Reforma tributaria iva, impuesto al consumo renta y complementarios- cesar rua
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2013 C.P César Augusto Rúa González LEY 1607 DE 2012 REFORMA TRIBUTARIA
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2013
C.P César Augusto Rúa González
LEY 1607 DE 2012 REFORMA TRIBUTARIA
Impuesto sobre las Ventas
Impuesto Nacional al Consumo
Retención en la Fuente
VARIOS
Procedimiento Tributario
Normas Antievasión Gravamen
Movimientos Financ.
Impuesto sobre la Renta
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DECLARACIÓN VOLUNTARIA
Las PERSONAS NATURALES RESIDENTES en el país
A quienes les hayan practicado RETENCIONES EN LA FUENTE
No OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN del Impuesto sobre la Renta
PODRÁN PRESENTARLA
Dicha Declaración PRODUCE EFECTOS LEGALES
DERECHO A DEVOLUCIÓN?
APLICA AÑO 2012?
?
ART. 6 E.T.
IMPUESTO PERSONAS NATURALES
Sujetas a Impuesto sobre
la Renta: Sobre Rentas y Ganancias
Ocasionales tanto de fuente Nacional como de fuente
Extranjera.
Sujetas a Impuesto sobre la Renta:
Respecto de Rentas y Ganancias Ocasionales
de fuenteNacional.
LOS EXTRANJEROS RESIDENTES ESTÁN SOMETIDOS A IMPUESTO SOBRE RENTAS O G.O. DE FUENTE EXTRANJERA A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE SE ADQUIERE RESIDENCIA
DEROGATORIA INCISO 2º ART 9 E.T.
RESIDENTES NO RESIDENTES
RESIDENCIA FISCAL
NACIONALES Y EXTRANJEROS
PERMANENCIA continúa o
discontinua en el país por más de
(183) días calendario, durante
período de (365) días calendario
consecutivos.
• Ser NACIONALES y que durante
el año se encuentren en las
siguientes situaciones:
Si la permanencia continua o discontinua recae sobre más de un año, la persona se considera residente a partir del segundo año.
A PARTIR DE ENERO 01/2013
RESIDENCIA FISCAL
Cónyuge o compañero permanente o hijos menores Dependientes con residencia
fiscal en el país
Certificado de Residencia Fiscal Personas Naturales residentes en el exterior
El (50%) o más de los Ingresos sean de fuente
nacional
El (50%) o más de los bienes administrados en
el país
El (50%) o más de los activos se entiendan poseídos en el país
Residencia fiscal en Jurisdicción calificada como
paraíso fiscal
No acreditar residencia fiscal en el exterior
para efectos tributarios
PERSONAS NATURALES
MODIFICA ART. 10 E.T.
NO CONTRIBUYENTES
PROPIEDAD HORIZONTAL
Si existe destinación de bienes o áreas comunes para explotación comercial o
industrial que generen renta.
Pierden calidad de NO CONTRIBUYENTES.
Sujetas AL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL.
Se excluyen propiedades horizontales uso residencial.
ART. 186 LEY 1607 de 1012
SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES
Si cumplen cualquiera de las siguientes
condiciones:
Lugar donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión decisivas para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo.
Se deben tener en cuenta criterios: Lugar donde altos ejecutivos ejercen responsabilidades. Lugar donde se realizan actividades diarias de la alta gerencia.
Tener domicilio principal en el territorio colombiano.
Haber sido constituidas en Colombia de acuerdo con leyes vigentes en el país.
1.
2.
“Sede de dirección Efectiva”
COMITÉ DE FISCALIZACIÓN - DIAN TOMA LA DECISIÓN EN LOS CASOS EN QUE SE DISCUTA EL LUGAR DE LA
“SEDE DE ADMINISTRACIÓN EFECTIVA”
Se consideran Nacionales
ART. 12-1 E.T. Si tienen “sede
Efectiva de Admón” en el territorio Colombiano.
SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS
A tener en cuenta
CONCEPTO
CONTRIBUYENTES
1.
2.
Aplica Régimen para Sociedades anónimas nacionales
En relación con rentas y ganancias de fuente nacional.
Percibidas directamente o a través de Establecimientos Permanentes ubicados en Colombia.
Se consideran extranjeras las sociedades y otras entidades que no sean sociedades u entidades nacionales.
ART. 20-21 E.T.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Lugar fijo de negocios ubicado en el país, a
través del cual una empresa extranjera, ya
sea sociedad o cualquier otra entidad
extranjera, o persona natural sin residencia
en Colombia, realiza toda o parte de su
actividad.
DEFINICIÓN
CONTRIBUYENTES IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 20-1 E.T.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
TRIBUTACIÓN
ATRIBUCIÓN RENTAS y G.O.
Se realizará con base en criterios de:
• Funciones.
• Activos.
• Riesgos.
• Personal
EFICACIA PROBATORIA
Las personas naturales no residentes y las
personas jurídicas extranjeras que tengan
un Establecimiento Permanente o sucursal
son contribuyentes con respecto a rentas
y ganancias ocasionales de fuente
nacional.
CONTABILIDAD SOPORTADA EN
ESTUDIO SOBRE FUNCIONES,
ACTIVOS, RIESGOS Y PERSONAL
INVOLUCRADOS.
Para propósitos de atribución de Rentas y
ganancias ocasionales se deberá llevar
contabilidad separada de ingresos, costos y
gastos que les sean atribuibles.
Involucrados en la Obtención de
dichas rentas
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O
.
1 EFECTOS
ELIMINACIÓN EXPRESIÓN
Se elimina del artículo 36-3 del E.T. la
expresión “prima en colocación de
acciones”. ¿Significa entonces que la
capitalización de dicha prima sería
gravada?
2
Hace parte del aporte.
Sometido a las mismas reglas aplicables al
capital.
Hace parte del costo fiscal de las acciones o
cuotas de quién pagó.
Es reembolsable en los términos de la ley
mercantil.
LA RESPUESTA
ES NO de
acuerdo con la
nueva regulación
del tema.
TRATAMIENTO
Concordancias
Artículos 36, 36-1 E.T.
CUOTAS SOCIALES
La capitalización no genera ingreso tributario ni da lugar a
costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.
Es base del impuesto de registro.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O
MODIFICACIÓN
Legislación Anterior Artículo 36 E.T
Art. 91 Ley No. 1607 de 2012 Art. 36E.T
“La prima por colocación de acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como superávit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.
En el año en que se distribuya total o parcialmente este superávit los valores distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio…”
Queda gravada con RENTA?
Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte. Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O C.I.
MODIFICACIÓN
Legislación Anterior Artículo 36-3 E.T
Art. 198 Ley No. 1607 de 2012 Art. 36-3 E.T
“Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. La distribución en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, de la reserva de que trata el artículo 130 y de
la prima en colocación de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.”
Queda gravada con RENTA?
La presente ley rige a partir de la fecha de su promulgación y
deroga….. la expresión “prima en colocación de acciones” del inciso primero del artículo 36-3 del E.T.
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
1 DEFINICIÓN
Se considera igualmente dividendos o participaciones la
transferencia de utilidades de fuente nacional a través de E.P. o
sucursales en Colombia de personas naturales no residentes
o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas
vinculadas en el exterior.
2 REALIZACIÓN En el caso anterior se causan al momento
de la transferencia al exterior.
3 UTILIDAD DIST.
COMO DIVIDENDO NO
GRAVADO
A partir del 01 de enero de 2013 se utiliza un nuevo
procedimiento para la determinación del dividendo no gravado.
Si el dividendo no gravado
excede las utilidades comerciales
del período, el exceso se podrá:
Imputar a utilidades
comerciales gravadas:
Obtenidas dentro de los cinco
(5) años siguientes.
Obtenidas en los dos (2) años
anteriores.
ART. 27-30 y 49 E.T.
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
Renta Líquida Gravable
+ Ganancia Ocasional Gravable
– Impuesto Básico de Renta
– Impuesto de Ganancias Ocasionales
– Descuentos tributarios por impuestos pagados ext.
(correspondiente a Dividendos y participaciones Art. 254 E.T.)
= MONTO MÁXIMO NO GRAVADO + Dividendos no gravados (sociedades nales y CAN)
+ Beneficios o tratamientos especiales comunicables a socios
= UTILIDAD MÁXIMA NO GRAVADA
Nueva formulación
FIDUCIA
.
Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el
tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea
Titular el patrimonio autónomo.
VER
Los beneficios tributarios que se obtengan por las actividades que realice el patrimonio autónomo
podrán ser disfrutados por el beneficiario o fideicomitente.
Los derechos fiduciarios tendrán el Costo fiscal y condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados.
FIDUCIA
No son deducibles las pérdidas en la enajenación de derechos fiduciarios
cuando el objeto del patrimonio sean acciones o cualquier otro activo cuya pérdida esté restringida.
Se reconocerán pérdidas de los Fideicomisos en las declaraciones de
Renta de los beneficiarios si son procedentes.
Se modifica la responsabilidad de las Sociedades fiduciarias administradoras
de Patrimonios autónomos con relación a la obligación de presentar declaraciones
ART. 102 y 153 E.T.
APORTES A FONDOS DE PENSIONES
VOLUNTARIOS
OBLIGATORIOS
1
QUE HAGAN:
El Trabajador.
El empleador.
Partícipes Indep.
Disminuyen base de retención. Renta exenta
Requisito mínimo de permanencia de diez (10) años. Gravados si no cumple requisito de permanencia.
EXCEPCIONES
1
LÍMITES
INCLUIDOS APORTES CUENTAS AFC
LIMITE APLICA PARA DEDUCCIÓN DEL
EMPLEADOR 30% Ingreso Laboral o
Tributario
Hasta 3.800 UVT/ año
NO INTEGRAN IMÁN
RETIRO PARA VIVIENDA CON O SIN FINANCIACIÓN (CRÉDITO HIPOTECARIO O LEASING HAB.) CUMPLIMIENTO REQUISITOS PARA ACCEDER A PENSIÓN DE VEJEZ O JUBILACIÓN MUERTE O INCAPACIDAD QUE OTORGUE DERECHO A PENSIÓN
A partir Enero 1° de 2013
APORTES A CUENTAS A.F.C.
1
QUE HAGAN:
El Trabajador
Partícipes Indep.
Disminuyen base de retención. Renta exenta
Requisito mínimo de permanencia de diez (10) años. Gravados si no cumple requisito de permanencia.
EXCEPCIONES
1
LÍMITES
30% Ingreso Laboral o Tributario
Hasta 3.800 UVT/ año
INCLUIDOS APORTES A F de P
OBLIG. Y VOLUNT.
NO INTEGRAN IMÁN
RETIRO PARA VIVIENDA DEL TRABAJADOR CON FINANCIACIÓN (A TRAVÉS DE CRÉDITO HIPOTECARIO O LEASING HABITACIONAL) O SIN FINANCIACIÓN
NO SOMETIDO
IMAN
?
TRATAMIENTO DIFERENTE
A F.P.
A partir Enero 1 ° de 2013
DEDUCCIONES
Si la conducta no es punible de acuerdo con el criterio de la
autoridad competente, los contribuyentes podrán solicitar
devolución o compensación.
No serán deducibles expensas provenientes de
conductas típicas consagradas en la ley como delito
sancionable a título de dolo. La Administración
podrá desconocer deducciones que incumplan con
esta prohibición. Se compulsará copia de dicha
determinación a las autoridades que deban conocer
de la conducta típica.
EXPENSAS NECESARIAS
TÉRMINOS CORREN
A PARTIR EJECUTORIA
PROVIDENCIA QUE
DECRETE QUE LA
CONDUCTA NO ES
PUNIBLE
SUBCAPITALIZACIÓN
LÍMITE DEDUCCIÓN INTERESES
La deducción por concepto de intereses procede respecto
de obligaciones cuyo monto total promedio no exceda de
tres (3) el valor del patrimonio líquido a diciembre del año
anterior.
¿CÓMO SE DETERMINA?
SE TIENEN EN CUENTA DEUDAS QUE GENERAN
INTERESES NO APLICA VIGILADAS S.F.
Norma Anti evasión
EJEMPLO DE SUBCAPITALIZACIÓN
Patrimonio Líquido del año Anterior $ 30.000.000
Monto Total Promedio–Deudas año actual
Intereses pagados durante el año actual $ 50.000.000
Límite aplicable a las deudas
PROPORCIÓN DE LOS GASTOS DEDUCIBLES
= P.L año ant. X 3
Límite aplicable a las deudas = ($ 30.000.000 X 3)
Límite aplicable a las deudas $ 90.000.000 =
$ 100.000.000
P.G.D = $ 50.000.000 - $ 100.000.000 X - $ 90.000.000
$ 45.000.000
NO DEDUCIBLE $ 5.000.000
(2012)
(2013)
(2013)
DATOS INFORMATIVOS
“Las deudas exceden el límite aplicable”
$ 10.000.000
DEPRECIACIÓN
No se admite un valor de salvamento
o residual inferior al diez por ciento
(10%).
No se admite aplicación de turnos
adicionales
DEPRECIACIÓN POR
REDUCCIÓN DE SALDOS
X Tasa Depreciación = 1 - (valor de salvamento/valor activo)1/n
ART.134 E.T.
CRÉDITO MERCANTIL
Si se genera crédito mercantil que
tenga como origen la adquisición de
acciones, cuotas partes de interés de
sociedades nacionales o extranjeras, se
aplicarán las siguientes reglas:
REGLAS
El gasto por amortización es deducible,
si cumple requisitos para deducibilidad de
gastos y el demérito exista y se pruebe
con estudio técnico.
El gasto por amortización no puede ser
deducido por la misma sociedad cuyas
acciones o cuotas hayan sido adquiridas,
ni por las sociedades que resulten de
fusión, escisión o liquidación (salvo
mandato legal).
El crédito mercantil que no pueda ser
amortizado integra el costo fiscal.
No aplica a entidades
sometidas a inspección y
vigilancia de la S.F.
ART.134 - 1 E.T.
NORMA
ANTIEVASIÓN
Circular
0066/2009
RENTA EXENTA - DEPURACIÓN
PAGOS LABORALES DEL MES……………………………….. $ x.xxx.xxx
Menos: Pagos no considerados ingresos…………………………… (x.xxx.xxx)
= INGRESOS LABORALES DEL MES……..............….………. $ x.xxx.xxx
Menos: Ingresos no constitutivos de renta…………………………. (x.xxx.xxx)
= INGRESOS NETOS……………………………………………. $ x.xxx.xxx
Menos: deducciones………………………………………………… $ (x.xxx.xxx)
Intereses de vivienda (LÍMITE 100 UVT $ 2.684.000)……... $ xxx.xxx
Salud Obligatoria……………………………….... xxx.xxx
Salud Medicina Prepagada (LÍMITE 16 UVT $ 429.000)…. xxx.xxx
Por concepto de dependientes (LÍMTE 32 UVT $ 859.000).. xxx.xxx
Menos Rentas Exentas………………………………………………. $ (x.xxx.xxx)
Aportes Obligatorios…………………………….. $ xxx.xxx
Aportes voluntarios……………………………… xxx.xxx
Aportes A.F.C…………………………………… xxx.xxx
Otras rentas exentas……………………………... xxx.xxx
SUBTOTAL…………………………………………….…………… $ x.xxx.xxx
Menos Renta Exenta (Num 10 Art 206 E.T. - Límite 240 UVT)…...................... $ x.xxx.xxx
INGRESO LABORAL GRAVABLE…………………….……….. $ x.xxx.xxx
DEDUCCIONES
EN RENTA
LÍMITE 30% I.L
HASTA 3.800 UVT $ 101.996.000
ANTES HOY
Ingresos Laborales………………$ 100.0
Menos: INCNGO………………... 30.0
Aportes Oblig. F.P………
Aportes Volunt. F.P…….. 30
Cuentas AFC……………
SUBTOTAL…………………….$ 70.0
Menos: Renta exenta (25%)……. 17.5
INGRESO GRAVABLE……….. 52.5
Menos:
Deducción educac (limitada 15%)…
7.9
RENTA GRAVABLE…………..$ 44.6
RENTA EXENTA - DEPURACIÓN
LIMITADA MENSUALMENTE A 240 U.V.T. ($ 6.442.000) – AÑO $ 77.302.000
Ingresos Laborales………………$ 100.0
Menos: Renta Exenta……..……... 30.0
Aportes Oblig. F.P………
Aportes Volunt. F.P…….. 30
Cuentas AFC……………
Deducción Dep (10% I.B.L.)….…… 10.0
SUBTOTAL…………………….$ 60.0
Menos: Renta exenta (25%)……. 15.0
RENTA GRAVABLE…………..$ 45.0
ART.206 E.T.
RENTA EXENTA
.
EN EL PAGO DE IMPUESTO DE RENTA
Se prórroga la exención de la
Producción de software nacional por
el término de 5años.
RÉGIMEN ORDINARIO NO APLICAN IMÁN
VER
VER
Los rendimientos generados por la
Reserva de estabilización de las Soc.
Administradoras de Fondos de P.
Prima especial y prima de costo de vida
para servidores públicos diplomáticos,
Consulares y administrativos del M.R.E.
ART. 161-162 LEY 160 de 2012
Art. 206-1 E.T.
Sin residencia en el país
Nacionales Extranjeros Nacionales Extranjeros
ANTES TARIFA MARGINAL PARA PERSONAS NATURALES COLOMBIANAS
CON O SIN RESIDENCIA
Profesores Ext con
Contratos < 4 meses
Tarifa 7%
TARIFAS
MARGINALES
ART. 241 E.T.
TARIFA
33%
PERSONAS NATURALES Y
ASIMILADAS
TARIFAS
Con residencia en el país
A partir de enero 1 de 2013
TARIFAS
Reg. Ordinario
Sociedades nacionales y asimiladas.
Sociedades y entidades ext que
obtengan sus rentas a través
de sucursales o E.P. Usuarios Comerciales
Ley No. 1004/05
A partir del 1º Enero / 07
PERSONAS JURÍDICAS
Inversiones de capital del exterior de
portafolio
Por rentas
dif. de
Dividendos
Por rentas
de
Dividendos
Por rentas dif. de
Dividendos
inversionistas
Res. en paraísos
fiscales
U.Z.F
Usuarios Operadores
Usuarios Ind. Bienes
Usuarios Ind. Servic.
cuando rentas no atribuibles a Suc o E.P
Concordancias
Artículos 254 y 259 E.T.
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Beneficio para personas naturales
Residentes en el país, y sociedades y
entidades nacionales
Dividendos y participaciones percibidos
(directa o indirectamente) de sociedades
con domicilio en el exterior.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
IMPTO SOBRE LA RENTA
+ CREE
No puede exceder impuesto sobre la Renta sumado
Al CREE cuando sea del caso
Descuento = Dividendo*Tarifa Impto
Descuento aplica para dividendos
recibidos por la sociedad que reparte
de otras sociedades
Participación directa en el capital de
la emisora de mínimo el 15%
Participación indirecta en el capital de
las subsidiarias de mínimo el 15%
IGUAL FÓRMULA
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
DEBEN CORRESPONDER A
INVERSIONES QUE CONSTITUYAN
ACTIVOS FIJOS PARA EL CONTRIB
EN COLOMBIA POR UN
PERÍODO NO INFERIOR A 2 AÑOS
GANANCIAS OCASIONALES
Bajo recaudo por elusión del
impuesto (Altas Tarifas).
Transferencia de herencias y
legados en vida utilizando
figuras jurídicas.
En la venta de bienes se
transfieren por valor de avalúo
bajo o por Autoavaluo Art 72 E.T.
ANTECEDENTES
Desactualización del costo.
ART 102 a 108 Ley 1607/2012
GANANCIAS OCASIONALES
Valor de los bienes y derechos a dic.
31 del año anterior a la fecha de
liquidación de la sucesión, o
perfeccionamiento del acto de
donación o del acto jurídico inter
vivos celebrado a título gratuito.
ACTUALIZACIÓN DE LA BASE
ACTOS JURÍDICOS
CELEBRADOS INTER VIVOS
A TÍTULO GRATUITO
AMPLIACIÓN HECHO GENERADOR
NOVEDADES ART 102 a 108 Ley 1607/2012
GANANCIAS OCASIONALES
HERENCIA
LEGADO
DONACIÓN
PORCIÓN CONYUGAL
SE SEÑALAN REGLAS ESPECIALES PARA LA
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE
CUALQUIER ACTO
JURÍDICO CELEBRADO
INTER VIVOS A TÍTULO
GRATUITO
NUEVO
ART 30 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
SUMAS DINERARIAS
ORO Y DEMÁS METALES PRECIOSOS
ACCIONES, APORTES Y DEMÁS
DERECHOS EN SOCIEDADES
CRÉDITOS
VALOR BASE GRAVABLE
VALOR NOMINAL
VALOR COMERCIAL DE LOS BIENES
VALOR PATRIMONIAL
VALOR NOMINAL MENOS
PROVISIONES FISCALES
BIENES Y CRÉDITOS EN MONEDA
EXTRANJERA
VALOR COMERCIAL EXPRESADO EN
MONEDA NAL
CONCEPTO
ART 30 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
TÍTULOS, BONOS, CERTIFICADOS Y
OTROS DOC. NEGOCIABLES CON
INT.
VEHÍCULOS AUTOMOTORES
DERECHOS FIDUCIARIOS
INMUEBLES
VALOR BASE GRAVABLE
COSTO DE ADQUISICIÓN MAS
DESCUENTOS O RENDIM. FROS
CAUSADOS Y NO COBRADOS
AVALÚO COMERCIAL QUE FIJE
MINISTERIO TRANSPORTE
80% DEL VALOR QUE LE
CORRESPONDA PARTICIP PAT.
VALOR PATRIMONIAL
ART. 277 E.T
CONCEPTO
ART 303 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
RENTAS O PAGOS PERIÓDICOS
QUE PROVENGAN DE
FIDEICOMISOS, F.I.P ESTABLECIDOS
EN COLOMBIA O EN EL EXTERIOR, A
FAVOR DE PERSONAS NATURALES
RESIDENTES EN EL PAÍS
DERECHO DE USUFRUCTO
TEMPORAL
VALOR BASE GRAVABLE
VALOR TOTAL DE LAS RENTAS O
PAGOS PERIÓDICOS
EN PROPORCIÓN AL VALOR TOTAL
DE LOS BIENES ENTREGADOS EN
USUFRUCTO CONFORME A
DISPOSICIONES ESPECIALES PARA
CADA CASO
CONCEPTO
ART 303 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES - TARIFA
SOCIEDADES Y
ENTIDADES
NACIONALES
PERSONAS NAT. Y
SUC. EXTRANJERAS
SIN RESIDENCIA
PERSONAS
NATURALES Y SUC.
RESIDENTES
SOCIEDADES Y
ENTIDADES
EXTRANJERAS
10 % VIGENTE TARIFA PARA
LOTERÍAS, RIFAS Y SIMILARES
ART 313 – 314 316 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
CONCEPTO VALOR EXENTO
Del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante
Las primeras
7.700 UVT ($206.676.000)
De un inmueble rural de propiedad del causante. No aplica a casas quintas o fincas de recreo
Las primeras
7.700 UVT ($206.676.000)
Del valor de las asignaciones por concepto de porción conyugal o herencia o legado reciban cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios.
Las primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000)
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de legitimarios y/o cónyuge por concepto de herencias y legados
No supere 2.290 UVT ($ 61.466.000)
GANANCIAS EXENTAS
ART307 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
CONCEPTO VALOR EXENTO
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito.
No supere 2.290 UVT ($ 61.466.000)
Libros, ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
De la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación que cumpla las siguientes condiciones:
Totalidad de la venta se consigne en cuentas AFC y se
destine a compra, pago total o parcial de créditos.
Valor catastral Casa o apto de habitación no supere
15.000 UVT ($ 402.615.000)
Las primeras 7.500 UVT ($ 201.380.000)
GANANCIAS EXENTAS
PÉRDIDA DE BENEFICIO
ART307 y 311-1 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES
.
Se podrán incluir como ganancias
ocasionales el valor de los activos
omitidos (del país o exterior) y los pasivos
inexistentes.
POR ACTIVOS OMITIDOS Y
PASIVOS INEXISTENTES
SE LIQUIDA EL CORRESPONDIENTE
IMPUESTO A TARIFA DEL 10% SE PAGAN EN 4 CUOTAS IGUALES DE 2013 A 2016
ó 2014 A 2017
POR LOS AÑOS GRAVABLES
2012 y 2013
EN PERÍODOS NO REVISABLES
AÑO 2012
REINTEGRO MERCADO CAMBIARIO
?
ART 239-1 E.T.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o
financiar cualquier erogación, en dinero o en
especie, por nómina, contratación o comisión, a
personas que ejerzan cargos directivos y gerenciales
de las entidades del artículo 19 del E.T., no podrá
exceder del 30% del gasto total anual de la entidad.
CONTRIBUYENTES R.T.E
REMUNERACIÓN CARGOS DIRECTIVOS
Será un egreso no procedente?
NO OBLIGADOS A DECLARAR AÑO 2012 REQUISITO/
CALIDAD
PERSONA NATURAL SUC ILIQUIDA DE
MENORES INGRESOS ART 592
E.T.
PERSONA NATURAL ASALARIADA
ART 593 E.T.
PERSONA NATURAL SUC ILIQUIDA TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
ART 594-1 E.T.
Responsable IVA NO NO NO
Ingresos Brutos < = 1.400 UVT
$ 36.469.000
< = 4.073 UVT
$ 106.098.000
< = 1.400 UVT
$ 36.469.000
Participación porcentual ingresos
NO APLICA 80% o más ingreso originado en relación:
-Laboral o
-Legal y reglament.
80% o más ingreso originado en:
-Honorarios.
-Comisiones.
-Servicios.
Patrimonio Bruto a Dic 31/2012
< = 4.500 UVT
$ 117.220.000
< = 4.500 UVT
$ 117.220.000
< = 4.500 UVT
$ 117.220.000
Ingresos debidamente facturados
NO APLICA NO APLICA Ingresos debidamente facturados
Retención en la fuente
NO APLICA NO APLICA Que se haya practicado Retención en la Fuente.
M O D I F I C A D O
?
EMPLEADOS
CLASIFICACIÓN PERSONAS NATURALES Prestación servicios de manera personal o Realización act. económica por cuenta y riesgo de empleador o contratante. Ejercicio de profesiones liberales o Servicios técnicos que no requieran: Insumos Maquinaria Equipo
Ingresos
provengan en un
80% o más de:
Especializado
TRABAJADOR
POR CUENTA
PROPIA
Ingresos
provengan en un
80% o más de:
Realización actividades económicas: Deportivas y esparcimiento. Agropecuario, silvicultura y pesca. Comercio al por menor. Comercio al por mayor. Comercio de vehículos automotores, accesorios Construcción Electricidad, gas y vapor.
CATEGORÍAS
ART. 329 E.T.
Residentes
TRABAJADOR
CLASIFICACIÓN PERSONAS NATURALES
Ingresos
provengan en un
80% o más de:
OTROS
POR CUENTA
PROPIA
Ingresos
provengan en un
80% o más de:
Fabricación de productos minerales y otros. Fabricación de sustancias químicas. Industria de la madera, corcho y papel. Manufactura alimentos. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero. Minería Servicio de transporte, almac. y comunicaciones. Servicios de hoteles, restaurantes y similares. Servicios financieros.
CATEGORÍAS
ART. 329 E.T.
Personas no clasificadas en categorías 1 y 2. Los Notarios (Decreto 960/1970) Personas clasificadas como cuenta propia con ingresos > a 27.000 UVT ($ 724.707.000) .
SUJETAS RÉGIMEN ORDINARIO
Residentes
SISTEMAS DE DETERMINACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA P.N. EMPLEADOS
.
El determinado por el sistema ordinario.
En ningún caso puede ser inferior al que resulte de aplicar
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL - IMAN
El cálculo por el sistema ordinario no incluye ingresos por
concepto de ganancias ocasionales.
Factores de depuración Régimen Ordinario no aplican para
IMAN ni IMAS.
El impuesto sobre la Renta de asimiladas a P.N se determina
por Renta Ordinaria o Presuntiva.
ART.330 E.T.
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO
NACIONAL - IMAN
. .
Aplica a personas naturales clasificadas
en la categoría de EMPLEADOS.
Sistema presuntivo y obligatorio de
determinación de la base gravable.
No admite para su cálculo depuraciones,
deducciones ni aminoraciones
estructurales, salvo las previstas en la ley.
Las ganancias ocasionales no hacen
Parte de la base gravable del IMAN
ART.333 E.T.
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA - IMAN INGRESOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO GRAVABLE…… $ x.xxx.xxx
Menos: deducciones………………………………………………… $ (x.xxx.xxx)
Dividendos y participaciones no gravados……….... $ xxx.xxx
Indemnizaciones daño emergente……………….... xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado)……. xxx.xxx
Gastos de representación considerados exentos…... xxx.xxx
Pagos catastróficos en salud no cubiertos (POS, Planes
complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-
limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).……. xxx.xxx
Pérdidas en el año por desastres o calamidades púb. xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio doméstico).. xxx.xxx
Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. xxx.xxx
Indemnizaciones seguro de vida y otros…………... xxx.xxx
Retiro de los fondos de cesantías (Artículo 56-2 E.T.)…... xxx.xxx
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.)…………… $ x.xxx.xxx
IMAN TABLA ART. 333
E.T.
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO
SIMPLE - IMAS
. .
Aplica a personas naturales clasificadas
en la categoría de EMPLEADOS.
Sistema de determinación
Simplificado del Impuesto sobre la Renta
Renta Gravable Alternativa - IMAN
en el año gravable < 4.700 UVT
($ 126.153.000)
A la Renta Gravable Alternativa (IMAN)
se aplica tabla del artículo 334 E.T.
R
Firmeza de la liquidación privada.
No obligación de presentar declaración
Impto sobre la Renta del Régimen Ord.
NO CONFUNDIDR CON
REQUISITO PARA
TRABAJADOR POR
CUENTA PROPIA
ART. 334 E.T.
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
.
El Impuesto sobre la Renta será el determinado por el sistema ordinario.
Podrán optar por liquidar el Impuesto sobre la Renta mediante Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado IMAS, si la R.G.A. se encuentra dentro de los rangos.
El cálculo por el sistema ordinario no incluye ingresos por concepto de ganancias ocasionales.
Factores de depuración Régimen Ordinario no aplican para determinación del IMAS.
El impuesto sobre la Renta de asimiladas a P.N se determina por Renta Ordinaria o Presuntiva.
ART. 336 E.T.
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Otras consideraciones:
Concordancias
Artículos 338 - 339 – 341 E.T. Ley 1607 de 2012
Renta Gravable Alternativa (IMAS) aplica
a trabajadores por cuenta propia con I.B. =
o > 1.400 UVT ($ 37.577.000) e inferiores a
27.000 UVT ($ 724.707.000)
Manejar un sistema de registros en la
forma que establezca la DIAN para no
obligados a llevar contabilidad.
Firmeza de la liquidación privada para
T.C.P que apliquen voluntariamente IMAS
No obligación de presentar declaración
Impto sobre la Renta del Régimen Ord.
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA - IMAS
INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS…….…… $ x.xxx.xxx
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos……………………….. ( xxx.xxx)
Menos: deducciones………………………………………………… $ ( xxx.xxx)
Dividendos y participaciones no gravados……….... $ xxx.xxx
Indemnizaciones daño emergente……………….... xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado)……. xxx.xxx
Pagos catastróficos en salud no cubiertos (POS, Planes
complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-
limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).……. xxx.xxx
Pérdidas en el año por desastres o calamidades púb. xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio doméstico).. xxx.xxx
Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. xxx.xxx
Retiro de los fondos de cesantías (Artículo 56-2 E.T.)…... xxx.xxx
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.)…………… $ x.xxx.xxx
IMAS TABLA ART. 340
E.T.
EMPLEADOS (Que cumplan requisitos)
CON INGRESOS
= o < 4.700 UVT $ 126.153.000
Se compara renta
ordinaria VS IMAN.
Podrá aplicar IMAS.
CON INGRESOS
Sup. 4.700 UVT $ 126.153.000
Se compara renta
ordinaria VS IMAN.
Sujetos a Régimen
Ordinario únicamente.
No se aplica IMAN.
RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA
SE ELIMINA LA RENTA PRESUNTIVA SOBRE PATRIMONIO LÍQUIDO PARA P.N. QUE SE SOMETAN AL IMAN
OTROS
No clasificados en las categorías de Empleados y Trabajador por Cuenta P Notarios. Trabajador por Cuenta P que no realice actividades Art 340 E.T.
TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA
CON INGRESOS
= o < 27.000 UVT $ 724.700.000
CON INGRESOS
Sup 27.000 UVT $ 724.700.000
SUCESIONES ILÍQUIDAS
Se calcula renta
ordinaria únicamente.
No se aplica IMAN.
RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIÓN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se calcula renta
ordinaria.
No se aplica IMAN.
Podrá aplicar IMAS.
Se compara renta
ordinaria VS Renta
presuntiva.
SE ELIMINA LA RENTA PRESUNTIVA SOBRE PATRIMONIO LÍQUIDO PARA P.N. QUE SE SOMETAN AL IMAN
EJERCICIO PRÁCTICO
CONCEPTO VALOR
Honorarios 115.500.000
Dividendos no gravados 2.500.000
Aportes obligatorios a salud 4.608.000
Aportes obligatorios a F de P 6.006.000
Intereses préstamos de vivienda 32.200.000
VER DEPURACIÓN
SUPUESTOS 1. PERSONAS NATURAL PERTENECIENTE A LA CATEGORIA DE
“EMPLEADOS”. 2. EN EL AÑO 2013 PERCIBE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PERSONALES COMO SE RELACIONA A CONTINUACIÓN:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
CREE
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
HECHO
GENERADOR
Obtención de ingresos susceptibles de incrementar el
Patrimonio de los sujetos pasivos en el año gravable.
SUJETOS
PASIVOS
Sociedades, personas jurídicas y asimiladas,
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del Impuesto sobre la Renta (Establecimientos
Permanentes y Sucursales).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
NO
CONTRIBUYENTES
Personas Naturales.
Entidades sin ánimo de lucro
Usuarios de zonas francas sujetos a tarifas del artículo 240-
1 del E.T.
Sociedades declaradas como Z.F. o solicitud radicada a Dic
31/2012.
Ingresos Brutos Suscept. Increm. Patr
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) I.N.C.R.G.O - taxativas
(-) Costos
(-) Deducciones – taxativas
(-) Rentas Exentas – taxativas
(=) BASE GRAVABLE CREE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
Tres por ciento (3%) del patrimonio líquido a Dic
31 del año anterior (Patrimonio base de Renta
Presuntiva Art 189 y 193 E.T.) y ART 191 E.T.?
REGLA GENERAL
BASE GRAVABLE MÍNIMA
BASE GRAVABLE
NO SE INCLUYEN
GANANCIAS OCASIONALES
DIFERENTE BASE GRAV.
RENTA
• Tarifa General Ocho por ciento (8%) a
partir año 2016
• Transitoria Nueve por ciento (9%) años
2013 a 2015.
• Punto adicional en tarifa destinación específica.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
• Para los períodos gravable 2013 a 2017 se podrán
restar de la base gravable del CREE las rentas
exentas originadas en la enajenación de predios
destinados a fines de utilidad pública (Num 9 Art.
207-2 E.T.)
• Reducción tarifa del Impuesto de Renta al 25% para
personas jurídicas y asimiladas.
OTRAS CONSIDERACIONES
NO SE CONSAGRA FIRMEZA DE
LA DECLARACIÓN.
TÉRMINO ART. 714 E.T.?
EXCEPCIONES
Concordancias
ART. 27 LEY 1607/2012
DECLARACIÓN PRESENTADA
SIN PAGO SE TIENE POR NO
PRESENTADA. VER EFECTOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
EXONERACIÓN DE APORTES
BENEFICIARIOS
Correspondiente a
Trabajadores que
devenguen individual/
hasta diez (10) S.M.L.M.V
Correspondiente a
Trabajadores que
devenguen individual/
menos diez (10) S.M.L.M.V
SENA E ICBF
Personas naturales
Empleadoras
(No aplica a quienes empleen
menos
de dos trabajadores)
APLICA A PARTIR DE QUE SE IMPLEMENTE SISTEMA DE RETENCIONES EN LA FUENTE – CREE – Y ANTES DE JULIO 1° DE 2013
Sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes
declarantes del Impuesto sobre
la Renta.
ART. 25 LEY 1607/2013
EXONERACIÓN DE APORTES
.
SUJETOS PASIVOS
Correspondiente a
Trabajadores que
devenguen hasta
diez (10) S.M.L.M.V.
Correspondiente a
Trabajadores que
devenguen individual/
menos diez (10)
S.M.L.M.V.
SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD
Personas naturales
Empleadoras
(No aplica a quienes empleen menos
de dos trabajadores).
A partir del 1° de enero de 2014 Sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes
declarantes del Impuesto sobre
la Renta.
ART. 31 LEY 1607/2013
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
RETENCIÓN EN LA FUENTE
MODIFICACIONES
Se establece una nueva categoría de sujetos de
retención denominada “EMPLEADOS”.
Se modifica la depuración de la base de
retención en la fuente para los empleados que
perciban pagos laborales (asalariados).
Se elimina la deducción por concepto de
educación, se crea la deducción por concepto de
“Dependientes”.
Se consagra la aplicación de la tarifa del artículo
383 del E.T. para los “empleados” que no son
asalariados.
ART. 383 - 384 E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
MODIFICACIONES
. Se establece una nueva tarifa de retención en la
fuente (Art. 384 E.T.) que aplica a todos los
“EMPLEADOS” (incluidos asalariados), que estén
obligados a declarar.
La aplicación de la tarifa anterior se realiza a partir
del 1° de abril de 2013.
Se modifica la tarifa general de retención en la
fuente a título de IVA al 15% del impuesto causad,
aún en el caso de proveedores de Sociedades de
C.I.
DEROGATORIA D.R. 493 DE 2011
PAGOS MENSUALIZADOS
ART. 384 – 437-1 E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
MODIFICACIONES
• Se crean tarifas de retención a título de IVA así:
Venta de chatarra - retención del 100% del IVA
por parte de las siderúrgicas en adquisiciones a
responsables del Régimen común y del
Simplificado.
Venta de tabaco sin elaborar o en rama -
retención del 100% del IVA por parte de la
empresa tabacalera en adquisiciones a
responsables del Régimen Simplificado.
ART. 437-4 y 437 E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE PERSONAS NAT.
Servicio personal Proveniente de relación
laboral
EMPLEADOS (No incluye asalariados)
ENERO A MARZO DE 2013
PENSIONADOS
SERVICIOS 4% ó 6%
HONORARIOS 10% u 11%
Base Num. 5 Art 206 E.T.
TABLA ART 383 E.T.
TABLA ART 383 E.T.
TABLA ART 383 E.T.
TARIFAS GENERALES
SI cumplen requisitos
NO cumplen requisitos
¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SABER SI CUMPLEN REQUISITOS?
?
ART. 383 – 384 E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE PERSONAS NAT.
Servicio personal
Proveniente de relación
laboral
EMPLEADOS
(No incluye asalariados)
PENSIONADOS
1. Si cumplen requisitos y
el contribuyente es
declarante.
2. Si no cumplen requisitos
o el contribuyente es no
declarante.
TABLA ART 383 E.T. VS TABLA ART 384 E.T.
Se aplica la mayor.
TABLA ART 383 E.T.
A PARTIR DE ABRIL 01 DE 2013
1. Si cumplen requisitos y el
contribuyente es declarante.
2. Si no cumplen requisitos o
el contribuyente es no
declarante.
TABLA ART 383 E.T. VS TABLA ART 384 E.T.
Se aplica la mayor.
Se aplican tarifas generales . Honorarios. Servicios.
TABLA ART 383 E.T.
?
?
Aplicación tarifa diferente
ART. 383 – 384 E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE PERSONAS NAT.
A partir de Abril 1°/2013
Aplica tarifa mínima para EMPLEADOS
Obligados a declarar
TABLA ART 383 E.T.
Relación laboral
Pensiones de Jubilación
¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SABER SI CUMPLEN REQUISITOS?
RETENCIÓN
EMPLEADOS RENTAS
DE TRABAJO
Pagos gravables 1ue provengan de:
Pagos o abonos en cuenta gravables
en relaciones contract diferente anterior
? Profesiones liberales Servicios Téc.
Aplica a pagos Mensuales o mensualizados (PM)
Proceden deducciones
Art. 387 E.T.
I.B AÑO ANT.> 4.073 UVT
DECRETO 099 de 2013
OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN
Toda persona jurídica o entidad empleadora
o contratante de servicios personales,
deberá expedir un certificado de iniciación o
terminación de cada una de las relaciones
laborales o legales y reglamentarias, y/o de
prestación de servicios que se inicien o
terminen en el respectivo período gravable.
EXPEDIR CERTIFICADO
Pendiente reglamentación para contenido del
certificado, medios, lugares y fechas para
remitirlo
ENTREGAR COPIA AL EMPLEADO O PRESTADOR DE
SERVICIOS Y DIAN
ART. 378-1 E.T.
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
Ley No. 1607 – Dic. 26 de 2012 D.O 48.655 – Dic. 26 de 2012
CONCORDANCIA
IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS
PROPIEDADES HORIZONTALES - PARQUEADERO
Art. 462-2 E.T
RESPONSABLES DE IVA
Persona que preste directamente el
servicio.
“Si NO se cobra el servicio NO se causa el impuesto”
PRESTACIÓN DIRECTA DEL SERVICIO DE
PARQUEADERO O ESTACIONAMIENTO EN
ZONAS COMUNES
P.J constituidas como PROPIEDAD
HORIZONTAL o sus administradores.
Se dirime la discusión bizantina entre la Ley 675 de 2001 y el D.R. 1060 de 2009
BIENES EXCLUIDOS DE IVA - GENERALIDADES
Se clasifican algunos bienes como excluidos
del impuesto sobre las ventas, modificando así
el artículo 424 del E.T.
Se incorporan y se excluyen algunas partidas de
la nomenclatura arancelaria andina
EFECTOS
1. Las P.N y las P.J no son responsables del IVA
– deben Cancelar la responsabilidad del IVA ,
actualizar el RUT.
2. Los ivas pagados en la adquisición de bienes
y servicios son mayor valor del costo o gasto.
BIENES EXCLUIDOS DE IVA – EFECTOS
Computadoras personales de escritorio o
portátiles que no excedan de los 82 U.V.T ( $
2.201.000 año base 2013.
Petróleo, gasolina y el ACPM natural (ver
excepciones par. 1º art. 167 Ley 1607 de
2012).
Dispositivos móviles inteligentes (Tabletas,
tablets) cuyo valor que no exceda de los 43
U.V.T ($ 1.154.000 año base 2013).
El arroz y el maiz, para siembra y para
consumo humano.
Cosechadoras, trilladoras, maquinas para
limpieza o clasificación de huevos.
ALGUNOS BIENES EXCLUIDOS
SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA
Se clasifican algunos servicios como
excluidos del impuesto sobre las
ventas, modificando así el artículo 476
del E.T.
EFECTOS
Las P.N y las P.J no son responsables
del IVA – deben Cancelar la
responsabilidad del IVA , actualizar el
RUT.
Los ivas pagados en la adquisición de
bienes y servicios son mayor valor del
costo o gasto.
ALGUNOS SERVICIOS EXCLUIDOS
Servicio telefónico, los primeros 325
minutos mensuales de los estratos 1 y
2 y el servicio de teléfono público
Servicios de evaluación de la
educación y de elaboración y
aplicación de exámenes para la
selección y promoción de personal,
prestados por organismos o
entidades de la administración
pública.
Servicios de conexión y acceso a
internet de los usuarios residenciales
del estrato 3.
SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA
ALGUNOS SERVICIOS EXCLUIDOS
Corte y recolección manual de
productos agropecuarios.
Aplicación de fertilizantes y elementos
de nutrición edáfica y folir de los
cultivos
Aplicación de sales mineralizadas
Aplicación de enmiendas agrícolas
Aplicación de insumos como vacunas y
productos veterinarios.
Operaciones cambiarias de compra y
venta de divisas, y sobre instrumentos
derivados financieros.
SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA IMPRECISIONES LEGISLATIVAS
Legislación Anterior numeral 12º Art. 476 E.T
Art. 51º Ley No. 1607 de 2012 numeral 12º Art. 476 E.T
g) El desmonte de algodón, la trilla y el
secamiento de productos agrícolas.
h) La selección, clasificación y el
empaque de productos agropecuarios
sin procesamiento industrial.
La asistencia técnica en el sector
agropecuario.
j) La captura, procesamiento y
comercialización de productos
pesqueros.
g) Aplicación de fertilizantes y
elementos de nutrición edáfica y
foliar de los cultivos.
h) Aplicación de sales mineralizadas
i) Aplicación de enmiendas agrícolas
j) Aplicación de insumos como
vacunas y productos veterinarios.
Adiciónese los literales g), h), i), j)
Quedan gravados con IVA al 16% ?
SERVICIO EXCLUIDO Y GRAVADO CON IVA
SERVICIO DE
RESTAURANTE
Explotación de intangibles.
- Franquicia.
- Concesión.
- Regalía.
- Autorización.
- Cualquier otro sistema.
Contratos Catering
Alimentación institucional.
Alimentación a empresas.
Expendio de comidas y
bebidas “preparadas” en
restaurantes, cafeterías,
autorservicios, heladerías,
fruterías, pastelerías y
panaderías, para consumo
en el lugar, para llevar o a
domicilio. Servicios de
alimentación bajo contrato.
Expendio de comidas y
bebidas “alcohólicas” para
consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas.
Art. 426 E.T
EXCLUIDO GRAVADO AL 16%
SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA
SERVICIO DE
RESTAURANTE
Expendio de comidas y
bebidas “NO preparadas” en
restaurantes, cafeterías,
autorservicios, heladerías,
fruterías, pastelerías y
panaderías, para consumo en
el lugar, para llevar o a
domicilio.
Expendio de comidas y
bebidas “NO alcohólicas” para
consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas
? SI NO TENGO ESTABLECIMIENTO DE
COMERCIO, ENTONCES QUEDA
GRAVADO CON IVA EL SERVICIO DE
SUMINISTRO DE ALIMENTOS?
Serán gravados o Excluidos de IVA?
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
TARIFAS
NUEVO - Modificado Ley No 1607/2012 1,6 %
10 %
16 %
20 %
25 %
35 %
5 % - Tarifa para algunos B y S 16 % - Tarifa General del IVA
X
BIENES GRAVADOS A TARIFA DEL 5 %
Café.
Avena.
Maíz para uso industrial.
Arroz para uso industrial .
Fruto de palma de aceite.
SALCHICHÓN Y LA BUTIFARRA.
MORTADELA.
Azúcar de caña.
Chocolate de mesa.
Pastas alimenticias.
Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas.
Máquinas de ordeñar.
Incubadoras.
Automóviles públicos eléctricos.
Entre otros.
ALGUNOS BIENES GRAVADOS
SERVICIOS GRAVADOS A TARIFA DEL 5 %
Almacenamiento de productos agrícolas.
El seguro agropecuario.
Medicina Prepagada.
Servicios de vigilancia, supervisión,
conserjería, aseo y temporales de empleo,
prestados por P.J constituidas con ánimo
de alteridad de acuerdo al numeral 1º del
artículo 19 del E.T.
SERVICIOS GRAVADOS
BASE GRAVABLE - ESPECIAL
BASE GRAVABLE
Administración
Imprevistos
Utilidad
Continúa… Art. 462-1 E.T
“Reglamentario”
NO podrá ser inferior al 10% del VALOR DEL
CONTRATO
A. I. U
Servicios Integrales de Aseo y Cafetería
Servicios de Vigilancia – autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada
Servicios Temporales – autorizados por el Ministerio de Trabajo
Servicios prestados por Cooperativas y Precooperativas de Trab. Asoc. en cuanto a MO
BASE GRAVABLE - ESPECIAL
EJEMPLOS DE CONFUSIÓN EN SU APLICACIÓN
CASO A
Componente del Costo
Salarios y prestaciones sociales Seguridad social y parafiscaleS Dotación y suministros
Subtotal
$ 1.080.000
1.800.000
1.000.000
10.000.000
A.I.U pactada ( 8%) 800.000
VALOR DEL CONTRATO 10.800.000
BASE GRAVABLE
A. I. U
$ 800.000
…viene
Continúa…
BASE GRAVABLE (10.800.000 * 10%)
$ 7.200.000
NO podrá ser inferior al 10% del VALOR DEL
CONTRATO
BASE GRAVABLE - ESPECIAL
EJEMPLOS DE CONFUSIÓN EN SU APLICACIÓN
CASO B
Componente del Costo
Salarios y prestaciones sociales Seguridad social y parafiscales Dotación y suministros
VALOR CONTRATADO
$ 1.000.000
1.800.000 1.000.000
10.000.000
A.I.U pactada ( 8%) 800.000
VALOR TOTAL 10.800.000
BASE GRAVABLE
A. I. U
$ 800.000
NO Podrá ser inferior al 10% del VALOR DEL
CONTRATO
…viene
Continúa…
BASE GRAVABLE (10.000.000 * 10%)
$ 7.200.000
BASE GRAVABLE - ESPECIAL
La misma base gravable
anterior (A.I.U) se tendrá
en cuenta para:
A
B
Calcular la retención en la
fuente a título de RENTA
Determinar el Impuesto de
Industria y Comercio y por
ende el de avisos y
tableros.
Aplica el Principio de
Favorabilidad para el año
2012 ?
BENEFICIO
BASE GRAVABLE EN LA IMPORTACIÓN
Sólo cuando tengan incorporados
COMPONENTES NACIONALES
EXPORTADOS
BASE GRAVABLE EN LA IMPORTACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCIDOS
EN EL EXTERIOR O EN ZONA FRANCA
La base para el cálculo de los
Derechos de Aduana
Derechos de Aduana
Costos de producción, sin
descontar el valor del
componente nacional
exportado. Art. 459 E.T
BIENES CLASIFICADOS COMO EXENTOS
Se clasifican algunos bienes como exentos
del impuesto sobre las ventas, modificando así
el artículo 477 del E.T.
Se incorporan y se excluyen algunas partidas
de la nomenclatura arancelaria nandina.
EFECTOS
1. Las P.N y P.J PRODUCTORES son
responsables del IVA – deben de actualizar
el RUT.
2. Los IVAS pagados en la adquisición de
bienes y servicios serán tomados como
descontables en las declaraciones de IVA
Art. 477 E.T
BIENES EXENTOS DE IVA
Animales vivos de la especie bovina, excepto
los de lidia.
Pollitos de un día de nacidos.
Carnes.
Leche – (Maternizada).
Pescado.
Camarones y Langostinos.
Queso.
Huevos.
ALGUNOS BIENES EXENTOS
(Nuevo)
(Nuevo)
(Nuevo)
BIENES EXENTOS DE IVA
SÓLO LOS PRODUCTORES
DE BIENES EXENTOS
Responsables de IVA
Pertenecientes al R. Común del IVA. (Según DIAN)
Obligados a Facturar
Deben solicitar autorización de facturación.
Obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales.
Obligados a presentar declaración de IVA, solicitar los impuestos descontables y son susceptibles de devolución de los saldos a favor por las operaciones exentas.
(Nuevo)
Co
nce
pto
Un
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ad
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de
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03,
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III,
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II,
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ral 1
BIENES EXENTOS DE IVA
GANADEROS - PERSONAS JURÍDICAS
PRODUCTORES COMERCIALIZADORES
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.
CLASIFICADO COMO EXENTO
Art. 439 E.T
Responsables de IVA. Régimen Común. Debe Facturar. Solicitar Aut. Facturación. Llevar contabilidad. Presenta declaración de IVA. Derecho a IVAS descontables. Solicita Dev. Saldo a Favor.
No SON Responsables de IVA Debe Facturar. Solicitar Aut. Facturación. Llevar contabilidad. No presenta declaración de IVA. IVA mayor v/r del costo y gasto.
Cómo se definen los productores? Quiénes son productores?
BIENES EXENTOS DE IVA
GANADEROS - PERSONAS NATURALES
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.
CLASIFICADO COMO EXENTO
Art. 439 E.T
Responsables de IVA Régimen Común Debe Facturar Solicitar Aut. Facturación Llevar contabilidad (fiscal) Presenta declaración de IVA Derecho a IVAS descontables Solicita Dev. Saldo a Favor.
No SON Responsables de IVA. Debe Facturar? Solicitar Aut. Facturación. Llevar contabilidad – C.ccio. No presenta declaración de IVA. IVA mayor v/r del costo y gasto .
Cómo se definen los productores? Quiénes son productores?
Concepto Unificado de IVA No 001 de 2003, Título III, Capítulo II, numeral 1
Seg
ún
la DIA
N
(Nuevo)
PRODUCTORES COMERCIALIZADORES
Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por P.J constituidas con ánimo de alteridad. LIMITADOS LOS DESCONTABLES HASTA LA TARIFA DEL 5% Y LA BASE GRAVABLE ES LA AIU .
IMPUESTOS DESCONTABLES
A
B
El IVA facturado al Responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y en los servicios.
El impuesto pagado en la Importación de bienes corporales muebles.
CONSECUENCIA
EXCEPCIÓN A LA LIMITACIÓN A LA TARIFA
CONTINÚA LIMITACIÓN A LA TARIFA
SÓLO PARA ESTE CASO
Continúa…
Art. 485 E.T
Continúa vigente los impuestos descontables legalmente autorizados.
Desaparece la LIMITACIÓN A LA TARIFA (ver excepción).
IMPUESTOS DESCONTABLES
Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las ventas durante el año o período gravable en el que se generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución una vez cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta del período en el cual se generaron los excesos.
BENEFICIO
SÓLO APLICA PARA QUIENES COMERCIALIZAN O PRESTAN SERVICIOS A TARIFA DEL 5%
Devolución Compensación
Art. 468-2 E.T
Art. 468-3 E.T
AJUSTES A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
Habrá lugar al ajuste de los impuestos descontables en el caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos de que se demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida y ésta no exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.
Art. 486 E.T
La base a tener en cuenta es en cantidades unitarias o en pesos?
IVA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
IVA CAUSADO Y PAGADO POR LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE
BIENES DE CAPITAL
Sólo para responsables de IVA Régimen Común.
Solicitarlo como Descuento Tributario en la declaración de renta.
NO APLICA PARA
Importaciones maquinaria pesada para industrias básicas
Ni para quienes liquiden impuesto por el IMAN
Sujeto a reglamento para determinar el número de puntos porcentuales del IVA al 16% que será solicitados en la declaración de renta.
Aplica aún para activos adquiridos bajo el sistema de arrendamiento financiero (Leasing). Opción de Compra.
Aplicarán los límites a los Descuentos Art. 498-1 E.T
Art. 259 E.T
Art. 258-2 E.T
DESCUENTO TRIBUTARIO
PERÍODO GRAVABLE DEL IVA
BIMESTRAL
CUATRIMESTRAL
ANUAL
DECLARACIÓN Y PAGO
Grandes Contribuyentes Productores de Bienes Exentos Responsables Art. 481 E.T P.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean > = a 92.000 U.V.T ($ 2.396.508.000 año base 2012.)
No aplican topes
Art. 600 E.T
DECLARACIÓN Y PAGO P.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean > = a 15.000 U.V.T ($ 390.735.000 año base 2012.) pero < a 92.000 U.V.T ($ 2.396.508.000 año base 2012.)
Períodos: Ene. – Abr. / May. – Ago. / Sep - Dic
P.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean < a 15.000 U.V.T ($ 390.735.000 año base 2012.) Período: Enero - Diciembre
DECLARACIÓN
PAGOS ANTICIPADOS EN EL IVA
Cuando hay cambio de período gravable de un año a otro, deberá informarse a la DIAN de acuerdo al reglamento.
Un 30% del total de los IVA pagados a 31 de diciembre del año anterior. Se cancela en el mes de Mayo.
Un 30% del total de los IVA pagados a 31 de diciembre del año anterior. Se cancela en el mes de Septiembre
El último pago de acuerdo al saldo por impuesto efectivamente generado en el período, y deberá pagarse al tiempo con la declaración.
¿ SI AÚN NO HE PAGADO LOS IVAS DEL AÑO 2012, ESTOY OBLIGADO A HACER ANTICIPO ?
Los responsables de IVA, obligados a declarar
Anualmente deberán llevar a cabo pagos
anticipados
OTRAS CONSIDERACIONES EN EL IVA
El plazo máximo para remarcar precios por cambio de tarifa es hasta el 29 de enero de 2013, sólo para bienes ofrecidos al público y se trate de mercancías premarcadas directamente o en góndolas, existentes en mostradores.
OBLIGACIÓN
BENEFICIO TRANSITORIO
Quienes estando obligados a presentar las declaraciones de IVA en ceros (0) y no la han presentado podrán hacerlo hasta el próximo 26 de Junio de 2013. SIN SANCIÓN.
15% - Quedando sin vigencia la tarifa de retención que venían aplicando los proveedores de las C.I.
TARIFA DE RETENCIÓN A TÍTULO DE IVA
EXCEPCIONES
Venta de chatarra Venta de tabaco en rama
Tarifa 100% IVA
DEVOLUCIONES Y
COMPENSACIONES DE SALDOS A FAVOR EN
EL IVA
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
Saldos a favor originados por Retenciones por IVA. Exportadores. Ventas y servicios intermedios de la producción a las C.I. Exportación de Servicios / CINE Y SOFTWARE. Servicios turísticos a Residentes en el Exterior. Ventas a Usuarios Industriales de B y S - Zona Franca. Ventas entre Usuario Industriales de B y S en Zona F. Los impresos del artículo 478 E.T. Productores de cuadernos de tipo escolar, diarios, etc. PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS (Art. 477 E.T). Los servicios de conexión y acceso internet estratos 1 y 2.
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
Que una vez entrado en operación el sistema de facturación electrónica y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicación de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y proveedores. (Art. 616-1 E.T – Ley 962/05 – D.R 1929/07 – D.R 4510/07 – Res. DIAN 14465/07).
(Nuevo)
OBLIGACIÓN
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
DETERMINACIÓN DEL SALDO A FAVOR SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN
BIMESTRAL
Proporcionalidad
Sólo para responsables del 481 E.T
Cuando exista saldo a favor en el BIMESTRE y en dicho período haya generado ingresos gravados y por operaciones exentas, el valor susceptible de devolución es:
Determinar la proporción de Ingresos Brutos por operaciones exentas del total de los Ingresos Brutos (IB gravados + I B por Operaciones Exentas)
El porcentaje obtenido será aplicado al total de los impuestos descontables del PERÍODO en el impuesto sobre las ventas.
Si el resultado es > al Saldo a Favor, se solicitará en devolución todo el saldo a favor, de lo contrario se solicitará el valor así determinado.
No aplica para PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS hasta tanto no implementen el sistema de facturación electrónica, quienes solicitan devolución “SEMESTRAL”
EJEMPLO - PROPORCIONALIDAD
CASO A
Ingresos del Bimestre
Por operaciones exentas $ 10.000.000 Por operaciones Gravadas $ 10.000.000
TOTAL INGRESOS $ 20.000.000
Saldo a Favor Susceptible de Devolución
Iva generado
Iva descontable
$ 1.600.000
( $ 2.600.000 )
Liquidación Privada
TOTAL SALDO A FAVOR ( $ 1.000.000 )
Cálculo del saldo a favor susceptible de devolución
I.B (operaciones Exentas)
I.B (operaciones Gravadas)
TOTAL INGRESOS BRUTOS
I.B (O.E)
TOTAL I.B % = $ 10.000.000
$ 20.000.000 = 50%
S.F.S.D = Iva Descontable x % particip.
S.F.S.D = ( $ 2.600.000 * 50%)
$ 1.000.000
= $ 1.300.000
Aplica Límite
EJEMPLO - PROPORCIONALIDAD
CASO B
Ingresos del Bimestre
Por operaciones exentas $ 10.000.000
Por operaciones Gravadas $ 10.000.000
TOTAL INGRESOS $ 20.000.000
Saldo a Favor Susceptible de Devolución
Iva generado
Iva descontable
$ 1.600.000
( $ 10.000.000 )
Liquidación Privada
TOTAL SALDO A FAVOR ( $ 8.400.000 )
Cálculo del saldo a favor susceptible de devolución
I.B (operaciones Exentas)
I.B (operaciones Gravadas)
TOTAL INGRESOS BRUTOS
I.B (O.E)
TOTAL I.B % =
$ 10.000.000
$ 20.000.000 = 50%
S.F.S.D = Iva Descontable x % particip.
S.F.S.D = ( $ 10.000.000 * 50%)
$ 5.000.000
= $ 5.000.000
Aplica
Límite
EJEMPLO - PROPORCIONALIDAD
CASO C
Ingresos del Bimestre
Por operaciones exentas $ 10.000.0 Por operaciones Gravadas $ 0
TOTAL INGRESOS $ 10.000.000
Saldo a Favor Susceptible de Devolución
Iva generado
Iva descontable
$ 0
( $ 10.000.000 )
Liquidación Privada
TOTAL SALDO A FAVOR ( $ 10.000.000 )
Cálculo del saldo a favor susceptible de devolución
I.B (operaciones Exentas)
I.B (operaciones Gravadas)
TOTAL INGRESOS BRUTOS
I.B (O.E)
TOTAL I.B % = $ 10.000.000
$ 10.000.000 = 100%
S.F.S.D = Iva Descontable x % particip.
S.F.S.D = ( $ 10.000.000 * 100%)
$ 10.000.000
= $ 10.000.000
Aplica Límite
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
Productores de Bienes Exentos
Art. 477 E.T
Solicita la devolución del saldo a favor originado en las declaraciones de IVA correspondiente a los tres primeros bimestres de cada año. (ene-feb. / mar.-abr. / may.-jun.)
Previa presentación de las declaraciones bimestrales de IVA y la declaración de renta del año anterior.
Una vez se presente la
declaración de renta del
correspondiente año
gravable y las
declaraciones bimestrales
de IVA de los períodos
respecto de los cuales se va
a solicitar la devolución.
(jul.-ago. / sep.-oct. / nov.-
dic-)
SEMESTRAL
A partir del
1° de julio
A partir del 1° de marzo
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Bim. 01 Bim. 02 Bim. 03
Bim. 04
Bim. 05 Bim. 06
Fecha de presentación de la solicitud de
devolución
Año 2013
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Bim. 04
Bim. 05 Bim. 06
Año 2014
Fecha de presentación de la Declaración de Renta año 2012
Fecha de presentación de la solicitud de
devolución
Fecha de presentación de la Declaración de Renta año 2013
Bim. 01 Bim. 02 Bim. 03
P.N
P.J
SEMESTRAL
NORMA DE PROCEDIMIENTO
AÑO 2012?
Una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
correspondiente al período gravable del impuesto sobre la renta en
el cual se generaron los excesos
Los saldos a favor en IVA provenientes de los EXCESOS DE
IMPUESTOS DESCONTABLES POR DIFERENCIA DE TARIFA, que
no hayan sido imputados en el impuesto sobre las ventas durante
el año o período gravable en el que se generaron.
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
Art. 468-1 (bienes a tarifa del 5%) y 468-3 E.T (servicios a tarifa del 5%)
DEVOLUCIÓN COMPENSACIÓN
ANUAL
SOLICITAR EN
DERECHO A DEVOLUCIÓN EN IVA
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Bim. 01 Bim. 02 Bim. 03 Bim. 04
Bim. 05 Bim. 06
Año 2013
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Bim. 04
Bim. 05 Bim. 06
Año 2014
Fecha de presentación de la solicitud de Devolucióny/o Compensación
Fecha de presentación de la Declaración de Renta año 2013
Bim. 01 Bim. 02 Bim. 03
P.N
P.J
ANUAL
COMPENSACIÓN SALDOS A FAVOR DE IVA
Responsables de los bienes y servicios del art. 481 E.T.
Productores de bienes exentos del art. 477 E.T.
Responsables de los bienes y servicios gravados al 5 %.
Quienes hayan sido objeto de retención.
Una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período
gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos de
impuesto descontable por diferencia de tarifa.
1 mes
Parágrafo Art. 815 E.T
TÉRMINO
QUIÉNES TIENEN DERECHO A LA COMPENSACIÓN?
DEVOLUCIÓN SALDOS A FAVOR DE IVA
Responsables de los bienes y servicios del art. 481 E.T.
Productores de bienes exentos del art. 477 E.T.
Responsables de los bienes y servicios gravados al 5 %.
Quienes hayan sido objeto de retención.
Una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período
gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos de
impuesto descontable por diferencia de tarifa. Salvo operador económico /
Bimestral – D.R 3568/11.
1 mes
Parágrafo 1 Art. 850 E.T
Continúa…
X
QUIÉNES TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCIÓN?
COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN EN IVA
SI LA RESPUESTA ES POR EL EXCESO DE TARIFA DEL 0%,
POR QUE NO SE INVOLUCRÓ AL RESTO DE LOS
RESPONSABLES DEL ART. 481 E.T (Exportadores)? – Y si es así
la devolución no se llevaría a cabo SEMESTRAL como ya lo
vimos.
¿CUÁNDO UN PRODUCTOR DE BIENES EXENTOS TIENE
IMPUESTOS DESCONTABLES POR EXCESO DE TARIFA?
OTRAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
TÉRMINOS PARA EFECTUAR LA DEVOLUCIÓN (DIAN)
Las personas naturales que adquieran
bienes y servicios a tarifa del 5% y 16%,
tienen derecho a la devolución de 2
puntos del IVA pagado, siempre y
cuando no se haya solicitado como
descontable.
DEVOLUCIÓN DEL IVA POR PAGO CON TARTETA DÉBITO,
CRÉDITO O A TRAVÉS DE BANCA MÓVIL.
30 DÍAS
Productores de bienes exentos Responsables de bienes y servicios Responsables de que trata el art. 481 E.T
Que ostenten la calidad de Operador Económico autorizado D.R 3568/11
“Sólo para efectos de IVA”
- Continúa el término de 50 Días para los demás casos.-
Parágrafo 4 Art. 855 E.T
IMPUESTO NACIONAL
AL CONSUMO
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
HECHO
GENERADOR
•Prestación o venta al consumidor final o
la importación por parte del consumidor
final de los siguientes bienes:
Servicio de telefonía móvil.
Venta de bienes corporales muebles de
• producción doméstica: Vehículos automotores y Pick-up con sus
accesorios
Motocicletas motor de émbolo alternativo
de cilindrada >250 cc
Yates y demás barcos y embarcaciones de
recreo o deporte.
Globos y dirigibles, planeadores.
Demás aeronaves (helicópteros, aviones),
vehículos espaciales (incluidos satélites) y
vehículos de lanzamiento.
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
Continúa……
Servicio de expendio de comidas y bebidas
preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías para consumo en el lugar, para ser
llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
los servicios de alimentación bajo contrato y el
servicio de expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas
y discotecas.
HECHO GENERADOR
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
CAUSACIÓN
En el momento de:
Nacionalización del bien importado
Por el consumidor final.
La entrega material del bien.
La prestación del servicio o
expedición.
Cuenta de cobro, factura o doc equiv.
Art. 512-1 E.T.
Concordancias
Viene…
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
Costo deducible Impto sobre la Renta
Para el comprador
Concordancias Art. 512-1 E.T.
?
No deducción?
Se excluyen de este Impuesto al Depto de Amazonas y Archip.
San Andrés
RESPONSABLES
Prestador del servicio de telefonía móvil
Prestador del servicio de expendio de comidas y
bebidas.
Importador como usuario final.
Intermediario profesional en la venta de vehículos
usados.
PERÍODO GRAVABLE
El período gravable para la declaración y
pago es bimestral: Enero – Febrero,
Marzo – Abril; Mayo – Junio; Julio – Agosto;
Septiembre – Octubre; Noviembre –
Diciembre.
No genera imptos
Descontables en IVA
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
CONCEPTO BASE GRAVABLE TARIFA
Telefonía móvil Valor total del servicio sin incluir impuesto sobre las ventas
4%
Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, Pick up, motocicletas y yates – Art. 512-3
Valor total del bien incluidos accesorios de fábrica, sin incluir IVA
8%
Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, Pick up, globos, dirigibles y aeronaves – Art. 512-4
Valor total del bien incluidos accesorios de fábrica, sin incluir IVA
16%
BASE GRAVABLE Y TARIFAS Art. 512-2
512-3. 512-4 E.T.
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
VEHÍCULOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO
OTRAS EXCLUSIONES
Venta de vehículos que sean activos.
Fijos para el vendedor, excepto
venta.
a través de intermediarios.
(B.G. = Utilidad intermediario).
Venta de vehículos con más de
cuatro.
(4) años de usados.
Taxis automóviles y vehículos de servicio público
partida 87.03.
Vehículos para el transporte de diez personas o
más partida 87.02.
Vehículos transporte mercancías partida 87.04
Coches ambulancias, celulares y mortuorios partida
87.03.
Motocarros de tres ruedas para transporte de
carga o personas, destinados como taxis y que
operen en municipios autorizados.
Aerodinos de enseñanza y los de servicio público.
Motos y motocicletas hasta 250 c.c.
Vehículos eléctricos no blindados.
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
DEFINICIÓN DE RESTAURANTE
“ Aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de
suministro de comida y bebidas destinadas al consumo
como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y
calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la
hora en que se preste el servicio, independientemente
de la denominación que se dé al establecimiento.
La base gravable está conformada por
el precio total del consumo, incluidas
las bebidas acompañantes de todo
tipo.
BASE GRAVABLE
?
ART. 512-8 E.T.
No hacen parte de la base gravable los alimentos excluidos del IVA que se
vendan sin transformación o preparación adicional.
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO OTRA DEFINICIÓN
“Establecimiento que en forma exclusiva se
dedica al expendio de aquellas comidas propias
de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías y los establecimientos que adicional/
A otras actividades comerciales presten el servicio
de expendio de comidas…”
TARIFA
8% TARIFA GENERAL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
ART. 512-8 y 512-9 E.T.
NO APLICA A ESTABLECIMIENTOS DE
COMERCIO, LOCALES O NEGOCIOS EN
DONDE SE DESARROLLEN ACTIVIDADES BAJO
FRANQUICIA
CONCESIÓN, REGALÍA, AUTORIZACIÓN O
EXPLOTACIÓN DE INTANGIBLES
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS
“ Aquellos establecimientos con o sin pista
de baile o presentación de espectáculos, en
los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas
en los mismos, independiente de la
denominación que se le dé al establecimiento.
Conformada por precio total
del consumo, incluidas comidas,
Precio de entrada y demás valores
Adicionales al mismo.
BASE GRAVABLE
ART. 512-11 y 512-12 E.T.
Establecimientos que presten servicio de restaurante
y el de bares y similares se gravan Como servicio integral a tarifa del 8 %.
.
Pertenecen las personas naturales y jurídicas
que en el año anterior hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la
actividad
Inferiores a 4.000 UVT ($ 107.364.000) NO SE DEFINE EN LA LEY PARA QUE SE
CONSAGRA EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO.
ARTÍCULO 512-3 E.T.
DE RESTAURANTES Y BARES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
IMPUESTO NACIONAL
A LA GASOLINA Y ACPM
HECHO GENERADOR
Venta.
Retiro.
Importación para el consumo propio.
Importación para la venta.
SE CAUSA EN UNA SOLA ETAPA.
CAUSACIÓN
IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA
TARIFAS
En las ventas efectuadas por productores en la
fecha de emisión de la factura.
En los retiros para consumo en la fecha del retiro.
En las Importaciones en la fecha de
nacionalización de la gasolina o ACPM .
Se establece como tarifas fijas por cada galón:
Gasolina corriente $ 1.050 .
Gasolina extra $ 1.555.
ACPM $ 1.050.
Combustibles en actividades de pesca y/o cabotaje en las
costas colombianas y actividades Armada Nacional $ 501.
TARIFAS ESPECIALES
EXENCIONES
IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA
DESCUENTO EN IVA
Alcohol carburante para mezcla con gasolina
para automotores.
Biocombustible de origen animal o vegetal de
producción nacional.
Combustibles líquidos distribuidos por el
Ministerio de Minas y energía en departamentos y
zonas de frontera.
El treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto
Nacional a la Gasolina y al ACPM pagado, podrá
ser descontado en la declaración del Impuesto
sobre las ventas.
Para venta, retiro o importación dentro del
territorio del Depto Archipielago de San Andrés : Gasolina corriente $ 809
Gasolina extra $ 856
ACPM $ 536
REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
PARA FALLAR RECURSOS
Si cuantía del acto < 750 UVT. Funcionarios de la Administración que
profiere el acto.
Si cuantía del acto > = 750 UVT y < 10.000 UVT. Funcionarios de la
Administración de la Capital de Departamento donde se ubica la
Admón que profirió el acto.
Si cuantía del acto > 10.000 UVT Funcionarios y dependencias del Nivel
Central.
DECRETO 4048/2008
SE PERSIGUE UNIDAD DE CRITERIO
LEY 1111 DE 2006
COMPETENCIA
GRANDES CONTRIBUYENTES
VOLUMEN DE OPERACIONES
INGRESOS, PATRIMONIO
IMPORTANCIA EN EL RECAUDO
CRITERIOS
ACTIVIDAD ECONÓMICA
PARA CALIFICACIÓN ANUAL
DE CONTRIBUYENTES CATALOGADOS COMO
GRANDES CONTRIBUYENTES
COMITÉ DE PROGRAMAS DE LA DIAN DECIDE
CALIFICACIÓN
ART 562 E.T.
NOTIFICACIÓN DE ACTUACIONES
CONCORDANCIAS
ELECTRÓNICA
PERIÓDICO
PERSONAL
POR CORREO
ART. 565 E.T.
POR EDICTO
SUBSIDARIAS
PRINCIPAL
CITACIÓN RECURSOS
FIJAR EN LUGAR PÚBLICO DEL
DESPACHO RESPECTIVO Y DEBE CONTENER PARTE
RESOLUTIVA DEL RESPECTIVO ACTO ADMINIST.
TÉRMINO DIEZ (10) DÍAS
POR CONTRIBUYENTES SIN RESIDENCIA EN EL PAÍS
Sucursales de sociedades extranjeras.
A falta de sucursales o E.P. las sociedades
subordinadas.
OBLIGADOS A DECLARAR
Establecimientos permanentes de P.N. no
residentes o de P.J o entidades extranjeras.
A falta de sucursales, E.P. o subordinadas, el
agente exclusivo de neg.
Los factores de comercio cuando dependan de
P.N.
¿RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA O SOLIDARIA?
ART. 576 E.T.
DECLARACIÓN ELECTRÓNICA
POR INCONVENIENTES TÉCNICOS NO HAYA
DISPONIBILIDAD DE SIE
SE PRESENTEN SITUACIONES DE FUERZA MAYOR
REMITIR PRUEBA
HECHOS
CONSTITUTIVOS DE
FUERZA MAYOR
NO SANCIÓN DE EXTEMPORANEIDAD
SI SE PRESENTA EN FORMA VIRTUAL AL DÍA SIGUIENTE DE RESTABLECER SIE O
SUPERAR FUERZA MAYOR
NUEVO
ART. 579-2 E.T.
DECLARACIONES DE IVA EN CEROS
DECLARACIONES DE
R.F. EN CEROS Julio de 2006
SIN SANCIÓN
DE
EXTEMP.
DECLARACIONES DE IVA Y RETENCIÓN
Dentro de los (6) meses
Siguientes a la vigencia de la Ley
LEY 1066 DE 2006
LEY 1430 DE 2010
ART. 601 Y 606 E.T.
INVESTIGACIÓN Y LOCALIZACIÓN BIENES
DEUDORES MOROSOS
Facultad de los funcionarios de cobro para solicitar información de bienes de deudores a
Entidades públicas, privadas y demás personas de otras jurisdicciones
Facultad de investigación de bienes a través de la
Administración de otro Estado con el que exista convención o tratado tributario para la
asistencia mutua en materia de cobro de obligaciones
CONCORDANCIAS
ART. 623-2 E.T.
TÉRMINO UN MES PARA RESPONDER
SANCIONES ART. 651 E.T.
INTERÉS MORATORIO
.
PROCEDIMIENTO
A la obligación objeto de liquidación calcular interés generado hasta Dic 26 de 2012 con
Interés compuesto
A partir de Dic 26 de 2012 calcular intereses diariamente a la tasa de interés diario
equivalente a tasa de usura
FÓRMULAS
I = K (i/365) n – para año no bisiesto I = K (i/365) n – para año bisiesto
DONDE: I = Valor interés generado K = Valor adeudado por impuesto i = Tasa de interés fijada por la S.F. N = Número de días de mora – Desde Dic 26 de 2012
ART. 635 E.T.
PRESENTADAS SIN PAGO TOTAL
PRESENTARLAS A MÁS TARDAR EL 31 DE JULIO SIN SANCIÓN DE
EXTEMPORANEIDAD NI INTERESES
EXCEPCIONES
Concordancias
Artículo 580 y 580-1 E.T. y Artículos 15 y 16 Ley 1430/2010 Artículo 137 Ley 1607 de 2012
RETENCIÓN EN LA FUENTE
NO PRODUCE EFECTO LEGAL VER EFECTOS
BENEFICIO RETENCIÓN EN LA FUENTE
VALORES CONSIGNADOS SE IMPUTARÁN AUTOMÁTICAMENTE
PERÍODOS GRAVABLES ANTERIORES AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2012??
ESTABILIDAD JURÍDICA
Se derogan Contratos de Estabilidad Jurídica consagrados en la Ley
963 de 2005
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
CRITERIOS
PLAZO
REQUISITO
OBLIGACIONES CAUSADAS
PERÍODO GRAVABLE 2010 Y
ANTERIORES.
Nueve (9) meses siguientes a la
vigencia de la Ley.
•PAGO DE CONTADO:
• Valor total de la obligación.
• 20% de sanciones act.
• 20% intereses moratorios.
•ACUERDO DE PAGO:
• Valor total de la obligación.
• 50% de sanciones act.
• 50% intereses moratorios.
PAGO DENTRO DE LOS
18 MESES SS
PODRÁ SER APLICADA POR ENTES TERRITORIALES
LEY 1066 DE 2006 LEY 1175 DE 2007 LEY 1430 DE 2010
ART. 48 LEY 1430/2010
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
CRITERIOS
PLAZO
ESPECIAL
Hasta (16) meses siguientes a la vigencia de la Ley para deudores SECTOR AGROPECUARIO
PÉRDIDA
BENEFICIO
Mora en el pago de impuestos, Tasas y contribuciones dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha en que se configura la condición especial.
PRESCRIPCIÓN
El término de prescripción o caducidad se cuenta desde la fecha de pago de la obligación principal.
EXTINCIÓN ACCIÓN PENAL
ART. 149 LEY 1607/2012
ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Concordancias
Artículos 869 E.T. Art. 122 Ley 1607 de 2012
Uso o implementación a través de una operación
o serie de operaciones de cualquier tipo de
entidad, acto jurídico o procedimiento, tendiente
a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los
efectos tributarios que se generarían en cabeza de
contribuyentes o sus vinculados , socios o
beneficiarios reales.
CONSTITUYE ABUSO
Para obtener provecho tributario
consistente en eliminación, Redución o
diferimiento del tributo, incremento del saldo
a favor o pérdidas fiscales
Que no obedezcan a un propósito comercial
o de negocios legítimo y razonable
PRINCIPIO ESENCIA SOBRE FORMA
FRAUDE A LA LEY
ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Concordancias
Artículos 869 E.T. Art. 122 Ley 1607 de 2012
La aplicación se supedita a la cuantía del
patrimonio líquido en cuantía igual o superior a
192.000 UVT ($5.153.472.000) de la persona
jurídica o natural CONSTITUYE ABUSO
Para la aplicación se deben probar plenamente por
parte de la DIAN la ocurrencia de 3 ó más de los
supuestos del artículo 869-1 E.T.
PRINCIPIO ESENCIA SOBRE FORMA
Previo a la expedición de cualquier acto sancionatorio se debe requerir al contribuyente para que suministre Pruebas y presente argumentos en un término no inferior a un (1) mes.
SUPUESTOS DE ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA Art. 869-1 E.T.
DESESTIMACIÓN PERSONALIDAD JURÍDICA
SOPORTE JURÍDICO PARA COMBATIR LA EVASIÓN
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS SOCIOS QUE HUBIERAN ESTADO
VINCULADOS A ACTOS DE DEFRAUDACIÓN O ABUSO DE LA
PERSONALIDAD JURÍDICA
DECLARATORIA DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE COMPETENCIA DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES PROCEDIMIENTO VERBAL SUMARIO
ADMITIDA DEMANDA PROCEDEN MEDIDAS CAUTELARES
ART. 794-1 E.T.
RÉGIMEN SANCIONATORIO
LEGALIDAD Comportamientos
taxativamente descritos en la presente ley
FAVORABILIDAD Ley permisiva o favorable
se aplica de preferencia
LESIVIDAD Falta antijurídica cuando afecte recaudo nacional
PRINCIPIOS PROGRESIVIDAD Falta antijurídica cuando afecte recaudo nacional
PROPORCIONALIDAD La sanción debe corresp a la gravedad de la falta
GRADUALIDAD Aplicar en forma gradual menor a mayor gravedad
ECONOMÍA Menor tiempo posible y
menor cantidad de gastos EFICACIA Remover obstáculos de
orden legal evitando decisiones inhibitorias
IMPARCIALIDAD
PRINCIPIOS E INTEGRACIÓN NORMATIVA
