INDICEREGIMEN TRIBUTARIO DE 4 Y 5 CATEGORIA DERECHO TRIBUTARIO I.1-IMPUESTOS I.2-CLASIFICACION I.3- CONTROLADORES FISCALES I.4-IMPORTANCIA DE PAGAR LAS ABLIGACIONES TRIBUTARIAS II- DEL REGIMEN GLOBAL AL REGIMEN CEDULAR II.1-RGIMEN CEDULAR II.2-Renta Neta de Fuente Extranjera: II.3-Caso Peruano III-RENTAS DE CUARTA CATEGORIA III.1. Renta Bruta III.2- Renta Neta III.3- Retenciones y Pagos a Cuenta III.4-SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA III.5-CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN III.6- SISTEMA DE EMISION ELECTRONICA (SEE) III.7- OBLIGACIONES FORMALES IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA IV.2-Condiciones de Trabajo IV.1- Renta Bruta IV.3- Retenciones y Pagos a Cuenta IV.4- No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual IV.4- CUADRO RESUMEN V- CONCLUSIONES VI- ANEXOS

REGIMEN TRIBUTARIO DE 4 Y 5 CATEGORIAI- DERECHO TRIBUTARIOElderecho tributariomaterial o sustantivo regula los distintos aspectos sustanciales de la futura relacin o vnculo jurdico que se trabar entre elEstadoy los sujetos pasivos sometidos a supoderde imperio, con motivo de lostributoscreados.Se halla complementado por lasnormasdel derecho tributario formal o administrativo.El derecho material comprende:1.El hecho imponible: Marcael nacimiento de laobligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen eltributo.2.Las exenciones y los beneficios tributarios: Consisten en circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuracin del hecho imponible. No nace la obligacin tributaria, o nace por un importe menor, o por plazo ms largo, etc.3.La sujecin activa y pasiva de la obligacin tributaria.4.Los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensin crediticiafiscal.5.Los modos de extincin del vnculo jurdico que entraa la obligacin tributaria.6.Los privilegios y las garantas enmateriatributaria.7.Incluye, lasobligaciones de pagar anticipos y otrosingresosa cuenta (retenciones, percepciones en la fuente), suplementos deimpuestos, y accesorios (intereses).8.Las normas que regulan la relacin, inversa de la relacin jurdica tributaria.

I.1-IMPUESTOSSon obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un pas de pagar al Estado determinadas sumas dedinero que luego se destinan a satisfacer las necesidades de lacomunidad(seguridad,educacin,salud).Diferencia Entre Impuestos, Tasas Y Contribuciones Especiales:-tasas: sumas de dinero que deben pagarse al Estado cuando se recibenprestacionesespecficas de ciertosservicios pblicos. Por ejemplo: Habilitacin denegocios,seguridad e higiene,serviciosespeciales prestados por municipios (alumbrado, limpieza), sellados judiciales y otros servicios queel Estadoha delegado en concesin aempresasparticulares pero controladas por organismos oficiales, y que satisfacen necesidades deinterspblico. (Los contribuyentes abonan enfuncina los consumos efectuados:electricidad,telfono,transporte, etc.)-Contribuciones especiales: son sumas de dinero que deben pagarse por constituir un beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo como consecuencia de una obra ogasto pblico.Tributos: El tributo es toda prestacin obligatorio, en dinero o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud deley.I.2-CLASIFICACIONLos tributos se clasifican en impuestos tasas y contribuciones especiales.A-El impuesto es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestacin.B-La tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por unservicioo actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago.C-La contribucin especial es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o degrupos socialesderivados de la realizacin de obras ogastospblicos, o de especiales actividades estatales.I.3- CONTROLADORES FISCALESLaAdministracinFederal de Ingresos Pblicos (AFIP) es el organismo encargado de recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar elcomercio exterior.Desarrolla sugestintratando de: Mejorar los servicios al contribuyente y Hacer controles ms efectivos.Recordemos que la AFIP est compuesto por:DGI:DireccinGeneral Impositiva.DGA: Direccin General de AduanaDGRSS: Direccin General de Recursos de laSeguridad Social.La DGI es la entidad encargada de combatir la evasin impositiva.Hablamos de evasin cuando el contribuyente efecta falsas declaraciones a fin de disminuir su carga tributaria, produciendo con ello undaoal Tesoro Nacional, un perjuicio a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:-Omitiendo declarar parte o totalidad de susventaso prestaciones de servicios,-Incrementando suscostoso gastos,-Simulando quebrantos.En el caso de los Monotributista: cuando se encuadran en una categora inferior a la que le correspondera tributar en funcin de los parmetros que establece la normativa.Tambin hay evasin cuando el contribuyente no se inscribe ante la AFIP y desarrolla su actividad por fuera del organismo recaudador.I.4-IMPORTANCIA DE PAGAR LAS ABLIGACIONES TRIBUTARIASEs muy importante rendir tributo hacia el estado ya que ese dinero es la base econmica del pas, ya quegracias a ellosse puede invertir en aspectosprioritarioscomo la educacin,la salud, la imparticin de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza yel impulsode sectores econmicos que son fundamentales para el pas.

Elno pagar impuestos impide al gobiernodestinarrecursossuficientes para cubrirlas necesidadesde nuestra sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta obligacin., con lo que este se mantiene en pie y no colapsa, pero lo ms importante es que t pagas al estado para recibir algo a cambio, que seran servicios de todo tipo para que lleves tu vida lo ms cmoda posible. Te imaginas, que de forma consciente todas las personas de un pas con capacidad de pagar impuestos, dejan de pagarlos. Ya sean empresas, o personas fsicas.Es necesario, si es que una sociedad se quiere independizar de otra y as formar el Estado y sociedad soberana, que viene siendo un Pas., El estado con la recaudacin de impuesto se encargara de dar ala Sociedadlas necesidades pblicas que esta requiera. Lamentable mente los encargados de esto, sin generalizar. Se hacen de este recaudo para beneficio propio.

II- DEL REGIMEN GLOBAL AL REGIMEN CEDULARHasta el Ejercicio 2008, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliadas en el pas, deban sumar y compensar los resultados que arrojaban sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. El resultado obtenido constitua la Renta Neta Global o Renta Neta de Fuente Peruana, que no era otra cosa que la suma de la Renta Neta de Primera Categora, Renta Neta de Segunda Categora y Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora.A partir del Ejercicio 2009, se tiene lo que la doctrina denomina Rgimen Cedular, Analtico o Dual. En este rgimen se grava separadamente las rentas del trabajo -a tasas progresivas- y las rentas del capital -a una tasa proporcional-, as las tasas del impuesto son distintas para cada cdula y los resultados de cada cdula son independientes entre s por lo que no cabe la compensacin entre ellas.En este sentido, en la actualidad, en materia del Impuesto a la Renta se tiene la estructura impositiva siguiente:II.1-RGIMEN CEDULARRenta Neta del Capital:Renta Neta de Primera y Segunda Categora.Tasa Porcentual: 6,25%Renta Neta del Trabajo:Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora.A partir del Ejercicio 2015:Tasa Progresiva Acumulativa: 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.Recurdese que hasta el 31-12-2014 se tena una Tasa Progresiva Acumulativa de 15%,21% y 30%.Renta Neta Empresarial:Renta Neta de Tercera Categora.Para los Ejercicios Gravables 2015-2016:Tasa Porcentual: 28%Para los Ejercicios Gravables 2017-2018: Tasa Porcentual: 27%Para los Ejercicios Gravables 2019 en adelante: Tasa Porcentual:26%Recurdese que hasta el 31-12-2014 se tena una Tasa Porcentual de30%La reduccin gradual de la alcuota del Impuesto a la Renta de Tercera Categora a partir del Ejercicio 2015, busca aproximar la tasa impositiva corporativa nacional a la tasa promedio del Impuesto a la Renta existente en los pases de la OCDE y los pases latinoamericanos, en un escenario donde nuestro pas aspira a ser miembro de la OCDE y busca mejorar su competitividad en relacin a los otros pases de la regin.II.2-Renta Neta de Fuente Extranjera:Segn el artculo 51 de la LIR, los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda; aplicndose, en consecuencia, las tasas arriba sealadas para cada uno de los dos tipos de renta. Sin embargo, se debe tener en cuenta que el segundo prrafo del artculo 52-A de la LIR, precisa que tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, la tasa de 6,25% se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR.II.3-Caso PeruanoEn el caso peruano, en principio llamaba la atencin que se privilegiase las Rentas de Capital, cuando la doctrina tradicional seala que las Rentas de Trabajo son las que se deben privilegiar otorgndoles un tratamiento especial por ser inestables y tratarse de rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el tema a la luz del concepto decompetencia fiscalen un mundo globalizado que tiende a la reduccin progresiva de la carga fiscal efectiva sobre las Rentas de Capital por tratarse de rentas altamente voltiles o deslocalizables.Como se sabe, a partir del 01-01-2009 hay una serie de beneficios para aquellos que obtienen Rentas de Capital, primero, la deduccin para el caso de las rentas de segunda categora se incrementa de 10% a 20%; segundo, la tasa dej de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30% hasta el 31-12-2014) y pasa a ser proporcional (6,25%); tercero, existe una evidente reduccin de la carga impositiva; y cuarto, la Renta Neta de Capital no se suma a las Rentas de Trabajo por ser cdulas distintas.Ahora bien, hasta el Ejercicio 2014, los nicos que resultaban beneficiados eran los contribuyentes que obtenan slo Rentas del Capital o aquellos que obtenan a la vez Rentas del Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de las cdulas son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciban slo Rentas del Trabajo, no obtenan ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento tributario segua siendo el mismo, lo que a simple vista pareca vulnerar el principio de igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un anlisis ms profundo que considerase las ventajas para el pas de atraer flujos de inversin y capital probablemente nos hubiera llevado a una conclusin distinta.Esta situacin cambia un poco con la entrada en vigencia de la Ley N 30296 a partir del Ejercicio 2015, dado que se inicia la implementacin gradual de la reduccin de las tasas sobre la renta imponible de aquellos contribuyentes que obtienen rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera a fin de tener un sistema tributario ms progresivo. En efecto, la tasa marginal mnima se reduce de 15% a 8%, mientras que la tasa marginal mxima de 30% se mantiene. La nueva escala progresiva acumulativa busca reducir la carga tributaria para la mayora de contribuyentes y mantenerla para aquellos con mayores rentas, a efectos de hacer ms progresivo el sistema, segn se indica en la Exposicin de Motivos de la ley. Conforme se adelant, una reforma similar en el mbito del Impuesto a la Renta de las personas fsicas se ha producido en Espaa mediante la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Resta analizar si aplicar recetas extranjeras es siempre la solucin ideal, o si resultara mejor rescatar la experiencia comparada y modular una solucin acorde a nuestra realidad. III-RENTAS DE CUARTA CATEGORIARentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.As, conforme al Artculo 1764 del Cdigo Civil por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto, la no subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo.Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio. Al respecto, el artculo 1766 del Cdigo Civil seala que el locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que el contador o el abogado puedan tener un asistente o una secretaria como colaboradores; sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo.En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en la RTF N 09236-2-2007 precisa que si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categora stos debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboracin est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil en su artculo 1766 al regular el Contrato de Locacin de Servicios, por lo que el slo hecho que el recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la colaboracin de varias personas, no es suficiente para establecer que la contraprestacin califica como renta de tercera categora como afirma la Administracin Tributaria.III.1. Renta Bruta(Artculo 33 de la LIR)Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:a) El ejercicioindividualde cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora.Adems, se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y enseres de uso personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan vehculos motorizados (Ley N 27607).Asimismo, conforme al artculo 12 del Decreto Legislativo N 1057, incorporado por la Ley N 29849, para efectos del Impuesto a la Renta, las remuneraciones derivadas de los servicios prestados bajo el rgimen del Contrato Administrativo de Servicios (CAS) son calificadas como rentas de cuarta categora.No se incluirn como Rentas de Cuarta Categora, aquellas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas que perciban ingresos nicamente por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937). Ello no poda ser de otro modo, porque de lo contrario, estaramos ante una doble imposicin.b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar renta de tercera categora, segn prescribe el ltimo prrafo del artculo 28 de la LIR. Ntese la importancia del carcter de complementariedad de las actividades. As por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo independiente por el que obtiene rentas de cuarta categora decide abrir una bodega o una licorera es evidente que no hay complementariedad alguna; caso distinto sera si un tcnico mecnico abre una tienda de autopartes y presta servicios de mecnica automotriz, aqu la complementariedad es manifiesta.III.2- Renta Neta(Artculo 45 de la LIR)Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la Renta Bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.3,850 = S/.92,400, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2015 es S/.3,850).La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.El fundamento de esta diferenciacin lo encontramos en el anlisis econmico del impuesto. Veamos un ejemplo, mientras el profesional independiente deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y enseres, computadora, telfono, y equipo especializado si as lo requiere (caso de los dentistas, mdicos, obstetras, etc.), as como gastar en alquiler de oficina, tiles de escritorio, servicio de luz, agua y telfono; el director de empresas o el regidor municipal asistir a las juntas a las que sea convocado, sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina. Del mismo modo, el trabajador dependiente asistir a su centro de trabajo donde le proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable.En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cul es la composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos onerosa.III.3- Retenciones y Pagos a CuentaAgentes de Retencin(Artculo 71 inciso b) de la LIR)Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. En consecuencia, los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) y al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) no califican como agentes de retencin de rentas de cuarta categora.As por ejemplo, si un abogado presta asesora tributaria a una empresa perteneciente al rgimen general del impuesto a la renta, dicha empresa califica como agente de retencin; en cambio, si el abogado brinda asesora en materia de alimentos, la madre de familia que solicita sus servicios no califica como agente de retencin.Retenciones(Artculo 74 de la LIR)Tratndose de rentas de cuarta categora,a partir del 01-01-2015, los agentes de retencin debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Rentael 8% (ocho por ciento)de las rentas brutas que abonen o acrediten. Recurdese que hasta el 31-12-2014 la retencin era del 10% (diez por ciento), siendo que la reduccin en dos puntos porcentuales est en sintona con la nueva escala progresiva acumulativa cuya tasa marginal mnima se ha reducido de 15% a 8%.El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601 Planilla Electrnica PLAME.Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1, 500 (Mil Quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no corresponde que se efecte retencin alguna.Veamos un ejemplo. Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta que el total de sus honorarios es S/.1, 600, la Empresa A le retendr S/.128 (el 8% de S/.1, 600), por lo que el neto recibido ser S/.1,472. En cambio, si el total de los honorarios fuese S/.1, 500, el abogado recibira el ntegro, sin retencin alguna.Ahora bien, si S/.1,600 fuese el nico ingreso mensual del trabajador independiente, al final del ejercicio no tendra renta imponible, conforme veremos ms adelante, por lo que al presentar su declaracin jurada anual bien podra solicitar la devolucin del saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le hubiesen efectuado. Sin embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando el costo de oportunidad del dinero en el tiempo, no es lo mismo tener liquidez hoy que maana. Por ello, se tiene la posibilidad de solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a S/.2, 807 (Dos Mil Ochocientos Sietey 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 honorarios al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.33,684 (S/.2,807 por 12), a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta neta de cuarta categora de S/.26,947.20 (80% de S/.33,684) que es menor al monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,850 = S/.26,950, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2015 es S/.3,850), conforme veremos ms adelante.De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.2, 246 (Dos Mil Doscientos Cuarenta y Seis y00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 dietas al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.26,952 (S/.2,246 por 12), a la que como hemos explicado no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la renta neta de cuarta categora ser S/.26,952 (100% de S/.26,952) que es una cantidad aproximadaal monto de la deduccin especial de 7 UIT.

Pago a Cuenta(Artculo 86 de la LIR)A partir del 01-01-2015, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del8% (ocho por ciento)sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, utilizando para tal efecto, el PDT 0616 Trabajadores Independientes. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras. Recurdese que hasta el 31-12-2014 el pago a cuenta era del 10% (diez por ciento).La Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT seala que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del IR, los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora o Rentas de Cuarta y Quinta Categora y cuyos ingresos mensuales no superen los S/.2,807 (Dos Mil Ochocientos Siete y 00/100 Nuevos Soles). Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el monto ser de S/.2,246 (Dos Mil Doscientos Cuarenta y Seisy 00/100 Nuevos Soles) mensual.

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SUPERIOR A: NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A:

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta CategoraEl total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mesS/ 2 807,00Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoraLa suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mesS/ 2 807,00

Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categora por funciones de directores de empresa, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores o similares, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mesS/ 2 246,00

Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Suspensin de Retenciones y/o Pagos a CuentaMediante el Decreto Supremo N 215-2006-EF se establecieron disposiciones referidas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, el mismo que ha sido modificado por el Decreto Supremo N 377-2014-EF, a fin de adecuar el referido Decreto Supremo N 215-2006-EF a las modificaciones introducidas por la Ley N 30296 a la tasa aplicable a la retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, que vara a partir del 01-01-2015 de 10% a 8%.Por otro lado, con Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT publicada en El Peruano el 11-01-2015 se dictaron las normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2015.El trmite es sencillo e inmediato, se efecta a travs de Internet, ingresando con la Clave SOL al mdulo Sunat Operaciones en Lnea disponible en el Portal de la Sunat y utilizando a tal efecto el Formulario Virtual N 1609 ubicado dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.La Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNATas como el documento denominado Gua para efectuar la Solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta 2015 Impuesto a la Renta de Cuarta Categorase encuentran colgados en el Portal de la Sunat.Retenciones a No Domiciliados(Artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR)Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cuarta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000, por concepto de dietas por el desempeo de sus funciones como director de una empresa domiciliada en el Per, su renta neta ser de S/.8,000 (80% de S/.10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.2,400 (30% de S/.8,000).III.4-SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTAA partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora que se encuentren sujetos a retenciones y/o pagos a cuenta, podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta exclusivamente vaSUNAT Virtualcon suCLAVE DE SOL utilizando el Formulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:

Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcnTrmites, Consultas, Declaraciones Informativas

Paso 2: Seleccione la opcinForm 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta Categoradentro del menOtras declaraciones y solicitudes.

Paso 3:Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccioneAceptarPaso 4:Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la"Constancia de Autorizacin"de la suspensin.Cabe indicar quedicha constancia le servir por todo el ejerci por lo cual es importante la reenvi a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms adelante.

III.5-CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSINSi ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.

III.6- SISTEMA DE EMISION ELECTRONICA (SEE)En principio, de acuerdo a la normatividad vigente, los perceptores de rentas de cuarta categora deben cumplir con deberes formales, entre otros, emitir Recibos por Honorarios y llevar un Libro de Ingresos y Gastos, as como conservarlos mientras el tributo al que estn vinculados no est prescrito. A partir del 01-08-2012, se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen CAS.Ahora bien, siendo innegable el avance progresivo en materia de tecnologa informtica y telecomunicaciones, el mismo debe ser aprovechado por la Administracin Tributaria y los contribuyentes, a fin de facilitar el cumplimiento y la fiscalizacin de las obligaciones y deberes tributarios y de este modo reducir los costos de cumplimiento y de administracin.En este marco, se est dando el proceso gradual de incorporacin obligatoria de emisores electrnicos al sistema creado por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT (14-10-2008) que implementa la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica (Sistema portal).En efecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/SUNAT se dispuso la designacin a partir del 01-10-2014, como emisores electrnicos del Sistema portal, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica. Asimismo, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT se dispuso la designacin a partir del 01-01-2015, como emisores electrnicos del Sistema portal, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir recibos por honorarios por los servicios que presten a las personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo 74 de la LIR, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora, con independencia de si, conforme al monto de sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin. Sin embargo, lo antes sealado no impide la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas a usuarios distintos a las entidades de la Administracin Pblica o a usuarios que no tengan la calidad de agentes de retencin de rentas de cuarta categora.El Recibo por Honorarios Electrnico es emitido de manera gratuita desde el Portal web de la Sunat, ingresando al mdulo Sunat Operaciones en Lnea (SOL), siendo necesario para ello contar con la Clave SOL. La calidad de emisor electrnico se obtiene con la emisin del primer recibo por honorarios electrnico.Adquirir la calidad de emisor electrnico obliga a llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica, por lo que en el caso de emitir recibos por honorarios fsicos a personas naturales sin negocio, contribuyentes sujetos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), se deber registrar dichos recibos por honorarios fsicos en el Libro de Ingresos y Gastos llevado de manera electrnica, segn subraya la Administracin Tributaria en su Portal.Las condiciones para emitir los Recibos por Honorarios Electrnicos son las siguientes: 1) Contar con Cdigo de Usuario y Clave SOL activa 2) Tener la condicin de HABIDO en el RUC, 3) Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC 4) Tener afectacin al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora en la Ficha RUC.En el Portal de la Sunat, se ha publicado amplia informacin e incluso un Demo sobre los Recibos por Honorarios Electrnicos, precisando su concepto y caractersticas, las condiciones para emitirlos, los obligados a su emisin y los supuestos en que corresponde la reversin de un Recibo por Honorarios Electrnico o la emisin de una Nota de Crdito Electrnica, entre otros temas de inters.III.7- OBLIGACIONES FORMALESA.-EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGOCorresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos por Honorarioslos cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL alSistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por laRS N 182-2008/SUNAT.

Las principales ventajasde los recibos por honorarios electrnicosson las siguientes:-Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se generarn de forma electrnica-No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.-Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin, rango de numeracin y destinatarios.-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.Tenga en cuenta que:Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.

B.-LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOSLos contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo alformato e informacin mnimaaprobado porla RS N 234-2006/SUNAT.De llevarlo de forma electrnica, el llevadose realizar a travs de SUNAT Operaciones enLnea,ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por laRS N 182-2008/SUNAT.Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las siguientes:-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos, ya que todo se registrar electrnicamente.-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos electrnico, ya no ser necesario archivar documentos fsicos. Tenga en cuenta de que si emite recibos fsicos deber registrarlos en el sistema manualmente.Tenga en cuenta que:Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.

C.-PRESENTAR DECLARACIONES JURADASLos contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoraestn obligados a presentar declaraciones mensuales a travs delFormulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo perciban importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao. Asimismocada ao debern verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran dentro de los contribuyentesobligados a presentar la Declaracin JuradaAnual de Renta.

IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORIASegn el inciso e) del artculo 22 de la LIR, las Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.Estas rentas se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que los supuestos de renta y remuneracin no necesariamente coinciden, siendo el concepto de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de Remuneracin (Derecho Laboral). A ttulo de ejemplo, tenemos que se considera renta mas no remuneracin, las Prestaciones Alimentarias Suministros Indirectos, Asignacin por Escolaridad, Gratificaciones Extraordinarias, Canasta de Navidad o Similares, Participacin del Trabajador en las Utilidades de la Empresa, Recargo al Consumo, Bonificacin Extraordinaria Temporal Ley 29351, Bonificacin Extraordinaria Proporcional Ley 29351, entre otros conceptos3.Resulta curioso el nombre de la Ley N 29351 (01-05-2009), Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, vigente desde el 02-05-2009 hasta el 31-12-2010, y reglamentada por Decreto Supremo N 007-2009-TR (20-06-2009). Esta norma establece que los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectos a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna (como Essalud, SNP y SPP, entre otros); excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley (como las retenciones por concepto de Impuesto a la Renta de 5ta. Categora), autorizados por el trabajador o dispuestos por mandato judicial. Por otro lado, seala que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de Bonificacin Extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable. Siendo as, el nombre de la norma resulta errado, toda vez que no hay reduccin alguna de costos laborales para el empleador que se mantienen constantes, sino un incremento de la remuneracin neta a pagar al trabajador, que tiene como contrapartida un menor aporte por concepto de Essalud, SNP y SPP, entre otros.Cabe precisar que mediante la Ley N 29714 (19-06-2011) se prorrog la vigencia de la Ley N 29351 hasta el 31-12-2014. Asimismo, con fecha 29-04-2015 el Poder Ejecutivo present al Congreso el Proyecto de Ley N 4465/2014-PE que propone que hasta el 31-12-2015 los aguinaldos y gratificaciones no estn sujetos a aportaciones, contribuciones ni descuentos y que adems se les adicione el monto abonado a Essalud como medida que inyecte recursos a la economa y por ende sirva para dinamizarla, subrayando adems que la medida no puede ser de carcter permanente porque deteriora el financiamiento de las prestaciones de salud y pensiones de los trabajadores. Sin embargo, la Autgrafa recoge el Proyecto de Ley N 04469/2014-CR presentado por Congreso que propone modificar la Ley N 27735, Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del rgimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad, a efectos de incorporar con carcter permanente los beneficios contenidos en la Ley N 29351.

Ahora bien, centrndonos en la doctrina y la legislacin laboral, tenemos que los elementos esenciales del contrato individual de trabajo son tres: 1) Prestacin personal y directa del servicio 2) Remuneracin3) Subordinacin (el empleador tiene facultad reglamentaria, de direccin y sancionadora).Por su parte, la doctrina y la legislacin tributaria tienen sus propios conceptos, que en algunos casos se alejan e incluso se oponen a los del derecho laboral, conforme veremos enseguida.IV.1- Renta Bruta(Artculo 34 de la LIR y Artculo 20 del Reglamento)Son Rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de:a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.c) Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.d) Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.IV.2-Condiciones de TrabajoEl segundo prrafo del inciso a) del Artculo 34 de la LIR seala que no se considerarn Rentas de Quinta Categora las cantidades que percibe el servidorpor asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,siempre queno constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.La norma se refiere a lo que se denomina Condiciones de Trabajo que la Administracin Tributaria en el Oficio N 724-2006-SUNAT/200000 (11-12-2006) define como losMontos o bienes entregados al trabajador, indispensables para la prestacin del servicio en virtud del vnculo laboral existente y siempre que no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. A su vez, en la Ayuda de la Planilla Electrnica PLAMEse indica que las Condiciones de Trabajo constituyen elMonto otorgado al trabajador para el cabal desempeo de su labor y que est directamente vinculado a la actividad que realiza y que de no otorgarse no se podra cumplir con la prestacin del servicio. As por ejemplo, si una compaa minera otorga vivienda en el campamento a los mineros que laboran en el socavn, es claro que se trata de una condicin de trabajo. Distinto sera el caso, si la empresa paga el alquiler del departamento del gerente de finanzas que labora en la oficina administrativa en Lima, en este supuesto no estamos frente a una condicin de trabajo.IV.3- Retenciones y Pagos a CuentaAgentes de Retencin(Artculo 71 inciso a) de la LIR)Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora.Retenciones(Artculo 75 de la LIR y Artculos 40 al 46 del Reglamento)Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen Rentas de Quinta Categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de la deduccin especial de 7 UIT.El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601 Planilla Electrnica PLAME.Es preciso sealar que si la remuneracin mensual es por un monto igual o menor a S/.1,925 (Mil Novecientos Veinticincoy 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 14 remuneraciones al ao (12 sueldos + 2 gratificaciones), no corresponde que se le efecte retencin alguna. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene que S/.1,925 por 14 es igual a S/.26,950, que es precisamente el monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,850 = S/.26,950), por lo que al final del ejercicio no habr renta imponible, conforme veremos ms adelante.Entonces, si suponemos que un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,500 y est en el rgimen laboral comn donde le otorgan dos gratificaciones al ao, s corresponde que le efecten retencin por concepto de impuesto a la renta de quinta categora. De modo esquemtico y referencial, proyectando que el ingreso se mantenga constante, al final del ejercicio, se tendra:Renta Bruta (S/.2,500 x 14 inc. gratificaciones): S/.35,000(-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3,850): (S/.26,950)Renta Neta: S/.8,050Impuesto a la Renta Anual (8%): S/.644Retencin Mensual (IR Anual/12): S/.54Empero, mientras est vigente la Ley N 29351 que hemos comentado, el monto mensual de S/.1,925 se ver reducido a S/.1,900.56, considerando que la Bonificacin Extraordinaria Temporal Ley N 29351 (9% de la Gratificacin) se considera Renta de Quinta Categora. El importe de S/.1,900.56 resulta de la siguiente ecuacin:12X + 2X + 0.09 (2X) = 7 UIT14.18X = S/.26,950X = S/.1,900.56Retenciones a No Domiciliados(Artculos 54 y 76 inciso f) de la LIR)Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de quinta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000, por concepto de su trabajo personal en relacin de dependencia llevado a cabo en el territorio peruano, su renta neta ser de S/.10,000 (100% de S/.10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.3,000 (30% de S/.10,000).IV.4- No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual(Artculo 79 de la LIR)No presentarn declaracin jurada anual, los contribuyentes que perciban exclusivamente Rentas de Quinta Categora.Por otro lado, de conformidad con el Artculo 3 inciso a) de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18-09-2004), las personas naturales que perciban exclusivamente rentas de quinta categora segn las normas del Impuesto a la Renta no estn obligadas a inscribirse en el RUC.

IV.4- CUADRO RESUMENINGRESOS AFECTOS Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONESIngresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

DETERMINACIN DEL IMPUESTOPaso N 1: Remuneracin BrutaRemuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N 2:Remuneracin NetaRemuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT

Paso N 3:Clculo del ImpuestoSe aplica las tasas progresivamente (8%, 14%, 17%, 20%y 30%).

Paso N 4:RetencinImpuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

OBLIGACIONESDel trabajadorComunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba ms de dos remuneraciones, para efectos de la retencin del impuesto.

Del empleadorOtorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.

V- CONCLUSIONES1-Las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales. Las Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora y Rentas de Quinta Categora. Su fuente productora es el trabajo personal y son consideradas rentas activas.2-Sin duda, el paso del Rgimen Global al Rgimen Cedular, es uno de los ms importantes cambios que se introducen en la imposicin sobre la renta de las personas naturales a partir del Ejercicio 2009, con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 972.3- Las Rentas de Cuarta Categora son aquellas rentas provenientes del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.4- Las Rentas de Quinta Categora son aquellas rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que los conceptos de Renta (Derecho Tributario) y Remuneracin (Derecho Laboral) no necesariamente coinciden, siendo el primero ms amplio que el segundo.

VI- ANEXOS

Derecho tributarioPgina 1