Recursos Constitucionales en Materia Tributaria

RECURSOS CONSTITUCIONALESMATERIA TRIBUTARIA

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Zumaeta Orellana, Remigio, en Seminario

sobre Procedimiento Tributarios, CAL, noviembre 2011

Garantías constitucionales• Acción de habeas corpus• Amparo de amparo• Acción de habeas data• Acción de inconstitucionalidad• Acción popular• Acción de cumplimiento

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? Que garantías son relevantes en materia tributaria?

• Acción de habeas corpus (HC)• Amparo de amparo (AA)• Acción de inconstitucionalidad (AI)• Acción popular

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Accion de habeas corpus• procede ante el hecho u omisión, por

parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenazala libertad individual o los derechos constitucionales conexos.

• Libertad individual (articulo 2 de constitución Política).

• transitar por el territorio nacional y a salir de él y entrar en él, salvo limitaciones, sanidad o por mandato judicial o por aplicación de la ley de extranjería.

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Accion de habeas corpus• Entrada al país como hecho generador

Ley 27889 (19.12.2002), Impuesto Extraordinario para promoción y desarrollo del turismo.

• Restricción de las municipalidades (art 61 de la Ley de Tributación Municipal)

Gravar entrada, salida o transito de personas en el territorio nacional.

Podrán recurrir al INDECOPI o MP

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Accion de amparo• procede contra el hecho u omisión, por

parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza los demás derechos reconocidos por la Constitución, con excepción de los que involucra al HD. No procede contra normas legales ni contra Resoluciones Judiciales emanadas de procedimiento regular (ver articulo 3 y 4 del CPC)

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Accion de amparo• Contingencias de Procedibilidad

vías procedimentales específicas, igualmente satisfactorias, salvo cuando se trate del proceso de hábeas corpus.

Decreto Legislativo Nº 1071, publicado el 28junio 2008, entiende que el recurso de anulación del laudo es una vía específica e idónea para proteger cualquier derecho constitucional amenazado o vulnerado en el curso del arbitraje o en el laudo.

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Accion de amparoAgotamiento de las vías previas

• Procede cuando se hayan agotado las vías previas. En caso de duda sobre el agotamiento de la vía previa se preferirá dar trámite a la demanda de amparo.

Excepciones al agotamiento de las vías previas.

Ejecutada antes consentimiento/ irreparable agresión/ No regulación / No resolución en los plazos fijados

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Accion de amparo• Legitimidad de persona natural o jurídica

Intenso debate sobre que (i) solo la persona natural puede invocar violación o amenaza de sus derechos constitucionales, y (ii) que la persona jurídica debe acudir a la vía ordinaria.

Los precedentes del TC están cambiando a lo segundo (critica)

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Accion de amparoDenuncias involucradas

• principios de reserva de la ley, • igualdad • Respeto de los derecho fundamentales de la

persona. • Ningún tributo puede tener carácter (Ley Nº

28390) confiscatorio.• No surten efecto las normas tributarias dictadas

en violación de lo que establece el articulo 74 de la Constitución.

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Accion de amparo• Sentencia fundada

• Declaración de nulidad de decisión, acto o resolución que hayan impedido el pleno ejercicio de los derechos constitucionales protegidos con determinación, en su caso, de la extensión de sus efectos.

• Restitución o restablecimiento del agraviado en el pleno goce de sus derechos constitucionales ordenando que las cosas vuelvan al estado en que se encontraban antes de la violación.

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Accion de amparo• Casos

STC N.° 0646-1996-AA/TC (impuesto mínimo a la renta).

• “(...) en materia de impuesto a la renta, el legislador se encuentra obligado, al establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la conservación de la intangibilidad del capital, (…); b) el impuesto no puede tener como elemento base de la imposición una circunstancia que no sea reveladora de capacidad económica o contributiva, (...)”

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EXP. N.º 2727-2002-AA/TC (IEAN)

Solicitan se declare la inaplicabilidad de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 930-2-2000, 993-2-2000 y 1049-4-2000.

Infundada la demanda

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STC 2041-2007-PA/TC (19.06.09) GRIFOSA S.A.C. contra la Municipalidad Metropolitana de Lima.

arbitrios de los años 2002 al 2004, en base al valor del autoevalúo , transgresión a lo dispuesto por el Art. 69.º del D. Leg. 776, Ley de Tributación Municipal; costo en función del servicio.

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Expediente 03797-2006-PA/TC

señala que la notificación conjunta de una orden de pago y una resolución de ejecución coactiva implica la vulneración del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa

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Exp Nro. 4382-2007-PA/TC y 4985-2007-PA/TC en los seguidos por Nicolás de Bari Hermoza y Juana Luisa Quiroz Bocanegra.

Constitucionalidad de posición del Tribunal Fiscal respecto a la aplicación del articulo 52 de la Ley del Impuesto a la renta para ingresos ilícitos.

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STC N.º 3741-2004-AA/TC (control difuso)

(…), a través de sus tribunales administrativos o de sus órganos colegiados, no sólo tiene la facultad de hacer cumplir la Constitución –dada su fuerza normativa–, sino también el deber constitucional de realizar el control difuso de las normas que sustentan los actos administrativos y que son contrarias a la Constitución o a la interpretación que de ella haya realizado el Tribunal Constitucional (artículo VI del Título Preliminar del Código Procesal Constitucional).

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EXP. Nº 03116-2009-PA/TC, interpuesto porCEMENTOS LIMA S.A.

se declara inaplicable el artículo 2.º del Decreto Supremo N.º 158-2007-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 13 de octubre de 2007, que modificó de 12% a 0% las tasas de los derechos arancelarios ad valorem CIF establecidas para cemento sin pulverizar.

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Accion de amparo

Caso del FONAVI

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STC 3303-2003-AA, Caso DURA GAS SA.

• La creación de tributos está sujeta a reserva de ley. En ese sentido, los elementos esenciales del tributo no pueden modificados por normas de rango inferior; su inobservancia, contravienen los principios constitucionales tributarios de legalidad y seguridad jurídica.

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STC 1049-2003-AA/TC (agotamiento de la vía previa)

En este sentido resulta pertinente recordar que en virtud del principio pro actione, invocado por el Tribunal Constitucional en anteriores oportunidades, se impone a los juzgadores la exigencia de interpretar los requisitos y presupuestos procesales en el sentido más favorable a la plena efectividad del derecho a obtener una resolución válida sobre el fondo, con lo cual la decisión debe dirigirse por la continuación del proceso y no por su extinción

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sentencias 0041-2004-AI/TC y 00053-2004-AI/TC(agotamiento de vías previas)

“(...) declarar que a partir de la publicación de la presente sentencia (17 de agosto del 2005en el diario oficial El Peruano), la revisión de controversias que pudieran presentarse en diversas municipalidades del país respecto al pago de arbitrios, deberá agotar la vía previa (...)”

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Reglas de agotamiento de las vías previas

• STC 1311-2000-AA (f.j.1) Caso British American Tobacco• STC 2727-2002-AA (f.j.5) Caso Compañía Minera

Caudalosa S.A.• STC 009- 2001-AI (f.j.2) Caso Ley de explotación de los

juegos de casino y máquinas tragamonedas• STC 2762-2002-AA (f.j.20) Caso British American South

América Limitada• STC 4727-2005-AA (f.j.24 - 30) Caso Royal Gaming S.A• STC 4677-2004-PA (f.j.4 - 9) Caso Confederación de

Trabajadores del Perú

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STC N.º 4196-2004-AA/TC (vías igualmente satisfactorias)

“(...) ha sido concebido para atender requerimientos de urgencia que tienen que ver con la afectación de derechos directamente comprendidos dentro de la calificación de fundamentales por la Constitución Política del Perú. Por ello, si hay una vía efectiva para el tratamiento de la temática propuesta por el demandante, ésta no es la excepcional del amparo que, como se dijo, constituye un mecanismo extraordinario”

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STC N.º 0206-2005-PA/TC–(vías igualmente satisfactoria)

“(...) sólo en los casos en que tales vías ordinarias no sean idóneas, satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por (…) urgente, o en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por los jueces, será posible acudir a la vía extraordinaria del amparo, correspondiendo al demandante la carga de la prueba para demostrar que el proceso de amparo es la vía idónea y eficaz (…)”

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Accion de inconstitucionalidad

• procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carácter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitución en la forma o en el fondo.

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Accion de inconstitucionalidadFacultados

• El Presidente de la República.• Fiscal de la Nación.• Defensor del Pueblo.• El 25% número legal de congresistas.• 5,000 con firmas comprobadas por el JNE. El 1% de los

ciudadanos del respectivo ámbito territorial, en caso de ordenanza municipal. No exceder los 5,000.

• presidentes de Región con acuerdo del Consejo de Coordinación Regional, o los alcaldes provinciales con acuerdo de su Concejo, en materias de su competencia.

• Los colegios profesionales, en materias de su especialidad.

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Accion de inconstitucionalidadPlazos de prescripción

• Dentro del plazo de seis años contado a partir de su publicación, salvo tratados en que el plazo es de seis meses.

• Vencido, prescribe la pretensión, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 51 y por el segundo párrafo del artículo 138 de la Constitución (control difuso).

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Accion de inconstitucionalidad• Para apreciar la validez constitucional de

las normas el Tribunal Constitucional considerará, además de las normas constitucionales, las leyes que, dentro del marco constitucional, se hayan dictado para determinar la competencia o las atribuciones de los órganos del Estado o el ejercicio de los derechos fundamentales de la persona.

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Accion de inconstitucionalidad• Las sentencias fundadas dejan sin efecto las

normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos, producen efectos desde el día siguiente de su publicación integra (cosa juzgada)

• Las sentencia fundadas por violación del artículo 74 de la Constitución, se debe determinar de manera expresa los efectos de su decisión en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en vigencia.

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Accion de inconstitucionalidad• Reapertura de procesos fenecidos

salvo en las materias previstas en el segundo párrafo del artículo 103 y último párrafo del artículo 74 de la Constitución (principios tributarios).

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Accion de inconstitucionalidad• Casos

STC 0003-2009-AI (inconstitucionalidad de ordenanza)

• En aplicación de los criterios vinculantes establecidos en las sentencias 0041-2004-PI/TC (Municipalidad de Surco) y 0053-2004-PI/TC (Municipalidad de Miraflores) se declaran inconstitucionales las ordenanzas que regulan los arbitrios municipales del ejercicio 2005 y 2006 de la Municipalidad de La Perla.

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Accion de inconstitucionalidad• Casos

Exp Nro. 0048-2004-PI/TC (constitucionalidad de la regalía minera)

(…)Ello no quiere decir, claro está, que si una exigencia económica -como la regalía minera-no reviste cariz tributario, el legislador quede habilitado para establecerla sin ningún parámetro de objetividad y razonabilidad.(…)

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Accion popular

• procede, por infracción de la Constitución y de la ley, contra los reglamentos, normas administrativas y resoluciones y decretos de carácter general, cualquiera sea la autoridad de la que emanen.

• puede ser interpuesta por cualquier persona.

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Accion popular• Las sentencias podrán determinar la nulidad,

con efecto retroactivo, de las normas impugnadas, determinará sus alcances en el tiempo. efectos generales y se publican en el Diario Oficial El Peruano.

• exclusiva del Poder Judicial

• El plazo prescribe a los cinco años desde el día siguiente de publicación de la norma.

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Accion popular• Casos

EXP. Nº 03116-2009-PA/TC, interpuesto porCEMENTOS LIMA S.A. (voto singular del Dr. Landa Arroyo)

(…)Mal haría este Colegiado en admitir en una demanda de amparo, lo que es propio de la acción popular. Este proceso “(...) procede, por infracción de la Constitución y de la ley, contra los reglamentos, normas administrativas y resoluciones y decretos de carácter general, cualquiera sea la autoridad de la que emanen”

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Existe otras atribución del TC?

• Conflictos de competencia

• ? Esta atribución permite resolver controvertidos tributarios?

• 006-2006-PC/TC (poder ejecutivo contra el poder judicial)

Caso casinos y tragamonedas

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Algunas Conclusiones• Es posible interponer HC en materia tributaria,

de presentarse caso concreto de libertad personal asociada a hechos generados vinculados con el libre transito de personas.

• La activación del agotamiento de vías previas en AA, esta reglado por el TC, no se exige para normas legales auto aplicativas, y reglamentos que tengan esa características. (STC 2302-2003-AA, Caso INVERSIONES DREAMS)

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Algunas conclusiones• La activación de las vías igualmente satisfactorias en

AA, esta reglada por el TC, y sustancialmente la carga de la prueba pertenece al demandante.

• Las personas naturales o jurídicas pueden activar AA, sin embargo en TC existe tendencia de cambiar de criterio.

• Las AA están asociadas a denuncias de violación de principios constitucionales tributarios, y respecto al debido proceso, con discurso jurídico constitucional.

• La AI fundada, contiene mecanismos para vencer su carencia de efectos retroactivos en materia tributaria.

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