Reforma Tributaria 2014

Visión Técnica

5 de Diciembre 2014

Expositor: Ximena Niño

Sistemas de Tributación

Incremento en el Impuesto de Primera Categoría

2

Año

Comercial

Declaración Régimen de

Base

Atribuida

Régimen

Base

Percibida

Semi-

Integrado

2014 Abril 2015 21%

2015 Abril 2016 22.5%

2016 Abril 2017 24%

2017 Abril 2018 25% 25,5%

2018 Abril 2019 25% 27%

Sistema Renta Atribuida – A

Base Devengada Sistema Semi Integrado – B

Base Percibida

RLI 1000

Impuesto 250

RLI 1000

Impuesto 270

GC 1000

Tasa 35% 350

Crédito (250)

Pago 100

Recibe Certificado

GC 1000

Tasa 35% 350

Crédito (176)*

Pago 174

Recibe Flujo Neto 730

+ Crédito Increm. 270

Tributación Empresa 250

Tributación Socio 100

Tributación Total 350

Tributación Empresa 270

Tributación Socio 174

Tributación Total 444

Comparación Básica de los Sistemas

*Crédito opera en la modalidad de restitución del 35% o bien con limitación al 65%

Sistemas de Tributación

Ejercicio de la Opción y Cambios de Sistemas

Plazo para Ejercer la Opción

En régimen: dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que

precede al año del cambio.

Primera Adopción: desde junio a diciembre de 2016

No ejercicio de Opción

Renta Atribuida: Empresarios individuales, empresas individuales de

responsabilidad limitada, comunidades (comuneros Personas Naturales)

y sociedades de personas (socios Personas Naturales)

Semi Integrado: El resto de contribuyentes

Mantención en los Sistemas

A lo menos 5 años comerciales consecutivos

Sistemas de Tributación

Cambio de sistema

Renta Atribuida Semi Integrado, no Implica pago de impuesto

Semi Integrado Renta Atribuida.

- Impuesto de 35% (Termino de Giro) sobre rentas tributables no

retiradas afectas a global complementario o adicional, con derecho a

crédito al impuesto de Primera Categoría, pero con el límite del 65%.

- El mismo impuesto se aplica en casos que una sociedad tipo B sea

absorbida por una tipo A

- Tales impuestos serán crédito en contra de los impuestos finales del

sistema de renta atribuida, cuando existan repartos afectos.

Sistemas de Tributación

Formalidad del Ejercicio de la Opción

Informar al SII:

Empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad

limitada, los contribuyentes del artículo 58 N°1 y comunidades. En el caso

de las comunidades debe suscribirse por todos los comuneros en forma

unánime.

Informar al SII y Acompañar Escritura Pública:

Sociedades de personas y sociedades por acciones (unanimidad de

socios o accionistas).

Informar al SII y Acompañar Acta de la Junta Extraordinaria de

Accionistas reducida escritura pública:

Sociedades Anónimas Abiertas y Cerradas (aprobado por el 2/3 de los

accionistas)

Primera Adopción: Anónimas Cerradas se requiere unanimidad

Registros de los Sistemas

Sistema de Renta Atribuida

A - Rentas Propias

B - Rentas Atribuidas de Terceros

C- Rentas Exentas de GC o Adicional o Ingresos no Renta

D - Rentas Afectas a Global Complementario o Adicional (Cálculo a partir

del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)

E - Control de Retiros, Remesas o Distribuciones

F - Saldo Acumulado de Créditos (Por cambio de sistema de B a A o

Absorción de una empresa B en una A)

+ Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016

Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 A

Orden de Imputación, también aplica en las devoluciones de capital

Rentas Sin FUT Saldos Ejercicio

Anterior

Saldos Término

del Ejercicio

Rentas Propias 1° No Tributa 4° No Tributa

Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 5° No Tributa

Rentas Afectas a GC o Adicional 3° Tributa 6° Tributa

Rentas Con FUT Saldos Ejercicio

Anterior

Saldos Término

del Ejercicio

Rentas Propias 1° No Tributa 6° No Tributa

Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 7° No Tributa

FUT 3° Tributa 8° Tributa

FUNT 4° No Tributa 9° No Tributa

Rentas Afectas a GC o Adicional 5° Tributa 10° Tributa

Registros de los Sistemas

Sistema Semi Integrado

A - Rentas Exentas de GC o Ad o Ingresos no Renta

B – Control de Créditos Acumulados

C – Retiros, Remesas o Distribuciones

Cómputo de rentas o cantidades afectas a GC o Adicional (Se calcula a

partir del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)

Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016

Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 B

• Orden de imputación, también aplica en las devoluciones de capital

Rentas – Sin FUT Saldos Ejercicio

Anterior

Saldos Término

del Ejercicio

Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 3° Tributa

Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 4° No Tributa

Rentas – Con FUT Saldos Ejercicio

Anterior

Saldos Término

del Ejercicio

Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 5° Tributa

Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 6° No Tributa

FUT 3° Tributa 7° Tributa

FUNT 4° No Tributa 8° No Tributa

Pérdidas Tributarias a contar del año 2017

• El Art. 31 N°3 permite deducir las pérdidas de arrastre como gasto

• Se establece orden de imputación de las pérdidas tributarias

Retiros o Dividendos Percibidos Afectas a Global Complementaria o Adicional

proveniente de 14 A y 14 B

Rentas atribuidas del 14 A

Rentas del artículo 14 C y 14 Ter

Si las rentas no fuese suficientes la pérdida tributaria podrá ser imputada en

ejercicios siguientes

• Se puede recuperar como PPUA el crédito de las utilidades absorbidas con la

pérdida

• Se elimina el carryback

• Pérdidas tributarias no absorbidas al 31 de diciembre de 2016, podrán ser

imputadas conforme al artículo 31 N°3 de la LIR vigente a contar del 1 de enero de

2017.

Comparación Nuevos Sistemas

Utilidad 1.000

Impuesto a la Renta (20%) 200

Flujo Distribuible 800

Base Imponible 1.000

Impuesto (35%) 350

Crédito Impuesto Corporativo (200)

Pago 150

Dividendos y Retiros en el Sistema Actual

Distribución de utilidades 800

(800+200)

• Dividendo no paga Impuesto Corporativo

• Empresa con utilidad, dividendos se acumula

en el FUT.

• Empresa con pérdida, recupera impuesto

pagado por la sociedad fuente.Distribución de utilidades 800

Dividendos y Retiros Afectos

Sistema Renta Atribuido Sistema A Recibe Dividendo de B

Dividendo Neto de A 730

Crédito con Restitución 270

Empresa A

RLI antes del Dividendo 0

Agrega Dividendo + Crédito

(Art. 33 N°5 a) y 39

1.000

RLI empresa A 1.000

Impuesto Primera Categoría 250

Crédito del dividendo (176)

Impuesto a Pagar empresa A 74

Global Complementario 1000

Impuesto Global Complementario 350

Crédito Primera Categoría (250)

Pago Impuesto Global Compl. 100