IVA

TÍTULO PRELIMINAR

Obligación tributaria[§ 0072]E.T.

ART. 1º—Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

NOTA:Los artículos del estatuto tributario deben entenderse referidos al Decreto Extraordinario 624 de 1989, artículo 1º, norma que lo consagra.

Hecho generador del impuesto[§ 0321]E.T.

ART. 420.—Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente;b) Modificado.L.6ª/92, art.25º.La prestación de los servicios en el territorio nacional,

c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.d)Adicionado.L.863/2003, art. 62.Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador del

impuesto sobre las ventas la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da

derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego (§ L. 1111/2006.ART. 74. y ss.).Modificado.L.1739/2014, art.64. La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta,

billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a 20 unidades de valor tributario (UVT) y la de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a 290 unidades de valor tributario (UVT). En el caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a 3 unidades de valor tributario (UVT) por cada silla.(§ D.R. 427/2004.ART. 1º).

NOTA:Valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 566.000 y $ 8.201.000, respectivamente. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario (§ E.T. ART. 868. y ss. y Para el año 2007, el artículo 50 de la Ley 1111 del 2006...).

Modificado. L. 1393 / 2010 , art. 3 º. En los juegos de suerte y azar se aplicará la tarifa general prevista en este estatuto.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera documento, se deberá expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.

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El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectará con impuestos descontables.PAR. 1º—El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores

y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos (§ E.T. ART. 420-1).PAR. 2º—Adicionado.L.223/95, art. 176.Para efectos de la aplicación del impuesto sobre las ventas, los servicios de

telecomunicaciones prestados mediante el sistema de conversión intencional del tráfico saliente en entrante, se considerarán prestados en la sede del beneficiario.

PAR. 3º—Adicionado.L.383/97, art. 33. Para la prestación de servicios en el territorio nacional se aplicarán las siguientes reglas:

Los servicios se considerarán prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes eventos:

1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados en el lugar de su ubicación.

2. Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se realicen materialmente:

a) Los de carácter cultural, artístico así como los relativos a la organización de los mismos;

b) Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.3. Modificado.L.488/98, art. 53. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en

el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas según las reglas generales:

a) Modificado.L.488/98, art. 53.Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de bienes incorporales o intangibles;

b) Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;

c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepción de los correspondientes a naves, aeronaves y demás bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad;

d) Los servicios de traducción, corrección o composición de texto;

e) Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro salvo los expresamente exceptuados;

f) Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción de aquellos directamente relacionados con la prestación del servicio de transporte internacional;

g) Adicionado.L.488/98, art. 53.Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación del satélite. *(Lo anterior no se aplica a los servicios de radio y de televisión)*(§ DOCTRINA.— Elementos en la prestación de servicios ..., JURISPRUDENCIA .— En materia de IVA...).

h) Adicionado.L.633/2000, art. 29.El servicio de televisión satelital recibido en Colombia, para lo cual la base gravable estará conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia.

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Lo previsto por el numeral tercero del presente artículo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto por el literal e) del artículo 481 del estatuto tributario (§ 2211).

PAR. 4º—Adicionado.L.383/97, art. 33. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los servicios de reparación y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.

PAR. 5º—Adicionado.L.633/2000, art. 28. La venta e importación de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros, los cuales estarán gravados a la tarifa general. El impuesto generado por estos conceptos, dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485 de este estatuto (§ E.T. ART. 447., D.R. 4650/2006.ART. 5º, E.T. ART. 485.).

INC. 2º—Derogado.L.1111/2006, art. 78.NOTAS:1. Esta norma compila el artículo 1º del Decreto Extraordinario 3541 de 1983 y el artículo 48 de la Ley 55 de 1985.

*2. El texto señalado entre paréntesis fue derogado expresamente por el artículo 134 de la Ley 633 de 2000.

3. El parágrafo 5º derogado por la Ley 1111 del 2006 establecía que la base gravable del IVA sobre los cigarrillos y tabaco elaborado era la misma que la del impuesto al consumo de que trata la Ley 223 de 1995. Dada esta derogatoria, el artículo 5º del Decreto 4650 del 27 de diciembre del 2006, establece que la base gravable sobre la cual se aplica la tarifa del IVA será el precio total de venta, excluyendo en todas las etapas el impuesto al consumo y el destinado al deporte que se encuentra incorporado en el mismo.

4. En los contratos de estabilidad jurídica de que trata la Ley 963 del 2005 no se podrá conceder estabilidad sobre las normas relativas al IVA, toda vez que en su artículo 11 esta ley previó la limitación respecto a los impuestos indirectos.

5. De acuerdo con el Concepto 62603 de 2009, proferido por la DIAN, la baja por hurto de una mercancía importada no corresponde en estricto sentido a ninguno de los eventos que se considera venta, por lo que dicha operación no constituye un hecho generador de IVA, de conformidad con el artículo 420 del estatuto tributario.

6. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en sentencia de febrero 23 de 2012, Rad. 2007-00196. M.P. William Giraldo Giraldo, preceptuó que los ingresos obtenidos por concepto de regalía prevalente, generados en virtud de un contrato de compraventa de intereses, se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas, por no configurarse la prestación de un servicio, en los términos del artículo 1º del Decreto 1372 de 1992 (§ D.R. 1372/92.ART. 1º).

[§ 0777]E.T.ART. 421.—Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;

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c) Modificado.L.488/98, art. 50. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.

NOTAS:1. Esta norma compila el artículo 2º del Decreto Extraordinario 3541 de 1983.

2. El Consejo de Estado, en sentencia de mayo 17 de 2012, Rad. 2008-00077,  Exp. 17996. M.P. Martha Teresa Briceño, precisa que la entrega física de premios, bonificaciones o incentivos dentro de la actividad de una empresa, por metas cumplidas, corresponde a un gasto dentro de la actividad productora de renta, y no una operación de venta o transferencia de bienes corporales muebles a título gratuito, por lo que no se debe liquidar y pagar IVA.

§ 0821]E.T.ART. 421-1.—Adicionado.L.488/98, art. 57.IVA para tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior. También estarán

sujetos al gravamen del IVA los tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.

Corresponderá a la compañía aérea, al momento de su utilización, liquidar y efectuar el recaudo del impuesto sobre la tarifa vigente en Colombia para la ruta indicada en el tiquete (§E.T. ART. 461., E.T. ART. 468-1).[§ 0824]E.T.

ART. 422.—Los bienes resultantes de procesos de montaje, instalación o similares, se consideran muebles. Para los efectos del impuesto sobre las ventas también se consideran bienes corporales muebles, los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje, instalación u otros similares y que se adhieran a inmuebles.

EXCLUSIÓN DEL IVA PARA EL DEPARTAMENTO DE SAN ANDRÉS[§ 0827]E.T.

ART. 423.—Exclusión del impuesto en el territorio intendencial de San Andrés y Providencia. En la Intendencia Especial de San Andrés y Providencia no se cobrará impuesto nacional a las ventas.

NOTA: También se encuentran excluidas las operaciones en el departamento del Amazonas (L. 223/95, art. 270) (§ L. 223/95.ART. 270.).

§ 0847]E.T.ART. 423-1.—Adicionado.L.6ª/92, art.23º.Importación de premios en concursos internacionales. No estará sometida al impuesto

sobre las ventas, la importación de los premios y distinciones obtenidos por colombianos, en concursos, reconocimientos o certámenes internacionales de carácter científico, literario, periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por la respectiva entidad del Gobierno Nacional a quien corresponda promocionar, dentro del país, las actividades científicas, literarias, periodísticas, artísticas y deportivas y con la calificación favorable del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

NOTA:A continuación incorporamos el artículo 44 de la Ley 9ª de 1983, por considerar que no ha sido modificado por el artículo 423-1 del estatuto tributario, puesto que la mencionada ley es mucho más amplia, al consagrar la exención a la importación de premios y distinciones obtenidos tanto a nivel nacional como internacional, lo mismo al hacerla extensiva para otros impuestos. El artículo 423-1del estatuto tributario, compiló el artículo 44 de la Ley 9ª de 1983, para el impuesto de renta y complementarios, únicamente.

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BIENES O SERVICIOS EXCLUIDOS[§ 0852]E.T.

ART. 424.—Modificado.L.1607/2012, art. 38.Bienes que no causan el impuesto. Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o importación no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria andina vigente:

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.

01.05Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos.

01.06 Los demás animales vivos.

03.01Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posiciones 03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00

03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos

03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles)

03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico

03.05Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahumado; harina, polvo y “pellets” de pescado, aptos para la alimentación humana.

04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche

04.09 Miel natural

05.11.10.00.00 Semen de Bovino

06.01Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetación o en flor; plantas y raíces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.

06.02.20.00.00 Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales maderables.

07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas.

07.02 Tomates frescos o refrigerados.

07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.

07.04Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género Brassica, frescos o refrigerados.

07.05Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (Cichoriumspp.), frescas o refrigeradas.

07.06Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.

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07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

07.08 Hortalizas de vaina, aunque estén desvainadas, frescas o refrigeradas.

07.09 Las demás hortalizas, frescas o refrigeradas.

07.12Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparación.

07.13 Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estén mondadas o partidas.

07.14Raíces de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en “pellets”; médula de sagú.

08.01.12.00.00 Cocos con la cáscara interna (endocarpio)

08.01.19.00.00 Los demás cocos frescos

08.03 Bananas, incluidos los plátanos “plantains”, frescos o secos.

08.04Dátiles, higos, piñas (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos.

08.05 Agrios (cítricos) frescos o secos.

08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.

08.07 Melones, sandías y papayas, frescos.

08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos.

08.09Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinas, frescos.

08.10 Las demás frutas u otros frutos, frescos.

09.01.11 Café en grano sin tostar, cáscara y cascarilla de café.

09.09.21.10.00 Semillas de cilantro para la siembra.

10.01.11.00.00 Trigo duro para la siembra.

10.01.91.00.00 Las demás semillas de trigo para la siembra.

10.02.10.00.00 Centeno para la siembra.

10.03 Cebada.

10.04.10.00.00 Avena para la siembra.

10.05.10.00.00 Maíz para la siembra.

10.05.90 Maíz para consumo humano.

10.06 Arroz para consumo humano.

10.06.10.10.00 Arroz para la siembra.

10.06.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz Paddy).

10.07.10.00.00 Sorgo de grano para la siembra.

11.04.23.00.00 Maíz trillado para consumo humano.

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12.01.10.00.00 Habas de soya para la siembra.

12.02.30.00.00 Maníes (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.

12.03 Copra para la siembra.

12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.

12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.

12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.

12.07.10.10.00 Semillas de nueces y almendras de palma para la siembra.

12.07.21.00.00 Semillas de algodón para la siembra.

12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra.

12.07.40.10.00 Semillas de sésamo (ajonjolí) para la siembra.

12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.

12.07.60.10.00 Semillas de cártamo para la siembra.

12.07.70.10.00 Semillas de melón para la siembra.

12.07.99.10.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos para la siembra.

12.09 Semillas, frutos y esporas, para siembra.

12.12.93.00.00 Caña de azúcar.

17.01.13.00.00Chancaca (panela, raspadura) obtenida de la extracción y evaporación en forma artesanal de los jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros.

18.01.00.11.00 Cacao en grano para la siembra.

18.01.00.19.00 Cacao en grano crudo.

19.01.10.91.00 Únicamente la bienestarina.

19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche.

19.05

Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción, incluida la arepa de maíz.

20.07 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba.

22.01Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adición de azúcar u otro edulcorante ni aromatizada; hielo y nieve.

25.01Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolución acuosa o con adición de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar.

25.03 Azufre de cualquier clase, excepto el sublimado, el precipitado y el coloidal.

25.10 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocálcicos naturales y cretas fosfatadas.

25.18.10.00.00 Dolomita sin calcinar ni sinterizar, llamada “cruda”. Cal dolomita inorgánica para uso

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agrícola como fertilizante.

27.01 Hullas; briquetas, ovoides y combustibles sólidos similares, obtenidos de la hulla.

27.04.00.10.00 Coques y semicoques de hulla.

27.04.00.20.00 Coques y semicoques de lignito o turba.

27.11.11.00.00 Gas natural licuado.

27.11.12.00.00 Gas propano únicamente para uso domiciliario.

27.11.13.00.00 Butanos licuados.

27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogás.

27.11.29.00.00Gas propano en estado gaseoso únicamente para uso domiciliario y gas butano en estado gaseoso.

27.16 Energía eléctrica.

28.44.40.00.00 Material radiactivo para uso médico.

29.36Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por síntesis (incluidos los concentrados naturales), y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre sí o en disoluciones de cualquier clase.

29.41 Antibióticos.

30.01

Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, desecados, incluso pulverizados; extracto de glándulas o de otros órganos o de sus secreciones, para usos opoterápicos; heparina y sus sales; las demás sustancias humanas o animales preparadas para usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte.

30.02

Sangre humana; sangre animal preparada para usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico; antisueros (sueros con anticuerpos), demás fracciones de la sangre y productos inmunológicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnológico; vacunas, toxinas, cultivos de microrganismos (excepto las levaduras) y productos similares.

30.03Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor.

30.04Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor.

30.05Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmacéuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios.

30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos a que se refiere la nota 4 de este capítulo.

31.01 Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados

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químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.

31.02 Abonos minerales o químicos nitrogenados.

31.03 Abonos minerales o químicos fosfatados.

31.04 Abonos minerales o químicos potásicos.

31.05Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio; los demás abonos; productos de este capítulo en tabletas o formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a 10 kg.

38.08

Insecticidas, raticidas y demás antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artículos, tales como cintas, mechas y velas azufradas y papeles matamoscas.

38.22.00.90.00Reactivos de diagnóstico sobre cualquier soporte y reactivos de diagnóstico preparados, incluso sobre soporte.

40.01 Caucho natural.

40.11.61.00.00Neumáticos con altos relieves en forma de taco, ángulo o similares, de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.

40.11.92.00.00 Neumáticos de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.

40.14.10.00.00 Preservativos.

44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada.

48.01.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.

48.02.61.90 Los demás papeles prensa en bobinas (rollos)

53.05.00.90.90 Pita (cabuya, fique)*.

53.11.00.00.00 Tejidos de las demás fibras textiles vegetales.

56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca.

59.11.90.90.00 Empaques de yute, cáñamo y fique.

63.05.10.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute.

63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya, fique).

63.05.90.90.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de cáñamo.

69.04.10.00.00Ladrillos de construcción y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla silvocalcárea.

71.18.90.00.00 Monedas de curso legal.

73.11.00.10.00Recipientes para gas comprimido o licuado, de fundición, hierro o acero, sin soldadura, componentes del plan de gas vehicular.

82.08.40.00.00 Cuchillas y hojas cortantes, para máquinas agrícolas, hortícolas o forestales.

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84.07.21.00.00 Motores fuera de borda, hasta 115HP.

84.08.10.00.00 Motores Diésel hasta 150HP.

84.09.91.60.00 Carburadores y sus partes (repuestos), componentes del plan de gas vehicular.

84.09.91.91.00Equipo para la conversión del sistema de alimentación de combustible para vehículos automóviles a uso dual (gas/gasolina) componentes del plan de gas vehicular.

84.09.91.99.00 Repuestos para kits del plan de gas vehicular.

84.14.80.22.00 Compresores componentes del plan de gas vehicular*.

84.14.90.10.00 Partes de compresores (repuestos) componentes del plan de gas vehicular.

84.24.81.31.00 Sistemas de riego por goteo o aspersión.

84.24.81.39.00 Los demás sistemas de riego.

84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego.

84.33.20.00.00 Guadañadoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor.

84.33.30.00.00 Las demás máquinas y aparatos de henificar.

84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras.

84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras.

84.33.52.00.00 Las demás máquinas y aparatos de trillar.

84.33.53.00.00 Máquinas de cosechar raíces o tubérculos.

84.33.59 Las demás máquinas y aparatos de cosechar; máquinas y aparatos de trillar.

84.33.60 Máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas.

84.33.90

Partes de máquinas, aparatos y artefactos de cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o forraje; cortadoras de césped y guadañadoras; máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas, excepto las de la partida 84.37.

84.36.10.00.00 Máquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos para animales.

84.36.80 Las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.

84.36.99.00.00 Partes de las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.

84.37.10Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas.

87.01.90.00.00 Tractores para uso agropecuario.

87.13Sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos, incluso con motor u otro mecanismo de propulsión.

87.14.20.00.00Partes y accesorios de sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos de la partida 87.13.

87.16.20.00.00Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agrícola.

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90.01.30.00.00 Lentes de contacto.

90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas.

90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas.

90.18.39.00.00Catéteres y catéteres peritoneales y equipos para la infusión de líquidos y filtros para diálisis renal de esta subpartida.

90.18.90.90.00 Equipos para la infusión de sangre. (2)

90.21

Artículos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes médico quirúrgicos y las muletas; tablillas, férulas u otros artículos y aparatos para fracturas; artículos y aparatos de prótesis; audífonos y demás aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un defecto o incapacidad. Las impresoras braille, máquinas inteligentes de lectura para ciegos, software lector de pantalla para ciegos, estereotipadoras braille, líneas braille, regletas braille, cajas aritméticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecánicos de escritura del sistema braille, así como los bastones para ciegos aunque estén dotados de tecnología, contenidos en esta partida arancelaria.

90.25.90.00.00 Partes y accesorios surtidores (repuestos), componentes del plan de gas vehicular.

93.01 Armas de guerra, excepto los revólveres, pistolas y armas blancas.

96.09.10.00.00 Lápices de escribir y colorear.

*NOTA:Las subpartidas 53.05.00.90.90 y 84.14.80.22.00 no existe en el actual arancel de aduanas.

Adicionalmente se considerarán excluidos los siguientes bienes:

1. Las materias primas químicas con destino a la producción de plaguicidas e insecticidas de la partida 38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05 y con destino a la producción de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06.

2. Las materias primas destinadas a la producción de vacunas para lo cual deberá acreditarse tal condición en la forma como lo señale el reglamento.

3. Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de ochenta y dos (82) UVT. (1)NOTA:Valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 2.319.000. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario

(§ E.T. ART. 868. y ss., Res. 245/2014.ART. 1º, Res. 245/2014.ART. 2º y Para el año 2007, el artículo 50 de la Ley 1111 del 2006...).

4. Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino.

5. El petróleo crudo destinado a su refinación y la gasolina natural.

6. La gasolina y el ACPM definidos de acuerdo con el parágrafo 1º del artículo 167 de esta ley.

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7. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.

8. Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos departamentos.

9. Los dispositivos móviles inteligentes (tales como tabletas, tablets) cuyo valor no exceda de cuarenta y tres (43) UVT.NOTA:Valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 1.182.000 . El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario

(§ E.T. ART. 868. y ss., Res. 245/2014.ART. 1º, Res. 245/2014.ART. 2º y Para el año 2007, el artículo 50 de la Ley 1111 del 2006...).

10. Los alimentos de consumo humano donados a favor de los bancos de alimentos legalmente constituidos, de acuerdo con la reglamentación que expida el Gobierno Nacional.

11. Los vehículos, automotores, destinados al transporte público de pasajeros, destinados solo a reposición. Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadores propietarios de menos de 3 vehículos y solo para efectos de la reposición de uno solo, y por una única vez. Este beneficio tendrá una vigencia de 4 años luego de que el Gobierno Nacional a través del Ministerio de Transporte reglamente el tema.

12. El asfalto.

13. Los objetos con interés artístico, cultural e histórico comprados por parte de los museos que integren la red nacional de museos y las entidades públicas que posean o administren estos bienes, estarán exentos del cobro del IVA.

PAR. 1º—También se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario y materiales de construcción que se introduzcan y comercialicen a los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. El Gobierno Nacional reglamentará la materia para garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las ventas al consumidor final.

PAR. 2º—Igualmente se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas (IVA) el combustible para aviación que se suministre para el servicio de transporte aéreo nacional de pasajeros y de carga con destino a los departamentos de Guainía, Amazonas, Vaupés, San Andrés Islas y Providencia, Arauca y Vichada.

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PAR. 3º—Durante el año 2013, se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas la nacionalización de los yates y demás naves o barcos de recreo o deporte de la partida 89.03, que hayan sido objeto de importación temporal en dos (2) oportunidades en fecha anterior al 31 de diciembre de 2012, siempre y cuando sean abanderadas por intermedio de la capitanía puerto de San Andrés.

NOTAS: 1. El artículo 1º del Decreto Reglamentario 379 del 12 de febrero del 2007 y la Circular 9 del 17 de enero del mismo año expedida por la DIAN, señalan que para la exclusión del IVA en los computadores personales de escritorio o portátiles, se tendrá en cuenta que la misma aplica para aquellos computadores cuyo valor en aduanas no exceda de ochenta y dos (82) unidades de valor tributario, UVT.

§ 0886]E.T.ART. 424-1 (sic).—Derogado.L.788/2002, art. 118.NOTA:La norma derogada disponía la exclusión del IVA para las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de que tratan las

partidas 30.03 y 30.04. Con el artículo 424 del estatuto tributario estas materias primas quedan igualmente excluidas de IVA (§ E.T. ART. 424.).[§ 0900]E.T.

ART. 424-2.—Derogado.L.1607/2012, art. 198.NOTAS: 1. El artículo 424-2 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, disponía: "Adicionado.L.6ª/92, art.21º.Materias primas

para la producción de vacunas. Las materias primas destinadas a la producción de vacunas, estarán excluidas del impuesto sobre las ventas, para lo cual deberá acreditarse tal condición en la forma como lo señale el reglamento".

2. Las materias primas destinadas a la producción de vacunas continúan excluidas del IVA, solo que a partir de la Ley 1607 del 2012, integran el contenido del artículo 424 del estatuto tributario "bienes que  no causan el impuesto", por la modificación del artículo 38 de esta ley (§ E.T. ART. 424.).[§ 0904]E.T.

ART. 424-3.—Derogado.L.488/98, art. 154.Maquinaria agropecuaria excluida del impuesto.[§ 0908]E.T.

ART. 424-4.—Derogado.L.223/95, art. 285.NOTA: El artículo derogado excluía del impuesto sobre las ventas el alambrón destinado a la elaboración del alambre de púas y torcido para cercas.

EXCLUSIÓN DEL IVA PARA EQUIPOS DESTINADOS AL MEDIO AMBIENTE[§ 0909]E.T.

ART. 424-5.—Derogado.L.1607/2012, art. 198.NOTAS: 1. El texto que quedaba vigente del artículo 424-5 del estatuto tributario disponía: "Bienes excluidos del impuesto. Quedan excluidos del impuesto

sobre las ventas los siguientes bienes:

(...).

4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio del Medio Ambiente".

2.  A partir de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012  continúa la exclusión del IVA para los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares

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ambientales vigentes, solo que ahora integran el contenido del artículo 424 del estatuto tributario "bienes que  no causan el impuesto", por la modificación del artículo 38 de esta ley  (§ E.T. ART. 424.).

§ 0926]E.T.ART. 424-6.—Derogado.L.1607/2012, art. 198.NOTAS: 1. El artículo 424-6 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, disponía: "ART. 424-6.—

Adicionado.L.6ª/92, art.21º.Gas propano para uso doméstico. El gas propano para uso doméstico estará excluido del impuesto sobre las ventas".2. El artículo 38 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, incluye como bienes excluidos del IVA las partidas arancelarias 27.11.12.00.00 gas propano

únicamente para uso domiciliario y 27.11.29.00.00 gas propano en estado gaseoso únicamente para uso domiciliario y gas butano en estado gaseoso (§ E.T. ART. 424.).[§ 0930]E.T.

ART. 424-7.— Derogado.L.223/95, art. 285..NOTA: El artículo derogado excluía del impuesto sobre las ventas los empaques y bolsas de papel destinados a la venta al detal de los alimentos agropecuarios

de la canasta familiar básica, en tiendas, graneros, panaderias y plazas de mercado.[§ 0934]E.T.

ART. 425.—Derogado.L.1607/2012, art. 198.NOTAS: 1. El artículo 425 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, disponía: "ART. 425.—Otros bienes que no causan el

impuesto. Se consideran bienes que no causan, el petróleo crudo destinado a su refinación, el gas natural, los butanos y la gasolina natural".2. El artículo 38 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, incluye como bienes excluidos del IVA: el petróleo crudo destinado a su refinación y la gasolina

natural; los bienes de las partidas 27.11.11.00.00 gas natural licuado,  27.11.21.00.00 gas natural en estado gaseoso, incluido el biogás,  27.11.13.00.00 butanos licuados,  27.11.29.00.00 gas propano en estado gaseoso únicamente para uso domiciliario y gas butano en estado gaseoso (§ E.T. ART. 424.).[§ 0939]E.T.

ART. 426.—Adicionado.L.1607/2012, art. 39.Servicio excluido. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderá que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y está sujeta al impuesto nacional al consumo al que hace referencia el artículo 512-1 de este estatuto (§ E.T. ART. 512-1).

PAR.—Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (catering), estarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas.

NOTAS: 1. Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (catering), se encuentran excluidos del impuesto nacional al consumo según lo dispuesto en el  artículo 512-8 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 78 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 (§ E.T. ART. 512-8).

2. Según el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, catering significa: “servicio de suministro de comidas y bebidas a aviones, trenes, colegios, etc”.[§ 0943]E.T.

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ART. 427.—Modificado.L.788/2002, art. 32.Pólizas de seguros excluidas. No son objeto del impuesto las pólizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes personales, de que trata la sección II del capítulo III del título 5 del libro 4 del Código de Comercio, las pólizas de seguros que cubran enfermedades catastróficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario, las pólizas de seguros de educación, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o extranjeros. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de que tratan los artículos 1134 a 1136 del Código de Comercio (§ E.T. ART. 470.).

NOTA:Las pólizas de hospitalización y cirugía, están gravadas con el 5% (§ E.T. ART. 468-3, num. 3º).

CAUSACIÓN DEL IVA EN LA IMPORTACIÓN[§ 0944]E.T.

ART. 428.—Importaciones que no causan impuesto. Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas:a) Derogado.L.223/95, art. 285;

b) La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan importación-exportación de que trata la sección segunda del capítulo X del Decreto-Ley 444 de 1967*.

c) La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y los agentes diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomática.

Adicionado.L.1739/2014, art.65. Tratándose de franquicias establecidas para vehículos de acuerdo con las disposiciones legales sobre reciprocidad diplomática, el beneficio es personal e intransferible dentro del año siguiente a su importación. En el evento en que se transfiera antes del término aquí establecido, el impuesto sobre las ventas se causa y debe pagarse junto con los intereses moratorios a que haya lugar, calculados de acuerdo con el artículo 634 de este estatuto, incrementados en un 50%.

d) Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa nacional;e) Modificado.L.223/95, art. 6º. La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas, siempre y cuando dicha

maquinaria no se produzca en el país. Se consideran industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno. El concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos complementarios o accesorios del equipo principal (§ 2641   );

f) Adicionado.L.223/95, art. 6º. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exención deberá reflejarse en un menor valor del contrato. Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal. (§ RESOLUCIÓN 978 DE 2007 “Por la...).

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g) Adicionado.L.788/2002, art. 33. La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país, destinada a la transformación de materias primas, por parte de los usuarios altamente exportadores (§ D.R. 953/2003.ART. 1º).

Para efectos de este artículo, la calificación de usuarios altamente exportadores, sólo requerirá el cumplimiento del requisito previsto en el literal b) del artículo 36 del Decreto 2685 de 1999.

Para la procedencia de este beneficio, debe acreditarse anualmente el cumplimiento del monto de las exportaciones a que se refiere el inciso anterior y la maquinaria importada deberá permanecer dentro del patrimonio del respectivo importador durante un término no inferior al de su vida útil, sin que pueda cederse su uso a terceros a ningún título, salvo cuando la cesión se haga a favor de una compañía de leasing con miras a obtener financiación a través de un contrato de leasing.

En caso de incumplimiento de lo aquí previsto, el importador deberá reintegrar el impuesto sobre las ventas no pagado más los intereses moratorios a que haya lugar y una sanción equivalente al 5% del valor FOB de la maquinaria importada;

h) Adicionado.L.788/2002, art. 95. La importación de bienes y equipos que se efectúe en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperación vigentes para Colombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho público del orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.

i) Adicionado.L.788/2002, art. 95. La importación de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reducción de emisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emisión de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible. (§ RESOLUCIÓN 978 DE 2007 “Por la...).

j) Adicionado.L.1607/2012, art. 40. La importación de bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de doscientos dólares USD$ 200 a partir del 1º de enero de 2014. El gobierno reglamentará esta materia. A este literal no será aplicable lo previsto en el parágrafo 3º de este artículo.

PAR. 1º—En los casos previstos en los literales a) y b), el impuesto se causará si eventualmente hay lugar al pago de derechos arancelarios.

PAR. 2º—Adicionado.L.788/2002, art. 33. Para tener derecho al beneficio de que trata el literal g) del presente artículo, en la importación de maquinaria realizada por empresas nuevas que se constituyan a partir de la vigencia de la presente ley deberá otorgarse garantía en los términos que establezca el reglamento (§ D.R. 953/2003.ART. 1º).

PAR. 3º—Adicionado.L.788/2002, art. 33. En todos los casos previstos en este artículo, para la exclusión del impuesto sobre las ventas en la importación deberá obtenerse previamente a la importación una certificación requerida expedida por la autoridad competente.

PAR. 4º—Modificado.L.863/2003, art. 12. Los beneficios previstos en el literal g) de este artículo se aplicarán también cuando los bienes a que se refiere el mismo, sean adquiridos por compañías de financiamiento comercial para darlos en arrendamiento financiero o cuando sean entregados a un patrimonio autónomo como garantía de los créditos otorgados para su adquisición, así como para los contribuyentes que estén o se sometan al tratamiento previsto en la Ley 550 de 1999 * , con la condición de que los bienes sean devueltos al término del contrato de fiducia mercantil al mismo fideicomitente y el uso de los mismos se conserve durante todo el tiempo de su vida útil en cabeza de este.

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PAR. TRANS.—Adicionado.L.1607/2012, art. 40. Para efectos de lo previsto en el literal g) de este artículo, las modificaciones que en el régimen aduanero se introduzcan en relación con la figura de “usuarios altamente exportadores” y la denominación “importación ordinaria”, se entenderán sustituidas, respectivamente, de manera progresiva por la calidad de “operador económico autorizado” si se adquiere tal calidad, y se remplaza la expresión importación ordinaria por “importación para el consumo”.

NOTAS: 1. La Ley 863 de 2003 restringe el beneficio a las importaciones por leasing del literal g) del artículo 428 del estatuto tributario y extiende las condiciones para mantener el beneficio.

2. El Decreto 2532 del 27 de noviembre de 2001 señala los requisitos para solicitar la exclusión de IVA y define el sistema de control ambiental, sistema de monitoreo ambiental y programa ambiental. Mediante la Resolución 978 de 2007, el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, señala la forma, los requisitos y el procedimiento interno para la solicitud de calificación de exclusión (§ 0913, 0922).

3. A partir del 27 de junio del 2007, la Ley 550 de 1999 solamente aplica a las entidades territoriales, las descentralizadas del mismo orden y a las universidades estatales del orden nacional o territorial de que trata la Ley 922 del 2004, conforme lo establecido en el artículo 126 de la Ley 1116 del 2006, fecha en la cual comenzó a regir esta última, mediante la cual se establece el régimen de insolvencia empresarial, regulando los procesos de reorganización, liquidación judicial e insolvencia transfronteriza.

No obstante, según el artículo 117 de la Ley 1116 del 2006, las negociaciones de acuerdos de reestructuración, los concordatos y liquidaciones obligatorias de personas naturales y jurídicas iniciados durante la vigencia del título II de la Ley 222 de 1995, al igual que los acuerdos de reestructuración ya celebrados y los concordatos y quiebras indicados en el artículo 237 de la Ley 222 de 1995, seguirán rigiéndose por las normas aplicables al momento de entrar a regir esta ley. Para mayor información puede consultarse el Código de Comercio de esta casa editorial.

§ 0987]E.T.ART. 428-1.—Modificado.L.1450/2011, art. 35.Importaciones de activos por instituciones de educación

superior. Los equipos y elementos que importen los centros de investigación o desarrollo tecnológico reconocidos por Colciencias, así como las instituciones de educación básica primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educación Nacional y que estén destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, estarán exentos del impuesto sobre las ventas (IVA).

NOTAS: 1. El artículo 2º de la Ley 1286 del 2009, transforma el Instituto Colombiano para el Desarrollo de la Ciencia y la Tecnología “Francisco José de Caldas” —Colciencias—, establecimiento público del orden nacional, en el Departamento Administrativo de Ciencia, Tecnología e Innovación denominado Colciencias. Igualmente transforma el sistema nacional de ciencia y tecnología en el sistema nacional de ciencia, tecnología e innovación —SNCTI—.

2. Colciencias con el Acuerdo 3 del 23 de septiembre del 2011, que adoptó el procedimiento para el control, seguimiento y evaluación de los proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, aplicando para las inversiones o donaciones que se realicen a partir del 1º de enero del 2012, menciona en su artículo 2º, que para los beneficios establecidos en los artículos 57-2 y 428-1 del estatuto tributario, la calificación de los proyectos tipo será sobre el carácter científico, tecnológico o de innovación y se aplicará lo dispuesto en el Acuerdo 1 del 1º de junio del 2011, que adopta dichas tipologías.

Con el Acuerdo 5 del 27 de julio del 2012 se adoptan nuevas condiciones y requisitos para los proyectos tipo calificados como de ciencia, tecnología e innovación, que dan derecho a los beneficios tributarios. Esta norma modifica el documento de tipología de proyectos adoptado mediante el Acuerdo 1 del 2011y adiciona aclaraciones, condiciones y requisitos a los proyectos tipo calificados como de ciencia, tecnología, innovación contenidos en la versión 2012.

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Además, adiciona el Acuerdo 3 del 2011 respecto al seguimiento de proyectos calificados por el CNBT y divulgación de los resultados calificados por el mismo organismo. Finalmente, modifica el Acuerdo 4 del 2011 estableciendo las condiciones para las convocatorias de los años 2012 y 2013.

§ 1001]E.T.ART. 428-2.—Modificado.L.1607/2012, art. 41.Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades. Lo

dispuesto en los artículos 319, 319-3 y 319-5 de este estatuto, es igualmente válido en materia del impuesto sobre las ventas.

NOTAS: 1. Los artículos 319, 319-3 y 319-5 que hacen parte del título IV, capítulo I del estatuto tributario, y que fueron adicionados por el artículo 98 de la Ley 1607 del 2012. Su texto es el siguiente:

ART. 319.—Aportes a sociedades nacionales. El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generará ingreso gravado para estas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. La sociedad receptora del aporte no realizará ingreso o pérdida como consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emisión de acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocación de acciones o cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se determinará de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenación de activos.

2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes aportados será el mismo que tenía el aportante respecto de tales bienes, de lo cual se dejará constancia en el documento que contenga el acto jurídico del aporte. Para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora del aporte, no habrá lugar a extensiones o reducciones en la vida útil de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización.

3. El costo fiscal de las acciones o cuotas de participación recibidas por el aportante será el mismo costo fiscal que tenían los bienes aportados al momento del aporte en cabeza del aportante.

4. Los bienes aportados conservarán para efectos fiscales en la sociedad receptora, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para el aportante en el momento del aporte.

5. En el documento que contenga el acto jurídico del aporte, el aportante y la sociedad receptora declararán expresamente sujetarse a las disposiciones del presente artículo y la administración tributaria podrá solicitar de cada uno de ellos el cumplimiento de las condiciones aquí establecidas según le apliquen.

PAR. 1º—Para efectos mercantiles y contables se tendrá como valor del aporte el asignado por las partes de acuerdo con las normas mercantiles y contables.

PAR. 2º—El aportante realizará un ingreso sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene las acciones o cuotas recibidas como consecuencia del aporte. Dicho ingreso se determinará de acuerdo con las normas generales en materia de enajenación de activos.

PAR. 3º—La sociedad receptora del aporte realizará un ingreso sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene los bienes recibidos a título de aporte. Dicho ingreso se determinará de acuerdo con las normas generales en materia de enajenación de activos.

PAR. 4º—Si la sociedad receptora enajena los activos recibidos a título de aporte, que tengan el carácter de activos fijos, dentro de los dos (2) años siguientes al aporte, no podrá compensar pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta líquida respecto de la renta que genere la enajenación de dichos activos.

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PAR. 5º—Si el aportante enajena las acciones o cuotas de participación recibidas como consecuencia del aporte dentro de los dos (2) años siguientes al mismo, no podrá compensar pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta líquida respecto de la renta que genere la enajenación de dichas acciones o cuotas de participación.

PAR. 6º—En el caso de los aportes de industria, el costo fiscal que tendrá el aportante respecto de las acciones o cuotas de participación que le sean emitidas, si fuere el caso, será el valor intrínseco de dichas acciones o cuotas de participación una vez hecha la emisión, el cual deberá ser reconocido por el aportante como ingreso en especie por la prestación de los servicios. Dicho valor constituirá gasto deducible para la sociedad receptora, siempre que se cumplan los requisitos generales para la deducibilidad del gasto, y se practiquen las retenciones en la fuente por concepto de impuestos y contribuciones parafiscales, si aplicaren.

ART. 319-3.—Fusiones y escisiones adquisitivas. Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusión no son vinculadas entre sí, y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escisión, no son vinculadas entre sí. Para efectos de la determinación de la existencia o no de vinculación, se acudirá a los criterios establecidos en el artículo 260-1 de este estatuto.

ART. 319-5.—Fusiones y escisiones reorganizativas. Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusión estén vinculadas entre sí y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escisión, estén vinculadas entre sí. También tendrán el carácter de fusiones reorganizativas aquellas fusiones por absorción entre una sociedad matriz y sus subordinadas. Así mismo, tendrán el carácter de reorganizativas las escisiones por creación, siempre que el patrimonio de las sociedades beneficiarias creadas en virtud de la escisión esté constituido exclusivamente por el patrimonio escindido existente al momento de la escisión. Para efectos de la determinación de la existencia o no de vinculación, se acudirá a los criterios establecidos en el artículo 260-1 de este estatuto.

TÍTULO IICausación del impuesto

TABLA

NOTAS:1. Se causa en la fecha del retiro (E.T., art. 429, lit. b)).2. Ver sinopsis código § SINOPSIS DE MOMENTOS DE CAUSACIÓN....3. Se causa en la fecha de cumplimiento establecida en el respectivo contrato en el cual se precisen las condiciones de la negociación (E.T., art. 486-1; D.R.

522/2003, art. 24) (§ E.T. ART. 486-1).4. Se causa con la expedición de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete (E.T., art. 431) (§ E.T. ART. 431.).5. Se causa en el momento del pago realizado por el usuario (E.T., art. 432) (§ E.T. ART. 432.).6. Se causa en el momento en que la aseguradora conozca en su sede principal la emisión de la póliza, el anexo que otorgue el amparo o su renovación (E.T.,

art. 433) (§ E.T. ART. 433.).7. Corresponde a los coaseguros de que trata el art. 1095 del Código de Comercio. Se causa en su integridad con base en la póliza, anexo o renovación que

emita la compañía líder (E.T., art. 433) (§ E.T. ART. 433.).8. Se causa con la emisión del certificado, cuando este se expida con posterioridad al despacho de la mercancía (E.T., art. 434) (§ E.T. ART. 434.).9. El impuesto debe pagarse sobre la prima de cada uno de los certificados periódicos que se emitan en aplicación de la póliza original (E.T., art. 435) (§  E.T.

ART. 435.).10. Se pagará en pesos colombianos a la tasa representativa vigente en la fecha de emisión de la póliza, del anexo de amparo, o de su renovación (E.T., art. 436)

(§ E.T. ART. 436.).11. En el momento de causación del canon correspondiente (D.R. 570/84, art. 19) (§ D.R. 570/84.ART. 19.).

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[§ 1032]E.T.ART. 429.—Momento de causación. El impuesto se causa:

a) En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria;

b) En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro (§ E.T. ART. 421.);

c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior;

d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduana.

PAR.—Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor en la fecha en que este se cause (§ E.T. ART. 420.).

NOTA:Esta norma compila los artículos 4º y 25 del Decreto Extraordinario 3541 de 1983.

[§ 1071]E.T.ART. 430.—Causación del impuesto sobre la venta de cerveza. El impuesto sobre el consumo de cervezas de producción nacional,

se causa en el momento en que el artículo sea entregado por el productor para su distribución o venta en el país.NOTA:Esta norma compila el artículo 2º del Decreto-Ley 190 de 1969.

[§ 1076]E.T.ART. 431.—Causación en el servicio de transporte aéreo o marítimo. En el caso del servicio de transporte internacional de

pasajeros *(de que trata el artículo 476 numeral 6º)*, el impuesto se causa en el momento de la expedición de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete, y se liquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando éstos se expidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso (§ E.T. ART. 476.).

NOTAS:1. Esta norma compila el inciso 2º, artículo 72 del Decreto Extraordinario 3541 de 1983.

*2. Lo que aparece dentro del paréntesis fue derogado tácitamente por el artículo 25 de la Ley 6ª de 1992. A partir de la vigencia de esta ley, el nuevo artículo 426 del estatuto tributario menciona algunos de los servicios exceptuados del impuesto a las ventas.[§ 1080]E.T.

ART. 432.—En el servicio de teléfonos se causa al momento del pago. En el caso del servicio de teléfonos de que trata el artículo 476 *(numerales 10 y 11)*, el gravamen se causa en el momento del pago correspondiente hecho por el usuario (§ D.R. 1345/99.ART. 2º, E.T. ART. 476.).

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*NOTA:El texto entre paréntesis fue derogado tácitamente por el artículo 25 de la Ley 6ª de 1992, disposición que modificó el artículo 476 del estatuto tributario. No obstante lo anterior, los primeros trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del servicio telefónico local facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2, están excluidos del IVA, de acuerdo con lo dispuesto en numeral 4° del artículo 476 del E.T., modificado por la Ley 1607 del 2012 (§E.T. ART. 476.).

Con la expedición de la Ley 223 de 1995, el servicio telefónico prestado desde teléfonos públicos, también se encuentra excluido de IVA (§ E.T. ART. 476.).

§ 1087]E.T.ART. 433.—En seguros se causa al conocimiento de la emisión de la póliza. En el caso del servicio de seguros *(de que trata el

artículo 476 numeral 12)*, el impuesto se causa en su integridad en el momento en que la compañía conozca en su sede principal la emisión de la póliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovación.

Cuando se trate de coaseguros, que contempla el artículo 1095 del Código de Comercio, el impuesto se causa en su integridad con base en la póliza, anexo o renovación que emita la compañía líder, documentos sobre los cuales se fijará el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las demás compañías sobre el mismo riesgo no están sujetos al impuesto sobre las ventas (§  E.T. ART. 476.).

*NOTA:El texto entre paréntesis fue derogado tácitamente por el artículo 25 de la Ley 6ª de 1992, mediante el cual modificó el artículo 476 del estatuto tributario. Además, de conformidad con el tratamiento tributario consagrado en el artículo 135 de la Ley 100 de 1993 se encuentran exentos del impuesto a las ventas los servicios de seguros y reaseguros que prestan las compañías aseguradoras para amparar los riesgos de invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad (§ L. 100/93.ART. 135.).[§ 1093]E.T.

ART. 434.—En seguros de transporte. En los certificados de seguro de transporte que se expidan con posterioridad a los despachos de las mercancías, el impuesto se causa sobre tal certificado.[§ 1096]E.T.

ART. 435.—En seguros generales. En las pólizas de seguros generales (casco, aviación), para los cuales la superintendencia permita el fraccionamiento de las primas, el impuesto debe pagarse sobre la prima correspondiente a cada uno de los certificados periódicos que las compañías emitan en aplicación de la póliza original.[§ 1099]E.T.

ART. 436.—En seguros autorizados en moneda extranjera. En los seguros de daños autorizados en moneda extranjera por el superintendente bancario, de acuerdo con los artículos 98 a 100 del Decreto 444 de 1967, el impuesto se pagará en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en la fecha de emisión de la póliza, del anexo de amparo, o de su renovación.

TÍTULO IIIResponsables del impuesto

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NOTAS:*1. Cuando los consorcios y/o uniones temporales realicen directamente actividades gravadas, serán responsables de IVA (L. 488/98, art. 66) (§ L. 488/98.ART. 66.).

**2. Se considera operador del juego a la persona o entidad que le ofrece al usuario, a cambio de su participación, un premio, en dinero o en especie, el cual ganará si acierta dados los resultados del juego, el cual debe estar determinado por la suerte, el azar o la casualidad (D.R. 427/2004, art. 1º) (§ D.R. 427/2004.ART. 1º).[§ 1104]E.T.

ART. 437.—Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos.

Son responsables del impuesto:

a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos;

b) En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de estos;c)Modificado.L.6ª/92, art.25º.Quienes presten servicios;

d) Los importadores.e) Adicionado.L.223/95, art. 7º. Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las ventas, cuando realicen

compras o adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al régimen simplificado, por el valor del impuesto retenido, sobre dichas transacciones.

La responsabilidad se extiende también a la venta de bienes corporales muebles, aunque no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, pero respecto de cuya adquisición o importación se hubiere generado derecho al descuento;

f) Adicionado.L.788/2002, art. 37. Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las ventas, por el impuesto causado en la compra o adquisición de los bienes y servicios gravados relacionados en el artículo 468-1*, cuando éstos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el régimen común del impuesto sobre las ventas (§ E.T. ART. 468-1, D.R. 522/2003.ART. 3º).

El impuesto causado en estas operaciones será asumido por el comprador o adquirente del régimen común, y deberá ser declarado y consignado en el mes correspondiente a la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto retenido podrá ser tratado como descontable en la forma prevista por los artículos 485, 485-1, 488 y 490 de este estatuto. Sobre las operaciones previstas en este literal, cualquiera sea su cuantía, el adquirente emitirá al vendedor el documento equivalente a la factura, en los términos que señale el reglamento (§ 2345   , E.T. ART. 485-1, E.T. ART. 488., E.T. ART. 490.).

PAR.—Adicionado.L.223/95, art. 7º. A las personas que pertenezcan al régimen simplificado, que vendan bienes o presten servicios, les está prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, deberán cumplir íntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al régimen común.

*NOTA: Mediante el artículo 3º del Decreto Reglamentario 522 del 2003, se fijaron los requisitos del documento equivalente a la factura, que el adquirente, responsable del régimen común, debe expedir cuando adquiera bienes o servicios de personas naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado (§ E.T. ART. 468-1, D.R. 522/2003.ART. 3º).

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[§ 1147]E.T.ART. 437-1.—Modificado.L.1607/2012, art. 42.Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el fin

de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberá practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional podrá disminuir la tarifa de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas, para aquellos responsables que en los últimos seis (6) períodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas.

PAR. 1º—En el caso de la prestación de servicios gravados a que se refiere el numeral 3º del artículo 437-2 de este estatuto, la retención será equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto (§ E.T. ART. 437-2).

PAR. 2º—En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-4 y 437-5 de este estatuto, la retención equivaldrá al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

AGENTES DE RETENCIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS[§ 1159]E.T.

ART. 437-2.—Adicionado.L.223/95, art. 9º.Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nación, los departamentos, el Distrito Capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Modificado.L.488/98, art. 49. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.

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3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a los mismos (§ D.R. 433/99.ART. 28., D.R. 1165/96.ART. 12.).

4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado (§ D.R. 522/2003.ART. 1º, D.R. 522/2003.ART. 3º).

5. Adicionado.L.633/2000, art. 25. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito y crédito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.

6. Adicionado.L.788/2002, art. 93. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos (§ E.T. ART. 420.,E.T. ART. 420-1, E.T. ART. 437-2, E.T. ART. 471., 1034).

7. Adicionado.L.1430/2010, art. 13. Los responsables del régimen común proveedores de sociedades de comercialización internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen común, distintos de los agentes de retención mencionados en los numerales 1º y 2º, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 de este estatuto* (§ E.T. ART. 857.).

PAR.1º—Modificado.L.633/2000, art. 25. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen entre agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1º, 2º y 5º de este artículo no se regirá por lo previsto en este artículo.

PAR. 2º—Adicionado.L.633/2000, art. 25. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas a los grandes contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente (§ L. 633/2000.ART. 78.).

NOTAS: 1. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-1144 del 31 de octubre de 2001, expedientes D-3494 y D-3523, M.P. Jaime Córdoba Triviño, resolvió la demanda de inconstitucionalidad parcial de este artículo declarando exequibles los apartes demandados, relacionados con las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones como agentes de retención en la fuente de IVA, y la base para liquidar las comisiones de dichas entidades.

La Corte señala que tanto la entidad emisora de las tarjetas como los establecimientos afiliados son agentes de retención de IVA y no sujetos pasivos; por tal razón la decisión de excluir el valor del IVA en la determinación de la comisión se ajusta a los principios de igualdad y equidad tributarias y no constituye restricción indebida en la propiedad ni en la libertad de empresa.

Con el artículo 93 de la Ley 788 de 2002, se designó como agente de retención de IVA a la Aerocivil por el 100% del IVA que se cause en la venta de aerodinos. El artículo 420, considera a los aerodinos, dentro de los hechos sobre los que recae el impuesto.

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2. A partir de la vigencia de la Ley 1116 del 2006, se derogan los artículos 89 a 225 de la Ley 222 de 1995, que incluye el tema del concordato.*3. El artículo 376-1, adicionado al estatuto tributario por la Ley 1430 del 2010, regula la retención en la fuente a través de las entidades financieras (§ E.T. ART.

376-1).

ART. 437-3.—Adicionado.L.223/95, art. 10.Responsabilidad por la retención. Los agentes de retención del impuesto sobre las ventas responderán por las sumas que estén obligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad.

TÍTULO IV

La base gravable

[§ 0862] ART. 447.—En la venta y prestación de servicios, regla general. En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición (§ 1486, 4570).

PAR.—Adicionado.L. 49/90, art. 34. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable (§ 0873-1, 0893, 2918, 7711).

Doctrina[§ 0863]ART. 448.—Otros factores integrantes de la base gravable. Además integran la base gravable, los gastos realizados por

cuenta o a nombre del adquiriente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque la venta independiente de estos no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

Así mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.Doctrina[§ 0864] ART. 449.—La financiación por vinculados económicos es parte de la base gravable. Los gastos de financiación que

integran la base gravable, incluyen también la financiación otorgada por una empresa económicamente vinculada al responsable que efectúe la operación gravada.

Para estos efectos existe vinculación económica, no solo en los casos a que se refiere el artículo siguiente, sino también cuando el cuarenta por ciento (40%) o más de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiación de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados económicos (§ 0218-5).

Doctrina[§ 0865] ART. 449-1.—Adicionado.L. 49/90, art. 34.Financiación que no forma parte de la base gravable. La financiación otorgada

por una sociedad económicamente vinculada al responsable que efectúe la operación gravada, no forma parte de la base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Bancaria.

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NOTA: Ver nota 1 en § 0858.Doctrina[§ 0866]ART. 450.—Casos de vinculación económica. Se considera que existe vinculación económica en los siguientes casos:1. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.2. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.3. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por

ciento (50%) o más a la misma persona natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.4. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento

(50%) o más del capital de la otra.5. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o más a personas

ligadas entre sí por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.6. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o más

del capital de la empresa.7. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de

administrarla.8. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por

ciento (50%) o más a unas mismas personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.

9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada económica.

10. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior.NOTAS: 1. La DIAN mediante el Concepto 42925 del 17 de junio del 2010 interpreta cómo deben entenderse las causales de vinculación contempladas en los

numerales 3º, 5º y 8º del artículo 450 del estatuto tributario.2. Con el Concepto 43114 del 14 de junio del 2011, la DIAN interpreta el numeral 9º del artículo 450 del estatuto tributario, precisando que el supuesto de

vinculación económica se materializa en los casos en que un productor de bienes o prestador de servicios, venda a una misma empresa el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción ya sea que se trate de bienes o de servicios.

3. Mediante el artículo 111 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 se establecen los criterios de vinculación económica para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios (§ 0648-1)

Doctrina[§ 0867] ART. 451.—Casos en que una sociedad se considera subordinada. Se considera subordinada la sociedad que se

encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia con

sus subordinadas o con las filiales o subsidiarias de estas.2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos del quórum

mínimo decisorio para designar representante legal o para contratar.3. Cuando en una compañía participen en el cincuenta por ciento (50%) o más de sus utilidades dos o más sociedades entre las cuales

a su vez exista vinculación económica en los términos del artículo anterior.

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Doctrina[§ 0868] ART. 452.—Cuándo subsiste la vinculación económica. La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se

produce entre vinculados económicamente por medio de terceros no vinculados .NOTA: Ver nota 3 en § 0866.Doctrina[§ 0869] ART. 453.—Valor de las operaciones subfacturadas, o no facturadas. Cuando se establezca la inexistencia de factura o

documento equivalente, o cuando estos muestren como monto de la operación valores inferiores al corriente en plaza, se considerará, salvo prueba en contrario, como valor de la operación atribuible a la venta o prestación del servicio gravado, el corriente en plaza.

[§ 0870] ART. 454.—Los descuentos efectivos no integran la base gravable. No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten normales según la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución.

Doctrina[§ 0871] ART. 455.—Base gravable para intermediarios. En los casos de los incisos 1º y 2º del artículo 438, la base gravable para el

intermediario será el valor total de la venta; para el tercero por cuya cuenta se vende, será este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario (§ 0852).

Doctrina[§ 0872] ART. 456.—Base gravable para intermediarios en la venta de activos fijos. En las ventas de activos fijos realizadas

habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable estará conformada por la parte del valor de la operación que le corresponda al intermediario, más la comisión, honorarios y demás emolumentos a que tenga derecho por razón del negocio.

[§ 0873] ART. 457.—Base gravable mínima en la venta de activos fijos por intermediarios. Para los efectos de lo previsto en el artículo anterior, en ningún caso, la base gravable será inferior al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el país que tengan un año o menos de salida de fábrica, o de automotores que tengan un año o menos de nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.

Doctrina[§ 0873-1] ART. 457-1.—Adicionado.L. 488/98, art. 97.Base gravable en la venta de vehículos usados. En el caso de la venta de

vehículos usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor total de la operación, determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 447 de este estatuto, y el precio de compra (§ 0862).

INC.—Adicionado.L. 1111/2006, art. 70. El mismo tratamiento se le dará a la venta de aerodinos usados.PAR. 1º—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).PAR. 2º—Adicionado.L. 788/2002, art. 106. Cuando se trate de la venta de salvamentos de vehículos automotores siniestrados por

hurto e indemnizados por parte de las compañías de seguros generales, se presume que la base gravable es el setenta por ciento (70%) del valor de enajenación del bien.

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NOTAS: 1. El parágrafo 1º del artículo 457-1 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía en forma específica el IVA a la tarifa general para ciertos vehículos. Con la Ley 1607 del 2012 estos bienes no quedaron expresamente ni exentos ni excluidos de IVA por lo que se entiende que continuarían a la tarifa general.

2. De acuerdo con el parágrafo 5º del artículo 74 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 que adicionó el estatuto tributario con el  artículo 512-4 referido a los bienes gravados con el impuesto al consumo a la tarifa del 16%, indica que el impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos usados que tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al consumidor final o la importación por este (§ 0935-4).

Doctrina[§ 0874] ART. 458.—Base gravable en los retiros de bienes corporales muebles. En los retiros a que se refiere el literal b) del

artículo 421, la base gravable será el valor comercial de los bienes (§ 0822, lit. b)).Doctrina[§ 0875] ART. 459.—Modificado.L. 633/2000, art. 126.Base gravable en las importaciones. La base gravable, sobre la cual se

liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancías importadas, será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

PAR., INC. 1º—Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio o resulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable será determinada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con lo establecido por el acuerdo de valoración de la Organización Mundial de Comercio, OMC.

INC. 2º—Adicionado.L. 1607/2012, art. 45. La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en la importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados, será la establecida en el inciso 1º de este artículo adicionado el valor de los costos de producción y sin descontar el valor del componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicará para las sociedades declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que se encuentran en trámite ante la comisión intersectorial de zonas francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas. La base gravable para las zonas francas declaradas, y las que se encuentren en trámite ante la comisión intersectorial de zonas francas o ante la DIAN y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas, será la establecida antes de la entrada en vigencia de la presente ley.

Doctrina[§ 0876] ART. 460.—Base gravable en servicio de clubes. El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club de sus

asociados o de terceros, por cualquier concepto que constituya ingreso en razón de su actividad (§ 7615).[§ 0877] ART. 461.—Base gravable en servicio de transporte internacional de pasajeros. En el caso del servicio de transporte

internacional *(de pasajeros de que trata el artículo 476 numeral 6º)*, el impuesto se liquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.

Cuando la base gravable esté estipulada en moneda extranjera, será el equivalente en moneda nacional, con aplicación del tipo de cambio vigente en la fecha de emisión del tiquete o de la orden de cambio.

NOTAS: 1. Esta norma compila los incisos 2º y 3º del artículo 72 del Decreto Extraordinario 3541 de 1983.*2. El texto entre paréntesis fue derogado tácitamente por el artículo 25 de la Ley 6ª de 1992, disposición que modificó el  artículo 476 del estatuto tributario

(§ 0893).

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Doctrina[§ 0878] ART. 462.—Modificado.L. 488/98, art. 55.Base gravable para el servicio telefónico. La base gravable en el servicio

telefónico es la general, contemplada en el artículo 447 del estatuto tributario (§ 0862, 2918).Doctrina[§ 0879] ART. 462-1.—Modificado.L. 1607/2012, art. 46.Base gravable especial. Para los servicios integrales de aseo y cafetería,

de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al AIU (administración, imprevistos y utilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento(10%) del valor del contrato.

Para efectos de lo previsto en este artículo, el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, precooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social.

PAR.—La base gravable descrita en el presente artículo aplicará para efectos de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales (§ 7710).

NOTAS: 1. Esta norma fue reglamentada mediante los artículos 11, 12, 14 y 21 del Decreto 1794 del 21 de agosto del 2013, los cuales se refirieron en su orden a la base gravable en los contratos en los que no se haya expresado la cláusula de AIU o esta sea inferior al 10%, a las tarifas del IVA aplicables, a la definición de servicios integrales de aseo y cafetería; y, a la limitación de impuestos descontables en la prestación de estos servicios (§ 7710, 7711, 7713,7720).

2. La DIAN con el Concepto 14967 del 3 de marzo del 2014 precisa que el artículo 462-1 del estatuto tributario establece una base gravable especial constituida por el factor AIU que incide en la determinación de la base gravable en el IVA, siempre que se cumpla con la norma, pero no puede ser tomado como cuantía mínima para establecer si una operación está sometida o no a retención en la fuente, aspecto del cual se ocupa el Decreto 782 de 1996.

[§ 0879-1]ART. 462-2.—Adicionado.L. 1607/2012, art. 47.Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales. En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio (§ 7715).

DoctrinaNOTA: Las propiedades horizontales de uso residencial no son responsables del IVA por la prestación del servicio directo de parqueadero o estacionamiento en

zonas comunes (§ 7490, 7715).[§ 0880] ART. 463.—Base gravable mínima. En ningún caso la base gravable podrá ser inferior al valor comercial de los bienes o de

los servicios, en la fecha de la transacción.*(PAR.—Adicionado.L. 10/90, art. 40. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 447, en ningún caso, la base gravable para liquidar el

impuesto sobre la venta de licores de producción nacional, podrá ser inferior al 40% del precio promedio nacional, al detal, fijado

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semestralmente por el DANE para la botella de aguardiente anisado de 750 cc. El valor, así determinado, se aplicará proporcionalmente cuando el envase tenga un volumen diferente.

La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas de estos productos no incluye el valor del impuesto al consumo, ni la participación porcentual de la respectiva entidad territorial por la venta de licores consumidos en su jurisdicción.

INC. 3º—Adicionado.L. 49/90, art. 33. Cuando se trate de operaciones efectuadas fuera del territorio departamental donde se han producido los licores, la base gravable mínima para liquidar el impuesto sobre las ventas señalada en este parágrafo será el treinta por ciento (30%) del precio promedio nacional al detal fijado semestralmente por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE)*.

NOTAS: *1. Mediante Concepto Unificado 1 del 2003, título VIII, numeral 5.1, la DIAN conceptuó que el parágrafo del artículo 463 del estatuto tributario se considera derogado tácitamente por la Ley 788 del 2002.

2. El capítulo V de la Ley 788 del 2002, se refiere al impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, regulando la base gravable de dicho impuesto, e incluyendo unas tarifas expresas, dentro de las cuales el 35% corresponde al IVA (§ 4438 a 4440, 4618 y ss.).

3. El Decreto Reglamentario 522 del 2003, en su artículo 19 se refirió a que el impuesto sobre vinos y licores, está incorporado dentro de las tarifas del impuesto al consumo y se causa solamente en cabeza de los productores e importadores, de tal forma que los comercializadores de estos productos no son responsables del IVA, en relación con tales bienes (§ 4584).

Doctrina[§ 0881]ART. 464.—El gobierno puede fijar bases mínimas de liquidación. Con el fin de evitar que se declaren operaciones por

precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio, el Gobierno Nacional podrá fijar bases mínimas de liquidación acordes con el precio comercial de los respectivos artículos.

NOTA: Esta norma compila el artículo 18 del Decreto-Ley 2368 de 1974.Doctrina[§ 0882]ART. 465.—Modificado.L. 1607/2012, art. 172.Competencia para fijar precios. El Ministerio de Minas y Energía señalará

los precios de los productos refinados derivados del petróleo y del gas natural para los efectos de liquidar el impuesto sobre las ventas, exceptuados la gasolina y el ACPM, que se encuentran excluidos de este impuesto.

NOTA:Con el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012, a partir del 1º de enero del 2013, se sustituye el impuesto global a la gasolina y al ACPM dispuesto en los artículos 58 y 59 de la Ley 223 de 1995, y el IVA a los combustibles consagrado en el título IV del libro III del estatuto tributario y demás normas pertinentes, por el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM (§ 7481).

[§ 0883] ART. 466.—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS: 1. El artículo 466 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, disponía la base gravable en la venta de gasolina motor.2. Ver nota en § 0882.[§ 0884]ART. 467.—Base gravable en otros productos derivados del petróleo. La base gravable en la venta de los siguientes

productos derivados del petróleo se determinará así:a) Para gasolina de aviación de 100/130 octanos, sobre el precio oficial de lista en refinería;b) Para aceites, lubricantes y grasas, sobre el precio oficial de venta del productor;c) Para todos los demás productos refinados, derivados del petróleo, *(incluyendo el gas propano para uso doméstico)* la gasolina

blanca**, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroquímicos, sobre el precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.

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NOTAS: *1. Esta norma compila el artículo 3º del Decreto-Ley 2104 de 1974. El texto entre paréntesis fue derogado tácitamente por el artículo 21 de la Ley 6ª de 1992, el cual excluyó del impuesto sobre las ventas al gas propano para uso doméstico.

**2. Para efectos del impuesto nacional a la gasolina y ACPM previsto en el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012, que sustituye el impuesto global a la gasolina y al ACPM y el IVA a los combustibles del título IV del libro III del estatuto tributario, se entiende por gasolina: la gasolina corriente, la gasolina extra, la nafta o cualquier otro combustible o líquido derivado del petróleo que se pueda utilizar como carburante en motores de combustión interna diseñados para ser utilizados con gasolinay se exceptúan las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves (§ 7481).

TÍTULO V

Tarifas

[§ 0885] ART. 468.—Modificado.L. 633/2000, art. 26.Tarifa general del impuesto sobre las ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del dieciséis por ciento (16%), la cual se aplicará también a los servicios, con excepción de los excluidos expresamente. Igualmente la tarifa general será aplicable a los bienes de que tratan los artículos 446, *(469)* y *(474)* y a los servicios de que trata el artículo 461 del estatuto tributario (§ 0861, 0877).

PAR.—Los directorios telefónicos quedarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas ,únicamente cuando se transfieran a título oneroso.

* NOTA: Los artículos 469 y 474 del estatuto tributario referidos en su orden a los vehículos automóviles con tarifa general del IVA y tarifa especial del IVA para derivados del petróleo, fueron derogados expresamente por el artículo 198 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 (§ 0886, 0891).

Doctrina[§ 0885-1] ART. 468-1.—Modificado.L. 1607/2012, art. 48.Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). A partir del 1º

de enero de 2013, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):

09.01Café, incluso tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos del café que contengan café en cualquier proporción, excepto el de la subpartida 09.01.11

10.01 Trigo y morcajo (tranquillón), excepto el utilizado para la siembra

10.02.90.00.00 Centeno

10.04.90.00.00 Avena

10.05.90 Maíz para uso industrial

10.06 Arroz para uso industrial

10.07.90.00.00 Sorgo de grano

10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales

11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

11.02 Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo (tranquillón)

11.04.12.00.00 Granos aplastados o en copos de avena

12.01.90.00.00 Habas de soya

12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma

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12.07.29.00.00 Semillas de algodón

12.07.99.99.00 Fruto de palma de aceite

12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza

15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya

15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma

15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol

15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodón

15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma

15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza

15.15.21.00.00 Aceite en bruto de maíz

16.01 Únicamente el salchichón y la butifarra

16.02 Únicamente la mortadela

17.01Azúcar de caña o de remolacha y sacarosa químicamente pura, en estado sólido, excepto la de la subpartida 17.01.13.00.00

17.03 Melaza procedente de la extracción o del refinado de la azúcar

18.06.32.00.90 Chocolate de mesa

19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma que contengan huevo

19.02.19.00.00 Las demás pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni preparar de otra forma

19.05 Los productos de panadería a base de sagú, yuca y achira (§ 7701)

21.01.11.00 Extractos, esencias y concentrados de café

21.06.90.60.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias sintéticas o artificiales

21.06.90.91.00 Preparaciones edulcorantes a base de estevia y otros de origen natural

23.01Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos, impropios para la alimentación humana; chicharrones

23.02Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas incluso en pellets

23.03Residuos de la industria del almidón y residuos similares, pulpa de remolacha, bagazo de caña de azúcar y demás desperdicios de la industria azucarera, heces y desperdicios de cervecería o de destilería, incluso en “pellets”

23.04 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite desoja (soya), incluso molidos o en “pellets”

23.05Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní (cacahuete, cacahuate), incluso molidos o en “pellets”

23.06Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites vegetales, incluso molidos o en “pellets”, excepto los de las partidas 23.04 ó 23.05

23.08 Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos y subproductos vegetales, incluso en “pellets”, de los

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tipos utilizados para la alimentación de los animales, no expresados ni comprendidos en otra parte

23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentación de los animales

52.01 Algodón sin cardar ni peinar

82.01Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas; hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras de podar de cualquier tipo; hoces y guadañas, cuchillos para heno o para paja, cizallas para setos, cuñas y demás

84.32Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo

84.34 Únicamente máquinas de ordeñar y sus partes

84.36.21.00.00 Incubadoras y criadoras

84.36.29 Las demás máquinas y aparatos para la avicultura

84.36.91.00.00 Partes de máquinas o aparatos para la avicultura

87.02Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido el conductor, únicamente para transporte público

87.03 Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público

87.06Chasis de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, únicamente para los de transporte público

87.07Carrocerías de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, incluidas las cabinas, únicamente para los de transporte público

NOTAS: 1. Con el artículo 64 de la Ley 1607 del 2012 se señala que los responsables de los bienes de que trata el artículo 468-1 del estatuto tributario tienen derecho a la compensación de saldos a favor originados en la declaración de IVA por los excesos de impuesto descontable por diferencia de tarifa, cuya solicitud debe ser presentada en el término de un mes contado a partir de la fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable en el cual se generaron los respectivos saldos (§ 1284, 1286).

2. Con el artículo 66 de la Ley 1607 del 2012 que modificó el artículo 850 del estatuto tributario, se regula la devolución para los responsables del artículo 468-1 del estatuto tributario (§ 1335, 1340).

3. El maíz para consumo humano de la partida arancelaria 10.05.90 y el arroz para consumo humano de la partida 10.06, se encuentran excluidos del IVA (§0826, 7700).

4. Existen unos productos de la partida 19.05 que se encuentran excluidos del IVA (§ 0826).

5. La Corte Constitucional Sala Plena, mediante la Sentencia C-100 del 26 de febrero del 2014, M.P. María Victoria Calle Correa declaró la exequibilidad del artículo 48 de la Ley 1607 del 2012, que modificó el 468-1 del estatuto tributario. Para la Corte la norma demandada no vulnera el principio de progresividad tributaria.

Doctrina[§ 0885-2]ART. 468-2.—Derogado.L. 1111/2006, art. 78.Bienes gravados con la tarifa del dos por ciento (2%) (§ 6120).NOTA: Por disposición del artículo 31 de la Ley 1111 del 2006, los bienes que estaban gravados con IVA a la tarifa del 2% en el artículo 468-2 del estatuto

tributario pasaron a ser excluidos del IVA (§ 0826).[§ 0885-3] ART. 468-3.—Modificado.L. 1607/2012, art. 49.Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). A partir del

1º de enero de 2013, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):

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1. El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.

2. El seguro agropecuario.3. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de

servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes (§ 0893, num. 8º).4. Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurídicas constituidas con

ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1º del artículo 19 del estatuto tributario, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestación de los servicios de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisión, consejería(sic), aseo, y temporales de empleo, autorizadas por el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas con discapacidad física, o mental en grados que permitan adecuado desempeño de las labores asignadas, y la entidad cumpla con todas las obligaciones laborales y de seguridad social en relación con sus trabajadores que debe vincular mediante contrato de trabajo. La discapacidad física o mental, deberá ser certificada por junta regional y nacional de invalidez del Ministerio de Trabajo (§ 0368, num. 1º, 7710 a 7712, 7714).

Para efectos tributarios, los particulares, al momento de constituir la persona jurídica, proyectan en el nuevo sujeto de derechos y obligaciones que crean, un ánimo autorreferenciado o egotista o un ánimo de alteridad referido a los otros y lo otro. En consecuencia, se entiende que:

— Las personas jurídicas con ánimo egotista se crean para lograr un beneficio de retorno propio y subjetivo y por lo tanto, la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte son utilidades. Estas se acumulan y/o distribuyen entre los particulares que la crearon y/o son sus dueños y no son titulares del tratamiento del beneficio que establece este artículo.

— Las personas jurídicas con ánimo de alteridad se crean para lograr un beneficio de retorno orgánico y estatutario, y por tanto, la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte es un excedente. Este no se acumula por más de un año y se debe reinvertir en su integridad en su objeto social para consolidar la permanencia y proyección del propósito de alteridad.

Los prestadores de los servicios a que se refiere el presente numeral tendrán derecho a impuestos descontables hasta la tarifa aquí prevista. El Gobierno Nacional reglamentará la materia (§ 0904, 7721).

La base del cálculo del impuesto para los servicios señalados en este numeral será la parte correspondiente al AIU.NOTAS: 1. Con el artículo 64 de la Ley 1607 del 2012 se señala que los responsables de los servicios de que trata el artículo 468-3 del estatuto tributario tienen

derecho a la compensación de saldos a favor originados en la declaración de IVA por los excesos de impuesto descontable por diferencia de tarifa, cuya solicitud debe ser presentada en el término de un mes contado a partir de la fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable en el cual se generaron los respectivos saldos (§ 1284, 1286).

2. Con el artículo 66 de la Ley 1607 del 2012 que modificó el artículo 850 del estatuto tributario, se regula la devolución para los responsables del artículo 468-3 del estatuto tributario (§ 1335, 1340).

3. (sic). Entiéndase “conserjería”.

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4. El numeral 4º de esta norma fue reglamentado mediante los artículos 11 a 13, 15 y 22 del Decreto 1794 del 21 de agosto del 2013, los cuales se refirieron en su orden a la base gravable en los contratos en los que no se haya expresado la cláusula de AIU o esta sea inferior al 10%, a las tarifas de IVA aplicables, a la definición de servicios de aseo; y, a la limitación de los impuestos descontables (§ 7710 a 7712, 7714, 7721).

[§ 0886] ART. 469.—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS:1. El artículo 469 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía en forma específica el IVA a la tarifa general para

ciertos vehículos. Con la Ley 1607 del 2012, estos bienes no quedaron expresamente ni exentos ni excluidos de IVA, por lo que se entiende que continuarían a la tarifa general.

2. El artículo 75 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 que adicionó al estatuto tributario el  artículo 512-5, se refirió a los vehículos que no causan el impuesto nacional al consumo (§ 0935-5).

[§ 0887]ART. 470.—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS: 1. El artículo 470 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía la tarifa específica del IVA para el servicio de

telefonía móvil que era del 20%. Con la Ley 1607 del 2012, este servicio no quedó expresamente ni exento ni excluido de IVA, por lo que se entiende que quedaría a la tarifa general.

2. El artículo 71 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 adicionó el artículo 512-1 al estatuto tributario, referido al impuesto nacional al consumo a partir del 1º de enero del 2013, incluyendo entre sus hechos generadores, la prestación del servicio de telefonía móvil. El artículo 512-2 de este estatuto, adicionado por el artículo 72 de la ley, fijó su base gravable, tarifa del 4% y destinación de la misma (§ 0935-1, 0935-2).

[§ 0888] ART. 471. —Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS: 1. El artículo 471 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía las tarifas específicas del IVA para algunos

vehículos. Con la Ley 1607 del 2012, estos bienes no quedaron expresamente ni exentos ni excluidos de IVA, por lo que se entiende que quedarían a la tarifa general.

2. De acuerdo con el artículo 73 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 que adicionó el artículo 512-3 al estatuto tributario, están gravados con elimpuesto nacional al consumo del 8%los bienes de la partida arancelaria 87.03 vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $ 30.000, con sus accesorios (§ 0935-3).

3. Según el artículo 74 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 que adicionó el artículo 512-4 al estatuto tributario, están gravados con el impuesto nacional al consumo del 16% los bienes de la partida arancelaria 87.03 vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $ 30.000, con sus accesorios (§ 0935-4).

4. Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 cc no causan elimpuesto nacional al consumo; las de cilindraje mayor a esta tienenimpuesto nacional al consumo del 8% (L. 1607/2012, arts. 73 y 75) (§ 0935-3, 0935-5).

5. Según el artículo 77 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 que adicionó el artículo 512-7 al estatuto tributario, a partir del año 2014, los yates, naves y barcos de recreo o deporte de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de treinta mil (30.000) UVT y los helicópteros y aviones de uso privado de la partida 88.02 independientemente de su valor, en el departamento de San Andrés y Providencia y se abanderen en la capitanía de San Andrés están excluidos del IVA y solo están sujetos al impuesto nacional al consumo del 8% (§ 0935-7).

6. Con el artículo 74 de la Ley 1607 del 2012 que adicionó el artículo 512-4 al estatuto tributario quedaron gravados con el impuesto nacional al consumo del 16%, los bienes de las partidas 88.01 globos y dirigibles; planeadores, alas propulsados con motor de uso privado, planeadoras y demás aeronaves, no propulsados con motor de uso privado; y los de la partida 88.02 las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado (§ 0935-4).

[§ 0889]ART. 472.—Derogado.L. 223/95, art. 16., par.NOTA: El parágrafo del artículo 16 de la Ley 223 de 1995 derogó expresamente este artículo, como consecuencia de las modificaciones en materia de

gravabilidad de los vehículos automóviles señalados en los artículos 15 y 16 de la mencionada ley.

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[§ 0890] ART. 473.—Modificado.L. 223/95, art. 17.Bienes sometidos a las tarifas diferenciales del 35% o del *(20%)*. Los bienes incluidos en este artículo están sometidos a la tarifa diferencial del treinta y cinco por ciento (35%), cuando la venta se efectúe por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el parágrafo del artículo 476:

Partida arancelaria Denominación de la mercancía

22.08Alcohol etílico sin desnaturalizar con un grado alcohólico volumétrico inferior a 80% vol.; **(aguardientes, licores, y demás bebidas espirituosas; preparaciones alcohólicas compuestas del tipo de las utilizadas para la elaboración de bebidas, distintas de los: sabajones, ponches, cremas y aperitivos de menos de 20 grados)**.

PAR.—Derogado.L. 633/2000, art. 134. (§ 1928)*.NOTAS: *1. El parágrafo derogado establecía la tarifa diferencial del 20% del IVA para los whiskies importados premium (§ 4141).**2. Lo señalado entre paréntesis se entendería derogado tácitamente, ya que el capítulo V de la Ley 788 del 2002, se refiere al impuesto al consumo de licores,

vinos, aperitivos y similares, regulando su base gravable e incluyendo unas tarifas expresas, dentro de las cuales el 35% corresponde al IVA (§ 4438 a4440, 4618 y ss.).

3. El Decreto Reglamentario 522 del 2003, en su artículo 19, se refirió a que el IVA sobre vinos y licores, está incorporado dentro de las tarifas del impuesto al consumo y se causa solamente en cabeza de los productores e importadores, de tal forma que los comercializadores de estos productos no son responsables (§ 4584).

Doctrina[§ 0891] ART. 474.—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS: 1. El artículo 474 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía la tarifa especial del IVA para derivados del

petróleo.2. De conformidad con el artículo 38 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, se considera excluido del IVA el petróleo crudo destinado a su refinación y la

gasolina natural, así como la gasolina y el ACPM (§ 0826).3. Según el artículo 167 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, a partir del 1° de enero de 2013, se sustituye el impuesto global a la gasolina y al ACPM

consagrado en los artículos 58 y 59 de la Ley 223 de 1995, y el lVA a los combustibles previsto en el título IV del libro III del estatuto tributario y demás normas pertinentes, por el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM (§ 7481).

[§ 0892]ART. 475.—Modificado.L. 1393/2010, art. 2º.Tarifa para las cervezas. A partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de producción nacional y para las importadas será del 14%. A partir del 1º de enero de 2011 se aplicará la tarifa general prevista en este estatuto. El impuesto será liquidado por los productores en el formulario de declaración bimestral de IVA, establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485 (§ 0904).

Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en el formulario de la declaración de importación que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los demás tributos aduaneros.

Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida en el artículo 189 de la Ley 223 de 1995 (§ 1849).Se exceptúa del impuesto a que se refiere este artículo el departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina (§ 6811).NOTAS: 1. El artículo 189 de la Ley 223 de 1995 señala la base gravable del impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos (§ 1849).2. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, mediante la Sentencia 2010-00048 del 9 de diciembre del 2013, C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez, aclara que para

efecto de la liquidación del impuesto sobre las ventas de cervezas importadas no se debe excluir de la base gravable, el valor de los empaques y envases, sean retornables o no retornables, como sí sucede con el impuesto al consumo (§ 1849).

Doctrina

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 Doctrina  

[§ 0894] ART. 476-1.—Modificado.L. 1607/2012, art. 53.Seguros tomados en el exterior. Los seguros tomados en el exterior, para amparar riesgos de transporte, barcos, aeronaves y vehículos matriculados en Colombia, así como bienes situados en territorio nacional y los seguros que en virtud de la Ley 1328 de 2009 sean adquiridos en el exterior, estarán gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, cuando no se encuentren gravados con este impuesto en el país de origen.

Cuando en el país en el que se tome el seguro, el servicio se encuentre gravado con el impuesto sobre las ventas a una tarifa inferior a la indicada en el inciso anterior, se causará el impuesto con la tarifa equivalente a la diferencia entre la aplicable en Colombia y la del correspondiente país. Los seguros de casco, accidentes y responsabilidad a terceros, de naves o aeronaves destinadas al transporte internacional de mercancías y aquellos que se contraten por el Fondo de Solidaridad y Garantía creado por la Ley 100 de 1993, tomados en el país o en el exterior, no estarán gravados con el impuesto sobre las ventas.

TÍTULO VIBienes exentos

[§ 2144] SINOPSIS DE BIENES Y OPERACIONES EXENTOS SUJETOS A DEVOLUCIÓN DOS VECES AL AÑOBienes y operaciones exentas – sujetos a devolución dos veces al año (E.T., art. 477) Fundamento normativo

El alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores.E.T., art. 477; L. 1607/2012, art. 171.

El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM. Las mezclas de diésel de origen fósil (ACPM) con los biocombustibles de origen vegetal o animal, para uso en motores diésel de que trata la Ley 939 de 2004, no se considerará como proceso industrial o de producción.

E.T., art. 477; L. 1607/2012, art. 171; D.R. 3492/2007, art. 1°

Los productos que se compren o introduzcan al departamento de Amazonas en el marco de los convenios colombo-peruanos y el convenio con la república federativa de Brasil.

L. 1607/2012, art. 54, par.  

Además los bienes que a continuación se relacionan, conforme a la correspondiente nomenclatura arancelaria: E.T., art. 477; L. 1607/2012, art. 5001.02 Animales de la especie bovina, excepto los de lidia.

01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos.

02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.

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02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.

02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.

02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.

02.06Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar, asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.

02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.

02 .08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados.

03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04.

03.03Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04. Excepto los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00

03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.

03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, congelados.  

03.06.17 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, congelados .

03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, sin congelar.

03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, sin congelar.

04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante.

04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante.

04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el del lactosuero, y requesón.

04 .07.11 .00.00 Huevos de gallina de la especie Gallusdomesticus, fecundados para incubación.

04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves.

04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina.

 04.07.29.90.00  Huevos frescos de las demás aves.

19.01.10.10.00Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la leche maternizada o humanizada.

19.01 .10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.

   

SINOPSIS DE LOS BIENES Y SERVICIOS EXENTOS, SUJETOS A DEVOLUCIÓN BIMESTRALBienes exentos - sujetos a devolución bimestral (E.T., art. 481) Fundamento normativo

Los bienes corporales muebles que se exporten.E.T., arts. 479, 481; L. 1607/2012, art. 55.

Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados.

E.T., arts. 479, 481; L. 1607/2012, art. 55.

Los bienes que adquieran las CI, en el mercado nacional exentos del pago de IVA, deben ser exportados dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de expedición del CP.

D. 380/2012, art. 2°; D. 22685/99, art. 40-4.

Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a E.T., art. 481; L. 1607/2012,

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usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.

art. 55.

Los impresos contemplados en el artículo 478 del estatuto tributario, los productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la partida arancelaria 49.02.

Los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del estatuto tributario que una vez entrado en operación el sistema de facturación electrónica y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicación de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y proveedores.

Los combustibles líquidos, distribuidos por el Ministerio de Minas en las zonas de frontera, quien podrá ceder o contratar, total o parcialmente con los distribuidores mayoristas y terceros, la importación, transporte, almacenamiento, distribución o su venta.

Los combustibles distribuidos a grandes consumidores que consuman volúmenes superiores a los 100.000 galones mensuales no gozan de la exención.

L. 681/2001, art. 1º; L. 1430/2010, art. 9º.

La adquisición por compra o donación de vehículos, equipos o elementos nuevos o usados, utilizados para la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates e incidentes con materiales peligrosos, los cuerpos de bomberos oficiales, voluntarios y aeronáuticos. Cuando se trate de la donación de vehículos usados, no podrán tener una vida superior a 10 años, respecto de   la fecha de su fabricación.La exención también cobija a los órganos operativos del sistema para la prevención y atención de desastres.

L. 1575/2012, arts. 30, 32.

Los bienes comprados o importados con los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación.

L. 788/2002, art. 96;D.R. 540/2004, art. 3º.

Las misiones diplomáticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de cooperación y asistencia técnica, de conformidad con lo dispuesto en los tratados, convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido incorporados a la legislación interna, y a falta de estas con base en la más estricta reciprocidad internacional.

D.R. 2740/93, art. 1º.

Las donaciones en dinero que reciban las personas naturales o jurídicas que participen en la ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a través de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral.

L. 488/98, arts. 32, 34, 35.

Los contratos celebrados al amparo de la Ley 825 que aprueba el convenio marco de financiación entre la Comunidad Europea y la República de Colombia.

L. 42/81, art. V; DIAN, Conc. 91302, sep. 17/2008.

Servicios exentos - sujetos a devolución bimestral (E.T., art. 481) Fundamento normativo

Los servicios intermedios de la producción que se presten a las sociedades de comercialización internacional, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado. El tratamiento especial para los servicios intermedios de la producción no aplica para las industrias de minería e hidrocarburos.

E.T., art. 481; L. 1607/2012, art. 55.

Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Quienes exporten servicios deberán conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la operación. El Gobierno Nacional

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reglamentará la materia.

Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente de que el responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes. De igual forma, los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el exterior.

Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con otros servicios de telecomunicaciones, los órganos reguladores del servicio de telecomunicaciones que resulten competentes tomarán las medidas regulatorias que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios cruzados entre servicios.

Los servicios relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de software, que estén protegidos por el derecho de autor y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio tecnológico.

Los servicios adquiridos con los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación.

L. 788/2002, art. 96; D.R. 540/2004, art. 3º.

Las misiones diplomáticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de cooperación y asistencia técnica, de conformidad con lo dispuesto en los tratados, convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido incorporados a la legislación interna, y a falta de estas con base en la más estricta reciprocidad internacional.

D.R. 2740/93, art. 1º

Los que contrate directamente o a través de mandatario, el Comité Internacional de la Cruz Roja (CICR). L. 42/81, art. V

TÍTULO VII

Determinación del impuesto a cargo del responsable del régimen común

[§ 0901] ART. 483.—Determinación del impuesto para los responsables del régimen común. El impuesto se determinará:a) En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los

impuestos descontables legalmente autorizados;b) En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.Doctrina

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[§ 0902] ART. 484.—Disminución por deducciones u operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. El impuesto generado por las operaciones gravadas se establecerá aplicando la tarifa del impuesto a la base gravable.

Del impuesto así obtenido, se deducirá:a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a bienes recibidos en devolución en el período, la tarifa del

impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la respectiva venta o prestación de servicios;b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a ventas o prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el

respectivo período, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la correspondiente operación. En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones parciales, la deducción se calculará considerando la proporción del valor de la operación que resulte pertinente.

Las deducciones previstas en los literales anteriores, sólo procederán si las devoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones que las originan, se encuentran debidamente respaldadas en la contabilidad del responsable (§ 0932).

Doctrina[§ 0903] ART. 484-1.—Adicionado.L. 223/95, art. 21.Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del

impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437-1 del estatuto tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes (§ 0849, 0933, 1907, 2588).

Doctrina[§ 0904] ART. 485.—Modificado.L. 1607/2012, art. 56.Impuestos descontables. Los impuestos descontables son:a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.PAR.—Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido

imputados en el impuesto sobre las ventas durante el año o período gravable en el que se generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensación o devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios (§ 0885-3, 0932, 7718).

NOTAS: 1. El artículo 49 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 modificó el artículo 468-3 del estatuto tributario señalando los servicios gravados del IVA con la tarifa del 5%. Tratándose de los servicios mencionados en el numeral 4º de dicha norma, sus prestadores tendrán derecho a impuestos descontables hasta la tarifa allí prevista (§ 0885-3, num. 4º).

2. Según el artículo 512-1 del estatuto tributario, el impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el IVA (§ 0935-1).3. Con el artículo 176 de la Ley 1607 del 2012, el 35% del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, podrá ser llevado como impuesto descontable en la

declaración del IVA (§ 7487).4. En relación con los servicios de que trata el artículo 462-1 del estatuto tributario solamente se pueden solicitar impuestos descontables por los gastos

relacionados con el AIU, de tal forma que no dará derecho a descuento, el IVA cancelado por los costos y gastos necesarios para la prestación del servicio. Tratándose de los servicios previstos en el numeral 4º del artículo 468-3 del estatuto tributario, el IVA descontable se limita a la tarifa a la que estén gravados dichos servicios (§ 0879, 7710, 7720, 7721).

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Doctrina[§ 0905] ART. 485-1.—Adicionado.L. 223/95, art. 22.Descuento del impuesto sobre las ventas liquidado sobre operaciones

gravadas realizadas con responsables del régimen simplificado. El impuesto sobre las ventas retenido en las operaciones a que se refiere el literal e) del artículo 437, podrá ser descontado por el responsable perteneciente al régimen común, en la forma prevista por los artículos 483 y 485 del estatuto tributario (§ 0848, lit. e); 0901, 0904, 7708).

Doctrina[§ 0906] ART. 485-1 (sic).—Derogado.L. 488/98, art. 154.Descuento especial del impuesto a las ventas (§ 2728).[§ 0906-1] ART. 485-2.—Adicionado.L. 788/2002, art. 40.Descuento especial del impuesto sobre las ventas. Durante los años

2003, 2004 y 2005, los responsables del régimen común tendrán derecho a descontar del impuesto sobre las ventas el IVA pagado por la adquisición o importación de maquinaria industrial.

Este descuento se solicitará dentro de los tres (3) años contados a partir del bimestre en que se importe o adquiera la maquinaria. El 50% el primer año, 25% en el segundo y el 25% restante en el tercer año. El valor del impuesto descontable en ningún caso deberá superar el valor del impuesto a cargo del respectivo bimestre. Los saldos que no se hubieran podido descontar al finalizar el tercer año, se llevarán como un mayor valor del activo.

INC. 3º—Inexequible.C. Const., Sent.C-370, abr.27/2004.PAR. 1º—En el caso de la adquisición o importación de maquinaria industrial por parte de productores de bienes excluidos, el IVA

pagado podrá ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta, en el año gravable en el cual se haya adquirido o importado la maquinaria.

PAR. 2º—En el caso de la adquisición o importación de maquinaria industrial por parte de productores de bienes exentos o por exportadores, el IVA pagado podrá ser tratado como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas de conformidad con el artículo 496 de este estatuto (§ 0918).

PAR. 3º—En el caso de la adquisición o importación de maquinaria industrial por parte de empresas que se constituyan a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, el IVA pagado podrá ser tratado como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas dentro de los tres (3) años siguientes al inicio de las actividades gravadas.

PAR. 4º—En ningún caso el beneficio previsto en este artículo puede ser utilizado en forma concurrente con el que consagra elartículo 258-2 de este estatuto (§ 0646, 4860).

PAR. 5º—Modificado.L. 1111/2006, art. 73. El beneficio previsto en este artículo solo será aplicable para la maquinaria industrial que se adquiera o importe hasta el día 30 de abril del año 2007 inclusive.

Doctrina[§ 0907] ART. 486.—Modificado.L. 1607/2012, art. 57.Ajuste de los impuestos descontables. El total de los impuestos

descontables computables en el período gravable que resulte de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior, se ajustará restando:a) El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el período.b) El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el período.

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PAR.—Habrá lugar al ajuste de que trata este artículo en el caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos que el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.

Doctrina[§ 0908] ART. 486-1. —Modificado.L. 1607/2012, art. 58. En servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifa a la

base gravable, integrada en cada operación, por el valor total de las comisiones y demás remuneraciones que perciba el responsable por los servicios prestados, independientemente de su denominación. Lo anterior no se aplica a los servicios contemplados en el  numeral tercero del artículo 476 de este estatuto, ni al servicio de seguros que seguirá rigiéndose por las disposiciones especiales contempladas en este estatuto (§ 0893, num. 3º).

PAR.—Se exceptúan de estos impuestos por operación bancaria a las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomáticos y consulares y de organismos internacionales que estén debidamente acreditados ante el Gobierno Nacional.

[§ 0908-1] ART. 486-2.—Adicionado.L. 488/98, art. 52.Tratamiento tributario en operaciones de transferencias temporales de valores. Los ingresos y rendimientos de las transferencias temporales de valores deberán tener la misma naturaleza y tratamiento fiscal del título transferido.

[§ 0909] ART. 487.—La terminación del contrato por mora en el pago de la prima de seguros da lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada. En los casos de terminación del contrato por mora en el pago de la prima, habrá lugar al descuento de los impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la parte de la prima no pagada.

En los casos de revocación unilateral del contrato, habrá lugar al descuento de los impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la parte no devengada de la prima.

Doctrina[§ 0910] ART. 488.—Solo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto.Solo

otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas (§ 2566).

Doctrina[§ 0911] ART. 489.—Modificado.L. 1607/2012, art. 59.Impuestos descontables susceptibles de devolución bimestral de

impuestos. En el caso de las operaciones de que trata el artículo 481 de este estatuto, y sin perjuicio de la devolución del IVA retenido, habrá lugar a descuento y devolución bimestral únicamente cuando quien efectúe la operación se trate de un responsable del impuesto sobre las ventas según lo establecido en el artículo 481 de este estatuto.

Cuando el responsable tenga saldo a favor en el bimestre y en dicho período haya generado ingresos gravados y de los que trata el artículo 481 de este estatuto, el procedimiento para determinar el valor susceptible de devolución será:

1. Se determinará la proporción de ingresos brutos por operaciones del artículo 481 de este estatuto del total de ingresos brutos, calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados más los ingresos brutos por operaciones del artículo 481 de este estatuto.

2. La proporción o porcentaje así determinado será aplicado al total de los impuestos descontables del período en el impuesto sobre las ventas.

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3. Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolución será el total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolución será ese valor inferior (§ 0899, 7858, 7859).

[§ 0912] ART. 490.—Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente. Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho descuento se efectuará en proporción al monto de tales operaciones del período fiscal correspondiente. La inexistencia de operaciones determinará la postergación del cómputo al período fiscal siguiente en el que se verifique alguna de ellas (§ 0237).

Doctrina[§ 0913] ART. 491.—En la adquisición de activo fijo no hay descuento. El impuesto a las ventas por la adquisición o importación de

activos fijos no otorgará derecho a descuento (§ 5072).Doctrina[§ 0914] ART. 492.—Los créditos o las deudas incobrables no dan derecho a descuento. Los créditos y deudas incobrables en

ningún caso darán derecho a descuento.Doctrina[§ 0915] ART. 493.—Los impuestos descontables no constituyen costo ni deducción. En ningún caso el impuesto a las ventas

que deba ser tratado como descuento, podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.Doctrina[§ 0916] ART. 494.—No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos. A partir de la fecha de la

publicación de sus nombres en un diario de amplia circulación nacional, no se podrá efectuar descuento alguno por adquisiciones realizadas de quienes la Dirección General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN) les hubiere cancelado la inscripción de responsables.

La Dirección General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN) cancelará de oficio las inscripciones cuando se trata de proveedores no responsables.

Doctrina[§ 0917] ART. 495.—No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o insolventes. A partir de la

fecha de su publicación en un diario de amplia circulación nacional, no darán derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quien el administrador de impuestos nacionales respectivo hubiere declarado como:

a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestación de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificación se levantará pasados cinco (5) años de haber sido efectuada;

b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razón a que traspasaron sus bienes a terceras personas con el fin de eludir el cobro de la administración. La administración deberá levantar la calificación de insolvente cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.

NOTA: Esta norma compila los literales a) y b), inciso 1º, artículo 75 del Decreto Extraordinario 2503 de 1987.Doctrina[§ 0918] ART. 496.—Oportunidad de los descuentos. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente las

deducciones e impuestos descontables solo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en

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uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.

NOTA: La DIAN mediante el oficio 263 del 16 de noviembre del 2006, señala que para los responsables del IVA no obligados a llevar libros de contabilidad, dado que no se rigen por el principio de causación sino por el de caja, solo pueden solicitar los impuestos descontables en el período fiscal correspondiente a la fecha de pago o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes.

Doctrina[§ 0919] ART. 497.—Descuentos calculados para intermediarios. Los intermediarios de que tratan los incisos 1º y 2º delartículo

438, calcularán como descuento imputable el período fiscal en el que se realizó la venta gravada, el importe que resulte de aplicar la tarifa del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero por concepto de la operación. Para la procedencia de este descuento, el tercero debe revestir la condición de responsable del impuesto y no encontrarse dentro del régimen simplificado que establece el título VIII del presente libro (§ 0852, 2010).

NOTA: El título VIII trata sobre el régimen simplificado y comprende los artículos 499 a 506 (§ 0921 a 0928).Doctrina[§ 0920] ART. 498.—Derogado.L. 1607/2012, art. 198. (§ 7494).NOTAS: 1. El artículo 498 del estatuto tributario derogado por la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 disponía los impuestos descontables en los servicios.2. Con el artículo 56 de la Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 se modifica el artículo 485 del estatuto tributario relativo a los impuestos descontables de bienes

y servicios (§ 0904).[§ 0920-1]ART. 498-1.— Derogado. L. 1739/2014, art. 77.NOTAS: 1. El artículo 498-1 del estatuto tributario derogado por la Ley 1739 del 2014, se refería al descuento en el impuesto sobre la renta, del IVA causado y

pagado en la adquisición o importación de bienes de capital.2. La Ley 1739 del 2014 adiciona el artículo 258-1 al estatuto tributario señalando que las personas jurídicas y sus asimiladas tendrán derecho a descontar del

impuesto sobre la renta a su cargo, dos (2) puntos del IVA pagado en la adquisición o importación de bienes de capital gravados con el IVA a la tarifa general, en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se haya realizado su adquisición o importación (§ 0645).

TÍTULO VIII

Régimen simplificado

[§ 0921] ART. 499.—Modificado.L. 863/2003, art. 14.Quiénes pertenecen a este régimen. Al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

1. Modificado.L. 1111/2006, art. 39. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

NOTAS:1. Para el año 2015: valor de la UVT en el año 2014: $ 27.485 = $ 109.940.000 (§ 9000).2. Para el año 2016: valor de la UVT en el año 2015: $ 28.279 = $ 113.116.000.3. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario (§ 1355, 1355-1, 9000).2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

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3. Inexequible.C. Const., Sent.C-1114, nov.9/2004. , Exp. D-5131.4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,

regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.5. Que no sean usuarios aduaneros.6. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de

servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valores años base 2003 y 2004) (3.300 UVT).

NOTAS: 1. Año base 2014: valor de la UVT para el año 2014: $ 27.485 = $ 90.701.000 (§ 9000).2. Año base 2015: valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 93.321.000.3. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario (§ 1355, 1355-1, 9000).7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo

año no supere la suma de ochenta millones de pesos ($ 80.000.000) (valores años base 2003 y 2004) (4.500 UVT).NOTAS: 1. Año base 2014: valor de la UVT para el año 2014: $ 27.485 = $ 123.683.000 (§ 9000).2. Año base 2015: valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 127.256.000.3. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868 del estatuto tributario (§ 1355, 1355-1, 9000).PAR. 1º—Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a

sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valor año base 2004) (3.300 UVT), el responsable del régimen simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común (§ 0982-1, 7798, 7800).

NOTA: Año base 2015: valor de la UVT para el año 2015: $ 28.279 = $ 93.321.000. El procedimiento de aproximaciones puede consultarse en el artículo 868del estatuto tributario (§ 1355, 1355-1, 9000).

PAR. 2º—Derogado.L. 1111/2006, art. 78. (§ 6120).NOTAS: 1. Según el artículo 177-2 del estatuto tributario, no se aceptan como costo o gasto los pagos por operaciones gravadas con el IVA, realizados a

personas no inscritas en el régimen común por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT; y los efectuados a estas personas, con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado a esta suma, en el respectivo período gravable (§ 0556-2).

2. La DIAN con el Concepto 19429 del 25 de marzo del 2014 precisa que pertenecen al régimen común del IVA, entre otros, aquellos responsables cuyas consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras en el año anterior o durante el respectivo año superen la suma de 4.500 UVT, independientemente del origen de los recursos.

Doctrina[§ 0921-1] ART. 499-1.—Derogado.L. 863/2003, art. 69.NOTA: El artículo derogado consagraba el régimen simplificado para prestadores de servicios (§ 4715).[§ 0922] ART. 500.—Derogado.L. 223/95, art. 285.NOTA: El artículo derogado señalaba quiénes no podían acogerse al régimen simplificado.[§ 0923]ART. 501.—Derogado.L. 223/95, art. 285.NOTA: El artículo derogado establecía la determinación del impuesto para los responsables del régimen simplificado.[§ 0924]ART. 502.—Modificado.L. 223/95, art. 24.Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta. Los responsables del

régimen simplificado, podrán llevar el impuesto sobre las ventas que hubieren pagado en la adquisición de bienes y servicios como costo o gasto en su declaración de renta, cuando reúna los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.

[§ 0925]ART. 503.—Derogado.L. 223/95, art. 285.

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NOTA: El artículo derogado señalaba para los responsables del régimen simplificado, que cuando sus ingresos netos provenientes de la actividad comercial del respectivo año gravable superaran lo establecido, se liquidaban como del régimen común.

[§ 0926]ART. 504.—Derogado.L. 223/95, art. 285.NOTA: El artículo derogado señalaba la oportunidad de los descuentos para el régimen simplificado.[§ 0927] ART. 505.—Modificado.L. 223/95, art. 25.Cambio de régimen común a simplificado. Los responsables sometidos al

régimen común, sólo podrán acogerse al régimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores, se cumplieron, por cada año, las condiciones establecidas en el artículo 499 (§ 0921).

PAR. TRANS.—Inexequible.C. Const., Sent.C-886, oct.22/2002.Doctrina[§ 0928]ART. 506.—Adicionado.L. 633/2000, art. 35.Obligaciones para los responsables del régimen simplificado. Los

responsables del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, deberán:1. Inscribirse en el registro único tributario (§ 0982-1, 1102-3).2. Adicionado.L. 863/2003, art. 15. Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen simplificado, en la

primera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan (§0556-2).3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional (§ 1046).4. Adicionado.L. 863/2003, art. 15. Exhibir en un lugar visible al público el documento en que conste su inscripción en el RUT, como

perteneciente al régimen simplificado (§ 1101, 1102-3).PAR.—Adicionado.L. 863/2003, art. 15. Estas obligaciones operarán a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se

refiere el artículo 555-2 (§ 0982-1, 7233).NOTA: En transacciones con el régimen simplificado, para ser deducible el costo o gasto, se debe conservar copia del documento en que conste la inscripción del

respectivo vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado, con algunas excepciones señaladas en el literal c) del artículo 177-2, adicionado por el artículo 4º de la Ley 863 del 2003 (§ 0556-2 , lit. c) ).

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