REGIMEN REGIMEN SANCIONATORIOSANCIONATORIO

RETENCION EN LA FUENTE 2010RETENCION EN LA FUENTE 2010LUIS CARLOS VILLARREAL CHARRISLUIS CARLOS VILLARREAL CHARRIS

lcvcharris@hotmail.comlcvcharris@hotmail.com

Sanción mínima 2010 Sanción mínima 2010 $246.000$246.000 Art. 639 del E.T. “el valor mínimo de Art. 639 del E.T. “el valor mínimo de

cualquier sanción, será equivalente a la cualquier sanción, será equivalente a la suma de 10 uvt”suma de 10 uvt”

Resolución 012115 de nov. 10 de 2009, Dian,  valor del Uvt para el 2010 en $24.555, luego la sanción mínima será de 10×24.555 = 245.550 que aproximado da 246.000.

Esta sanción aplica sólo para impuestos nacionales. Para impuestos territoriales, algunos entes han acogido esta sanción, otros no, de suerte que es preciso recurrir a la norma local para saber qué sanción mínima se debe aplicar.

Sanción por Sanción por Extemporaneidad 2010 Art. Extemporaneidad 2010 Art. 641 – 642 E.T. Para 641 – 642 E.T. Para RetenciónRetención El 5%El 5% del impuesto a cargo por cada mes o fracción de

mes de retraso. Aplica cuando el contribuyente aún no ha recibido emplazamiento para declarar. En este caso, el monto de la sanción no puede ser superior al 100% del impuesto a cargo, o del total de las retenciones.

El 10%,El 10%, si ya se le ha notificado un emplazamiento para que declare, por mes o fracción de mes de retardo,

y el monto máximo de la sanción no podrá exceder del 200% del impuesto a cargo, o el total de retenciones, según corresponda.

Sanción por Sanción por Extemporaneidad 2010 Art. Extemporaneidad 2010 Art. 641 E.T. Para Renta e IVA.641 E.T. Para Renta e IVA. Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a

cargo, será equivalente al:

(0.5%)(0.5%) de los ingresos brutos en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción será del (1%)(1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Sanción por Sanción por Extemporaneidad 2010 Art. Extemporaneidad 2010 Art. 642 E.T. Para Renta e IVA.642 E.T. Para Renta e IVA. Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a

cargo, será equivalente al:

(1%)(1%) de los ingresos brutos en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el (10%) a dichos ingresos, o de (4) el saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT, cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción será del (2%)(2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el (20%) al mismo, o de (4) veces el saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Sanción por Sanción por Extemporaneidad 2010Extemporaneidad 2010 Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que

origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

El sistema tributario colombiano esta basado en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente. El régimen sancionatorio contempla sanciones más o menos gravosas dependiendo de si el contribuyente corrige sus omisiones o errores de forma voluntaria o inducida por actuaciones de la administración de impuestos.

Es recomendable que el contribuyente actúe siempre voluntariamente, de esta forma no solo evitará mayores sanciones, sino que evitará investigaciones por parte de la Dian, algo que en algunos casos puede no ser conveniente, puesto que el contribuyente se expondría a que le sean detectados mayores errores o inconsistencias que agravarían la situación del contribuyente respecto a sus obligaciones tributarias.

Sanción por no declarar Sanción por no declarar Art. 643 E.T.Art. 643 E.T. 1.Impuesto sobre la renta y complementarios1.Impuesto sobre la renta y complementarios, (20%)(20%)

del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos del período al cual corresponda la declaración no presentada, o al (20%)(20%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.

2.Impuesto sobre las ventas2.Impuesto sobre las ventas, (10%)(10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos del el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al (10%)(10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas presentada, el que fuere superior.

3.Retenciones3.Retenciones, (10%)(10%) de los cheques girados o costos y gastos del período al cual corresponda la declaración no presentada, o al (100%) de las retenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.

4.Impuesto de timbre4.Impuesto de timbre, (5)(5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.

Sanción por no declarar Sanción por no declarar Art. 643 E.T.Art. 643 E.T. Parágrafo 2o. La sanción por no declarar se

reducirá (10%)(10%) del valor de la sanción inicialmente impuesta Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la declaración

En todo caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el artículo 642.

La sanción por no declarar se impone mediante resolución, previo emplazamiento para que el contribuyente tenga la oportunidad de presentar su declaración, esto a la luz de los artículos 715 y 716 del estatuto tributario.

Sanción por no declarar Sanción por no declarar Art. 643 E.T.Art. 643 E.T. La DIAN, puede, envíar una invitación a declarar, caso en el

cual puede declarar pagando la sanción por extemporaneidad contemplada en el artículo 641 del estatuto tributario. Pero si lo que la Dian envía al contribuyente es un emplazamiento, tendrá que declarar en los términos del artículo 642.

Si emplazado el contribuyente no declara, la Dian le impondrá la sanción por no declarar, y una vez se le haya notificado la resolución sanción, el contribuyente tiene la oportunidad de presentar la declaración y pagar la sanción por no declarar reducida a su décima parte, según lo contempla el parágrafo 2 del artículo 643 del estatuto tributario.

Si no declara a pesar de ser emplazado, tendrá que pagar la sanción por no declarar sin perjuicio de que la Dian posteriormente le profiera una liquidación de aforo en la que se determine el impuesto que deba pagar.

Sanción por Corrección de Sanción por Corrección de las declaracioneslas declaraciones Art. 644. Art. 644. E.T.E.T. Cuando los contribuyentes, responsables o agentes

retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:

1. (10%)1. (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.

2. (20%)2. (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria.

No se debe calcular sanción cuando de la corrección No se debe calcular sanción cuando de la corrección de la declaración no resulte variación alguna en el de la declaración no resulte variación alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.impuesto a pagar o en el saldo a favor.

Sanción por Corrección de Sanción por Corrección de las declaracioneslas declaraciones Art. 644. Art. 644. E.T.E.T. Parágrafo 1o.Parágrafo 1o. Cuando la declaración inicial se

haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido, se aumentará en una suma igual al (5%)(5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

Parágrafo 2o.Parágrafo 2o. La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados.

Sanción por Corrección de Sanción por Corrección de las declaracioneslas declaraciones Art. 644. Art. 644. E.T.E.T. Parágrafo 3o.Parágrafo 3o. Para efectos del cálculo de la

sanción de que trata este artículo, el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección, no deberá incluir la sanción aquí prevista.

Parágrafo 4o.Parágrafo 4o. La sanción de que trata el presente artículo no es aplicable a la corrección de que trata el artículo 589”.

Sanción por Corrección de Sanción por Corrección de las declaracioneslas declaraciones Art. 644. Art. 644. E.T.E.T. Toda corrección reemplaza la última declaración

presentada, y no existe límite sobre las veces que es posible corregir una declaración, lo que significa que un contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.

El plazo para corregir una declaración es de dos años contador a partir de la fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaración.

En el caso en que la declaración sea presentada de forma extemporánea, el plazo para corregir es igualmente de dos años pero contados a partir de le fecha de presentación extemporánea de la declaración.

Corrección de Errores a Corrección de Errores a favor del contribuyente. favor del contribuyente. Art. 589. E.T.Art. 589. E.T. “Articulo 589. Correcciones que disminuyan el valor Correcciones que disminuyan el valor

a pagar o aumenten el saldo a favora pagar o aumenten el saldo a favor. se elevará solicitud a la DIAN, dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración.

La DIAN debe practicar la liquidación oficial de corrección, dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se pronuncia dentro de este término, el proyecto de corrección sustituirá a la declaración inicial.

La corrección de las declaraciones a que se refiere este artículo no impide la facultad de revisión, la cual se contara a partir de la fecha de la corrección o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, según el caso.

“Articulo 589. Correcciones que disminuyan el Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favorvalor a pagar o aumenten el saldo a favor.

Cuando no sea procedente la corrección solicitada, el contribuyente será objeto de una sanción equivalente al 20%20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la que será aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sanción se disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso correspondiente sea aceptada y pagada.

La oportunidad para presentar la solicitud se contará desde la fecha de la presentación, cuando se trate de una declaración de corrección.

Corrección de Errores a Corrección de Errores a favor del contribuyente. favor del contribuyente. Art. 589. E.T.Art. 589. E.T.

Para presentar la solicitud de corrección, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la DIAN antes o después de aprobar la solicitud de corrección, pedirá revisar la declaración y de encontrar que la corrección no era procedente aplicará la sanción contemplada en el mismo artículo 589.

En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigación profunda producto de la solicitud de corrección, La DIAN pueda descubrir anomalías suficientes para solicitar la corrección, ya no según el artículo 589 sino según el artículo 644, algo que suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: “Fue por lana y salió “Fue por lana y salió trasquilado”.trasquilado”.

Corrección de Errores a Corrección de Errores a favor del contribuyente. favor del contribuyente. Art. 589. E.T.Art. 589. E.T.

Sanción por Corrección Sanción por Corrección AritméticaAritmética Art. 697. E.T.Art. 697. E.T.Error aritmético:Error aritmético: Se presenta error aritmético en las

declaraciones tributarias, cuando: 1.1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores

correspondientes a hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.

2.2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar.

3.3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver. (Art. 697 E.T)

Sanción por Corrección Sanción por Corrección AritméticaAritmética Art. 699. E.T.Art. 699. E.T.Término en que debe practicarse la corrección

La liquidación prevista en el artículo anterior, se entiende sin perjuicio de la facultad de revisión y deberá proferirse dentro de los dos años siguientes a la fecha de presentación de la respectiva declaración. (Art. 699 E.T)

Sanción por Corrección Sanción por Corrección AritméticaAritmética Art. 701. E.T.Art. 701. E.T.Corrección de sancionesCorrección de sanciones Cuando el contribuyente, responsable, agente

retenedor o declarante, no hubiere liquidado en su declaración las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere liquidado incorrectamente, la DIAN las liquidará incrementadas en un (30%).(30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente procede el recurso de reconsideración.

El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor total de la sanción más el incremento reducido. (Art. 701 E.T.)

Sanción por Corrección Sanción por Corrección AritméticaAritmética Art. 646. E.T.Art. 646. E.T. Cuando la DIAN efectúe una liquidación de corrección corrección

aritméticaaritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al treinta por ciento (30%)(30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.

La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida. (Art. 646 E.T).

SANCIÓN POR INEXACTITUDSANCIÓN POR INEXACTITUD. ART. ART. 647 E.T.647 E.T.

Será equivalente al (160%)(160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable.

Constituye inexactitud: la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.

Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuentedeclaración de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al (160%)(160%) del valor de la retención no efectuada o no declarada.

Reducción de la sanción por inexactitud por aceptación de cargos En primera instancia, la Dian, profiere requerimiento especial, en el

cual propone la respectiva sanción por inexactitud, la cual corresponde al 160% del mayor impuesto o menor saldo a favor resultante, y la ley ofrece la posibilidad de reducir a la cuarta partecuarta parte la sanción si acepta total o parcialmente los cargos y hechos que se le imputan.

Si el contribuyente no acepta los hechosno acepta los hechos, sino que decide discutirlos y durante el proceso de discusión no se logra desvirtuar los hechos o convencer a la Dian de que no le asiste razón alguna, ésta entonces profiere liquidación de revisiónliquidación de revisión, liquidación contra la cual procede el recurso de reconsideración.

Si el contribuyente desiste de interponer el recurso de reconsideración y acepta total o parcialmente los hechos y valores contenidos en la liquidación de revisión, la sanción por inexactitud se reduce a la mitadse reduce a la mitad, caso en cual, el contribuyente deberá corregir su declaración privada en la cual deberá incluir la sanción reducida.

Reducción de la sanción por inexactitud por aceptación de cargos Si se persiste en discutir con la Dian y esta mantiene su

posición, se deberá pagar la sanción completa del 160%, situación en la cual la única alternativa para poder discutir es recurrir al contencioso administrativo puesto que a este punto ya se ha agotado la vía gubernativa ante la Dain.

Para acceder a la disminución de la sanción por inexactitud, la norma contempla no solo la acepción total de los hechos, sino la aceptación parcial, lo que permite al contribuyente aceptar aquellos hechos que considere justos y discutir aquello que además de considerar injustos, siempre que disponga de las pruebas suficientes para desvirtuarlos.

A la hora de discutir los actos proferidos por la Dian, es muy importante evaluar detenida y concienzudamente las razones y pruebas que argumente la Dian y las propias, puesto que discutir sin tener razón o teniéndola no se disponen de las pruebas suficientes, es tirar por la borda un gran beneficio ofrecido por la ley al permitirle pagar solo una pequeña parte de la sanción a la que se es merecedor.

Sanción por Mora Sanción por Mora Ley 1066 de 2006 Artículo 12. Liquidación de intereses moratorios a cargo del

sujeto pasivo que ha incumplido con sus obligaciones para con el fisco.

“Determinación de la tasa de interés moratorio. Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1 ° de enero de 2006, la tasa de interés moratorio será la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora. Las obligaciones con vencimiento anterior al 1º de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, deberán liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este día, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condiciones establecidas en el inciso anterior.

Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.”.

Sanción por Mora Sanción por Mora Ley 1066 de 2006 La DIAN ha aclarado que la fórmula matemática a utilizar

para el cálculo de los intereses moratorios es la siguiente:

1/365 n1/365 n Im= C x Im= C x (((((1 + t) (1 + t) )) - 1 - 1))

C:C: es valor del aporte en mora

t:t: Es el valor del interés moratorio del período en que ocurrió la mora

n:n: Es el número de días de mora desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago.

Sanción por Mora Sanción por Mora Ley 1066 de 2006

1/365 925.000.000,00 X ((( 1+32,27% ) ) - 1 )

0,00274 925.000.000,00 X ((( 132,27% ) ) - 1 )

925.000.000,00 X (( 1,000766527 ) - 1 )

5.000.000,00 X ( 1,073037541 - 1 )

5.000.000,00 X 0,073037541

365.187,71

Ejemplo: El Sr. Pedro Pérez adeuda a la DIAN la suma de $5.000.000 por concepto de impuestos desde el día 1° de Julio del año 2008, hasta el 10 de Enero de 2009, día en el que fue a pagar sus obligaciones vencidas y requirió le liquidaran cuánto debe por concepto de intereses moratorios. Dicha liquidación deberá hacerse de la siguiente manera:

Emplazamiento para corregir. Art. Emplazamiento para corregir. Art. 685 E.T.685 E.T. Cuando la Administración de Impuestos tenga indicios sobre la inexactitud de

la declaración del contribuyente, responsable o agente retenedor, podrá enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificación, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la declaración liquidando la sanción de corrección respectiva de conformidad con el artículo 644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sanción alguna.

La Dian debe proferir el emplazamiento para corregir antes de que la declaración quede en firme.

El contribuyente dispone de un mes para decidir si corrige o no su declaración.

El contribuyente puede optar por acatar las instrucciones o sugerencias contenidas en el emplazamiento, por ignorarlas y no responder, o por responder el emplazamiento para justificar su decisión de corregir o no.

Si el contribuyente decide no corregir su declaración, es recomendable que responda el emplazamiento indicando las razones por las que no corrige, puesto que con ello se puede evitar que la Dian continúe con el proceso de investigación, si es que los indicios que tiene la Dian son infundados y todo se trató de un error de análisis y conclusiones equivocadas.

No es obligación que la Dian profiera el emplazamiento ni es obligación que el contribuyente lo responda, en consecuencia ni es obligatorio ni requisito para proferir requerimiento especial, ni es sancionable en caso de que el contribuyente haga caso omiso al mismo.

Firmeza de las declaraciones Firmeza de las declaraciones tributariastributarias Las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y

cuestionadas por la DIAN dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse presentado de forma extemporánea.

Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere decir que ya la Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.

Casos especiales: Casos especiales: en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos años contemplados como regla general.

Saldos a favor: El término de firmeza será de dos (2) años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación.

La Corrección no implica La Corrección no implica modificación alguna en el valor modificación alguna en el valor a pagar Art. 588 E.T.a pagar Art. 588 E.T. Por error de digitación, es posible que al momento de

colocar el periodo que se declara, se coloque uno distinto. Por ejemplo, se debe declarar el periodo 2 de Iva y se coloca el 1.

En este caso como la corrección no implica modificación alguna en el valor a pagar, ya sea de Iva, Retención o Renta, no hay lugar a ninguna sanción por corrección según lo contempla expresamente el inciso 4 del artículo 588 del estatuto tributario

La corrección prevista en este artículo también procede cuando no se varíe el valor a pagar o el saldo a favor. En este caso no será necesario liquidar sanción por corrección.

Ese error tampoco da lugar a que la declaración tributaria se considere como no presentada, puesto que está sólo adquiere tal connotación en los casos que claramente expone el artículo 580 del estatuto tributario:

Declaración Tributaria que Declaración Tributaria que se consideran no se consideran no presentadas Arpresentadas Art. 580 E.T.t. 580 E.T.““No se entenderá cumplido el deber de presentar la No se entenderá cumplido el deber de presentar la

declaración tributaria, en los siguientes casos:declaración tributaria, en los siguientes casos:

a. a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto.

b. b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada.

c.c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.

d.d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.

e.e. Cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago”.

Declaración Tributaria que Declaración Tributaria que se consideran no se consideran no presentadas Arpresentadas Art. 580 E.T.t. 580 E.T.Sanciones que se aplican cuando una declaración se Sanciones que se aplican cuando una declaración se

considera no presentada. considera no presentada. Al considerarse como no presentada, ésta se debe

presentar nuevamente, como si no se hubiera presentado nunca, lo que significa que es una declaración extemporánea y como tal debe pagarse la respectiva Sanción por extemporaneidad contemplada en el artículo 641 o 642 del Estatuto tributario, según sea antes o después de emplazamiento.

El artículo 588 del estatuto tributario en su parágrafo 2, ofrece la posibilidad de corregir voluntariamente las inconsistencias a, b, y d del artículo 580, liquidando una sanción equivalente al 2%2% de la sanción establecida en el artículo 641 del E.T. (5%), sin que la sanción exceda de 1.300 UVT.

Declaraciones Tributarias que Declaraciones Tributarias que deben ser firmadas por Contador deben ser firmadas por Contador Público ArPúblico Art. t. 596. 596. E.T.E.T.Contenido de las DeclaracionesContenido de las Declaraciones

Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar las declaraciones firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean superiores a 100.000 UVT. $2.455.500.000.00

Por otro lado, si se esta obligado a llevar contabilidad pero no alcanza el tope de patrimonio o ingresos, no requiere que sus declaraciones estén firmadas por contador publico.

Lo anterior es aplicable a las declaraciones de renta (Art. 596), de ingresos y patrimonio (Art, 599), de IVA (Art. 602), de retención en la fuente (Art. 606). Estos artículos son del estatuto tributario.

La única excepción es la declaración de IVA cuando esta presente saldo a favor, caso en el cual debe necesariamente estar firmada por contador publico sin tener en cuenta los requisitos anteriores.

Declaraciones Tributarias que Declaraciones Tributarias que deben ser firmadas por Revisor deben ser firmadas por Revisor Fiscal.Fiscal.Código de Comercio Art. 203.Código de Comercio Art. 203.

SOCIEDADES QUE ESTÁN OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL.SOCIEDADES QUE ESTÁN OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL.

1)1) Las sociedades por acciones; 2)2) Las sucursales de compañías extranjeras, y 3)y 3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.

LEY 43 del 90, Art. 13, parágrafo 2LEY 43 del 90, Art. 13, parágrafo 2: Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos. Año 2010 $2.484.500.000 y $1.490.700.000respectivamente.

Declaraciones Tributarias que Declaraciones Tributarias que deben ser firmadas por Revisor deben ser firmadas por Revisor Fiscal.Fiscal.

Es de anotar que en cada año se deben cumplir los requisitos exigidos por la ley para que exista la obligación de tener revisor fiscal, lo que significa que si en el 2009 se estaba obligado a tener revisor fiscal, es posible que en el 2010 no, si no se han sobrepasado los topes establecidos. El hecho que en un año se esté obligado a tener revisor fiscal, no significa que en el siguiente también se debe tener revisor fiscal. Esta obligación solo está dada por el hecho que a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior se cumpla con los topes de ingresos y patrimonio respectivos.

Declaraciones Tributarias que Declaraciones Tributarias que deben ser firmadas por Revisor deben ser firmadas por Revisor Fiscal.Fiscal.

En el caso de la Declaración de renta del año gravable 2008 que se presenta en el 2009, y teniendo en cuenta que para el año 2008, le asistía la obligación de tener revisor fiscal a aquellas sociedades que tuvieron en el 2007 patrimonio e ingresos iguales o superiores a de 2.168.500.000 y 1.168.500.000 respectivamente, debe ser firmada por revisor fiscal solo si en el 2007 igualó o superó esos topes. Para efectos de la firma de la declaración de renta del 2008 se debe tener en cuenta si en el año 2008 se estaba obligado o no a tener revisor fiscal; no se debe tomar como referencia el hecho que en el 2009 se esté obligado a tener revisor fiscal, puesto que la obligación tributaria es del 2008, y son las obligaciones del 2008 las que se deben tener en cuenta.

Declaraciones Tributarias que Declaraciones Tributarias que deben ser firmadas por Revisor deben ser firmadas por Revisor Fiscal.Fiscal.

En tal circunstancia, por ejemplo, es posible que las declaraciones de Retención en la fuente y la de Impuesto a las ventas del 2009, no deban ser firmadas por Revisor fiscal, pero si la de Renta del 2008, en el supuesto que en el 2009 ya no se este obligado a tener revisor fiscal debido a que en el 2008 no se alcanzaron los topes establecidos en el artículo 13 de la ley 43.

FECHAS PARA EL PAGO DE LA RETENCION AÑO 2010FECHAS PARA EL PAGO DE LA RETENCION AÑO 2010EJERCICIOS. EJERCICIOS.

EJERCICIOS. EJERCICIOS.

TRIMESTRE TASA%Enero a marzo 24.21%

abril a junio 22.97%

julio a septiembre 22.41%

octubre a Diciembre 21.32%

TASAS DE INTERESES DE MORA DIAN 2010

EJERCICIOS. EJERCICIOS.

Contribuyente NIT. 800.920.318-6, Declaración de Retención en la Fuente mes de Enero de 2010, no se presento porque no se efectuaron retenciones durante el mes. Se presentara el día de hoy, usted como asesor tributario debe elaborar la declaración con las respetivas sanciones.

Contribuyente NIT. 800.920.315-0, Declaración de Retención en la Fuente mes de Febrero de 2010, no se presento por descuido del contador, se efectuaron retenciones durante el mes así: Honorarios $2.500.000, Servicios $1.000.000, Compras $1.500.000. Se presentara el día de hoy, usted como asesor tributario debe elaborar la declaración con las respetivas sanciones.

EJERCICIOS.EJERCICIOS.

NIT.8NIT.8

Mes a Declarar: ENEROVencimiento 2010 2 11Presentacion 2010 10 20

0 8 9 2251

Retenciones 0,00Sanción Minima 246.000,00

EJERCICIOSEJERCICIOS.. NIT.5NIT.5

VER CALCLULO 1

Mes a Declarar: FebreroVencimiento 2010 3 16Presentacion 2010 10 20

0 7 4 4218

Retenciones 5.000.000,00Sanción Extemp. 5% 250.000,00Sanción Extemp. 8 Meses 2.000.000,00Intereses 24,21% 649.000,00 Valor a Pagar 7.649.000,00

VER CALCULO 2

EJERCICIOS. EJERCICIOS.

Contribuyente NIT. 800.920.311-7, Declaración de Retención en la Fuente mes de Junio de 2010, a la fecha no se ha presentado por renuncia del contador, se efectuaron retenciones durante el mes así:

Honorarios $2.150.000, Servicios $2.100.000, Compras $3.700.000, Arriendo $1.800.000, Total $9.750.000, La Dian Envío el día de Ayer emplazamiento para

declarar. Se presentara el día de hoy, usted como asesor tributario debe elaborar la declaración con las respetivas sanciones.

NIT.1NIT.1EJERCICIOSEJERCICIOS..

VER CALCULO 1

Mes a Declarar: JUNIOVencimiento 2010 7 23Presentacion 2010 10 20

0 3 -3 289

Retenciones 9.750.000,00Sanción Extemp. 10% Emplazo 975.000,00Sanción Extemp. 3 Meses 2.925.000,00Intereses 488.000,00 Valor a Pagar 13.163.000,00

VER CALCULO 2

DECLARACION MENSUAL DE RETENCION EN LA FUENTE

Con la expedición de la ley 962 de 2005, los errores de forma de las declaraciones tributarias que no afecten la determinación del impuesto no generan sanción, como es el caso de no escribir o escribir de forma equivocada el código de la administración tributaria.código de la administración tributaria.

En su caso particular, la Dian puede corregir la omisión o el error de oficio o mediante solicitud del contribuyente, y usted no requiere corregir la declaración por esa inconsistencia, además que el hecho de escribir mal el código de la administración no está contemplado por la ley como un hecho sancionable.

DECLARACION MENSUAL DE RETENCION EN LA FUENTE

Si es una Corrección indique:Si es una Corrección indique: