Reforma Tributaria 2014

Visión Técnica

5 de Diciembre 2014Expositor:

Rodrigo Benítez Cordova

Presidente ICHDT

Tema:

Normas Internacionales en Ley 20.780

PROGRAMA

Normas internacionales

Endeudamiento excesivo

CFC Rules; rentas pasivas

Paraísos Fiscales

Norma sobre Declaración de Capitales en

el Exterior

Gastos con empresas relacionadas

Derogación del D.L. 600

2

I. ARTICULO 41 F

Endeudamiento Excesivo

VIGENCIA 1 DE Enero 2015.

Origen de la norma: Ley 19.738 de 2001

3

Reglas sobre Exceso de

Endeudamiento – Artículo 41 F

Los pagos por intereses, comisiones,

servicios y cualquier otro recargo

convencional, en virtud de préstamos,

instrumentos de deuda y otras operaciones

y contratos que correspondan al exceso de

endeudamiento determinado al cierre del

ejercicio se gravarán con impuesto único

de 35%, menos impuestos adicional

pagado

4

FINANCIAMIENTO

Alternativas:

- Financiamiento vía Capital

- Financiamiento vía préstamo

5

FINANCIAMIENTOConsideraciones Generales:

Ley sobre Impuesto a la Renta

Convenios para evitar doble tributación

CDT

Impuesto de Timbres y Estampillas

Normas sobre Precios de Transferencia

Patentes municipales

6

BASESuma de pagos a no residentes relacionados que se

afectaron con Impuesto Adicional con tasa de 4% o no

afectadas, como provenientes de:

(i) Créditos otorgados desde el exterior por

instituciones bancarias o financieras extranjeras o

internacionales

(ii) Saldos de precios correspondiente a bienes

internados en el país con cobertura diferida o

sistema de cobranza

(iii) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera

por empresas constituidas en Chile.7

ConvenioArtículo 11 CDT (España)

Si el beneficiario efectivo es residente del otro EstadoContratante el impuesto exigido en la fuente no podráexceder del:

a) 5% del importe bruto de los intereses derivados de:

- préstamos otorgados por bancos y compañías deseguros;

- bonos y valores que son regular y sustancialmentetransados en una bolsa de valores reconocida;

- la venta a crédito otorgado al comprador de maquinariay equipo por el beneficiario efectivo que es el vendedorde la maquinaria y equipo;

b) 15% del importe bruto de los intereses en todos losdemás casos.

8

Cambios Se mantiene relación de endeudamiento 3

veces el patrimonio y exclusión de

deudores institucionales;

El endeudamiento incluye relacionado y

NO relacionado

El endeudamiento se revisa cada año

En caso de reorganización, las deudas se

consideran en la receptora

Excluye Project Finance/levantamiento de

capital9

El beneficiario es residente de lista a que se refiere el artículo 41 D

El beneficiario es residente de territorio que cumple 2 supuesto del

artículo 41 H

El beneficiario y quien paga pertenezcan al mismo grupo

empresarial (art. 96 ley 18.045), control o capital del 10%.

El financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de

terceros, salvo que se trate de terceros beneficiarios no

relacionados, y que presten el servicio de garantía a cambio de una

remuneración normal de mercado (41 E)

Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por

empresas independientes , y que posteriormente son traspasados a

EERR.

10

RELACIÓN

Convenios No Afectan Normas

OCDE en sus comentarios, indica que los

convenios no afectan las normas de

exceso de endeudamiento

Existe en los convenios normas de control

de precios de transferencia sobre

intereses

En el caso Chileno, el contribuyente es el

deudor residente en Chile.11

Otros países

España

3 veces el patrimonio

Recaracterización como dividendo

Estados Unidos

1,5 veces el patrimonio, y

Intereses mas del 50% de la base imponible

No deducible

Holanda

3 veces el patrimonio

Recaracterizacion como dividendo 12

II. ARTICULO 41 G y 41 H

Normas de Empresas Controladas en el

Exterior (CFC)

13

VIGENCIA 1 DE Enero 2016.

EE.UU, tiene norma desde 1962

Remisiones a normativa Art. 41 G: LIR 12 – 14 – 41 A – 41 B – 41 C – 41 D – 41 H

Art 12 y 41 G

Art 41 G y 14 E, Art 21, Art 97 Nº4

Art 41 G y Art 41 A, letra B

Art 41 G y Art 41 B Nº3

Art 41 G y Art 41 D y H

Análisis del cambio a la

normativa

ARTÍCULO 41 G:

Conceptos CFC: Controlador

Entidad Controlada

Rentas Pasivas

Reconocimiento

Crédito Utilizable

Obligaciones de cumplimiento

14

Entidades Controladoras en Chile

Artículo 41 GContribuyentes o patrimonios de

afectación con domicilio, residencia o

constituidos en Chile, que directa o

indirectamente controlen entidades sin

domicilio o residencia en Chile

considerarán devengadas o percibidas las

rentas pasivas percibidas o devengadas

por dichas entidades.

15

Entidad extranjera sobre la cual un contribuyente residente en Chile tiene

control:

Directo o indirecto

Grupo empresarial

Participación: 50% o mas

En cualquier momento en un período de 12 meses.

PRESUNCIONES:

Elegir, cambiar Directores o Administradores

Facultad unilateral modificar estatutos

Opción de compra

Residente en 41 H (baja o nula tributación)

Cualquiera sea su naturaleza/posean o no personalidad jurídica propia

Sociedades

Fondos comunidades

Patrimonios

Trust16

Entidades Controladas en Extranjero

Artículo 41 G

Rentas Pasivas

Dividendos, utilidades

Capitales mobiliarios, intereses excepto

instituciones financieras

Propiedad intelectual, regalías

Ganancias de capital

Explotación de inmuebles

Cesión de derechos de uso y goce (salvo

negocio principal)

Flujos de gastos relacionados

17

Rentas Pasivas…

Rentas de Chile que sean;

Parte relacionada 41 E

Deducibles en Chile y

No sean de fuente chilena o afectas a IA 35%

Presunción

Si Rentas Pasivas son superiores al 80%, se

supone el 100%

Rentas de territorios 41 H, se presume que la

rentas es la tasa de interés promedio

Excepción:

Rentas pasivas no excedan el 10% de los

ingresos totales de CFC o 2.400 UF.18

Reconocimiento de Rentas

No base percibida, elimina diferimiento

Reconocimiento proporcional

RLI extranjera de acuerdo Ley Chilena,

salvo perdida

Proporcionalidad del gasto

Conversión monetaria

Aplicación art 21

Créditos por impuestos pagados en Chile

Permite créditos en tercer país con Convenio

19

CUADRO RESUMEN

20

50%

Persona Natural

50% CHILE

EE.UU.

PERUPANAMA

Renta

-Activa

-Pasiva

Renta

Con

Crédito

Renta

-Activa

-Pasiva

Pago Imp.

Adicional

21

Concepto:Es un Estado o dependencia territorial de

otro Estado que se ofrece a sí mismo por su

nula o inexistente exigencia tributaria; la

localización y ocultación conveniente de

renta o riqueza imponible extraña,

permitiendo escapar del impuesto que es

debido en los países de fiscalidad elevada.

III. PARAÍSO FISCAL

Decreto de Hacienda 628

24 de Julio de 2003

39 Jurisdicciones

22

En lugar de una lista taxativa establece que:

Se considerará que un territorio o

jurisdicción tiene un régimen fiscal

preferente cuando cumpla al menos dos de

los siguientes requisitos:

Normas Paraísos Tributarios – Artículo 41 H

23

Su tributación efectiva sobre ingresos de fuenteextranjera es inferior a 17,5%.

No haya celebrado Tratado de Intercambio deInformación para fines tributarios con Chile o noesté vigente.

Carezca de normas que permitan fiscalizarPrecios de Transferencia según estándarOCDE.

Normas Paraísos Tributarios – Artículo 41 H

24

Mantenga limitaciones a la entrega de información ala autoridad tributaria respectiva o a terceros países.

Se encuentren en la Lista de la OCDE o de la ONU

Aquellos que sólo gravan rentas en base territorial.

Lo no aplicará para países miembros de la OCDE.

Normas Paraísos Tributarios – Artículo 41 H

25

Problemas:

- Lista amplia y de difícil determinaciónpara contribuyentes

- Innecesaria considerando Artículo 41 D, elcual aún hace referencia a listado depaíses del Ministerio de Hacienda.

Normas Paraísos Tributarios – Artículo 41 H

26

IV. Articulo 24 Transitorio

Declaración de Capitales en el Exterior

27

Declaración / Repatriación

1. Objeto: Declarar Inversiones que no han pagado impuesto

o no se encuentran declarados en Chile

2. Sujetos: Personas Naturales o Jurídicas residentes en

Chile

3. Plazo: Durante 1 año, 2015

4. Tasa: 8% sobre el valor

5. Giro del SII, en 5 días hábiles

6. Pago, 10 días hábiles después de notificado

(Se puede financiar con préstamos)

CAPITALES EXTRANJEROS

28

Declaración / Repatriación

6. No hayan declarado ni pagado impuestos.

7. Bienes mobiliarios o rentas en el extranjero, poseídos

antes 2014

8. Bienes o rentas en Chile, a través de instrumentos en

extranjero

9. Renuncia al Secreto Bancario.

10.Fiscalización SII; UAF; BC y otros a solicitar información

por el plazo 12 meses.

CAPITALES EXTRANJEROS

29

Declaración / Repatriación, continuación.

11.Prohibiciones: No condenados por delitos cambiarios, lavado

de activos, tributarios, terrorismo, se encuentren en

fiscalización o sancionados por el SII.

12.Excepción: Territorios de alto riesgo o no cooperativos por

FATF/GAFI

• Irán

• Corea del Norte

Mejorando (Lista Gris)

• Algeria

• Ecuador

• Indonesia

• Myanmar

CAPITALES EXTRANJEROS

30

Prueba de Dominio.

13. Prueba de dominio e Inventario

14. Sanciones por incluir bienes de terceros: hasta 300%

del valor y presidio hasta 5 años.

CAPITALES EXTRANJEROS

31

Obligaciones

15. Obligación de Disolución de intermediarios o

instrumentos

16.Obligación de regularizar información en BC.

17.No hay obligación de ingresar bienes al país

CAPITALES EXTRANJEROS

32

Zanahoria y Garrote

18. Con la Declaración se presume la buena fe del

contribuyente

19.No declaración constituye agravante de Delito

Tributario.

CAPITALES EXTRANJEROS

33

Vigencia 1 de Enero de 2015

Similar a norma en Argentina Art. 18 párrafo

final. Ley de Impuesto sobre Ganancias

V. GASTOS DEL EXTRANJERO

34

Gastos en el ExteriorArt. 31, inc. 3, LIR

Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59,

cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes

directa o indirectamente relacionadas de la entidad local

respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su

deducción como gasto en el año calendario o comercial de

su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Se

requiere para que proceda su deducción, que se haya

declarado y pagado el respectivo impuesto adicional,

salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no

gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por aplicación

un convenio para evitar la doble tributación internacional.

Adicionalmente, para que sea procedente su deducción

deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo,

en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no

obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.

35

VI. VENTAS INDIRECTASAMPLIA LA FUENTA

LEGISLACIÓN

Antes de 2002: Enajenación indirecta no gravada.

Ley 19.840 23 nov. 2002: Sólo adquirente chileno.

OBJETIVO: gravar ventas indirectas.

Ley 20.630 de 27 Sept 2012

Evoluciona norma

Ley 20.780 de 29 de Sept 2014

Sociedad Emisora, responsable solidario

Vigencia, a contar del 29 de Octubre de 201436

Ventas IndirectasREFORMA 2014

Agregado al Artículo 58 N°3, inc. 5 LIR

“Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades

señaladas, junto con el adquirente de las acciones, la entidad,

empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se

refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la agencia u

otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal

(ii) de la citada disposición.”

Cambios al Art. 74 N°4, inc. 13:

“Tratándose de las enajenaciones a que se refieren los artículos 10,

inciso tercero, y 58, número 3, los adquirentes de las acciones,

cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán una retención del 20%

o 35%, según corresponda, sobre la renta gravada determinada

conforme a la letra (b) del número 3) del artículo 58, retención que

se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69, o

conforme al artículo 79, a elección del contribuyente.”

37

Ventas Indirectas Cont…

PROBLEMAS:

El Emisor puede no tener ninguna vinculación

con la operación

Puede ser un accionista minoritario

Dificultad de repetir o reembolsar

No tiene capacidad de pago, no es agente de

percepción

38

Emisor SA

OBJETO SA

Beneficiario

40%

100%

CHILE

Contribuyente

EXTRANJERO

39

CASOS DE ANALISIS

Comprador SA

$

Sustituto

Deudor

Solidario

Estatuto del Inversionista Extranjero en

Contrato con el Estado de Chile

Ley 20.780 de 2014

Se contempla su derogación a partir del 1 de enero de 2016.

A contar de esa fecha no se podrán celebrar nuevos contratos.

Los titulares de contratos de inversión ya suscritos continuarán

rigiéndose por las normas legales aplicables a sus contratos.

Compromiso Protocolo:

Gobierno enviará nueva institucionalidad para la inversión

extranjera.

VII.DEROGACIÓN DL 600

40

GRACIAS !!

41