Regimen Tributario en Construccion

REGIMEN TRIBUTARIO EN CONSTRUCCION

NICANOR CARRION SEGOVIA

1. INTRODUCCIÓN

El sector Construcción es uno de los sectores de mayor crecimientoen los últimos años, debido a la ejecución de obras de infraestructura,los programas de vivienda, Oficinas y centros comerciales; a loscréditos hipotecarios el leasing y otros productos financieros.Revisaremos los principales aspectos tributarios del sectorconstrucción, sobre la base del tratamiento diferenciado.

Estudiaremos la aplicación del IGV en los contratos de construcción, enla primera venta de inmuebles realizada por el constructor,determinación de los pagos a cuenta del IR; sobre los aportesobligatorios que deben realizar las entidades empleadoras por lostrabajadores de construcción civil al SENCICO, a CONAFOVICER y laobligación de contratar el SCTR, así como, las consecuencias delincumplimiento de dichas obligaciones para el empleador.

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2. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN

De acuerdo a la CIIU, se entiende por actividades de construcción a lassiguientes clases:

Resulta importante determinar qué tipo de actividades se considerancomo construcción porque las normas tributarias hacen mencióndirecta o indirecta a la CIIU para determinar el nacimiento deobligaciones tributarias. Tal es el caso del IGV, el CONAFOVICER, elaporte al SENCICO, entre otros.

4510 Preparación de terreno

4520 Construcción de edificios completos y de partes

de edificios; obras de ingeniería civil

4530 Acondicionamiento de edificios

4540 Terminación de edificios

4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición

dotado de operarios

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CLASE 4510: PREPARACIÓN DE TERRENO.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:

Demolición y derribo de edificios y otras estructuras.

Limpieza del terreno de construcción.

Ventas de materiales procedentes de estructuras

demolidas.

Actividades de voladura.

Perforación de prueba.

Terraplenamiento.

Nivelación.

Movimiento de tierras.

Excavación.

Drenaje y demás actividades de preparación de

terreno.

Construcción de galerías.

Remoción del estéril, para preparar y aprovechar

terrenos y propiedades mineras.

ACTIVIDADES EXCLUIDAS:

Actividades de preparación de yacimientos de petróleo.

Actividades de preparación de yacimientos de gas.

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CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS, DE

PARTES DE EDIFICIOS, Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.


Obras nuevas, ampliaciones y reformas.

Erección in situ de estructuras.

Erección in situ de edificios prefabricados.

Construcción de obras de índole temporal.

Reparación (que incluye reformas y ampliaciones) completa de obras de

ingeniería Civil.

Las actividades corrientes de construcción:

Se puede llevar por cuenta propia, a cambio de una retribución o por

contrata.

La ejecución de partes de obra y a veces las obras completas puede

encomendarse a subcontratistas.

Se incluye:

Construcción de viviendas.

Construcción de edificios de oficinas.

Construcción de locales de almacenes.

Construcción de edificios públicos y de servicios.

Construcción de locales agropecuarios, etc.

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Construcción de obras de ingeniería civil, tales como:

o Construcción de carreteras.

o Construcción de calles.

o Construcción de puentes.

o Construcción de túneles.

o Construcción de líneas de ferrocarril.

o Construcción de campos de aviación.

o Construcción de puertos y otros proyectos de ordenamiento

Hídricos.

o Construcción de sistemas de riegos.

o Construcción de redes de alcantarillado.

o Construcción de instalaciones industriales.

o Instalación de tuberías.

o Instalación de líneas de transmisión de energía eléctrica.

o Construcción de instalaciones deportivas, etc.

CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS, DE

PARTES DE EDIFICIOS, Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.


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Actividades especiales de construcción.

Comprende la preparación y construcción de ciertas partes de las obras antes

mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto común a diferentes

estructuras y requieren de la utilización de técnicas y equipos especiales.

Las actividades se realizan mediante sub-contrata.

Entre otras:

• Hincaduras de pilotes.

• Cimentación.

• Perforación de pozos de agua.

• Erección de estructuras de edificios.

• El hormigonado.

• Colocación de mampuestos de ladrillos y piedra.

• Instalación de andamios.

• Construcción de techos, etc.

• Erección de estructuras de acero no fabricados por la unidad

constructora.

•Construcción de edificios, caminos, etc., en el predio minero.

• Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sea de

fabricación propia siempre que el material sea HORMIGÓN.

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Actividades de construcción directamente relacionadas con la extracción de

petróleo y de gas natural, que se incluyen la clase 1120: Actividades de servicios

relacionados con la extracción de gas y de petróleo, excepto la prospección, que

se incluyen la clase 7421: Actividades de arquitectura ingeniería y actividades

conexas de asesoramiento técnico.

Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de

producción propia, excepto cuando el material es hormigón (pertenece a la

actividad de la industria manufacturera)

Erección de estructuras metálicas con parte de producción propia.

(Se incluye en la clase 2811: Fabricación de productos metálicos para uso

estructural)

Actividades de arquitectura e ingeniería se incluye en la clase 7421 (Actividades

de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.

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CLASE 4530: ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS:


Abarcan todas aquellas actividades de INSTALACIÓN necesarias para habilitar edificios.

Las actividades suelen realizarse en la obra, aunque algunas pueden llevarse a cabo en un taller

especializado.

Entre otras:

Instalación de cañerías.

Instalación de sistema de calefacción.

Instalación de aire acondicionado.

Instalación de antenas.

Instalación de sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos.

Instalación de sistemas de extinción de incendios mediante aspersores.

Instalación de ascensores y escaleras mecánicas.

Trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro).

Trabajos de chapistería.

Trabajo de colocación de tuberías para procesos industriales.

Instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial.

Instalación de sistemas de alumbrados y señalización para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos,

puertos, etc.

Instalación de centrales de energía eléctrica.

Instalación de transformadores.

Instalación de estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc.

Se incluyen además las reparaciones relacionadas con las actividades antes señaladas.

Reparación parcial de obras de ingeniería civil (acondicionamiento de edificios).

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CLASE 4540: TERMINACIÓN DE EDIFICIOS


Se incluye una gama de actividades que contribuyen a la terminación o acabado de

una obra.

Entre otras:Encristalado.

Revoque.

Pintura.

Ornamentación.

Revestimiento de pisos, baldosa y azulejos y otros materiales (como parquet, alfombras, etc.)

Pulimentos de pisos.

Carpintería final.

Insonorización.

Limpieza de fachadas.

También se incluyen reparaciones con las actividades señaladas.

ACTIVIDADES EXCLUIDAS

La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia, inclusive de carpintería

metálica. (Va a la clase pertinente de industria según el tipo de material usado).

La limpieza de ventanas, tanto por dentro y por fuera y de chimeneas, calderas, interiores, etc., (Se

incluye en la clase 7493: Actividades de limpieza de edificios).

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CLASE 4550: ALQUILER DE EQUIPOS DE CONSTRUCCIÓN Y

DEMOLICIÓN DOTADOS DE OPERARIOS.


Alquiler de maquinas y equipos de construcción (incluso el de camiones grúa)

dotados de operarios.


Alquiler de maquinaria y equipo de construcción (inclusive el de camiones

grúa). Sin operarios, (se incluye en la clase 7122: Alquiler de maquinaria y

equipo de construcción de ingeniería civil.

3. TRATAMIENTO EN EL IR

3.1 Reconocimiento de ingresos y gastos en los supuestos deventas a plazos de bienes inmuebles

Por regla general el contribuyente a efectos de determinar el pago acuenta mensual debe incluir los ingresos netos obtenidos en dicho mes.Sin embargo, existe un tratamiento especial para aquelloscontribuyentes que realizan ventas a plazos, como podría ser el casode un inmueble, según veremos a continuación:En efecto, el art. 58° de la Ley del IR y el art. 31° inciso a) de suReglamento disponen que los ingresos provenientes de laenajenación de bienes a plazos superiores a un año,computados a partir de la fecha de la enajenación, podránimputarse a los ejercicios comerciales en los que se haganexigibles las cuotas convenidas para el pago. Para ladeterminación del monto del impuesto exigible en cada ejercicio sedividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre elingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por losingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

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A efectos de tener una mejor comprensión de lo antes expuesto, expondremoslos factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento:

• Únicamente será de aplicación para las empresas que realicenoperaciones de venta de bienes al crédito con cuotas exigibles enun plazo mayor a un año, contando a partir de la fecha de laenajenación.

• Los ingresos podrán imputarse a los ejercicios comerciales en losque se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

• Por otro lado, debemos entender que el pago a cuenta se realizarápor la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable y losgastos directamente imputables a la enajenación (es decir,únicamente se considerarán para este cálculo las comisiones devendedores y otros gastos relacionados).

Así por ejemplo, en el caso de la venta de un departamento celebradacon fecha 02.01.09 pagadero en un plazo de 48 cuotas mensuales,cada año se imputarán los beneficios correspondientes al ejerciciorespectivo.

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3.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en loscontratos de construcción

Tomando en consideración que los contratos deconstrucción en muchos casos se culminan en un plazomayor a un ejercicio gravable, la Ley del IR regula untratamiento especial para el reconocimiento de ingresos ygastos para aquellas empresas que ejecuten contratos deconstrucción en plazos mayores a un ejercicio gravable.Sobre el particular, el art. 63° de la Ley del IR regulatres métodos que deberán aplicarse de manerauniforme a cada una de las obras de maneraoptativa para el reconocimiento de la renta bruta,consistentes en :

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A Asignar a cada ejercicio gravable, la renta brutaque resulte de aplicar sobre los importescobrados por cada obra, durante el ejerciciocomercial, el porcentaje de ganancia brutacalculado para el total de la respectiva obra.

B Asignar a cada ejercicio gravable la renta brutaque se establezca deduciendo del importecobrado o por cobrar por los trabajos ejecutadosen cada obra durante el ejercicio comercial, loscostos correspondientes a tales trabajos; o,

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C Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras,cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de unplazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestosque correspondan se aplicarán sobre la ganancia asídeterminada, en el ejercicio comercial en que se concluyan lasobras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisitodeba recabarse según las disposiciones vigentes sobre lamateria. En caso que la obra se deba terminar o se termine enplazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada apartir del tercer año, siguiendo los métodos a que se refieren losincisos a) y b) de este artículo, previa liquidación del avance dela obra por el trienio.

En todos los casos se establece la obligación a la empresa deconstrucción de llevar una cuenta especial por cada obra (control decostos e ingresos), y se dispone que para variar alguno de losmétodos antes señalados se deberá pedir autorización a la SUNAT,la cual determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambiode método.

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3.3 Pagos a cuenta mensuales de las empresas de construcción

Las empresas se sujetarán a las siguientes normas para determinar sus pagos acuenta mensuales:El art. 36° del Reg. del IR establece lo siguiente:

A Las empresas que se acojan a los inc. a y c del Art. 63,considerarán como ingresos netos los importes cobrados encada mes por avance de obra. Las empresas que se acogieron alinc. c considerarán sus ingresos del último periodo de ejecución de laobra, se puede corroborar con la fecha de recepción oficial de la obra.B Las que se acojan al inc. b considerarán como ingresosnetos del mes, los importes cobrados y por cobrar por lostrabajos ejecutados en cada obra (el monto de la valorizaciónejecutada en el mes)C Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de laejecución de los contratos de Obra, calcularán sus pagos a cuenta,agregándole a los ingresos de obra.

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Renta Neta de Tercera Categoría

El art. 37° del Reg. del IR establece lo siguiente:

Para establecer la renta Neta de terceracategoría se deducirá de la renta bruta losgastos necesarios para producirla ymantener su fuente, asi como los vinculadoscon la generación de ganancias de capital, entanto la deducción no esté expresamenteprohibida por esta ley, en consecuencia sondeducibles:

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Renta Neta de Tercera Categoríaa) Los intereses de deudas y los gastos contraídos para

adquirir bienes o servicios con las rentas gravadas.b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades

productoras de rentas gravadas.c) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre

operaciones, servicios y bienes productores de rentasgravadas y las de accidentes de trabajo de supersonal y lucro cesante.

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuitoo fuerza mayor o por los delitos cometidos en contradel contribuyente, por sus dependientes o terceros.

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Renta Neta de Tercera Categoríae) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de

los bienes del activo fijo y las mermas y desmedrosde existencias de acuerdo con las normasestablecidas.

g) Los gastos de organización y preoperativos sepodrán deducir en el primer ejercicio oamortizar hasta en 10 años.

h) Las provisiones ordenadas por la SBS, para lasinstituciones del sistema financiero.

i) Los castigos por cuentas incobrables y las provisionespor dicho concepto.

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Renta Neta de Tercera Categoríaj) Las asignaciones destinadas a provisiones parabeneficios sociales con arreglo a las normas.k) Las pensiones de jubilación que paguen las empresasa sus servidores o deudos.l) Las bonificaciones, gratificaciones y retribuciones quese acuerden al personal en virtud del vínculo laboral ycese.ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar alpersonal servicios de salud, recreativos, culturales yeducativos. (los recreativos que no excedan del 0.5% delos ingresos netos y con un tope de 40 UIT)

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Renta Neta de Tercera Categoríam) Las remuneraciones pagadas a los directores de Soc.Anónimas siempre que en conjunto no exceda el 6% dela utilidad comercial antes del Impuesto a la renta.n) Las remuneraciones que correspondan al titular de lasEIRL, socios y accionistas de personas jurídicas en tantoprueben que trabajan en el negocio y no excedan delvalor de mercado.Ñ) Las remuneraciones del Cónyuge o parienteshasta el 4º grado de consanguinidad y segundode afinidad en tanto trabajen en el negocio y noexcedan el valor de mercado.

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Renta Neta de Tercera Categoríao) Los gastos de exploración, preparación y desarrolloen que incurran las empresas mineras.p) Las regalías.q) Los gastos de representación propios del giro delnegocio, en la parte que en conjunto no excedan el0.5% de los ingresos brutos con el límite de 40UIT.Siempre que se acrediten fehacientemente concomprobantes de pago y que pueda demostrarsesu relación de causalidad con las rentas gravadas.r) Los gastos de viaje, por concepto de transportey viáticos que sean indispensables de acuerdo conla actividad productora de renta gravada.

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Renta Neta de Tercera Categorías) El importe del arrendamiento sobre prediosdestinados a la actividad gravada.t) La transferencia de terrenos del estado a COFOPRI.u) Los gastos por premios en dinero o especie con el finde promoción o colocar sus productos o servicios.v) Los gastos o costos por rentas de 2ª, 4ª o 5ª cat.W) Los gastos incurridos en vehículos categoríaA2,A3,A4 que resulten estrictamenteindispensables y se apliquen en formapermanente para el desarrollo de las actividadespropias del giro del negocio o la administraciónde la empresa según las tablas.

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Renta Neta de Tercera Categoríax) Las donaciones a entidades del sector público, quecuenten con autorización del MEF y que no pasen del10% de la Renta Neta.y) La pérdida constituida por la diferencia en losfideicomisos de titulización.z) Cuando se empleen a personas con discapacidadtendrá derecho a una deducción adicional a lasremuneraciones pagadas.A1) Los gastos por conceptos de movilidad del personal.A2) El aporte voluntario con fines previsionales, que noexceda del 100% del aporte obligatorio.Los gastos con tickets y B.Vta menores al 6% de lasadquisiciones con C.Pago no > a 200 UIT.

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Renta Neta de Tercera CategoríaArt. 38 Las depreciaciones del ejercicio.Art. 39 Los edificios y construcciones se depreciana razón del 3% anual hasta el 2009 y 5% el 2010.Art. 40 Los demás bienes se deprecian con estatabla;1. Ganado de reproducción y pesca 25%2. Vehículos terrestres y hornos 20%3. Maq. y eq. Mineros, petroleros y construc. 20%4. Equipos de procesamiento de datos 25%5. Otros bienes del activo Fijo(mueb.,enseres)

10%

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3. TRATAMIENTO EN EL IRRenta Neta de Tercera CategoríaArt. 44 No son deducibles para determinar la rentaneta:a) Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares.b) El impuesto a la rentac) Las multas, recargos, intereses moratorios aplicados

por el sector público nacional.d) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en

dinero o en especie.e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o

mejoras permanentes.f) Las asignaciones o provisiones no admitidas por la

LIRg) Los gastos cuya documentación sustentatoria no

cumpla con el reglamento de comprobantes de pago.

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4. TRATAMIENTO EN EL IGVSeguidamente analizaremos el tratamiento impositivo que reciben loscontratos de construcción y la primera venta de bienes inmuebles paraefectos de la determinación del Impuesto General a las Ventas.

4.1 Contratos de Construcción4.1.1 Definición de los Contratos de Construcción

El inciso d) del art. 3° del TUO de la Ley del IGV define como construccióna las actividades clasificadas como tales en la CIIU. Tal como lo señalamosanteriormente la División 45 “Construcción” de la CIIU, incluye lassiguientes actividades: Preparación de terreno, Construcción de edificioscompletos y de partes de edificios; Obras de Ingeniería Civil,Acondicionamiento de edificios, Terminación de edificios y al Alquiler deequipo de construcción y demolición dotado de operarios. Estaenumeración taxativa determina la aplicación de normas especiales paraaspectos tales como el nacimiento de la obligación tributaria y laoportunidad de entrega de comprobantes de pago como veremos másadelante.

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4. TRATAMIENTO EN EL IGV

4.1.2 Nacimiento de la Obligación Tributaria en los Contratosde Construcción

En los contratos de construcción el nacimiento de la obligación tributaria seproducirá cuando se presente alguno de los siguientes supuestos, el queocurra primero:

• La emisión del comprobante de pago de acuerdo a loque establezca el Reglamento, o

• La percepción del ingreso , sea total, parcial o porvalorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

Dicho esto, podemos afirmar que la obligación tributaria nacerá con lapercepción del ingreso ya sea por concepto de adelantos, de valorizacionesperiódicas, por avance de obra, o incluso cuando se realice un desembolsopor concepto de arras.

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En el caso de arras de retractación, la obligacióntributaria nacerá cuando la entrega de las mismassuperen el 15% del valor total de construcción.

Las arras de retractación se entregan al vendedor del inmueble con anterioridad ala celebración del contrato definitivo, razón por la cual no constituyen un pagoparcial de la obligación tributaria; no obstante, la Ley del IGV dispone que cuandolas arras de retractación superan al 15% del valor de la construcción, se consideraoriginada la obligación tributaria.

4.1.3 Determinación de la base imponible

La base imponible en los contratos de construcción estará dada por el valor deconstrucción.

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4. TRATAMIENTO EN EL IGV4.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles

4.2.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria en la primera venta de bienesinmuebles

La obligación nace en la fecha de percepción del ingreso, respecto del montoque se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras.

También forman parte de la base imponible los intereses devengados por el precio nopagado o los gastos de financiación de la operación. Cuando consten en el respectivocomprobante de pago.

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de losmismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir delImpuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arrasconfirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

En estos casos, si la operación no llegara a efectuarse, la norma contemplaque podrá realizarse la deducción del impuesto bruto, en el monto que serestituya y en el mes que se produzca esta restitución.

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4.2.2 Determinación de la base imponible

La base imponible estará determinada por el ingreso percibido en laventa de inmuebles, con exclusión del valor del terreno. Paradeterminar la base imponible del impuesto en la primera venta realizada porel constructor se excluirá del monto el valor del terreno. Para tal efecto, seconsidera que el valor del terreno representa el 50% del valor totalde la transferencia del inmueble.

Por ejemplo:

En el caso de un inmueble construido con el objeto de su ventaposterior en un monto de S/. 200,000 sin incluir el IGV ¿Cómose determinará la base imponible y el IGV a pagar?

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Solución:

En nuestro ejemplo la base imponible estará compuesta por los S/. 100,000, y comoconsecuencia de ello el IGV que grava la operación equivale a S/. 18,000, siendo elprecio de venta del inmueble S/. 218,000

El Impuesto de Alcabala se paga sobre el valor del terreno S/. 100 000

Tramo Inafecto 10 UIT 36 500

Monto Afecto 63 500

3% de S/. 64 000 = S/. 1 905

Base Imponible S/. 200,000

(-50%) Valor terreno

S/. 100,000

S/. 100,000

Tasa del IGV 18% S/. 18,000

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4.3 Entrega de arras de retractación en los Contratos de Construccióny en la Primera Venta de Inmuebles

La entrega de dinero a título de arras no genera el nacimiento de la obligacióntributaria para el pago del IGV en tanto no se superen los siguientes límites:

• En la primera venta de inmuebles por el constructor de losmismos (15% del valor del inmueble)

• En los contratos de construcción (15% del valor total de laconstrucción)

Cuando las arras de retractación superen los porcentajes antes señalados, seproducirá el nacimiento de la obligación tributaria, por el monto total entregado.

En todos los casos, las arras confirmatorias seencuentran gravadas con el IGV.

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4. TRATAMIENTO EN EL IGV4.4 Exoneración en la Venta de Bienes Inmuebles cuyovalor no exceda de las 35 UIT’s

El inciso B) del Apéndice I de la Ley del IGV regula la exoneración de esteimpuesto a la primera venta de bienes inmuebles que realicen losconstructores de los mismos, siempre que el valor de venta no supere las35 UIT, que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que cuenten conla presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por laMunicipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N°27157 y su reglamento.

Como podemos apreciar para que una primera venta de bien inmueblerealizada por el constructor se encuentre exonerada del IGV debe cumplircon los siguientes tres requisitos:

• El valor de venta del inmueble no debe superar las 35 UIT’s.

• Dichos inmuebles deben ser destinados únicamente a fines devivienda.

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• Debe contarse con la presentación de la solicitud de licencia deconstrucción admitida por la Municipalidad correspondiente deacuerdo a lo señalado en la Ley N° 27157 y su Reglamento, queregula el Régimen de Unidades Inmobiliarias de PropiedadExclusiva y de Propiedad Común y normas complementarias.

En caso que el valor del inmueble supere las 35 UIT’s, sepagará el IGV sobre el 50% del Valor.

La venta de los aires no esta gravada con el IGV.

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4. EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operacionesgravadas y dan derecho al crédito Fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios, y serviciosafectos utilizados en la elaboración de bienes y en la prestación deservicios.

b) Los bienes del activo fijo, como inmuebles, maquinarias y equipos

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción necesarios pararealizar operaciones gravadas y que su importe sea deducible comocosto o gasto.

El crédito fiscal solo se ejerce con el original del comprobante de pago

El derecho al crédito fiscal se usa a partir de la anotación en el registro decompras.

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5. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el GobiernoCentral (SPOT) es un mecanismo de pago adelantado de tributosque viene aplicándose desde el 2002, y el mismo resultaaplicable a aquellos sectores de nuestra economía en los cualesexiste un significativo grado de informalidad.

En ese sentido, el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940(R.S. Nº 183-2004/SUNAT 20-12-04).

La norma faculta a la SUNAT para que mediante Resolución deSuperintendencia designe a los sectores económicos, bienes,servicios, contratos de construcción o transporte público depasajeros

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5. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

y/o transporte público o privado de bienes realizados por vía terrestre alos que resultará de aplicación el SPOT, así como, el porcentaje o valorfijo aplicable a cada uno de ellos, no encontrándose afectos por elmomento los contratos de construcción, al no estar expresamenteseñalados en la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,que establece las actividades sujetas al sistema.

Al respecto, debemos aclarar que la clase 4550 de la CIIU referida a“Alquiler de equipo de construcción o demolición dotados deoperarios” incluye el alquiler de maquinaria y equipo deconstrucción dotado de operarios. Por tanto, cuando la operacióncorresponda al alquiler de operarios – recordemos que elarrendamiento de bienes muebles por sí sola es un servicio sujeto alSPOT – la misma corresponderá a una operación de construccióngravada con el IGV, y por lo tanto, no comprendida en el SPOT.

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Aplicación del Sistema de Detracciones en

ConstrucciónAnexo 1

Azucar y Alcohol etílico

Anexo 2

5 Arena y Piedra 10%

15 Madera 9%

Anexo 3

1 Intermediación Laboral y Tercerización 12%

2 Arrendamiento, Sub-arrendamiento, cesión en uso de

bienes muebles e inmuebles 12%

5 Otros servicios empresariales como: 12%

A Actividades Jurídicas (7411)

B Actividades de Contabilidad, Auditoría, Asesoría de Imptos (7412)

C Investigación de Mercados y encustas de opinión pública (7413)

D Actividades de asesoramiento Empresarial y en Gestión (7414)

E Actividades de Arquitectura e Ingeniería (asesoramiento técnico) (7421)

F Publicidad (7430)

G Actividades de investigación y servicios (7492)

H Actividades de Limpieza de Edificios (7493)

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REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES

Se aplica a los proveedores que venden: bienes muebles , primera venta de bienes

inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravados con el IGV

Cuando el pago es mayor a S/. 700

La designación y exclusión de los Agentes de Retención se efectuará mediante

Resolución de SUNAT

Están excluidos de la retención los buenos contribuyentes y los agentes de retención

La tasa de retención es del 6% del importe de la operación.

La retención se efectuará en el momento que se realice el pago sea parcial o total

E Agente tiene la obligación de entregar un Comprobante de Retención

El Proveedor podrá deducir el importe retenido, del pago que le corresponda hacer

Se podrá solicitar la devolución si en un plazo de 3 meses consecutivos no se utilizó.

6. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO

El artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago regula laoportunidad de entrega de los comprobantes de pago, y en relación a lasactividades que desarrollan las empresas de construcción se establece quedichos comprobantes deberán ser entregados de acuerdo a lo siguiente:

• En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que seperciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, loque ocurra primero.

• En la primera venta de bienes inmuebles que realice elconstructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por elmonto que se perciba, sea total o parcial.

• En los contratos de construcción, en la fecha de percepción delingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamentepercibido.

• En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuandoimpliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto delImpuesto, en el momento y por el monto percibido.

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6. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO

Asimismo, de acuerdo a lo señalado en el artículo 8° delReglamento de Comprobantes de Pago en relación a losrequisitos que deben reunir los comprobantes en caso detratarse de operaciones efectuadas por empresas ubicadas enla Región de la Selva y a efecto de gozar de la exoneraciónestablecida en el Capítulo XI de la Ley del IGV, loscomprobantes que emitan estas empresas deberán consignar lafrase preimpresa: «BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOSPRESTADOS EN LA REGIÓN SELVA PARA SERCONSUMIDOS EN LA MISMA», debiendo ser colocadadiagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, conexcepción de los tickets o cintas emitidos por máquinasregistradoras, en los que dicha frase no será necesaria. Loanterior será aplicable a los contratos de construcciónrealizados en esta zona y en ese sentido, de efectuarseoperaciones en la región para su consumo en la misma sepodrá optar por:

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6. EMISIÓN DE COMPROBANTESDE PAGO

• Emitir un sólo comprobante de pago con la frase preimpresa en elcual se incluirán todas las operaciones efectuadas, discriminandoel monto correspondiente a los tributos afectos, cuandocorresponda.

• Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresapara las operaciones comprendidas en el art. 47° de la Ley del IGVy otro sin la mencionada frase para las demás operaciones,discriminando en este último caso el monto correspondiente a lostributos afectos, cuando corresponda.

En caso que se realicen operaciones efectuadas dentro de la regiónpara su consumo fuera de la misma se emitirán los comprobantes depago respectivos sin la frase preimpresa.

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OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE

PAGO

Transferencia de bienes inmuebles

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Primera venta de bienes inmuebles

Contratos de Construcción

Casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares

Percepción del ingreso

Percepción del ingreso por el montopercibido.

Celebración del contrato

Percepción del ingreso por el montopercibido.

Cuando se produzca el nacimiento de laobligación tributaria para efecto delImpuesto, en el momento y por el montopercibido.

7. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN - SENCICO

7.1 Ámbito de AplicaciónDe acuerdo a lo establecido en el art. 21° el Decreto Legislativo N° 147están sujetas a esta contribución las personas naturales o jurídicas que sedediquen a las actividades de construcción comprendidas en la División 45de la CIIU.

7.2 Sujetos PasivosSe encuentran sujetos al pago de la contribución al SENCICO en calidadde contribuyentes, las personas naturales y jurídicas que percibaningresos por el desarrollo o ejecución de actividades de construcción.

7.3 Ente RecaudadorLa SUNAT es la entidad encargada de la recaudación y fiscalización de lasaportaciones al SENCICO, así como, de la aplicación de las sancionesprevistas en el Código Tributario en caso de incumplimiento por parte delsujeto obligado.

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Podemos apreciar que los aportes a SENCICO no se encuentran en función a que laempresa sea una calificada exclusivamente como una «constructora», sino a laactividad realizada por la misma, toda vez que el hecho imponible que determina elnacimiento de la obligación tributaria en este caso, es la «actividad de construcción»realizada por personas naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros,comprendidas dentro de la Gran División 45 de la CIIU.

Tal como mencionamos en la primera parte del presente informe, las actividadescomprendidas en la División 45 de la CIIU, son las siguientes:

• Preparación del Terreno.

• Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obrasde ingeniería civil

• Acondicionamiento de edificios.

• Terminación de edificios

• Alquiler de equipos de construcción o demolición dotados deoperarios.

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Ahora bien, el aporte en mención según el propio texto del art. 21° sedebe realizar sobre la base del total de los ingresos relacionados conlas actividades de construcción que se perciban por concepto demateriales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidady cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea elsistema de contratación de obras.Así, no se encontraría incluida dentro de la base imponible los ingresosobtenidos por actividades distintas a las que integra el sectorconstrucción (Ver División 45 de la CIIU), en razón a que los ingresosseñalados de manera enunciativa en el art. 21° se encuentranestrictamente relacionados con las actividades de construcción.Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la práctica podríanpresentarse situaciones que configurarían supuestos confiscatorios encasos en los que sólo el 10% de los ingresos de una empresaprovengan de la actividad de la construcción tributándose sobre el totalde ingresos independientemente del tipo de actividad del cual hayaprovenido dicho ingreso.

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Por último, debemos señalar que la aportación al SENCICO constituyeun gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a laRenta de Tercera Categoría.

7.5 Tasa de la contribución al SENCICO

La tasa a aplicarse sobre la base imponible equivale a 0.2%, lamisma que resulta aplicable desde el año 1996.

7.6 Caso de determinación de la contribución al SENCICO

La empresa «Constructora Trama S.A.C.» tiene a su cargouna planilla de 20 trabajadores de construcción civil. Sesolicita determinar el monto de la contribución para elperíodo Abril de 2012 de acuerdo a los siguientes datos:

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Datos:Ingresos percibidos por el constructor en el mes deAbril de 2012:

Materiales S/. 215,000Mano de obra S/. 60,000Gastos generales S/. 12,000Dirección técnica S/. 13,500Otros S/. 17,000Total de Ingresos S/. 317,500

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Solución:

La base imponible en el presente caso estará determinada por el totalde ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales,mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquierotro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema decontratación de obras, que en este caso equivale a S/. 317,500.

Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución:

En consecuencia, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivalea: S/. 635.

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S/. 317,500 x 0.2% = S/. 635

7. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN - SENCICO7.7 Forma y lugar de pagoLos sujetos obligados a efectuar el pago de la contribución al SENCICOdeberán realizar dicho pago a través del Formulario N° 1662 - «Guíapara pagos varios», en el Banco de la Nación y en las agenciasbancarias autorizadas, de acuerdo al cronograma de obligacionestributarias aprobado por la SUNAT.

7.8 Obligación de inscribirse en el SENCICOLas personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades deconstrucción a efectos de realizar el pago del aporte, deberán cumplircon inscribirse previamente en el SENCICO.

7.9 Obligación de presentar Declaración Jurada de ObrasSe establece la obligación de presentar al SENCICO una declaraciónjurada de obras de manera conjunta con la presentación de ladeclaración anual del impuesto a la renta, de acuerdo al formato deinscripción a dicha entidad.

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8. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO8.1 Definición y actividades comprendidasEl Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo – SCTR – es el seguropor accidentes de trabajo y enfermedades profesionales creado por laLey N° 26790 (Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud) yse encuentra regulado de conformidad a las Normas Técnicas del D.S.N° 003-98-SA (14.04.98).

8.2 Obligados a contratar el SCTR

La contratación de este tipo de seguro es de carácterobligatorio para los empleadores que contratentrabajadores para desempeñar actividades consideradas deriesgo según lo señala el anexo 5 del Decreto Supremo N°009-97-SA y modificatorias, entre ellas encontramos aaquellas empresas cuya actividad se relacione con laconstrucción según la CIIU.

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8. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO8.3 Asegurados ObligatoriosSon asegurados obligatorios del SCTR, la totalidad de los trabajadoresdel centro de trabajo en el cual se desarrollan las actividades previstasen el Anexo 5, así como, todos los demás trabajadores de la empresa,que no perteneciendo a dicho centro de trabajo, se encuentrenregularmente expuestos al riesgo de accidente de trabajo oenfermedad profesional por razón de sus funciones.Para contratar este seguro previamente las empresas obligadas debeninscribirse en un Registro Especial ante el Ministerio de Trabajo yPromoción del Empleo.

8.4 Monto asegurableEl monto sobre el que se calcula el aporte al SCTR es la remuneraciónmensual proveniente del trabajo personal del afiliado. En cuanto a losporcentajes a aportar éstos son definidos por las entidades con lascuales se contrata el seguro.

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8. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO8.5 Entidades con las cuales puede contratarse el SCTR

El SCTR (salud o pensiones), puede contratarse con ESSALUD ocon la ONP. También puede contratarse con las Compañias deseguros.

En el caso de contratar este seguro con ESSALUD, el empleadorpaga a través del PDT N ° 610. El vencimiento para efectuardichos pagos es el mismo que el de los tributos de periodicidadmensual de acuerdo al cronograma que publica la SUNAT.

Si se contrata el SCTR con las Compañías de seguros, las pólizasse contratan mensualmente y deben abonarse las primascorrespondientes en la fecha estipulada en los contratos.

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8. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO

8.6 Consecuencias ante el incumplimiento de laobligación de la inscripción y/o realizar el aporteal SCTR

En caso que las empresas obligadas a efectuar el aporteincumplan con su obligación, el Ministerio de Trabajo y Promocióndel Empleo (MTPE) tiene la facultad para sancionaradministrativamente a los empleadores.

Asimismo, la entidad empleadora que no cumpliera coninscribirse en el Registro ante el MTPE o no contrate elSCTR para la totalidad de los trabajadores a que está obligado oque contrate coberturas insuficientes, será responsable frentea ESSALUD o a la ONP por el costo de las prestaciones quedichas entidades otorgarán en caso de siniestro altrabajador afectado. 56

9. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER

9.1 Ámbito de AplicaciónEl Cómite Nacional de Administración del Fondo para laConstrucción de Viviendas y Centros Recreacionales paralos Trabajadores de Construcción Civil del Perú.(CONAFOVICER) es un organismo de derecho privado creado porDecreto Supremo N° 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo del 28 dediciembre de 1962 de la Comisión Nacional de la Industria de laConstrucción Civil, aprobada por Resolución Ministerial N° 299 de25 de febrero de 1963, y su objetivo consiste en administrar elfondo mencionado para los trabajadores dedicados a la actividadde la construcción civil. Este fondo proviene de los aportes querealizan los propios trabajadores que ejecutan cualquiera de lasactividades de construcción reconocidas en la CIIU.

9.2 Agentes de RetenciónLos empleadores o empresas que contratan a los trabajadoresactúan como agentes de retención y, por tanto, son responsablesdel pago de esta contribución al CONAFOVICER. 57


9.3 Base Imponible

La base imponible para efectuar el pago de esta contribución estáestablecida en base al jornal básico percibido por el trabajador.

9.4 Tasa de la contribución

La tasa aplicable sobre la base imponible equivale al 2%.

9.5 Caso de determinación del aporte al CONAFOVICER

Enunciado:

La empresa constructora «Emporio S.A.C.» por el mes de Enero de 2010debe cumplir con el aporte al CONAFOVICER correspondiente a 10trabajadores de construcción civil, los cuales percibieron un jornal diarioequivalente a S/. 40.80 Se solicita realizar el cálculo del aporte alCONAFOVICER por el mes de Enero de 2010.

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Datos:

Solución:

El cálculo del aporte se realizará de acuerdo al siguiente detalle:

La base imponible se deberá calcular en base a la suma de los jornalesbásicos percibidos por los trabajadores de construcción civil, que en elpresente caso equivale a:

Trabajadores Días trabajados Total jornal pagado en el mes

20 Operarios 25 S/. 22 750.00

8 Oficiales 25 S/. 7 900.00

8 Peones 25 S/. 10 590.00

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Datos:

Sobre la base imponible procedemos a aplicar la tasa de contribución:

Entonces, el monto a pagar resulta: S/. 824.80

20 Operarios S/. 22 750.00

8 Oficiales S/. 7 900.00

12 Peones S/. 10 590.00

Total jornales S/. 41 240.00

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S/. 41 240.00 x 2% = S/. 824.80


9.6 Lugar y plazo para efectuar el pago

Los aportes se realizan en las las cuentas corrientes aperturadas en losbancos de la Nación y el BBVA por los empleadores con su número deRUC, indicando el mes y el monto a depositar por el total de lostrabajadores. El plazo para realizar dicho pago vence dentro de los 15días siguientes a mes de efectuada la retención. De realizarse el pagofuera de plazo se generarán intereses moratorios equivalentes al 2%adicional por mes o fracción.

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BANCARIZACION E ITFMEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASION Y PARA LA FORMALIZACION DE LAECONOMIA

Todas las obligaciones de entregas de sumas de dinero, la entregay devolución de mutuos de dinero, Las operaciones de comercioexterior deberá canalizar los pagos a través de empresas delSistema Financiero, cuando los montos de pago sean mayores a $1 000 o S/. 3 500.

Los medios de pago son:-Depósitos en Cuenta

- Giros

-Transferencia de Fondos

-Ordenes de pago

-Tarjetas de débito y crédito

-Cheque con la claúsula¨No Negociable¨ ¨Intransferible¨, ¨No a la Orden¨

Tasa del ITF en el 2012 0.005%

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Regimen Tributario en Construccion

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