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El 8 de septiembre de 2021, el Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), presentó ante el Congreso de la Unión, la propuesta del Paquete Económico para 2022 conformado por los Criterios Generales de Política Económica (CGPE), la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), el Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF), la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS), el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley Federal de Derechos (LFD). La iniciativa será analizada por la Cámara de Diputados y luego pasará al Senado de la República, antes de ser aprobada a más tardar el 31 de octubre de 2021.

Principales modificaciones fiscales 1. Se crea el Régimen Simplificado de Confianza (RSC),

que prevé facilidades para el cumplimiento de obligaciones fiscales a las que podrán acceder personas físicas que realicen actividades empresariales y pequeñas empresas.

2. Mayores medidas de control, fiscalización y sanción para el sector de hidrocarburos.

3. Se elimina el APA (Advance Pricing Agreement) como opción para que las Maquiladoras determinen su base gravable del ISR.

4. Las cuentas incobrables podrán deducirse hasta haber agotado los procedimientos legales aplicables.

5. Se impide el acreditamiento del IVA pagado a proveedores nacionales o en la importación de bienes relacionados con la realización de actividades no objeto de la LIVA.

6. La razón de negocios y la revelación de operaciones relevantes serán indispensables para acceder a diversos beneficios fiscales tales como enajenación de acciones al costo fiscal o difiriendo el pago del ISR derivado de reestructuraciones, así como la ausencia de enajenación de bienes en escisiones y fusiones.

7. Se reincorpora la obligación de dictaminar los estados financieros por un contador público inscrito (CPI) en el SAT, para contribuyentes con ingresos a partir de $1,637’320,540.00.

8. Se acota la temporalidad para resolución de acuerdos conclusivos.

9. Se deberá garantizar el interés fiscal cuando se abre un acuerdo amistoso al amparo de los tratados fiscales.

10. Se incrementan las obligaciones para instituciones financieras que deban proporcionar información de cuentahabientes.

A continuación exponemos las modificaciones a los instrumentos fiscales en materia federal más relevantes

Reformas fiscales 2022

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y que ameritan un análisis de su impacto en las operaciones de los contribuyentes:

A. Ley de Ingresos de la Federación (LIF) 1. Indicadores de política económica

Concepto 2021 2022

Crecimiento anual del PIB 6.3% 4.1%

Tipo de cambio nominal 20.1 20.3

Inflación anual 5.7% 3.4%

Precio promedio Petróleo (dólares/barril) 60.6 55.1

Tasa de interés (CETES 28 días) 4.3% 5.0%

2. Ingresos fiscales para la Federación

La Federación estima obtener en 2022 ingresos tributarios por un monto de 3,944 mil millones de pesos, que representa un incremento del 12% respecto de 2021:

Rubro 2019 2020 2021 2022

$ % $ $ % % $ %

ISR 1,814 53 1,853 53 1,909 54 2,073 53

IVA 1,031 30 1,008 29 979 28 1,213 31

IEPS 454 13 515 15 511 14 505 13

CE 73 2 71 2 62 2 73 2

Otros 58 2 59 2 72 2 80 2

Total 3,430 100 3,506 100 3,533 100 3,944 100

3. Se reduce de 0.97% al 0.08% la tasa de retención

anual sobre intereses bancarios a que se refieren los artículos 54 y 135 de la LISR.

4. Se mantiene en 1.47% la tasa de recargos por mora

(0.98% por prórroga). 5. En materia de estímulos fiscales, en términos

generales se mantienen los vigentes en 2021, salvo las modificaciones siguientes: a) Derechos sobre utilidad compartida

[22 LIF] Se prevé que los Asignatarios paguen el derecho por la utilidad compartida aplicando la tasa de 40% en sustitución del 54% previsto por el artículo 39 Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LIH).

b) Sanciones de la CNBV

[22 LIF] Se elimina la facultad de que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) sancione a las entidades financieras por el incumplimiento de los plazos para la atención de los requerimientos de información, documentación, aseguramiento, desbloqueo de cuentas, transferencia o situación de fondos formulados por las autoridades competentes, con una multa administrativa del equivalente en moneda nacional de 1 hasta 15,000 veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización (UMA).

c) Eliminación de RIF

[23 LIF] Se eliminan los estímulos fiscales para los contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), en concordancia con su eliminación de la LISR.

B. LISR 1. Ganancia cambiaria

[8, sexto párrafo LISR] Se establece que la ganancia devengada por la fluctuación cambiaria, no podrá ser inferior de la que resultaría de considerar el tipo de cambio establecido por el Banco de México, homologando el tratamiento que existe para la pérdida cambiaria. 2. Orden de acreditamientos

[9, II, segundo párrafo LISR] Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISR anual, en primer lugar el importe de los pagos provisionales y luego el impuesto pagado en el extranjero. 3. Créditos respaldados

[11, fracción V LISR] Se considerarán créditos respaldados aquellas operaciones de financiamiento de las que deriven intereses a cargo de personas morales o establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, cuando dichas operaciones carezcan de una razón de negocios. 4. Determinación de pagos provisionales

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[14, párrafo séptimo, inciso b) LISR] Se especifica que la autorización prevista en dicho precepto se refiere a la disminución del coeficiente de utilidad y no a la de los pagos provisionales, pues se entiende que esta deriva de la diminución de aquel. Se precisa que cuando el pago provisional se hubiera cubierto en una cantidad menor a la que corresponda, se deberá presentar la respectiva declaración complementaria a fin de que se cubran las cantidades omitidas, con la actualización y los recargos aplicables. 5. Nuda propiedad y usufructo

[18, XII y 19 LISR] Se considerará ingreso acumulable la consolidación de la nuda propiedad y el usufructo de un bien. El ingreso acumulable será valor del derecho de usufructo que se determine en el avalúo que se deberá practicar por persona autorizada por las autoridades fiscales, al momento de la consolidación. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios estarán obligados a informar a la autoridad fiscal las características de la operación de desmembramiento de la propiedad y los datos del contribuyente que adquirió la nuda propiedad. Cuando se enajene únicamente el usufructo o la nuda propiedad, la ganancia se determinará restando del precio obtenido el monto original de la inversión en la proporción del precio que corresponda al atributo transmitido conforme al avalúo. 6. Razón de negocios en reestructuras corporativas

[24, VII, XI LISR] Se precisa que el beneficio para que pueda realizarse la enajenación a costo fiscal sólo se otorgará a sociedades residentes (antes indicaba “constituidas”) en México pertenecientes a un mismo grupo. El dictamen que emita el CPI ante el SAT, debe indicar también el valor contable de las acciones objeto de autorización; el organigrama del grupo donde se advierta el porcentaje de la participación en el capital social de los socios o accionistas, así como la tenencia accionaria directa e indirecta de las sociedades que integren dicho grupo antes y después de la reestructuración; los segmentos de negocio y giro de la sociedad emisora y la sociedad adquirente; y, se certifique que dichas sociedades consolidan sus estados financieros, de

conformidad con las disposiciones que las regulen en materia contable y financiera, o bien, que estén obligadas a aplicar. La autorización quedará sin efectos cuando, en el ejercicio de facultades de comprobación, la autoridad fiscal detecte que la restructuración carece de razón de negocios, o que se realizó sin cumplir con cualquiera de los requisitos, dentro de los que se incluye el de señalar todas las operaciones relevantes relacionadas con la reestructuración, dentro de los cinco años inmediatos anteriores a la presentación de la solicitud. Si dentro de los cinco años posteriores a que se lleve a cabo la restructuración se celebre una operación relevante, la sociedad adquirente de las acciones deberá informarlo a las autoridades fiscales. Se entenderá por operaciones relevantes, cualquier acto por el cual:

1. Se transmita la propiedad, disfrute o uso de las acciones o de los derechos de voto o de veto en las decisiones de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad enajenante (las sociedades).

2. Se otorgue el derecho sobre los activos o

utilidades de las sociedades, en caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación.

3. Se disminuya o aumente en más del 30% el valor contable de las acciones de la sociedad emisora, en relación con el valor contable determinado a la fecha de la solicitud de autorización de la reestructuración, el cual se consignó en el dictamen que se acompañe.

4. Las sociedades dejen de consolidar sus estados

financieros para efectos contables o financieros.

5. Se disminuya o aumente el capital social de las sociedades, tomando como base el consignado en el dictamen.

6. Un socio o accionista aumente o disminuya su

porcentaje de participación directa o indirecta en el capital social de las sociedades y, como consecuencia de ello, aumente o disminuya el porcentaje de participación de otro socio o accionista de la sociedad emisora, tomando como base los porcentajes de participación en el

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capital social de dichos socios o accionistas consignados en el dictamen.

7. Se cambie la residencia fiscal de las sociedades.

8. Se transmita uno o varios segmentos del negocio

de las sociedades relacionado con uno o varios segmentos del negocio de la emisora, consignados en el dictamen.

7. Deducción por adquisición de hidrocarburos

[27, III LISR] En el comprobante fiscal deberá constar la información del permiso vigente, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del combustible y dicho permiso no debe encontrarse suspendido, al momento de la expedición del comprobante fiscal. 8. Asistencia técnica, tecnología o regalías

[27, X LISR] Se elimina la posibilidad de que los pagos por asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de regalías, se consideren deducibles cuando se hagan a residentes en México, y en el contrato respectivo se haya pactado que la prestación se efectuará por un tercero autorizado; salvo en el caso de la prestación de servicios especializados a que se refiere el artículo 15-D, tercer párrafo del CFF. 9. Deducción de cuentas incobrables

[27, XV LISR] Se elimina la posibilidad de deducir las cuentas –cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a 30,000 unidades de inversión– que se consideren incobrables al momento en que el acreedor haya demandado o haya iniciado el procedimiento arbitral. En su lugar la deducción operará hasta que se obtenga resolución definitiva emitida por la autoridad judicial con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable. Las instituciones de crédito estarán obligadas a presentar la información que proporcionen a las sociedades de información crediticia, cuando la autoridad ejerza sus facultades de comprobación. 10. Intereses por capitalización delgada

[28, XXVII, segundo párrafo LISR] Para el cálculo del capital contable en función de los atributos fiscales, se debe disminuir la suma de los saldos iniciales y finales de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir que no hayan sido consideradas en la determinación del resultado fiscal. No podrá ejercerse dicha opción cuando el resultado de la operación antes mencionada sea superior al 20% del capital contable del ejercicio de que se trate, excepto que, durante el ejercicio de facultades de comprobación, el contribuyente acredite ante las autoridades fiscales que las situaciones que provocan la diferencia entre dichas cantidades tienen una razón de negocios y demuestre que la integración de sus cuentas de capital de aportación (CUCA), utilidad fiscal neta (UFIN), utilidad fiscal neta reinvertida (UFINRE)y pérdidas fiscales pendientes de disminuir, tienen el soporte correspondiente. A las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas (SOFOMES ENR), que para la consecución de su objeto social, realicen actividades preponderantemente con sus partes relacionadas nacionales o extranjeras, no les será aplicable la excepción consistente en no incluir dentro de las deudas que devengan intereses a su cargo para el cálculo del monto en exceso de ellas al triple de su capital contable, las contraídas por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto, y las contraídas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país o para la generación de energía eléctrica. 11. Concepto de inversiones

[31 segundo párrafo LISR] Se incluye dentro del monto original de la inversión (MOI), las erogaciones por concepto de preparación del emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo o entrega, así como los honorarios por servicios contratados para que la inversión funcione. Se precisa que tratándose de las inversiones en automóviles el MOI también incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje. 12. Aviso por bienes que dejan de ser útiles

[31 sexto párrafo LISR]

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Se reestablece la obligación a cargo de personas morales de presentar el aviso respecto de aquellos bienes que han dejado de ser útiles para generar ingresos. 13. Usufructo de inmuebles se considera activo fijo

[32, tercer párrafo y 34, XV LISR] Se precisa que la adquisición del derecho de usufructo sobre un bien inmueble se considerará activo fijo, sujeta a una tasa de depreciación anual del 5%. 14. Activos intangibles

[32 quinto párrafo LISR] No se considerarán erogaciones en periodo preoperativo las correspondientes a activos intangibles que permitan la exploración o explotación de bienes del dominio público, las cuales tendrán el tratamiento de gasto diferido. 15. Depreciación de lotes mineros

[34, I, b) LISR] Las instalaciones, adiciones, reparaciones, mejoras, adaptaciones, así como cualquier otra construcción que se realice en un lote minero de conformidad con el artículo 12 de la Ley Minera, estarán sujetas a una tasa de depreciación anual del 5%. 16. Deducción de reservas técnicas

[50, primer párrafo LISR] Es requisito para la procedencia de la deducción de las reservas técnicas que éstas se constituyan con apego a las disposiciones de carácter general emitidas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. 17. Informativa de depósitos en efectivo

[55, fracción IV LISR] La declaración informativa de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del sistema financiero, se presentará mensualmente en lugar de anualmente. 18. Referencia a bolsa de valores

[56, 126 y 166 LISR]

Se modifican ciertos artículos para que se considere como “bolsa de valores” no solo a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), sino a cualquier sociedad anónima que obtenga el título de concesión correspondiente, como lo es Bolsa Interinstitucional de Valores (BIVA). 19. Pérdidas fiscales en escisión

[57, párrafos séptimo y octavo LISR] Los contribuyentes que realicen escisiones deben dividir las pérdidas únicamente entre las sociedades escindentes y escindidas que se dediquen al mismo giro. 20. Pérdidas fiscales -cambio de accionistas

[58, párrafos tercero, cuarto y quinto LISR] Se amplía los supuestos en los que se considera que existe un cambio de socios o accionistas que poseen el control de la sociedad, y se establece el momento en que se considerará que se actualiza dicho cambio. En caso de que se celebren acuerdos o actos jurídicos que sujeten el cambio de los socios o accionistas a una condición suspensiva o término, se considerará que dicho cambio se efectúa desde el momento de la celebración del acto. Se precisa que no existirá cambio de socios o accionistas cuando éste se dé por virtud de herencia, donativos o con motivo de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que no se consideren enajenación en los términos del CFF, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el caso de fusión, no se incluirán las acciones colocadas entre el gran público inversionista. 21. Régimen de AGAPES

[74, 74-A, 74-B y 75 último párrafo LISR] Las personas físicas y las personas morales de derecho agrario ya no podrán tributar en el Régimen de actividades agrícolas ganaderas, silvícolas o pesqueras (AGAPES), en virtud de su eventual migración al nuevo Régimen Simplificado de Confianza (RSC) que más adelante se analiza. 22. Obligaciones en operaciones entre partes

relacionadas [76, fracciones IX, X, IX y XII, 76-A 90 y 179 LISR]

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La obligación de demostrar que las operaciones se pactaron a valores de mercado, es exigible para operaciones entre partes relacionadas, sin importar que sean residentes en México o en el extranjero. Se establece con mayor detalle lo que debe contener la documentación comprobatoria con la que se demuestre que el monto de los ingresos y deducciones están efectuadas de acuerdo a los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comparables. Se homologa la fecha de cumplimiento establecida para la presentación de la declaración informativa y la declaración informativa local de partes relacionadas, con la presentación del dictamen, es decir, a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate. 23. Enajenación de acciones residentes extranjero

[76 XX LISR] Se establece la obligación a cargo de las sociedades emisoras, de informar a las autoridades fiscales, la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes emitidas por el contribuyente, efectuada entre residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México. Las personas morales que no presenten la información a que se refiere esta fracción serán responsables solidarios en el cálculo y entero del impuesto correspondiente al residente en el extranjero. 24. Determinación de la utilidad fiscal neta

[77 tercer párrafo LISR] Se precisa que la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas no es un concepto que se tenga que restar para la determinación de la utilidad fiscal neta. 25. Asimilados a salarios

[94, IV, V y VI LISR] Se precisa que las personas físicas que obtengan en un ejercicio ingresos superiores a 75 millones de pesos por concepto de (i) honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario, (ii) servicios personales independientes, o (iii) actividades

empresariales, tributarán en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR), a partir del ejercicio siguiente en que rebasen ese importe. De no pagarse el impuesto en los términos de la referida Sección, la autoridad fiscal actualizará las actividades económicas y obligaciones del contribuyente al régimen fiscal correspondiente. 26. Actividades empresariales y profesionales

[106, párrafo sexto LISR] Se elimina la referencia de la “declaración informativa”, en virtud de que no existe obligación en ley de presentar declaraciones informativas por retenciones de servicios profesionales. 27. Contabilidad electrónica

[110, II LISR] Se elimina la excepción de no llevar contabilidad prevista para las personas físicas con actividad empresarial y profesional que no rebasen los dos millones de pesos, por virtud de la creación del nuevo RSC en el cual dichos contribuyentes no tendrían esta obligación. 28. Eliminación del RIF

[111, 112 y 113 LISR] Se elimina el RIF, contemplado durante los ejercicios 2014 a 2020 en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la LISR. 29. RSC para personas físicas

[113-E a 113-J LISR] Se incorpora una Sección IV al Capítulo II del Título IV de la LISR, para crear el RSC, bajo el cual podrán tributar las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, siempre que la totalidad de sus ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de 3.5 millones de pesos. Se permite que dichos contribuyentes obtengan también ingresos por concepto de sueldos e intereses, siempre que en su conjunto no excedan del aludido umbral de 3.5. millones. Mediante disposición transitoria se establece que los contribuyentes que opten por tributar en el RSC considerarán como ingresos del ejercicio inmediato

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anterior los correspondientes al ejercicio fiscal 2019, y para aquellos que se hayan inscrito en el RFC durante 2019, 2020 y 2021 se considerará como si hubieran ejercido la opción, salvo que manifiesten su intención expresa de abandonar el mismo. No podrán ser sujetos de este régimen las personas físicas que se encuentren en los supuestos siguientes: I. Sean socios, accionistas o integrantes de personas

morales o cuando sean partes relacionadas. II. Sean residentes en el extranjero que tengan uno o

varios establecimientos permanentes en el país. III. Cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales

preferentes (REFIPRES). IV. Perciban los ingresos a que se refieren las fracciones

III, IV, V y VI del artículo 94 de esta LISR, es decir, por concepto de (i) honorarios a miembros del consejo o administradores; (ii) honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario, (iii) servicios personales independientes, o (iv) actividades empresariales.

Para acceder a este régimen es necesario medularmente (i) estar al corriente de las obligaciones fiscales y (ii) no encontrarse en el listado del artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF (EFOS). En caso de (i) obtener ingresos por encima de 3.5 millones pesos, (ii) incumplir con alguna de las obligaciones, u (iii) omitir presentar la declaración anual o tres o más pagos mensuales en un año calendario consecutivos o no, los contribuyentes deberán pagar el impuesto de conformidad con las disposiciones del Título IV, Capítulo II, Sección I (actividades empresariales) o Capítulo III (arrendamiento), según corresponda. Las autoridades fiscales podrán asignar al contribuyente el régimen que le corresponda, sin que medie solicitud del contribuyente. Mediante disposición transitoria se especifica que no será aplicable dicha reasignación por el incumplimiento de presentar las declaraciones mensuales durante 2022, a condición de que se presente la declaración anual de ese ejercicio. Los contribuyentes pagarán el impuesto en forma mensual y deberán presentar la declaración anual. Como base gravable deberán considerarse los ingresos que perciban y estén amparados por los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) efectivamente cobrados, sin incluir el impuesto al valor agregado (IVA)

y sin aplicar deducción alguna, considerando la siguiente tabla:

Límite de ingresos para pagos mensuales

Límite de ingresos para declaración anual

Tasa

25,000.00 300,000.00 1.00%

50,000.00 600,000.00 1.10%

83,333.33 1,000,000.00 1.50%

208,333.33 2,500,000.00 2.00%

3,500,000.00 3,500,000.00 2.50%

Cuando los contribuyentes que tributen en el RSC realicen actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, a personas morales, estas últimas deberán retener, como pago mensual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin considerar el IVA, debiendo proporcionar a los contribuyentes el comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido. A través de disposiciones transitorias se otorga un periodo de gracia para que los contribuyentes que migren al nuevo régimen puedan acreditar y efectuar las deducciones que tuvieran pendientes y, en su caso, solicitar los saldos a favor a que tuvieran derecho. 30. Personas físicas con ingresos por arrendamiento

[118, II y segundo párrafo LISR] Las personas físicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles y que por efectuar la deducción ciega (35% de los ingresos) también estarán obligados a llevar contabilidad. Se elimina lo referencia a la “documentación que se acompaña a la declaración anual”, ya que en las declaraciones de pago no se adjunta documento alguno. 31. Donativos y planes personales de retiro

[142, XVIII, c) y 151, V, segundo párrafo LISR] Se precisa que la tasa del impuesto sobre la parte del ingreso que no se acumule y que provenga de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias, se calculará dividiendo el impuesto determinado en dicho ejercicio entre el ingreso gravable del mismo ejercicio.

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Se incluye dentro de las instituciones para administrar planes personales de retiro a las sociedades integrales de acciones de fondos de inversión. Además de contar con la autorización para administrar planes personales de retiro, las instituciones deberán cumplir con los requisitos y condiciones para mantener su vigencia, lo que incluye a las instituciones que ya cuentan con una autorización para administrar estos canales de inversión. Respecto de la limitante para las deducciones personales (5 veces UMA elevado al año o 15% de los ingresos del contribuyente), se elimina la excepción y por tanto dicha limitante resultará aplicable también sobre las deducciones por concepto de donativos no onerosos ni remunerativos, así como en aportaciones complementarias realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, a las cuentas de planes personales de retiro, o a las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias. 32. Operaciones con extranjeros a valores mercado

[153, segundo párrafo LISR] Los contribuyentes que efectúan pagos a residentes en el extranjero, determinarán los ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones, que deriven de la celebración de operaciones con partes relacionadas, considerando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. 33. Pagos por adquisición de bienes a extranjeros

[160, quinto párrafo LISR] Cuando las autoridades ejerzan sus facultades de comprobación y practiquen avalúo y exista una diferencia de más del 10% respecto de la contraprestación pactada, el enajenante (residente en México o establecimiento permanente en el país) será el obligado al entero del impuesto y sustituirá al contribuyente residente en el extranjero en dicha obligación. 34. Enajenación de acciones por extranjeros

[161, octavo y decimoprimero párrafos LISR]

Tratándose de la enajenación por parte de residentes en el extranjero de acciones con fuente de riqueza en territorio nacional, en lugar de que el contador público señale la forma en que consideró el capital contable actualizado, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del día de la enajenación de la emisora, deberá acompañar el estudio de precios de transferencia con el que se demuestre el valor de mercado de la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes. El SAT, a través de reglas de carácter general, podrá determinar los casos en los que no aplicará la retención por parte del intermediario del mercado de valores, en la enajenación de acciones por parte de residentes en el extranjero. 35. Reestructuraciones de sociedades

[161, párrafo decimoséptimo y decimoctavo LISR] En el caso de una reestructuración de sociedades, también se entenderá que las acciones quedan fuera del grupo cuando la sociedad emisora y la sociedad adquirente de las acciones dejen de consolidar sus estados financieros de conformidad con las disposiciones que regulen al contribuyente en materia contable y financiera. Las autorizaciones para la restructuración no sólo estarán condicionadas al cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), sino a aquéllos que se señalen en las propias resoluciones de autorización. La autorización para efectuar la reestructuración quedará sin efectos cuando la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de comprobación detecte que la reestructuración o, en su caso, las operaciones relevantes (previstas en el artículo 24, penúltimo párrafo de la LISR) relacionadas con dicha reestructuración, celebradas dentro de los cinco años inmediatos anteriores en conjunto con las celebradas dentro de los cinco años inmediatos posteriores a que se otorgue la autorización de que se trate, carecieron de una razón de negocios, o que el canje de acciones generó un ingreso sujeto a un RFIPRE. Cuando dentro de los cinco años posteriores a que se lleve a cabo la restructuración se celebre una operación relevante, la sociedad adquirente de las acciones o el representante legal que para tal

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efecto designe la misma, deberá presentar la información ante las autoridades fiscales. El contador público deberá ahora (i) incluir en su dictamen los segmentos de negocio y giro de la sociedad emisora y la sociedad adquirente y (ii) certificar que dichas sociedades consolidan sus estados financieros de conformidad con las disposiciones que las regulen en materia contable y financiera. Mediante disposición transitoria se establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2021, hayan obtenido una autorización que se encuentre vigente para diferir el pago del ISR, deberán informar a la autoridad fiscal sobre las operaciones relevantes que realicen a partir del 1 de enero de 2022; señalando, para tal efecto, que el plazo de cinco años a que se refiere el artículo 161, octavo párrafo de la LISR, comenzará a computarse a partir del 1 de enero de 2022. 36. Tasa de retención por intereses para extranjeros

[166, párrafo decimoprimero LISR] Se elimina del artículo 166, párrafo decimoprimero de la LISR, el término “derivados de los títulos de que se trate”. Asimismo, se sustituye en los numerales 1 y 2 de dicho precepto, la palabra “emisor” por “deudor”. Con ello, se busca evitar interpretaciones en torno a si la limitante para aplicar las tasas de retención reducidas del ISR, únicamente resulta aplicable cuando los intereses que se pagan derivan de títulos de crédito. 37. Indemnizaciones a extranjeros

[172, III LISR] Se aclara que cuando la disposición señala el término "convencionales", se refiere a las “penas convencionales”. Cuando una sentencia o laudo arbitral condene a efectuar pagos por concepto de indemnización, sin distinguir si dicho pago corresponde a daños o a perjuicios, la persona que efectúe los pagos deberá retener el ISR calculado sobre la base del total de la indemnización pagada al residente en el extranjero; pudiendo este solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso, tratándose de la indemnización por daños, siempre que demuestre qué parte del pago corresponde a una indemnización por daños y qué parte a indemnización por perjuicios.

38. Representación legal de extranjeros [174 primer párrafo LISR]

El representante de un residente en el extranjero que recibe ingresos de fuente de riqueza en México, deberá asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria, la cual no excederá de las contribuciones que deba pagar el residente en el extranjero y contar con bienes suficientes para responder como obligado solidario. 39. Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRE)

[176 y 177 LISR] Se modifica la denominación del Título VI de la LISR “De las Entidades Extranjeras Controladas sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales” por el de “De las Entidades Extranjeras Controladas sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes y de las Operaciones Celebradas entre Partes Relacionadas”. Se precisa que al determinar los ingresos sujetos a REFIPRES, no se considerará el ajuste anual por inflación, ni las ganancias o pérdidas cambiarias que deriven de la fluctuación de la moneda extranjera, con respecto de la moneda nacional. Así, el ajuste inflacionario y los efectos cambiarios referidos al peso mexicano no deben tomarse en cuenta al determinar el ISR mexicano, para efectos de la comparación con el impuesto efectivamente pagado en México, y concordantemente tampoco deben tomarse en consideración para determinar el resultado fiscal de la entidad extranjera sujeta a las disposiciones del Título VI (REFIPRES) de la LISR. 40. Operaciones entre partes relacionadas

[179 y 180 LISR] Se aclara que la obligación de apegarse al principio de plena competencia (arm’s lenght) opera no solo respecto de precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, sino también respecto de márgenes de utilidad obtenidos en dichas operaciones. Deberá considerarse la información de las operaciones comparables correspondientes únicamente al ejercicio sujeto a análisis, y solo se aceptará información de otros ejercicios en el caso de contribuyentes cuyo ciclo de

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negocios o de aceptación comercial de sus productos cubran más de un ejercicio. Se reforma el artículo 180, párrafo segundo de la LISR, para aclarar las disposiciones existentes sobre la materia para aplicar otros métodos distintos al intercuartil, que derivan de un procedimiento amistoso establecido en un tratado para evitar la doble tributación o de reglas de carácter general emitidas por el órgano desconcentrado competente en la materia y evitar incertidumbre de los contribuyentes, por cuanto se ha suscitado la inquietud de aplicar métodos distintos que no derivan de dichos supuestos. Lo anterior, como ya lo establece específicamente el artículo 302, segundo párrafo del RLISR. El rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más operaciones comparables, se ajustarán mediante la aplicación del método intercuartil establecido en el artículo 302 del RLISR, del método acordado en el marco de un procedimiento amistoso señalado en los tratados para evitar la doble tributación de los que México es parte o del método autorizado conforme a las reglas de carácter general que al efecto expida el SAT. 41. Empresas Maquiladoras

[182 y 183-Bis, I LISR] Se elimina la opción de que las empresas maquiladoras (incluyendo las autorizadas bajo la modalidad de albergue) determinen su base gravable conforme una resolución particular en los términos del artículo 34-A del CFF en la que la autoridad fiscal confirme que cumplen con las obligaciones en materia de precios de transferencia (APA por sus siglas en inglés Advance Pricing Agreement). Así, la utilidad fiscal debe ser determinada únicamente conforme la metodología Safe Harbor (6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila o el 6.5% sobre los costos y gastos de operación incurridos en la operación de maquila), a fin de que las personas residentes en el extranjero para las cuales actúan no constituyan establecimiento permanente en el país. 42. Registro de instituciones que administran cuentas

[185 LISR] Las instituciones de crédito, tratándose de depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro; las instituciones de seguros, en el caso de los pagos de

primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro; así como los intermediarios financieros, para el supuesto de adquisición de acciones de fondos de inversión, deberán estar inscritos en el Registro que al efecto lleve el SAT. 43. Estímulos fiscales

[189, segundo párrafo; 190, segundo párrafo; 202, tercer párrafo; 203, segundo párrafo, y 204 LISR]

Tratándose de los estímulos fiscales previstos en la LISR, se precisa que el acreditamiento de la diferencia del crédito fiscal podrá realizarse contra el impuesto causado que resulte, después de disminuir los pagos provisionales correspondientes, así como el impuesto acreditable en los términos de la referida Ley. 44. Régimen opcional de personas morales

[196 a 201 LISR] Se deroga el Capítulo VIII “De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales” del Título VI de la LISR, con motivo de la creación del RSC de personas morales. 45. RSC de personas morales

[206 a 215 LISR] Se crea el RSC para personas morales únicamente constituidas únicamente por personas físicas, cuyos ingresos anuales no sean superiores a 35 millones de pesos, bajo el cual la acumulación de los ingresos y deducción de las erogaciones opera cuando efectivamente se perciban y se paguen, conforme el flujo de efectivo. No tributarán dentro de ese régimen: I. Las personas morales cuando uno o varios de sus

socios, accionistas o integrantes, participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas.

II. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.

III. Quienes tributen conforme a los Capítulos IV (Sistema Financiero), VI (Grupo de Sociedades), VII (Coordinados) y VIII (AGAPES) del Título II y las del Título III (personas con fines no lucrativos) de la LISR.

IV. Quienes tributen conforme al Capítulo VII del Título VII (sociedades cooperativas de producción) de la LISR.

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V. Los contribuyentes que hayan dejado de tributar conforme a lo previsto en el propio RSC.

Este régimen prevé un esquema de deducción de inversiones a menor plazo y pagos provisionales conforme la utilidad fiscal determinada a partir de ingresos y deducciones amparadas con CFDI. Mediante disposición transitoria se establece la posibilidad de aplicar una deducción adicional por las inversiones adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2021, aplicando las tasas previstas en el RSC. Para personas morales que actualmente tributen en términos del Título II de la LISR y que decidan tributar bajo el RSC, se prevé un régimen de transición referente a ingresos, deducciones, inversiones e inventarios. Asimismo, deberán presentar a más tardar el 31 de enero de 2022 un aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el SAT. 46. Cláusulas habilitantes

[7, 161, 166, X, 187 y 188 LISR] Se incluye una cláusula habilitante que dé lugar a la emisión de reglas de carácter general por parte del SAT para la aplicación de lo establecido en los artículos 7, 161, 166, X, 187 y 188 de la LISR.

C. LIVA 1. Productos de alimentación humana y animal

[2-A, I b) LIVA] Se aclara que la tasa del 0% de IVA aplica para productos destinados a la alimentación, tanto humana como animal. 2. Tasa 0% a productos de higiene femenina

[2-A, I j) LIVA] Aplicará la tasa del 0% de IVA por la enajenación de toallas sanitarias, tampones y copas, para la gestión menstrual. Consecuentemente, estará exenta del pago de IVA la importación de dichos productos. 3. Actos no objeto

[4-A LIVA] Se incorpora la definición de “actos o actividades no objeto del impuesto” como aquéllos que el

contribuyente no realiza en territorio nacional, así como aquéllos diferentes a la enajenación, prestación de servicios, arrendamiento o importación realizados en territorio nacional, cuando el contribuyente obtenga ingresos o contraprestaciones, para cuya obtención realiza gastos e inversiones en los que le fue trasladado el IVA o el que hubiera pagado con motivo de la importación. 4. IVA en importaciones efectuadas por terceros

[5, III LIVA] Para acreditar el IVA pagado en la importación de mercancías, el pedimento debe estar a nombre del contribuyente y constar en éste el pago del IVA correspondiente. 5. Acreditamiento de IVA en operaciones no objeto

[5, V, b), c), d), VI LIVA] Cuando se esté obligado al pago del IVA o cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el contribuyente y deba calcularse el IVA acreditable, en el cálculo correspondiente deben tomarse en cuenta los actos o actividades no objeto del impuesto. Tratándose de gastos e inversiones en periodos preoperativos, los contribuyentes deberán informar a la autoridad el mes en el que inicien sus actividades, a fin de identificar el mes en el que se deberá efectuar el ajuste al acreditamiento. 6. Pago por las personas del RIF

[5-E LIVA] Se deroga el artículo 5-E de la LIVA que contemplaba el procedimiento para el cálculo y pago bimestral por parte de las personas físicas que tributan bajo el RIF, con motivo de la derogación de este régimen dentro de la LISR. Mediante disposición transitoria se establece que los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 estuvieron tributando en el RIF, a partir del 1 de enero de 2022 podrán optar por continuar pagando sus impuestos como si siguiera tributando en el RIF de conformidad con el artículo 5-E de la LIVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2021 y podrán también continuar aplicando el esquema de estímulos en materia del IVA previsto en el artículo 23 de la Ley de Ingresos de la Federación para el

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Ejercicio Fiscal de 2021, durante el plazo restante de los 10 ejercicios que optaron por tributar en dicho régimen. 7. Extranjeros que presten servicios digitales

[18-D, III LIVA] Se reduce de trimestral a mensual, la periodicidad para que los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional, proporcionen al SAT la información sobre el número de servicios u operaciones realizadas en cada mes de calendario con los receptores ubicados en territorio nacional que reciban sus servicios, clasificadas por tipo de servicios u operaciones y su precio, así como el número de los receptores mencionados, y mantener los registros base de la información presentada. 8. Bienes arrendados en México

[21 LIVA] Se considera que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con independencia del lugar en que se encuentre el bien en el momento de su entrega material o de la celebración del acto jurídico que le dé origen a quien va a realizar su uso o goce. No obstante, prevalece lo dispuesto en el artículo 24, fracción IV de la LIVA en el sentido de que no se considera importación y por tanto no se causa el IVA cuando se trate de bienes entregados en el extranjero por los que se haya pagado efectivamente el IVA por su introducción al país.

D. LIEPS 1. Combustibles automotrices

[2, I D y 5, octavo párrafo y Quinto transitorio LIEPS] Cuando la autoridad aduanera o fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte que por las características de la mercancía que se introduce o pretende introducir a territorio nacional, se trata de combustibles automotrices, respecto de los cuales se ha omitido el pago total o parcial del impuesto, se aplicará la cuota que corresponda según el tipo de combustible de que se trate, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que sean procedentes.

Se precisa que en sustitución de lo previsto en el párrafo tercero del artículo 2o., fracción I, inciso D), de la LIEPS, la actualización para 2022 de las cuotas aplicables a los combustibles automotrices se realizará mediante la aplicación del factor de 1.034 a dichas cuotas, mismas que se expresarán hasta el diezmilésimo. Esta modificación entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF). 2. Marbetes electrónicos

[3, IV LIEPS] Se amplía la definición de Marbete, para identificarlo como el signo distintivo de control fiscal y sanitario, que puede ser físico y se adhiere a los envases que contengan bebidas alcohólicas, o bien, electrónico que se imprime del folio autorizado y entregado por el SAT en las etiquetas o contraetiquetas de los referidos envases, en ambos casos con capacidad que no exceda de 5,000 mililitros. 3. Definición de establecimiento de consumo final

[3, XXXVII LIEPS] Se incorpora la definición de “establecimientos de consumo final” como las cantinas, bares, cervecerías, centros nocturnos, cabarets, restaurantes, hoteles, centros sociales, discotecas, loncherías, fondas, kermeses, ferias, espectáculos, bailes públicos, salones, banquetes, casinos, y todos aquellos en los que se realice la apertura de bebidas alcohólicas para su venta y consumo final. 4. Pago por las personas del RIF

[5-D LIEPS] Se deroga el artículo 5-D de la LIEPS que contemplaba el procedimiento para el cálculo y pago bimestral por parte de las personas físicas que tributan bajo el RIF, con motivo de la derogación de este régimen dentro de la LISR. Mediante disposición transitoria se establece que los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 estuvieron tributando en el RIF, a partir del 1 de enero de 2022 podrán optar por continuar pagando sus impuestos como si siguiera tributando en el RIF de conformidad con el artículo 5-D de la LIEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2021 y podrán también continuar aplicando el esquema de estímulos en materia del IVA previsto en el artículo 23 de la Ley de Ingresos de la

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Federación para el Ejercicio Fiscal de 2021, durante el plazo restante de los 10 ejercicios que optaron por tributar en dicho régimen. 5. Padrón Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas

[19, XIV LIEPS] Los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables ya no estarán obligados a estar inscritos en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas; dicho requisito tampoco será exigible para fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohólicas para poder solicitar marbetes y precintos. 6. Destrucción de envases de Bebidas Alcohólicas

[19, XVII LIEPS] Se faculta al SAT para establecer, a través de reglas de carácter general, los casos en los que no será aplicable la obligación de destruir envases de bebidas alcohólicas. 7. Código de seguridad en tabacos

[19, XXII y 19-A LIEPS] Los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados deben imprimir el código de seguridad no solo en cajetillas de cigarro, sino también en estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados. Se establece que dicho código será generado y proporcionado por el SAT y concordantemente, se elimina la posibilidad de que la impresión del código de seguridad, así como el registro, almacenamiento y entrega de la información que se genere derivada de los mecanismos o sistemas de impresión del referido código, se realice a través de los proveedores de servicios de impresión de códigos de seguridad autorizados por el SAT. 8. Lectura de código QR ante consumidores

[19, XXIV LIEPS] Los establecimientos de consumo final tendrán la obligación de realizar, en presencia del consumidor, la lectura a través de un dispositivo móvil del código QR del marbete que se encuentra adherido a los envases o impreso en la etiqueta o contraetiqueta de los mismos.

E. CFF

1. Cambio de residencia

[9 CFF] No operará la presunción de que una persona física o moral se considere residente en México cuando omita acreditar su nueva residencia fiscal, o acreditándola, el cambio de residencia sea a un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un REFIPRE, siempre y cuando dicho país tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información (AAII) tributaria con México y, adicionalmente, un tratado internacional que posibilite la asistencia administrativa mutua en la notificación, recaudación y cobro de contribuciones. Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal; de no presentarlo no perderán la condición de residentes en México. 2. Escisión, fusión y operaciones relevantes

[14-B, 15-A CFF] Se precisa que la transmisión que debe realizarse en una escisión es la del capital social (antes solo refería a “capital”), en concordancia con lo dispuesto en la Ley General de Sociedades Mercantiles. También en la fusión se considerará enajenación cuando como consecuencia de la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital, surja en el capital contable de la sociedad fusionada o fusionante, un concepto o partida, cuyo importe no se encontraba registrado o reconocido en cualquiera de las cuentas del capital contable. Cuando la autoridad fiscal detecte que la fusión o escisión carecen de razón de negocios, determinará el impuesto correspondiente a la enajenación, para lo cual podrá tomar en consideración las operaciones relevantes relacionadas con la operación de fusión o escisión, llevadas a cabo dentro de los cinco años inmediatos anteriores y posteriores a su realización, mismas que deberán ser informadas por los contribuyentes mediante declaración. Para considerar si existe o no enajenación con motivo de fusión o escisión, se entiende por operaciones relevantes:

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1. Se transmita la propiedad, disfrute o uso de

las acciones o de los derechos de voto o de veto en las decisiones de la sociedad fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según corresponda, o de voto favorable necesario para la toma de dichas decisiones.

2. Se otorgue el derecho sobre los activos o utilidades de la sociedad fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según corresponda, en caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación.

3. Se disminuya o aumente en más del 30% el valor contable de las acciones de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, en relación con el valor determinado de éstas a la fecha de la fusión o escisión de sociedades, el cual se consignó en el dictamen establecido en este precepto.

4. Se disminuya o aumente el capital social de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, tomando como base el consignado en el dictamen.

5. Un socio o accionista que recibió acciones por virtud de la fusión o escisión, aumente o disminuya su porcentaje de participación en el capital social de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, y como consecuencia de ello, aumente o disminuya el porcentaje de participación de otro socio o accionista de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, tomando como base los porcentajes de participación en el capital social de dichos socios o accionistas consignados en el dictamen.

6. Se cambie la residencia fiscal de los socios o accionistas que recibieron acciones de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, o bien, la residencia fiscal de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, consignados en el dictamen.

7. Se transmita uno o varios segmentos del negocio de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, consignados en el dictamen.

Los estados financieros utilizados para llevar a cabo o como resultado de la fusión o escisión de sociedades, deberán dictaminarse por CPI. 3. Regalías

[15-B CFF] El derecho a la imagen implica el uso o concesión de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria, artística o científica y, por tanto, califica como regalías. 4. E.firma y CSD

[17-D, 17-H y 17-H Bis CFF] El SAT negará el otorgamiento de la firma electrónica avanzada (e.firma) y de los certificados de sellos digitales (CSD) o incluso su restitución, cuando detecte que la persona moral solicitante tiene un socio o accionista que cuenta con el control efectivo del solicitante, (i) que se le haya cancelado el CSD sin que hubiera desvirtuado la irregularidad que motivó la cancelación, (ii) se encuentre en la hipótesis del artículo 69-B del Código (EFOS y EDOS), o (iii) tenga créditos fiscales, esté como no localizado o haya sido imputado por un delito fiscal, y no haya corregido su situación fiscal. Procederá la restricción temporal del CSD para personas físicas que tributen en el RSC, cuando omita tres o más pagos mensuales en un año calendario, consecutivos o no, o bien, la declaración anual. También procede la restricción de CSD a quien (i) se oponga a que se practique la visita en el domicilio fiscal, (ii) no suministre los datos e informes requeridas por las autoridades fiscales; (iii) no proporcione la contabilidad; o (iv) no aporte la documentación requerida durante las revisiones electrónicas. 5. Integridad de documentos digitales

[17-G y 17-I CFF] Se modifica la referencia a llave pública y no a clave pública como elemento de validez de los certificados que emita el SAT. La integridad y autoría de un documento digital con firma electrónica avanzada o sello digital ya no será verificable mediante el método de remisión al documento original con la clave pública del autor, sino conforme a los medios o mecanismos que para tal efecto determine el SAT.

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6. Reducción de recargos [21 CFF]

Se elimina la referencia a la condonación de recargos y solo se permite su reducción. 7. Solicitud de devolución

[22-C CFF] Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor inferiores a $15,790.00, también deberán presentar su solicitud de devolución en formato electrónico con e.firma. 8. Facultades en solicitudes de devolución

[22-D CFF] Se concede al contribuyente un plazo de 20 días contados a partir del día siguiente al que surta efectos la notificación de la última acta parcial u oficio de observaciones, para desvirtuar los hechos u omisiones conocidos durante la revisión en torno a una solicitud de devolución. Al término del plazo, la autoridad deberá emitir la resolución que corresponda y deberá notificarla al contribuyente dentro de los 20 días hábiles siguientes. En caso de ser favorable la autoridad efectuará la devolución correspondiente dentro de los 10 días siguientes a aquél en el que se notifique la resolución respectiva, de lo contrario pagará intereses. 9. Compensación por autocorrección

[23 CFF] Los contribuyentes afectos a una revisión de gabinete o visita domiciliaria podrán optar por corregir su situación fiscal a través de la aplicación de las cantidades que tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto –con algunas salvedades–, contra las contribuciones omitidas y sus accesorios. La solicitud podrá formularse a partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones o bien, de que se levante la última acta parcial, y hasta dentro de los 20 días hábiles posteriores a que concluya el plazo para contestar tales actos. El ejercicio de esta opción no se considerará como gestión de cobro que interrumpa la prescripción de la obligación de devolver. Asimismo, la solicitud que presente el contribuyente para corregir su situación fiscal no constituye instancia.

La reforma al artículo 23 del CFF entrará en vigor el 1 de enero de 2023. 10. Acreditamiento de estímulos fiscales

[25 CFF] Se precisa que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración periódica podrán acreditar el importe de los estímulos fiscales a que tengan derecho, contra la contribución causada o a cargo, según corresponda, para ya no permitir el acreditamiento contra las cantidades que están obligados a pagar. 11. Responsabilidad solidaria

[26, IV, V, VII y XI CFF] Se incorporan 9 supuestos que presumiblemente se consideran “adquisición de negociación”, para imponer responsabilidad solidaria a los adquirentes de negociaciones. Se acota la responsabilidad solidaria de (i) representantes legales de residentes en el extranjero hasta por el monto de las contribuciones derivadas de las actividades en las que intervengan; y de (ii) los que sean designados en cumplimiento a las disposiciones fiscales, hasta por el importe de las contribuciones o aprovechamientos a los que se refieran las disposiciones aplicables. Serán responsables solidarios las sociedades emisoras que no hayan presentado la información referente a la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes, efectuada entre residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México. 12. RFC

[27 CFF] Las personas físicas mayores de edad deberán solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Se incorpora la obligación de presentar un aviso ante el RFC informando el porcentaje de participación de cada uno de los socios, accionistas, asociados en el capital social, el objeto social y quién ejerce el control efectivo. No se especifica si dicha obligación es para nuevas sociedades o para las que actualmente se encuentran registradas ante el RFC y no hayan aportado la información ahora exigida.

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Tratándose de las sociedades cuyas acciones están colocadas entre el gran público inversionista, se deberá presentar la información de las personas que tengan control, influencia significativa o poder de mando dentro de la persona moral. Asimismo, deberán informarse los nombres de los representantes comunes, su clave en el RFC y el porcentaje que representan respecto del total de acciones que ha emitido la persona moral. Los fedatarios públicos estarán obligados a exigir a los otorgantes de las escrituras públicas en que se hagan constar actas constitutivas, de fusión, escisión o de liquidación de personas morales, que comprueben dentro del mes siguiente a la firma, que han presentado solicitud de inscripción, o aviso de liquidación o de cancelación, según sea el caso, en el RFC, de la persona moral de que se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentación; en caso contrario, el fedatario deberá informar de dicha omisión al SAT dentro del mes siguiente. Dicha obligación a cargo de los fedatarios públicos será exigible con independencia de que soliciten la inscripción en el RFC de la persona moral. Mediante disposición transitoria se deja sin en efectos el esquema de incorporación al RFC a través de fedatario público por medios electrónicos. De igual forma, mediante disposición transitoria se establece que cuando las personas morales precisen, ante fedatario público, en el instrumento jurídico suscrito que les dé origen, una fecha posterior cierta y determinada o una condición suspensiva para su surgimiento, presentarán su solicitud de inscripción al RFC en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se dé el cumplimiento de dicha condición suspensiva. Se faculta al SAT para cancelar o suspender el RFC cuando se confirme en sus sistemas o con información proporcionada por otras autoridades o por terceros (i) que el contribuyente no ha realizado alguna actividad en los cinco ejercicios previos, (ii) que durante dicho periodo no ha emitido comprobantes fiscales, (iii) que no cuente con obligaciones pendientes de cumplir, o (iv) por defunción de la persona física. Para solicitar la cancelación del RFC por liquidación total del activo, por cese total de operaciones o por fusión de sociedades, deberá contarse con opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social en sentido positivo, excepto para el trámite de cancelación en el RFC por fusión de sociedades.

13. CFDI

[29, 29 Bis, 29-A y 31 CFF] Se aclara que los contribuyentes que exporten mercancías que no sean objeto de enajenación o cuya enajenación sea a título gratuito, deberán expedir –y no solicitar– el CFDI que ampare la operación. Los CFDI deberán cumplir con los requisitos que el SAT establezca mediante reglas de carácter general, inclusive los complementos que se publicarán en su Portal de Internet y que serán también objeto de validación por parte de dicho órgano desconcentrado. En el supuesto de que se emitan comprobantes que amparen egresos sin contar con la justificación y soporte documental que acredite las devoluciones, descuentos o bonificaciones ante las autoridades fiscales, éstos no podrán disminuirse de los comprobantes fiscales de ingresos del contribuyente. La regulación y actividad de los Proveedores Autorizados de Certificación de CFDI se transfiere de los artículos 29 y 31 del CFF al 29 Bis de nueva creación. Mediante disposición transitoria se señala que quienes al 1 de enero de 2022 cuenten con la autorización como PAC, prestarán los servicios a que dichas autorizaciones se refieren hasta el término de su vigencia. Los CFDI deberán contener también el nombre o razón social y el código postal del domicilio fiscal de la persona a favor de quien se expida, además de su RFC; asimismo, se debe indicar la clave del uso fiscal que el receptor le dará al comprobante fiscal. Cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes, mercancías, servicio o del uso o goce señalados en el CFDI y la actividad económica registrada por el contribuyente ante el RFC, la autoridad fiscal actualizará las actividades económicas y obligaciones de dicho contribuyente al régimen fiscal que le corresponda. Los contribuyentes que estuvieran inconformes con dicha actualización, podrán llevar a cabo el procedimiento de aclaración. Salvo que las disposiciones fiscales prevean un plazo menor, los CFDI sólo podrán cancelarse hasta antes de la presentación de la declaración anual del ejercicio en que se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelación. Para cancelar CFDI que

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amparen ingresos, se deberá justificar y soportar documentalmente el motivo de dicha cancelación. Se faculta al SAT para indicar las características de los CFDI o documentos digitales de operaciones realizadas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México. 14. Conservación de información cuentahabientes

[30 CFF] La información y documentación de los cuentahabientes de las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (SOCAPS) o la que se genere conforme al Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal (CRS o Common Reporting Standard) deberán conservarse durante un plazo de seis años contados a partir de la fecha en que se generó o debió generarse la información y documentación respectiva, o bien, a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ella relacionada, según sea el caso. 15. Declaraciones

[31 y 31-A CFF] Se elimina la obligación de que los contribuyentes informen a las autoridades fiscales las razones por las cuales no exista impuesto a pagar ni saldo a favor en sus declaraciones. Se actualizan las referencias a formas o formatos electrónicos por el de herramientas electrónicas. Se deberá presentar la información relativa a las operaciones relevantes a que se refieren los artículos 14-B del CFF y 24 y 161 de la LISR. 16. Dictamen fiscal y DISIF

[32-A, 32-H, 47, 52-A, 83, X 91-A y 96 CFF] Se restablece la obligación de dictaminar sus estados financieros por CPI, a las personas morales que tributen en términos del Título II de la LISR que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables iguales o superiores a $1,637’320,540.00, así como aquéllas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores.

También se prevé que quienes opten por hacer dictaminar sus estados financieros, lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción, dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración del ejercicio. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo mencionado. El dictamen deberá presentarse a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate. Los contribuyentes que sean partes relacionadas de aquéllos que estén obligados a dictaminar sus estados financieros, deben presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal (DISIF). Ya no estarán obligados a presentar la DISIF, quienes en el último ejercicio fiscal inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables iguales o superiores a un monto equivalente a $842,149,170.00, así como aquéllos que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores. Para el ejercicio de las facultades de comprobación, no se observará el orden establecido en el artículo 52-A (revisión secuencial) tratándose de contribuyentes que hayan cumplido su obligación o hayan ejercido la opción de dictaminarse conforme el artículo 32-A del CFF. La iniciativa aduce que se busca que los procedimientos de fiscalización sean más expeditos. Serán sancionables las infracciones relacionadas con el dictamen, sin importar que las omisiones que no fueron observadas por el CPI estén vinculadas al incumplimiento de las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos. 17. Intercambio de información

[30, 32-B, III y VI CFF] La información y documentación de los cuentahabientes de las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (SOCAPS) o la que se genere conforme al Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal

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(CRS o Common Reporting Standard) deberán conservarse durante un plazo de seis años contados a partir de la fecha en que se generó o debió generarse la información y documentación respectiva, o bien, a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ella relacionada, según sea el caso. Las entidades financieras y SOCAPS podrán celebrar las operaciones que estén autorizadas a llevar a cabo con sus clientes, siempre que cumplan con los procedimientos para identificar cuentas extranjeras o cuentas reportables entre las cuentas financieras y para presentar ante las autoridades fiscales la información requerida por CRS. Se faculta al SAT para celebrar convenios de colaboración que le permitan coordinarse e intercambiar información con otras dependencias o entidades de la Administración Pública Federal que sean competentes sobre personas morales y figuras jurídicas que sean instituciones financieras, con la finalidad de ejercer las acciones que en el ámbito de la competencia de cada una de ellas puedan corresponder para fines de coadyuvar en la supervisión, verificación y comprobación de la efectiva implementación del CRS, así como para adoptar las acciones tendientes al cumplimiento de los AAII que México tiene en vigor y que autorizan el intercambio automático de información financiera en materia fiscal. 18. Beneficiario controlador

[32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies CFF] Las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, estarán obligadas a obtener y conservar, como parte de su contabilidad y a proporcionar al SAT, la información relativa a sus beneficiarios controladores en forma fidedigna, completa y actualizada. Esta información podrá suministrarse a las autoridades fiscales extranjeras, previa solicitud y al amparo de un tratado internacional en vigor del que México sea parte, que contenga disposiciones de intercambio recíproco de información, en cuyo caso el SAT notificará la solicitud de información a dichos sujetos obligados. Los notarios, corredores y cualquier otra persona que intervenga en la formación o celebración de los contratos

o actos jurídicos que den lugar a la constitución de dichas personas o celebración de fideicomisos o de cualquier otra figura jurídica, así como las entidades financieras y los integrantes del sistema financiero, tratándose de la información relativa a cuentas financieras, estarán obligados con motivo de su intervención a obtener la información para identificar a los beneficiarios controladores y a adoptar las medidas razonables a fin de comprobar su identidad, para proporcionarla al SAT cuando así lo requiera. Los registros públicos en la Ciudad de México y en los Estados de la República, la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) de la SHCP, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CONDUSEF), la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR) o la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), coadyuvarán con el SAT, a través de la celebración de convenios de colaboración o de intercambio de información y en cualquiera otra forma que autoricen las disposiciones aplicables, para corroborar la exactitud y veracidad de la información relativa a beneficiarios controladores. Se establecen diversos supuestos en los que una persona se considera “beneficiario controlador”, destacando que son personas físicas o grupo de personas físicas que (i) obtienen u obtienen el beneficio derivado de su participación en una persona moral, un fideicomiso o cualquier otra figura jurídica, así como de cualquier otro acto jurídico, o es quien o quienes en última instancia ejerce o ejercen los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio o en cuyo nombre se realiza una transacción, aun y cuando lo haga o hagan de forma contingente; o (ii) ejerzan el control de la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica. Se adicionan los artículos 84-M y 84-N que prevén los supuestos de infracciones y sanciones en materia de beneficiario controlador. 19. Opinión del cumplimiento

[32-D CFF] Se incluye como un supuesto para obtener la opinión positiva del cumplimiento, el que se observen todas las obligaciones que se están adicionando con motivo de la reforma en materia de subcontratación laboral, para lo cual se especifica que otras autoridades fiscales federales, como el Instituto Mexicano del Seguro Social

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(IMSS), podrán establecer el procedimiento correspondiente. Los proveedores de los entes públicos, partidos políticos, fideicomisos, fondos, sindicatos o personas físicas o morales que reciban y ejerzan recursos públicos federales, están obligados a autorizar a las autoridades fiscales federales en materia de seguridad social, para que hagan público el resultado de la opinión del cumplimiento. Estarán impedidos para contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con la APF, quienes incumplan con las obligaciones referentes al Beneficiario Controlador. 20. Declaraciones y cumplimiento voluntario

[33, I, j) CFF] Se faculta a las autoridades fiscales a implementar programas para promover la certidumbre tributaria y prevenir controversias en materia fiscal, a través del cumplimiento cooperativo, voluntario y oportuno de las disposiciones fiscales. Estos programas podrán desarrollarse con la participación coordinada de países o jurisdicciones con los que México tenga en vigor un AAII. La finalidad del programa es efectuar un análisis de riesgos sobre la información financiera y fiscal de grupos multinacionales. En la iniciativa se señala que este proyecto puede resultar eventualmente beneficioso para los contribuyentes que decidan participar en él, puesto que podrían obtener certidumbre tributaria en cuanto a determinadas actividades y transacciones frente a las 22 administraciones tributarias participantes en el proyecto. Al ser un mecanismo de participación voluntaria, no genera compromisos del SAT frente a los contribuyentes que participan en él y no pretende tampoco sustituir a los mecanismos ya establecidos para tal efecto (resoluciones conforme al artículo 34-A del CFF o resoluciones que deriven de procedimientos de resolución de controversias, conforme a los tratados para evitar la doble tributación). 21. Avalúos

[42, VI CFF] Las autoridades fiscales estarán facultadas para practicar avalúo también respecto de toda clase de bienes o derechos referentes a activos fijos, los gastos y cargos diferidos -incluyendo intangibles–, así como toda clase

de servicios. Esta facultad es diferente a los avalúos a que se refiere el artículo 3 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) que hace referencia a aquéllos que la autoridad ordena practicar y no a los que dicha autoridad practique. 22. CRS y “beneficiario controlador”

[42, XII y XIII, 48-A y 49 CFF] Para verificar el cumplimiento en torno al CRS y el Beneficiario Controlador, las autoridades fiscales estarán facultadas para (i) realizar visitas domiciliarias a las instituciones financieras, personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, o las partes contratantes o integrantes de cualquier otra figura jurídica conforme al artículo 49 del propio Código, así como para (ii) requerir a dichas instituciones y terceros con ellas relacionados bajo el procedimiento previsto por el artículo 48-A que se adiciona, el cual guarda estrecha similitud con los plazos y formalidades de una revisión de gabinete. 23. Facultades determinar actos simulados

[42-B CFF] Se adiciona el artículo 42-B para facultar expresamente a las autoridades fiscales a determinar la simulación de los actos jurídicos, exclusivamente para efectos fiscales, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas. La respectiva resolución deberá (i) identificar el acto simulado y el realmente celebrado; (ii) cuantificar el beneficio fiscal obtenido por virtud de la simulación y (iii) señalar los elementos por los cuales se determinó la existencia de dicha simulación, incluyendo la intención de las partes de simular el acto. Para determinar la simulación, la autoridad podrá basarse, entre otros, en elementos presuncionales. 24. Referencias a precios de transferencia

[46, IV, 46-A, 48, VIII y 69 Se precisa la referencia a artículos de la LISR que también corresponden a los precios de transferencia regulados en los artículos 179 y 180 de esa LISR. 25. Confidencialidad durante fiscalización

[46 y 48 CFF] Para las revisiones de gabinete, se incluye el procedimiento para dar a conocer al contribuyente y sus representantes información confidencial proporcionada

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u obtenida de terceros independientes respecto de operaciones comparables que afecte la posición competitiva de dichos terceros, el cual en la actualidad únicamente está establecido para cuando se practique una visita domiciliaria. El contribuyente o sus representantes designados deberán suscribir un documento de confidencialidad, cuando durante una visita domiciliaria o revisión de gabinete, tengan acceso a información confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de operaciones comparables que afecte la posición competitiva de dichos terceros. Se señalan los usos que podrá darle el contribuyente a dicha información y se delimita el periodo que la misma estará disponible, que será desde que se lleve a cabo la designación de representantes hasta que haya transcurrido el plazo de impugnación del acto. Pese a que el contribuyente sujeto a facultades de comprobación pudiera llegar a revocar la designación de los representantes, ello no implicará que cese la responsabilidad solidaria que se genera por la divulgación, uso personal o indebido. 26. Obligaciones y sanciones del contador público

[52 y 91-A, 96 III CFF] El CPI deberá informar a la autoridad fiscal, cuando derivado de la elaboración del dictamen, conozca que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal. El CPI será responsable de encubrimiento en los delitos fiscales cuando derivado de la elaboración del dictamen de estados financieros, haya tenido conocimiento de que se llevó a cabo un hecho que la Ley señala como delito, sin haberlo informado. Lo anterior, al estimar que el contador público actuará como un asesor de los contribuyentes, realizando un examen de los estados financieros de una entidad, emitiendo una opinión en la que se presenta la situación financiera de una empresa, motivo por el cual tiene acceso a información que le permite tener conocimiento de cualquier irregularidad en el comportamiento fiscal del contribuyente. 27. Pago a plazos

[66, II CFF] Cuando el contribuyente se autodetermine o autocorrija, el 20% del monto total del crédito fiscal se deberá pagar mediante la presentación de la declaración respectiva. 28. Caducidad de las facultades de comprobación

[67 CFF] El plazo para que caduquen las facultades de comprobación se suspenderá cuando se solicite una resolución en términos del artículo 34-A del CFF, al estimarse que los asuntos que se someten a consulta de las autoridades fiscales son complejos e implican un alto grado de análisis y tiempo. Tratándose de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisión de dictámenes, y el plazo de caducidad se suspenda por dos años o más, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de siete años, siete años con seis meses u ocho años, según sea el caso. Los plazos de caducidad no afectarán la implementación de los acuerdos alcanzados como resultado de los AAII y que autorizan el intercambio de información en materia fiscal o de los alcanzados con base en los acuerdos interinstitucionales firmados con fundamento en dichos acuerdos. 29. Actualización al marco jurídico del secreto fiscal

[69 CFF] No resulta aplicable la reserva de información y datos de las personas a las quienes el SAT les haya dejado sin efectos el CSD; o bien se trate de contribuyentes que no desvirtuaron la presunción de haber emitido comprobantes que amparan operaciones simuladas o de haber transmitido indebidamente pérdidas fiscales; salvo que los contribuyentes subsanen las irregularidades detectadas por las autoridades fiscales, o bien, corrijan su situación fiscal. 30. Procedimiento contra EFOS y EDOS

[69-B CFF] También se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales, cuando la

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autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas por otro contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan dejado sin efectos o le haya sido restringido temporalmente el uso de los CSD, sin que haya subsanado las irregularidades detectadas por la autoridad fiscal, o bien emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas con los activos, personal, infraestructura o capacidad material de dicha persona. 31. Acuerdo conclusivo

[69-C CFF] La duración máxima del procedimiento de acuerdo conclusivo será de doce meses, contados a partir de que el contribuyente presente la solicitud de adopción de un acuerdo ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), con la finalidad de que exista mayor celeridad. Mediante disposición transitoria, se regula el tiempo en el que deberán concluirse los procedimientos de acuerdo conclusivo que se encuentren en trámite, hasta antes de la entrada en vigor del presente Decreto. 32. Reducción de multas

[70-A y 74 CFF] Sólo procederá la reducción prevista por los artículos 70-A y 74 del CFF, respecto de multas firmes o que sean consentidas por el infractor, y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación, o bien, de un procedimiento de resolución de controversias establecido en los tratados para evitar la doble tributación de los que México es parte. Se elimina la posibilidad de reducir las multas determinadas por el propio contribuyente. 33. Régimen Opcional para Grupos de Sociedades

[76 CFF] Tratándose de las sociedades integradoras e integradas que apliquen el régimen opcional para grupos de sociedades, que declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la multa será del 60% al 80% de la diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda, independientemente de que la sociedad de que se trate la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal.

34. Infracciones por precios de transferencia [77, III, 81, XVII y 83, XV CFF]

El incremento de las multas previsto por la fracción III del artículo 77 del CFF por no enterar contribuciones retenidas o recaudadas, también será aplicable cuando se incurra en la agravante a que se refiere el artículo 75, fracción V del Código referente al incumplimiento a las obligaciones en materia de precios de transferencia. La multa por incumplimiento en materia de precios de transferencia por operaciones con partes relacionadas, se impondrá con independencia de que la parte relacionada sea residente en el extranjero o en territorio nacional. 35. Infracciones por cancelar CFDI

[81, XLVI y 82, XLII CFF] Se establece como infracción, no cancelar los CFDI de ingresos que se hayan emitido por error o sin una causa para ello o cancelarlos fuera del plazo establecido en el artículo 29-A, cuarto párrafo del CFF, es decir, hasta antes de la presentación de la declaración anual del ejercicio en que se expidan. Se sanciona con multa del 5% a un 10% del monto de cada comprobante fiscal. 36. Infracciones de las instituciones financieras

[82-E, 82-F CFF] Se incorporan infracciones y multas que val de $10,000.00 a $1,000,000.00 para las instituciones financieras cuando incumplan sus obligaciones de reportar la información que se requiere intercambiar en el marco de los AAII y conforme el CRS. 37. Infracciones relacionadas con PAC

[82-G y 82-H CFF] Se incorporan infracciones y sanciones relacionadas con la obligación de los proveedores de certificación autorizados (PAC), de cumplir con las especificaciones informáticas que determine el SAT para la validación y envío de los CFDI. Las multas oscilan entre los $10.00 y $50.00 por cada CFDI. 38. Infracciones relacionadas con la DISIF

[83, XVII CFF] Presentar con errores la DISIF se considera infracción.

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39. Infracciones por operaciones inexistentes [83, XIX y 84 XVI CFF]

Se contempla como infracción el utilizar para efectos fiscales comprobantes expedidos por un tercero, cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades, determinen que dichos comprobantes fiscales amparan operaciones inexistentes o simuladas, debido a que el contribuyente que los utiliza no demostró la materialización de dichas operaciones durante el ejercicio de las facultades de comprobación, salvo que el propio contribuyente haya corregido su situación fiscal. Dicha infracción se sanciona con multa que oscila entre 55% y 75% del importe de cada comprobante fiscal. La infracción se actualiza con independencia de que no se haya efectuado el procedimiento previsto por el artículo 69-B del CFF. 40. Sanciones por CFDI

[84, IV, d) CFF] Se establece la sanción de $400.00 a $600.00 por cada comprobante fiscal que se emita y no cuente con los complementos que al efecto emita el SAT. 41. Infracciones de “beneficiario controlador”

[84-M y 84-N CFF] Se incorporan infracciones y sanciones relacionadas con las obligaciones establecidas en los artículos 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies del CFF, la obligación respecto de las personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos y las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, de obtener y conservar, como parte de su contabilidad y proporcionar al SAT, la información relativa a sus beneficiarios controladores en forma fidedigna, completa y actualizada. Las multas van de $500,000.00 a $2,000,000.00 42. Infracciones relacionadas con marbetes

[86-A IV, VI, VII, VIII y IX y 86-B, VI y VII CFF] En concordancia con las nuevas obligaciones en materia de marbetes, precintos y envases que contienen bebidas alcohólicas previstas en la LIEPS, se incorporan infracciones cuyo incumplimiento se sanciona con multas que oscilan entre $20,000.00 y $100,000.00, así

como con posible cancelación de los folios de los marbetes, marbetes electrónicos o precintos. No se configurará la infracción relativa a la destrucción de envases en los casos en los que se apliquen las facilidades que respecto de dicha destrucción determine el SAT. 43. Infracciones por cigarros

[86-G y 86-H CFF] Se consideran infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, con excepción de puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, cuando sea informado al SAT por la autoridad competente el incumplimiento por parte del contribuyente de las medidas sanitarias en materia de tabacos, así como hacer un uso incorrecto de los códigos de seguridad; para tales efectos el SAT determinará las conductas que no configuran el uso incorrecto de los códigos de seguridad. Se faculta al SAT para cancelar los códigos de seguridad entregados a los productores, fabricantes e importadores de dichos productos. 44. Infracciones de funcionarios públicos

[87 CFF] Se considera infracción a las disposiciones fiscales, cuando los funcionarios o empleados públicos en el ejercicio de sus funciones no emitan la resolución a que se refiere el artículo 69-B del CFF dentro del plazo previsto en el mismo, que se sanciona con una multa de $147,950.00 a $197,270.00 45. Presunción de contrabando por CFDI sin CP

[103, XXII CFF] Se presumirá contrabando cuando se trasladen bienes o mercancías por cualquier medio de transporte en territorio nacional, sin el CFDI de tipo ingreso o de tipo traslado, según corresponda, al que se le incorpore el Complemento Carta Porte. 46. Homologación de referencias Ley Aduanera

[106, II, c) CFF] Se sustituye la referencia de “Factura extendida por persona inscrita en el registro federal de contribuyentes” por la de “CFDI que deberá reunir los requisitos que

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señale el CFF, así como las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT”, a fin de homologar las referencias utilizadas en la documentación que acreditan la legal estancia utilizada en la Ley Aduanera (LAD). 47. Sanción a la simulación de relaciones laborales

[108, j) CFF] Se establece como calificativa del delito de defraudación fiscal o su equiparable, a efecto de aumentar, en una mitad, la pena que se imponga a aquellos contribuyentes que utilicen el nuevo RSC previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la LISR para ocultar relaciones laborales. 48. Convenciones internacionales anticorrupción

[108, k) CFF] Se incluye dentro de los supuestos de defraudación fiscal calificada y defraudación fiscal equiparable calificada, el deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo o beneficio fiscal o de cualquier forma obtener un beneficio tributario, respecto de erogaciones que se efectúen en violación de la legislación anticorrupción, entre ellos las erogaciones consistentes en dar, por sí o por interpósita persona, dinero, bienes o servicios, a servidores públicos o terceros, nacionales o extranjeros, en contravención a las disposiciones legales. 49. Plazo para recurso de revocación

[121, tercer y cuarto párrafo CFF] Si el particular afectado por un acto o resolución administrativa fallece durante el plazo de 30 días hábiles para interponer el recurso de revocación, se suspenderá hasta por un año el plazo para interponerlo, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesión. Se suspenderá el plazo para la interposición del recurso si el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributación. 50. Notificación a personas no localizadas

[137 CFF] Se elimina la posibilidad de que el SAT notifique a través del buzón tributario, el requerimiento de pago de un crédito fiscal exigible y la diligencia de embargo, cuando no pudo realizarse personalmente, porque la persona no sea localizada en el domicilio fiscal, se ignore su domicilio

o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o desaparezca cuando se hayan iniciado facultades de comprobación. 51. 59. Notificación por estrados

[139 CFF] Se amplía, de seis a diez días, el plazo que durará la publicación de las notificaciones por estrados en la página electrónica del SAT. 52. Garantía del interés fiscal

[142, IV y 144 CFF] Se deberá garantizar el interés fiscal, cuando se solicite el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación 53. Condonación en concurso mercantil

[146-A CFF] Se elimina la posibilidad de que las autoridades fiscales condonen parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil. 54. Embargo de bienes

[151-Bis, 152, 161, 176, 181, 182 y 184 CFF] Tratándose de créditos exigibles, la autoridad fiscal podrá llevar a cabo el embargo de bienes, por buzón tributario, estrados o edictos, siempre que se trate de depósitos bancarios, títulos de crédito, bienes inmuebles y bienes intangibles. Los requisitos que establecidos por el artículo 152 del CFF para la diligencia de embargo, son aplicables cuando la misma se realice personalmente. Se elimina la referencia del término “caja”. Asimismo se sustituye la palabra “depósito” por “garantía” Los contribuyentes que tributen en el RSC, podrán participar en los remates que realiza el SAT. Todas las operaciones que deriven de las subastas, tratándose de pagos a la autoridad, deberán realizarse mediante transferencia de fondos desde la cuenta del postor.

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Acciones en el sector de hidrocarburos y petrolíferos 55. Contabilidad y controles volumétricos

[28, I, B CFF] Quienes fabriquen, produzcan, procesen, transporten, almacenen, distribuyan o enajenen cualquier tipo de hidrocarburo o petrolífero, deberán contar con los certificados que acrediten su correcta operación y funcionamiento, así como dictamen para determinar el poder calorífico del gas natural. También deberán generar de forma diaria y mensual los reportes de información de controles volumétricos que deberán contener diversa información, así como en los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos, de conformidad con las reglas de carácter general y las especificaciones técnicas que para tal efecto emita el SAT. Se elimina la figura de las autorizaciones para ser proveedor de equipos y programas para llevar controles volumétricos, para la prestación de los servicios para verificar la correcta operación y funcionamiento de los referidos equipos y programas informáticos y para la emisión de los dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se trate. Ello, con la finalidad de que los contribuyentes obligados a llevar controles volumétricos accedan a un mercado más amplio y competitivo. Mediante disposición transitoria se aclara que el inicio de la exigibilidad de la obligación a que se refiere el artículo 28, fracción I, apartado B del CFF, ya no será necesaria la publicación en el Portal del SAT de los proveedores autorizados a que se refería el transitorio Tercero del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, de la LAD, del Código Penal Federal y de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar los Delitos Cometidos en Materia de Hidrocarburos”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de junio de 2018, que se propone derogar. Los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos forman parte de la contabilidad. 56. Medidas de apremio

[41 CFF] Las autoridades podrán exigir la presentación de los reportes de información de controles volumétricos de operaciones con hidrocarburos o petrolíferos, cuando los mismos no se presenten oportunamente o no se hayan presentado de conformidad con las disposiciones aplicables. 57. Determinación presuntiva sector hidrocarburos

[55, VII, 56 VII y 58, I CFF] Se contemplan diversos supuestos para que las autoridades fiscales determinen presuntivamente la utilidad fiscal, ingresos o el valor de los actos, actividades, tratándose de los contribuyentes del sector de hidrocarburos y petrolíferos. Se incluyen procedimientos diferenciados para (i) gasolinas, diésel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz; y (ii) distribución de gas licuado de petróleo. La presunción podrá desvirtuarse si los contribuyentes comprueben los litros enajenados y el precio de enajenación, con un dictamen pericial. Para determinar presuntivamente la utilidad fiscal, la autoridad podrá aplicar sobre los ingresos brutos las tasas de: (i) 38% tratándose de la distribución de gas licuado de petróleo; (ii) 15% tratándose de la enajenación en estaciones de servicio de gasolinas y diésel; y (iii) 6% para las demás actividades de ese sector referentes a fabricación, producción, procesamiento, transporte, almacenamiento, distribución o enajenación de hidrocarburo o petrolífero. Se considerará enajenación de hidrocarburos o petrolíferos faltantes en inventarios, a la diferencia en el registro de recepción de los controles volumétricos del contribuyente por la compra del hidrocarburo o petrolífero, con respecto al registro de entrega de los controles volumétricos de su proveedor por la venta de dichos productos, en un mes de calendario. 58. Infracciones por controles volumétricos

[81, XXV y 82, XXV CFF] Se establecen las conductas que configuran una infracción en materia de controles volumétricos, así como sus sanciones correspondientes que van de $35,000.00 a $3,000,000.00.

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59. Contrabando por omitir IEPS [102 CFF]

Se actualiza la referencia de “zonas libres” por la de “franja o región fronteriza”, acorde con la definición de la LAD. Se establece una excepción respecto de la no formulación de la declaratoria de perjuicio al fisco federal cuando se omita el IEPS aplicable a los hidrocarburos y petrolíferos. Tratándose de la omisión en el pago del IEPS aplicable a los bienes hidrocarburos y petrolíferos que se introducen a territorio nacional, se formulará la declaratoria de perjuicio, aun cuando el monto de la omisión no exceda de (i) $195,210.00 o del 10% de los impuestos causados, y del (ii) 55% de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio, sin importar que la descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad. 60. Presunción de contrabando

[103, XX y XXIII CFF] Se presumirá contrabando cuando se declare inexactamente la descripción o clasificación arancelaria y con ello se omita el pago del IEPS, por la inobservancia del agente o agencia aduanal de sus responsabilidades y obligaciones reguladas en la LAD, aun cuando éstos hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. También se presume contrabando cuando se trasladen hidrocarburos, petrolíferos o petroquímicos sin el CFDI de tipo ingreso o de tipo traslado, según corresponda, al que se le incorpore el Complemento Carta Porte, así como con los complementos del CFDI de esos bienes. 61. Sanciones al delito de contrabando

[104 último párrafo CFF] La comisión del delito de contrabando, tratándose de hidrocarburos y petrolíferos, se sancionará con la cancelación definitiva del padrón de importadores de sectores específicos establecido en la LAD; así como, la cancelación de la patente del agente aduanal que se haya

utilizado para efectuar los trámites del despacho aduanero respecto de dichos bienes. 62. Responsabilidad de los agentes aduanales

[105, XXII y XXIII CFF] Será responsable el agente o apoderado aduanal de las siguientes conductas, a pesar de que la inexactitud o falsedad de los datos y documentos provengan o son suministrados por un contribuyente y el agente o apoderado aduanal no hubiera podido conocer dicha inexactitud o falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancías o hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior:

a) Señalar en el pedimento nombre, denominación o razón social o la clave del RFC de alguna persona que no hubiere solicitado la operación de comercio exterior o cuando estos datos sean falsos; cuando el domicilio fiscal señalado no corresponda al importador, salvo los casos en que sea procedente su rectificación; se señale un domicilio en el extranjero donde no se pueda localizar al proveedor o cuando la información transmitida relativa al valor y demás datos relacionados con la comercialización de mercancías deriven de una factura falsa.

b) Presentar ante las autoridades aduaneras documentación falsa o alterada.

63. Sanción penal por omitir controles volumétricos

[111 Bis, I, II y III, CFF] Se sancionará penalmente a aquellos contribuyentes:

a) que con motivo de su actividad en materia de hidrocarburos y petrolíferos, no cuentan con controles volumétricos de esos productos o, contado con ellos, los alteren, inutilicen o destruyan.

b) que no cuenten con los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos o contando con éstos, no los mantenga en operación en todo momento, los altere, inutilice o destruya.

c) que no cuenten con los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento de equipos y programas informáticos para llevar

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controles volumétricos, o contando con ellos, los alteren o falsifiquen.

d) que cuenten con cualquier sistema o programa instalado cuya finalidad sea alterar los registros de volumen o la información contenida en los controles volumétricos.

e) que den efectos fiscales a los comprobantes fiscales emitidos por empresas que realizan operaciones simuladas la adquisición de combustibles con la finalidad de atacar la adquisición de combustible de procedencia ilícita.

f) que enajenen hidrocarburos o petrolíferos de procedencia ilícita.

Se considera que los hidrocarburos o petrolíferos enajenados son de procedencia ilícita cuando (i) exista una diferencia entre las existencias medidas y las calculadas; (ii) se detecte que el contribuyente entrega más litros de los que factura como venta; y (iii) se detecte que el contribuyente factura más de lo que puede vender.

F. Ley Federal de Derechos 1. Ajuste de ingresos

[3 Bis LFD] Cuando las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobación, modifiquen los ingresos acumulables o deducciones autorizadas para efectos de la LISR, deberán considerar dichas modificaciones para el cálculo de aquellos derechos que tengan como base los citados ingresos acumulables y, en su caso, determinarán los derechos omitidos. 2. Despacho aduanero fuera de horario

[40, u) LFD] Por la autorización para prestar los servicios de despacho aduanero de las mercancías de comercio exterior fuera de los días y horas hábiles señalados por el SAT se pagará un derecho de $250.90. 3. Códigos de seguridad cigarros

[53-I LFD] Por la obtención de códigos de seguridad que se impriman en las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros

u otros tabacos labrados para su venta en México, se pagará la cuota de $0.1255 por cada uno. 4. Marbetes

[53-K LFD] Por la obtención de marbetes que se adhieran a los envases que contengan bebidas alcohólicas a que se refiere la LIEPS, se pagará la cuota de $0.5178 por cada uno y tratándose de folios electrónicos para la impresión de marbetes electrónicos la cuota de $0.3474 por cada uno. 5. Concentraciones

[77 LFD] Por el estudio, trámite y, en su caso, la autorización del Pleno de la Comisión Federal de Competencia Económica de la concentración no notificada, se pagará $196,347.33. 6. Licencia sanitaria

[195,IV LFD] El derecho por cada solicitud, análisis y, en su caso, expedición de licencia sanitaria de establecimientos de atención médica donde se practiquen actos quirúrgicos u obstétricos, por cada uno; (i) para establecimientos de atención médica donde se practiquen actos quirúrgicos u obstétricos, $24,503.99; y (ii) para establecimientos que presten servicio de hemodiálisis, $23,912.35. 7. Verificación de medicamentos

[195-C, III LFD] Por cada solicitud de visita de verificación para materias primas o medicamentos que sean o contengan estupefacientes, o psicotrópicos o precursores químicos se pagará un derecho de $5,877.14 para solicitudes de balance de medicamentos y de $2,321.17 para solicitudes de toma de muestra y liberación. 8. Permisos de armas

[195-T LFD] Se establece la obligación de pagar derechos por los servicios relacionados con armas y municiones referentes a la expedición o revalidación de permisos generales, permisos ordinarios, permisos extraordinarios, así como expedición o revalidación de

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licencia para la portación de arma de fuego. Las cuotas oscilan entre $2,769.00 y $81,006.00. 9. Explosivos

[195-U LFD] Se establece la obligación de pagar derechos por los servicios relacionados con explosivos y sustancias químicas. Las cuotas oscilan entre $3,224.60 y $26,006.40. 10. Instalaciones portuarias

[195-Z-11 Bis LFD] Se pagarán derechos por los servicios relacionados con el cumplimiento del Código Internacional para la Protección de los Buques y de las Instalaciones Portuarias, por cada instalación portuaria, referentes a (i) $4,273.70 por la expedición, reposición o renovación de la declaración de cumplimiento; (ii) $30,043.11 por la evaluación de protección; (iii) $11,251.72 por la revisión y, en su caso, aprobación del plan de protección, una cuota de y (iv) $22,169.53 por la verificación inicial o anual de la implantación del plan de protección. 11. Instalaciones portuarias -navegación de cabotaje

[195-Z-11 Ter LFD] Por los servicios relacionados con el cumplimiento de medidas de protección de las instalaciones portuarias, que reciban embarcaciones menores a 500 unidades de arqueo bruto y realicen navegación de cabotaje, se pagarán, por cada instalación portuaria, las siguientes cuotas: (i) $3,035.33 por la expedición, reposición o renovación de la declaración nacional de cumplimiento; (ii) $15,193.61 por la evaluación de protección; (iii) $8,257.61 por la revisión y, en su caso, aprobación del plan de protección; y (iv) $11,847.05 por verificación inicial, anual o de renovación de la implementación del plan de protección. 12. Medidas de protección de puertos

[195-Z-11 Quáter LFD] Por los servicios relacionados con el cumplimiento de medidas de protección de los puertos, se pagará por cada uno, las siguientes cuotas: (i) $6,911.13 por la expedición, reposición o renovación de la declaración de cumplimiento; (ii) $60,017.63 por la evaluación de protección; (iii) $15,274.68 por la revisión y, en su caso, aprobación del plan de protección; y (iv) $40,447.85 por

la verificación inicial, anual o de renovación de la implantación del plan de protección. 13. Servicios a embarcaciones

[195-Z-28 LFD] Por los servicios que se presten a embarcaciones nacionales o extranjeras en horario ordinario de operación, que efectúen cualquier clase de navegación de altura o cabotaje, se pagará el derecho por cada autorización de arribo, despacho, maniobra de fondeo o enmienda, cuando sea a solicitud del particular. Las cuotas oscilan entre $341.10 y $6,094.33. 14. Espectro radioeléctrico

[195-Z-28 LFD] Se establece la obligación de pagar anualmente por cada frecuencia asignada, el derecho por el uso y aprovechamiento del espectro radioeléctrico para uso secundario, conforme las siguientes cuotas: (i) $11,328.60 en la banda de 88 a 108 MHz; y (ii) $44,546.61 en las demás bandas de frecuencias.

* * * Ciudad de México, septiembre 2021