RRéégimen tributario para el gimen tributario para el sector agropecuariosector agropecuario

Luis Alberto Arias M.Presidente EjecutivoINDE Consultores

07.11.06

Contenido

Evolución de la política tributaria aplicable al sector agropecuario

Análisis de la política tributaria en el sector

Experiencia internacional en política tributaria del sector agropecuario

Propuesta de política tributaria para el sector agropecuario

Evolución de la política tributaria aplicable al sector agropecuario

Evolución del IR aplicable al Sector Agrario

Crédito por reinversión de hasta: 20% de la Renta Neta Imponible para otros sectores que inviertan en el sector agrario

Depreciación

- Infraestructurahidráulica y deriego 20%

-Otros activos 10%

Depreciación

Durante 1997 (Regla general)

A partir de 1998

- Infraestructurahidráulica y deriego 20%

-Otros activos 10%

Depreciación (Regla general)

- Infraestructurahidráulica y deriego 3%

- Otros activos 10%

Tasa = 15%Tasa = 15%Tasa = 30%Tasa = Exonerado

A partir del 20011997-20001991-1996Hasta 1990

IGV: “EL SEMÁFORO” de las exoneraciones

Abonos

Tabaco en rama

Prep alimenticias

Cacao

Azúcares

Algodón sin cardar ni peinar

Demás productos de origen vegetal

Semillas y plantas indust. o medic.

Cereales

Especias

Café y Té

Frutas

Hortalizas, leg. y tubérculos

Plantas vivas

Demás productos de origen animal

Leche y prod. lácteos

Carnes y despojos

Animales vivos

Jul 05Abr 05Feb 04May 01Ene 98Ene 94Ene 93Oct 92Set 91

D.S.086-05

D.S. 043-05

D.S. 024-04

D.S. 089-01

D.S. 171-97

D Leg775

D Ley25979

D Ley 25748

D Leg666Hasta

Ago 91Gruposde productos

Normas legales

Evolución del sistema de detracciones aplicable a productos agropecuarios

4%4%Abril 2005Leche cruda entera 3/

4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Abonos, cueros y pieles de origen animal

4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Carnes

4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Animales vivos

10%12%Agosto 2003Bienes del Apéndice I de la LIGV 2/

12%12%Mayo 2003Caña de azúcar

11%11%Mayo 2003Algodón cardado o peinado

0%11%Mayo 2003Deshechos de algodón

11%11%Mayo 2003Algodón sin cardar ni peinar

15%11%Mayo 2003Algodón rama 1/

7%10%Mayo 2003Maíz Amarillo Duro

10%10%Octubre 2000Alcohol etílico

3.85%5%Setiembre 1999Arroz

10%10%Julio 1997Azúcar

Tasa actual de detracción

Tasa inicial de detracción

Mes y año inicial de aplicaciónProducto

1/ 2/ 3/ Con renuncia a exoneración del IGV

Sistema tributario del sector agropecuario: Otros tributos

4%4%9%6%6%6%6%6%6%2. Seguro de Salud

Exon.9%6%6%0%8%5%5%1. FONAVI -IES 1/

20051997 - 20041996199519941993199219911990Otros tributos

1/ El FONAVI estuvo vigente hasta Ago 1998. En IES rigió desde Set 1998 hasta Nov 2004. Dada la variabilidad de la tasa del FONAVI, para uniformizar la data anual se ha tenido en cuenta la tasa que se mantuvo por más de 6 meses durante el año.

Sistema tributario del sector agropecuario: Otros regímenes

SíSíSíSíSíSíSí3. Pago con documentos cancelatorios 1/

VigVigVigVigVigVigVigVigVigVig2. PERTA

Vig1. PERT

200520042003200220012000199919981997199619951990 – 1994Otros regímenes

1/ Inicialmente los documentos cancelatorios se usaban para el pago de los tributos que gravaban la importación y venta de

fertilizantes, agroquímicos, y equipos de riego tecnificado. Luego se incluyo a los vacunos reproductores y vaquillonas registradas con

preñez certificada y a los ovinos sin pelo para la reproducción. Posteriormente la relación y partidas arancelarias de los productos

sujetos al sistema se listaron por Ley 27400 (18/01/01). Finalmente con el D. Leg 956 (04/02/04) se derogó el sistema.

Regímenes tributarios regionales: Tasa del IR

30%30%30%30%Otras actividades

30%10%10%5%Turismo

30%10%10%5%Industria Forestal

30%10%10%5%

Procesamiento, transformación y comercialización de productos agropecuarios y pesqueros (no incluidos en agroindustria)

30%10%10%5%Resto de agroindustria

15%10%10%5%Agroindustria

30%10%10%5%Acuicultura

30%10%10%5%Pesca

15%10%10%5%Silvicultura (incluye extracción forestal)

15%10%10%5%Avicultura

15%10%10%5%Pecuaria, excepto avicultura

15%10%10%5%Agrícola

Resto del PaísResto de AmazoníaSelva BSelva AActividad económica

Regímenes tributarios regionales: IGV e IPM

GravadoGravadoGravadoExoneradoVentas de combustibles

No aplicableNo existe

Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisición de bienes gravados del resto del país

Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisición de bienes gravados del resto del país

Reintegro Tributario

No aplicable50% del impuesto bruto

25% del impuesto bruto

50% del impuesto bruto

Crédito Fiscal Especial para venta de bienes fuera de la zona

GravadoExoneradoExoneradoExoneradoImportación de bienes para su consumo en la zona

GravadoExoneradoExoneradoExoneradoPrestación de servicios en la zona

GravadoExoneradoExoneradoExoneradoVentas de bienes para su consumo en la zona

Resto del País

Resto de AmazoníaSelva BSelva AConcepto

Regímenes tributarios regionales: ISC, IES e ITAN

GravadoExonerado Exonerado Exonerado ITAN

GravadoExonerado Exonerado Exonerado IES

GravadoGravadoGravadoExoneradoISC

Resto del PaísResto de AmazoníaSelva BSelva A

Análisis de la política tributaria en el sector

agropecuario

Análisis de optimalidad:Impuesto a la Renta

La tasa reducida para un sector de la economía viola el

principio de neutralidad

Lo mismo ocurre con el régimen de depreciación

acelerada

Existe el riesgo ampliar el beneficio a otras actividades

económicas

Análisis de optimalidad:IGV - Incidencia

Las conclusiones acerca de la incidencia del IGV se obtuvieron a partir del análisis de dos cadenas tipo:

Cadena Tipo I: Casa Comercial vendedora de insumos –Productor agropecuario – Acopiadores – Mayorista –Minorista – Consumidor

Cadena Tipo II: Casa Comercial vendedora de insumos –Productor agropecuario – Acopiadores – Productor agroindustrial – Mayorista agroindustrial – Minorista agroindustrial – Consumidor

Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo ISe construyeron 3 escenarios para los actores relevantes de la cadena:

ExoneradoExoneradoGravadoIII

GravadoGravadoGravadoII

ExoneradoExoneradoExoneradoI

Acopiador agrícola

Productor agropecuario

Casa comercial vendedora de insumos de uso

agrícolaEscenario

Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo IEn el Escenario I, al estar toda la cadena exonerada, los precios del productor y del consumidor no se afectan

En el Escenario II, al estar toda la cadena gravada, la rentabilidad del productor disminuye tanto porque compra insumos más caros como porque vende su producto a un menor precio. La pérdida de rentabilidad dependerá de la absorción del impuesto en el mercado del insumo y del traslado del impuesto en el mercado del bien

En el Escenario III, que asume insumos gravados y bienes exonerados, el productor paga precios más altos por los insumos y adicionalmente no puede descontar el IGV pagado en las

adquisiciones

Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo IISe construyeron 4 escenarios para los actores relevantes de la cadena:

GravadoGravadoExoneradoExoneradoExoneradoIV

GravadoGravadoExoneradoExoneradoGravadoIII

GravadoGravadoGravadoGravadoGravadoII

ExoneradoExoneradoExoneradoExoneradoExoneradoI

Mayorista agroindustrial

Productor agroindustrial

Acopiador agrícola

Productor agropecuario

Insumo de uso agrícola

Escenario

Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo II

Los efectos en los escenarios I y II son similares a los de la cadena tipo I

En el Escenario III, en apariencia similar al Escenario III de la cadena

tipo I, la mayor carga tributaria que enfrenta el productor

agroindustrial (vende gravado y compra exonerado) será trasladada a

través de la cadena al productor agropecuario. Esta combinación

causa mayor perjuicio al productor agropecuario que el Escenario II

En el Escenario IV, ocurre lo mismo que en el Escenario III, pero solo

en la parte final de la cadena

Análisis de optimalidad:IGV – Equidad

Dependiendo de la incidencia del impuesto en los

escenarios de ambas cadenas:

Las exoneraciones del IGV no necesariamente

disminuyen la regresividad en las cargas

tributarias de los consumidores

Análisis de optimalidad: RER

Planeamiento tributario: El RER es conveniente solo si la rentabilidad del pequeño productor agropecuario es superior al 17% (poco plausible). Dado que los costos de cumplimiento del sistema tributario general son altos, el RER obliga al PPA a tributar con una tasa excesivamente alta

Equidad

No es equitativo por cuanto los ingresos brutos difícilmente son un buen proxy de la utilidad de los contribuyentes

Eficiencia

Es simple tanto para los contribuyentes como para la Administración Tributaria

Análisis de optimalidad: RUS

Planeamiento tributario: El RUS es conveniente para solo para las

categorías con menores niveles de ingreso. Sin embargo su principal

desventaja para el PPA es la prohibición de emitir facturas.

Equidad

No es equitativo: los ingresos brutos difícilmente son un buen proxy

de la utilidad de los contribuyentes.

Eficiencia

La incorporación de parámetros y las reglas de entrada y salida para

actividades estacionales han disminuido la simplicidad del RUS.

Análisis de optimalidad:Exoneraciones por región geográfica

EquidadLas tasas reducidas y diferenciadas del IR generan problemas de equidad horizontal y verticalLas exoneraciones del IGV a nivel interregional generan problemas de equidad horizontalEficienciaLas tasas reducidas y diferenciadas del IR originan una distorsión al desviar recursos de otras regiones hacia la amazoníaLa exoneración generalizada del IGV dentro de la zona no genera ineficiencias, sin embargo, complica la acción de la Administración tributaria

Análisis de optimalidad:Régimen de recuperación anticipada del IGV

El Régimen de recuperación anticipada del IGV se justifica

técnicamente debido a que el IGV debiera gravar solo el

consumo y no la inversión

Sin embargo, este régimen debiera aplicarse a todas las

actividades económicas para solucionar el problema de

neutralidad

Análisis de optimalidad:Impuesto Predial

En el caso de las empresas (incluyendo las

unipersonales) , el impuesto predial funciona como un

impuesto al patrimonio, afectando principalmente a las

actividades intensivas en el factor tierra

Esto debe ser corregido permitiendo que el impuesto

predial sea deducible del impuesto a la renta, previo

sinceramiento de bases gravables

Experiencia internacional en política

tributaria del agro

Características generales de los regímenes tributarios

Exoneración a bienes

agropecuarios

Tasa general de IVA

Número de tasas del IVA

Régimen especial para el

agro

Tasa del IR de personas jurídicas

País

Sí19%1No32.9%30.0%8Perú

No14.94%1Sí25.0%8Bol

No16%9No35.0%35.0%7Col

No19%1Sí35.0%17.0%6Chile

Utilidades distribuidas

Utilidades no

distribuidas

Número de

impuestos

Impuestos existentes

XXXXXXChile

XXXXXXXCol

XXXXXXXXBol

XXXXXXXXPerú

OtrosPredialITITFArancelesEspecíficosIVAPIVAActivosRentaPaís

Impuestos a la renta aplicable al sector agropecuario

2.5%% de ventasParámetros

Activos fijos<

15 UITs

Vtasanuales

<S/. 20,000

PequeñosContribu-yentes

NoRERPerú

Bs 1.44 <

Monto/ Ha<

Bs 60.52

Montos fijos / Ha

Entre 0 y 1,200 HasTipo de

tierraZona

geográficaPPASíRAUBol

17%U=I-CVtas anuales

<US$ 490,640

Personas naturalesPPASíSCAS

10%% avalúo fiscal del predio

No declare sobre base

efectiva

Vtas anuales<

US$ 490,640

Personas naturalesPPASí

Renta sobre base

presuntaChile

321AlícuotaModalidad

Requisitos o criteriosAplicación

Exclusivo para el agro

RégimenPaís

SCAS = Sistema de Contabilidad Agrícola SimplificadaPPA = Pequeño productor agropecuario

RAU = Régimen Agropecuario UnificadoRER = Régimen Especial del Impuesto a la Renta

IVA aplicable al sector agropecuario

No

Responsable del régimen simplificado: IVA pagado en compras deducible como costo o gasto del IR

Devolución del IVA al PPA que tributa sobre renta presunta y cuyas ventas sean objeto de retención

Crédito tributario por

IVA de compras

No existeAgente retenedor2% y 10%16%PPACol

DetraccionesProductorExonerado19%TodosPerú

Sustituido por el RAU14.94%PPABol

No tieneAgente retenedor19%19%PPAChile

Sistema administrativo

de cobranza

Responsable de declaración y

pago del impuesto

Alícuota bienes agropecuarios

Alícuota general del IVA

ÁmbitoPaís

Propuesta de política tributaria para el agro

Principios de la propuesta de política tributaria para el agro

Principios generalesEl sistema tributario debe ser eficiente y equitativoLa eficiencia implica un sistema neutral, simple, de tasas bajasy bases ampliasLas exoneraciones deben ser mínimas

Principios específicosDebe reconocerse la baja rentabilidad del pequeño productor agropecuario y también su bajo nivel educativoLa agricultura moderna no debe tener ningún tratamiento privilegiado

Régimen General del Impuesto a la Renta

Escenario I: No se modifica el régimen general actual del IR

SíNoDeducción del impuesto predial

10% anual 10% anual Depreciación de otros bienes del activo fijo

10% anual20% anualDepreciación de inversiones en infraestructura y riego

30%15%Tasa

DespuésAntesVariables

Régimen General del Impuesto a la Renta

10% anual10% anualDepreciación de otros bienes del activo fijo

Escenario II: Se modifica el régimen general del IR

SíNoDeducción del impuesto predial

10% anual20% anualDepreciación de inversiones en infraestructura y riego

15%0%Tasa adicional para distribución de utilidades o remesas al exterior a personas no domiciliadas

20%15%Tasa

DespuésAntesVariables

Ventajas del Escenario II para Régimen General del Impuesto a la Renta

Promueve ahorro y capitalización de empresas

Contribuye a aumentar la recaudación:

Gravar dividendos es administrativamente más sencillo

Se distribuye los riesgos de la evasión entre el IR que grava a

la empresa y el IR que grava la distribución de dividendos (en

este último caso la probabilidad de evasión es menor)

Los gastos tributarios del IR no afectan al impuesto a la

distribución de dividendos (o envío de remesas)

Impuesto General a las Ventas

Eliminar todas las exoneraciones del Apéndice I

Aplicar una tasa de 3% inicialmente y aumentarla

gradualmente en un punto porcentual por año hasta

llegar a 8%, a los bienes actualmente exonerados

El IGV pagado en las adquisiciones de insumos

gravados se acreditará contra el débito fiscal de los

bienes gravados (hasta el límite del débito fiscal)

Régimen para pequeños contribuyentes

Tipificar adecuadamente al pequeño productor agropecuario (PPA) usando parámetros objetivos

Determinar el IR sobre base presunta

IR = % del autoevaluo del predio – Impuesto predial

El PPA no debe estar obligado a declarar ni pagar el IGV. Los responsables deben ser los contribuyentes que compren bienes a los PPAs

Los PPAs deben tener derecho a la devolución del IGV pagado por sus adquisiciones (% de ventas) siempre y cuando haya sido objeto de retención del impuesto por sus ventas

Régimen para pequeños contribuyentes

La SUNAT debe asumir la responsabilidad de brindar asistencia

técnica a las municipalidades para el cobro del impuesto predial.

Los sistemas de la SUNAT deben interconectarse gradualmente

con los sistemas de cobro de impuesto predial de las

municipalidades

Regímenes regionales para el IR

20%

Año 8

17.5%

Año 7

--20%17.5%15%12.5%Bienes o actividades con tasa de 10%

20%17.5%15%12.5%10%7.5%Bienes o actividades con tasa de 5%

15%12.5%10%7.5%5%2.5%Bienes o actividades con tasa de 0%

Año 6Año 5Año 4Año 3Año 2Año 1

Regímenes regionales para el IGV

10%

Año 8

9%

Año 7

AnuladoCrédito fiscal especial

AnuladoReintegro tributario

8%7%6%5%4%3%Bienes exonerados

Año 6Año 5Año 4Año 3Año 2Año 1

Impuesto predial

Los predios rústicos deben tributar sobre el 100% de la base imponible

El pago del impuesto predial debe deducirse del impuesto a la renta

Sistemas administrativos de cobranza

Continuar aplicando las detracciones siempre que:

Se focalice en productos en donde existe alta evasión

tributaria

La tasa de detracción sea moderada

La detracción no se debe aplicar a los PPAs, en estos

casos se aplica la factura de compra