código 1023 del formulario 22 AT 2017?

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Informes al SIIDJ 1925 sobre Fondo de Utilidades Tributables-

Vencimiento 15 de Junio de 2017

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Registro y Control del FUT, FUF, FUNT , FUR y Excesos de Retiros Pendientes al 31.12.2016- Resolución 130

La ley dispone que los contribuyentes deberán informar al SII antes 15 Marzo de 2017, los saldos de los siguientesregistros vigentes al 31.12.2016 ( Información DJ 1925 -15 Jun y F22 Código 1023):

1) FUT, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos; los que se entenderán incorporados a la RAP oRAI , a partir del 1 Enero de 2017,-

2) FUR, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos;

3) FUNT, saldo vigente a esa fecha identificando:

i) Rentas exentas del IGC o IA; ii) Ingresos no Renta; iii) Ingresos gravados con el IU de primeracategoría; y iv) Saldos afectados al IUS al FUT;

4) Retiros en Exceso a la Utilidades.

5) DDAN (FUF), correspondiente a la diferencia entre la depreciación normal y acelerada; y

6) La diferencia positiva de deducir, al CPT al 31.12.2016 las cantidades anotadas en el FUT, FUR Y FUNT, y elCapital Pagado y los aumentos y disminuciones. Esta diferencia se entenderá incorporada a la RAI al 1 deenero de 2017 (Form 22 Código 1023).

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Gracias por vuestra asistencia

Las opiniones vertidas en estas presentaciones son de exclusiva responsabilidad del autor y nonecesariamente puedan coincidir con la autoridad.

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