Regimenes Retenciones Y Detracciones Mvch

Detracciones y Retenciones del Detracciones y Retenciones del IGVIGV

CPC Miguel Villagómez Chinchay

Centro de Emprendimiento, Negocios, Asesoría y Consultoría SAC

CENACSAC

ALCANCESALCANCES

1. Mostrar la dinámica y operatividad de los Regímenes de Intervención:

• Para adecuar rápidamente las futuras modificaciones a la estructura operativa de la empresa.

• Para mantener elementos para la futuras argumentaciones ante las instancias de solución del conflicto con SUNAT.

2. Abordar los alcances normativos y/o operativos del Régimen de Detracciones de Impuestos, insistiendo en el uso del crédito fiscal del IGV y la posible generación de sanciones tributarias.

3. Abordar la estructura de funcionamiento del Régimen de Retenciones del IGV para el Agente de Retención. Evaluar –si es posible- los puntos débiles de la operatividad de la empresa.

2

1. ASPECTOS GENERALES

1. ASPECTOS GENERALES1. ASPECTOS GENERALES

EL FENÓMENO DE LA EVASIÓN• En los países en vías de desarrollo hay una alta evasión. Medible en determinados

sectores productivos (primarios, secundarios y terciarios).• El Estado no puede tratar igual a todos los contribuyentes. Estructura un sistema

piramidal de control.

¿CÓMO IDENTIFICAS SECTORES DE EVASIÓN?• Se hace un análisis respecto a un producto:

(i) Estructura del mercado y costos del producto.(ii) Canales de producción y comercialización.

• No hay reflejo recaudatorio en IGV del nivel de estas actividades en la economía. ¿Qué hacer?

EN IGV: La evasión origina un problema técnico en el IGV pues el criterio del valor agregado se rompe cuando un elemento de la cadena se vuelve informal (inubicado o moroso), alterando la dinámica del crédito/débito.

1. ASPECTOS GENERALES1. ASPECTOS GENERALES

MEDIDAS A TOMAR

- Medida 1: Control caminero (GR)

- Medida 2: Incentivar fiscalización en los puntos neurálgicos de la cadena productiva o de comercialización (incluir análisis insumo-producto)

- Medida 3: Generar mecanismos de obtención del impuesto en la fuente (retención / detracción / percepción). Despersonalización del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte del contribuyente.

1. ASPECTOS GENERALES (Medida 3)1. ASPECTOS GENERALES (Medida 3)

• Herramientas desarrolladas en América Latina (Argentina/Carlos Silvani: Retenciones y Percepciones. Perú/…: Detracciones). Inimaginable en la UE.

• Consiste en una intrincada red de agentes de retención (por parte del pagador), percepción (por parte del vendedor) o detracción (depósito).

• Sitúan gráficamente los medidores económicos en la zona angosta del proceso productivo:

1. donde se pueden captar los impuestos hacia adelante o hacia atrás en la cadena de producción.

2. porque hay mayores y mejores posibilidades.

3. de control de cada operación económica.

1. ASPECTOS GENERALES (Medida 3)1. ASPECTOS GENERALES (Medida 3)

• La respuesta es inmediata: ¨ 1. Aumento de la recaudación.¨ 2. Impulso en captura de evasión existente.

¿Problemas futuros con la aplicación de los montos?• A la Administración le alivia el trabajo cargándoselo a los

ciudadanos.• Se exige a un tercero el cumplimiento de la obligación

tributaria del contribuyente.

1. ASPECTOS GENERALES (Perspectiva)1. ASPECTOS GENERALES (Perspectiva)

• En el Perú podemos hablar de una normalización de los Regímenes de Intervención.

1. Los problemas constitucionales son menores.

2. Las empresas han operativizado el mecanismo.

3. Ha parado la actuación de SUNAt queriendo “Intervencionar” todo el Régimen Tributario.

4. El Poder Ejecutivo ha abandonado la noción de temporalidad.• Sin embargo, a la SUNAT le falta incorporar esta perspectiva en sus

políticas de fiscalización y encontrar el elemento “recaudatorio”. La razón es que en la propia AT no se mantuvo un mismo

criterio frete a la posibilidad de desarrollar estos mecanismos.• Hay evidentemente mucha contingencia en las empresas, pues en

un primer momento los alcances de estos regímenes no fueron tomados en cuenta por las planas gerenciales.

2. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE

IMPUESTOS

1. ANTECEDENTES1. ANTECEDENTES

a) Régimen abiertamente inconstitucional(i) D. U. N° 056-97 (15.06.97): Empresas y productores

agrarios azucareros.(ii) D. U. N° 087-2000 (05.10.2000) y D. S. N° 109-2000-

EF: Exportación de harina de pescado, exportación de oro y derivados y venta de alcohol etílico.

(iii) D. U. N° 102-2000 y D. S. N° 102-2000-EF: Venta de arroz sujeta a la tasa del 5% de IVA.

1. ANTECEDENTES1. ANTECEDENTES

b) Régimen vigente hasta el 14.09.2004 Dec. Leg. N° 917, modificado por Ley N° 27877 y D. S. N° 053-

2003-EF (Monto máximo a detraer es de 15.25%).¨ - Venta de bienes: R. de S. N° 058-2002/SUNAT

(modificada por R. de S. N°s. 082-2003/SUNAT, 117-2003/SUNAT, 127-2003/SUNAT, 153-2003/SUNAT y 214-2003/SUNAT).

¨ - Venta de recursos hidrobiológicos: R. de S. N° 011-2003/SUNAT (modificada por R. de S. N°s. 117-2003/SUNAT, 127-2003/SUNAT, 153-2003/SUNAT y 153-2003/SUNAT).

¨ - Prestación de servicios de intermediación laboral: R. de S. N° 131-2003/SUNAT (modificada por R. de S. N° 153-2003/SUNAT).

2. NORMAS VIGENTES2. NORMAS VIGENTES GENERAL: A partir del 15.09.2004 1. Dec. Leg. N° 940, modificado por el Dec. Leg. N° 954 (Monto

máximo a detraer es de 15.25%). El TUO ha sido aprobado por D. S. N° 155-2004-EF (14.11.2004).

El TUO ha sido modificado por Ley N° 28605 (25.09.2005). 2. R. de S. N° 183-2004/SUNAT (modificada por R. de S. N° 207-

2004/SUNAT, R. de S. N° 208-2004/SUNAT, R. de S. N° 221-2004/SUNAT, R. de S. N° 254-2004/SUNAT, R. de S. N 261-2004/SUNAT, R. de S. N° 297-2004/SUNAT, R. de S. N° 300-2004/SUNAT, R. de S. N° 064-2005/SUNAT, R. de S. N° 178-2005/SUNAT, R. de S. N° 258-2005/SUNAT, R. de S. N° 032-2006/SUNAT, R. de S. N° 056-2006/SUNAT y R. de S. Nº 132-2006/SUNAT ) y R. de S. N° 055-2005/SUNAT.

3. R. de S. N° 254-2004/SUNAT: Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.

2. NORMAS VIGENTES2. NORMAS VIGENTES

GENERAL: A partir del 15.09.2004

Se ha unificado en una sola norma todos los supuestos anteriores.

Se han ampliado nuevos supuestos materia de detracción de bienes.

Se han ampliado sustancialmente los supuestos de detracción de servicios.

2. NORMAS VIGENTES2. NORMAS VIGENTES

ESPECIALES: IVAP: R. de S. N° 266-2004/SUNAT - 3,85% sobre importe de la

operación. TRANSPORTE DE BIENES: R. de S. N° 073-2006/SUNAT

(Modificada por la R. de S. N° 081-2006/SUNAT, la R. de S. Nº 138-2006/SUNAT y la R. de S. Nº 158-2006/SUNAT): – Vigente desde el 01.10.2006 con excepciones.– Problemas de periodo anterior.

TRANSPORTE DE PASAJEROS: R. de S. N° 057-2007/SUNAT (Modificada por la R. de S. N° 180-2007/SUNAT): – Vigente a partir del 1 de octubre de 2007, en las garitas o puntos

de peaje del Serpentín de Pasamayo, El Paraíso, Corcona, Casaracra y Variante de Pasamayo. A partir del 1 de noviembre de 2007, en las garitas o puntos de peaje de Chilca, Jahuay Chincha e Ica.

3. MONTO DEL DEPÓSITO3. MONTO DEL DEPÓSITO

Resultará de aplicar los porcentajes de cada caso para cada uno de los bienes o servicios sujetos a la detracción.

El monto base es el importe de la operación:– Venta de bienes o prestación de servicios: suma total que queda

obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio y cualquier cargo vinculado a la operación.

– Venta de bienes: El valor de mercado, cuando la suma señalada sea inferior al valor de mercado.

– Retiro de bienes gravados con el IGV: valor de mercado– Traslado de bienes no originado en una operación de venta, al

valor de mercado que correspondería por la venta de dichos bienes según el caso.

3. MONTO DEL DEPÓSITO3. MONTO DEL DEPÓSITOANÁLISIS DEL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD:• Reconocido en los artículos 13° y 14° de la LIGV.• Reconocido a nivel comparado como el principio de unicidad, que

justifica la idea de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.• Jurisprudencia del TF, especialmente la RTF N° 977-1-2007 da

criterios:

1. La identificación y valorización en forma independiente de los bienes, y,

2. El objeto de cada una de las prestaciones era independiente o común.

• Debe hacerse notar que el análisis del TF fue básicamente documentario.

3. MONTO DEL DEPÓSITO3. MONTO DEL DEPÓSITOANÁLISIS DEL CONTRATO• Determinar en el contrato si hay prestaciones independientes o

accesorias• Partir de que el contrato es acuerdo de voluntades que produce

efectos jurídicos patrimoniales y cuya finalidad es satisfacer los intereses de las partes. Expresión de la autonomía privada y su contenido es de obligatorio cumplimiento para quienes lo suscriben.

• Hay tres reglas básicas de interpretación contractual en el CC:

1. Interpretación Sistemática: recogida en el artículo 169

2. Interpretación Funcional: recogida en el artículo 170

3. Interpretación el principio de buena fe: recogida en el artículo 168

4. ESQUEMA GENERAL4. ESQUEMA GENERAL

Operaciones a las que se aplica la Detracción En las operaciones gravadas con el IGV, se aplicará a

aquellas respecto de las que no nació la obligación tributaria incluso hasta el 14.09.2004.

– Caso de prestación de servicios. En los traslados, a aquellos que se produzcan a partir

del 15.09.2004.


CLIENTE (Agente de detracción)

Utiliza cheques para pagar deudas tributarias

Detrae % del valor de operación

SUNAT

Entrega monto detraído

PROVEEDOR (Sujeto detraído)

BANCO DE LA

NACIÓN

Entrega Constancia de Depósito

Entrega Chequera

Abre cuenta

Informa y recibe instrucción

5. PRIMER DISEÑO5. PRIMER DISEÑO

Venta y traslado de azúcar y alcohol etílico:

1. Azúcar 10%

2. Alcohol etílico 10%

Hasta el 30.09.2005 estaba incluida la madera (9%)

5.5. PRIMER DISEÑO: Operaciones sujetas al SPOTPRIMER DISEÑO: Operaciones sujetas al SPOT

a) La venta de bienes gravados con IGV y/o ISC. Incluye el retiro de bienes gravado del inciso a) del artículo 3° de la LIGV.

b) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta, salvo:

El traslado fuera del Centro de Producción que no salga de la zona de beneficio tributario.

El traslado entre centros de producción de una Provincia (se efectuó antes el depósito).

Los traslados hacia la zona primaria aduanera (se efectuó antes el depósito).

5. PRIMER DISEÑO: Operaciones sujetas al SPOT5. PRIMER DISEÑO: Operaciones sujetas al SPOT

1. OPERACIONES MAYORES A 1/2 UIT: Todas.

2. OPERACIONES MENORES O IGUALES A 1/2 UIT:– En cada unidad de transporte , la suma de las operaciones

sujetas al SPOT sea mayor a 1/2 UIT.

La UIT vigente es:

(i) En venta: La de la fecha del inicio del traslado o la del nacimiento de la obligación del IGV, lo que ocurra primero.

(ii) En traslados: La de la fecha del inicio del traslado.

5. PRIMER DISEÑO: Operaciones exceptuadas5. PRIMER DISEÑO: Operaciones exceptuadas

1. En todas: Las operaciones transportadas sumen hasta 1/2 UIT.

2. En la venta de bienes gravada:– Cuando por la operación se emita póliza de

adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de martillero público.

– Cuando por la operación se emita liquidación de compras conforme al RCP.

5. PRIMER DISEÑO: Obligados a detraer5. PRIMER DISEÑO: Obligados a detraer

1. ¿Quién realiza la detracción en las ventas de azúcar, y alcohol etílico?:– Si la venta se realiza a través de la bolsa de productos, la

detracción la hace el proveedor.

Cabe precisar que si producto de la operación de venta a través de la bolsa de productos no se realizase traslado alguno, tampoco procederá la detracción.


- Si la venta no se realiza a través de la bolsa de productos, se seguirá la siguiente reglas:

Si el importe de la operación es mayor a 1/2 UIT (S/. 1700 para el año 2006), la detracción debe hacerla siempre el adquirente, independientemente de que el transporte sea privado o público.

Si el importe de la operación es menor o igual a 1/2 UIT, deberá atenerse a las siguientes reglas:

Si se trata de transporte público, la detracción la hará quien contrata al tercero.

Si se trata de transporte privado, la detracción la hará quien realice el transporte siempre que se trasladen bienes correspondientes a más de una operación y el monto total por camión sea mayor a 1/2 UIT.


- En el caso que el adquirente no haya realizado el depósito cuando le correspondía, el proveedor se encontrará obligado a la detracción si es que ha recibido la totalidad del importe de la operación, lo que no exime al adquirente de la sanción que le corresponda.


2. ¿Quién realiza la detracción en el retiro considerado como venta según el inciso a) del artículo 3° de la LIGV de azúcar, y alcohol etílico?:

Siempre el que retira los bienes

3. ¿Quién realiza la detracción cuando se trate de un traslado que no supone venta?

– El propietario de los bienes, incluso cuando en un mismo camión se traslade bienes cuyo valor de mercado sea mayor a 1/2 UIT o el monto total por camión sea mayor a 1/2 UIT.

5. PRIMER DISEÑO: Momento de detraer5. PRIMER DISEÑO: Momento de detraer

REGLA: El depósito se hará con anterioridad al traslado de los bienes.

EXCEPCIÓN: – En retiro de bienes: En la fecha del retiro o en la

fecha en que se emita el comprobante de pago conforme a la LIGV, lo que ocurra primero.

Ej. Emito el C/P el 10.09.2005 y retiro el bien el 20.09.2005.

5. PRIMER DISEÑO: Momento de detraer5. PRIMER DISEÑO: Momento de detraer

- En la adquisición de los bienes como pago por el servicio de transformación a dichos bienes de las materias primas correspondientes:

(i) En la fecha en la que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o

(ii) En la fecha que el usuario del servicio o un tercero retire la parte de los bienes que le corresponda.

Lo que ocurra primero

6. SEGUNDO DISEÑO: Bienes sujetos6. SEGUNDO DISEÑO: Bienes sujetos• Bienes del Anexo 2 de la R. de S. N° 183-2004/SUNAT:

1. Que existen desde la vigencia de la norma actual:• Recursos hidrobiológicos (9%), • Maíz amarillo duro de acuerdo a precisiones (7%),• Algodón (10%), • Caña de azúcar (10%),• Arena y piedra (10%), • Residuos y desechos (10%), • Bienes sujetos a exoneración pero que para el

contribuyente están gravados (10%), • Aceite de pescado (9%), • Harina, polvo y pelets de pescado y otros productos

marinos (9%), • Embarcaciones pesqueras (9%).

2. Que existen desde el 01.04.2005:• Leche (4%),

3. Que existen desde el 01.10.2005:• Madera (9%).

6. SEGUNDO DISEÑO: Bienes sujetos6. SEGUNDO DISEÑO: Bienes sujetos

• Bienes del Anexo 2 de la R. de S. N° 183-2004/SUNAT:1. Que existen desde la vigencia de la norma actual:

• Recursos hidrobiológicos (9%), • Maíz amarillo duro de acuerdo a precisiones (7%),• Algodón (10%), • Caña de azúcar (10%),• Arena y piedra (10%), • Residuos y desechos (10%), • Bienes sujetos a exoneración pero que para el

contribuyente están gravados (10%), • Aceite de pescado (9%), • Harina, polvo y pelets de pescado y otros productos

marinos (9%), • Embarcaciones pesqueras (9%).

2. Que existen desde el 01.04.2005:• Leche (4%),

3. Que existen desde el 01.10.2005:• Madera (9%).

6. SEGUNDO DISEÑO: Operaciones sujetas 6. SEGUNDO DISEÑO: Operaciones sujetas al SPOTal SPOT

a) La venta de bienes gravados con IGV y/o ISC.

Incluye el retiro de bienes gravado del inciso a) del artículo 3° de la LIGV.

6. SEGUNDO DISEÑO: Operaciones 6. SEGUNDO DISEÑO: Operaciones exceptuadasexceptuadas

- EN GENERAL:- Aquellas por la que se emitan:

(i) El importe de la operación sea = ó < a S/. 700.00

(ii) Un CP que NO permita sustentar crédito fiscal o cualquier beneficio de devolución del IGV, así como gasto y/o costo para efecto tributario.

La excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del SPN.

(iii) Un documento autorizado como CP que permita sustentar crédito fiscal y costo o gasto tributario.

(iv) Liquidaciones de compra.

Documentos Autorizados IR e IGVDocumentos Autorizados IR e IGV

1. Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y marítima.

2. Boletos por servicio de transporte aéreo de pasajeros.3. Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte nacional de

pasajeros, siempre que cuenten con autorización para uso de las rutas.4. Recibos por servicios públicos de energía eléctrica, agua,

telecomunicaciones. 5. Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO.6. Formatos de ESSALUD para aportes al SCTR que efectúen las

entidades empleadoras a través de las ESFN.7. Documentos emitidos por ESFS y cooperativas de ahorro y crédito no

autorizados a captar recursos del público, bajo control de SBS.8. Documentos emitidos por AFP y EPS cuando estén referidos a

operaciones compatibles con sus actividades.

9. Pólizas:(i) Por operaciones sobre valores, emitidas por:

BV o BP, o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las BV o BP.

Agentes de intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las BV y BP, con valores inscritos o no en ellas.

(ii) De adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por martilleros públicos y entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

Los martilleros o entidades que intervengan deben tener autorización de SUNAT, quedando designados como agentes de retención que corresponda al ejecutado.

Documentos Autorizados IR e IGVDocumentos Autorizados IR e IGV

10. Documentos emitidos por empresas adquirentes en sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e inst. financieras o crediticias.

11. Documentos emitidos por empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal por los servicios que prestan.

12.Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.

13. Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.

14. Documentos emitidos por el operador de sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación.

15 Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.

16 Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias.El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento.

6. SEGUNDO DISEÑO: Obligados a detraer6. SEGUNDO DISEÑO: Obligados a detraer

En el caso que el adquirente no haya realizado el depósito cuando le correspondía, el proveedor se encontrará obligado a la detracción si es que ha recibido la totalidad del importe de la operación, lo que no exime al adquirente de la sanción que le corresponda.

6. SEGUNDO DISEÑO: Momento de detraer6. SEGUNDO DISEÑO: Momento de detraer

- En la Venta:

1. Para el adquirente, hasta la fecha de pago ó hasta el 5° día del mes siguiente a la anotación en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

2. Para el proveedor, hasta e 5° día de recibida la totalidad del precio.

- En el retiro:

En la fecha del retiro o de la emisión del CP, lo que ocurra primero.

7. TERCER DISEÑO7. TERCER DISEÑO

Se incluyen una serie de servicios, agrupados en: Prestación de servicios de intermediación laboral (varios supuestos). Tercerización de servicios (sólo los contratos de gerencia). Otras operaciones de servicios establecidas expresamente en el

Anexo 3 de la Norma:– Arrendamiento de bienes (05.09.2004).– Mantenimiento y reparación de bienes muebles (05.09.2004).– Movimiento de carga (15.09.2004).– Servicios empresariales tasados (15.09.2004).– Comisión Mercantil (01.02.2006).– Fabricación de bienes por encargo (01.02.2006).– Servicio de transporte de personas (01.02.2006).

7. TERCER DISEÑO: Operaciones 7. TERCER DISEÑO: Operaciones exceptuadasexceptuadas

– El importe de la operación sea = ó < a S/. 700.00– Se emita CP que NO permita sustentar crédito fiscal o

cualquier beneficio de devolución del IGV, así como gasto y/o costo para efecto tributario.

La excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del SPN.

– Se emita un documento autorizado como CP que permita sustentar crédito fiscal y costo o gasto tributario.

– El usuario tenga la condición de No Domiciliado.

Las empresas y ESP siempre detraen. Las PP.NN. sin negocio nunca.

Documentos Autorizados IR e IGV (I)Documentos Autorizados IR e IGV (I)

1. Recibos por servicios públicos de energía eléctrica, agua, telecomunicaciones.

2. Documentos emitidos por ESFS y cooperativas de ahorro y crédito no autorizados a captar recursos del público, bajo control de SBS.

3. Documentos emitidos por AFP y EPS cuando estén referidos a operaciones compatibles con sus actividades.

4. Documentos emitidos por empresas adquirentes en sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias.

Documentos Autorizados IR e IGV (II)Documentos Autorizados IR e IGV (II)1. Documentos emitidos por el operador de sociedades irregulares,

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación.

2. Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.

7. TERCER DISEÑO: Momento del 7. TERCER DISEÑO: Momento del depósitodepósito

Usuario: Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,

Prestador: Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación

1. INTERMEDIACIÓN LABORAL (12%): - Hay diferencia entre la intermediación laboral (services) y la tercerización

(outsoursing).Se intermedia con mano de obra, se terceriza la prestación del servicio.

- Si la intermediación laboral:¨ a) Se llama intermediación y esta conforme a la norma laboral: Debe

detraerse.¨ b) Se llama intermediación pero no está conforme a la norma laboral:

Debe detraerse (¿problemas laborales?).¨ c) Se llama outsoursing pero es intermediación laboral: Debe

detraerse (¿problemas laborales?).¨ d) Se llama outsoursing y es outsoursing; No debe detraerse como

intermediación laboral, pero debe verse los otros supuestos del Anexo III.


En materia laboral, la intermediación funciona en tanto los trabajadores destacados:

(i) No pueden realizar actividad principal (AP= consustancial al negocio) de manera permanente. Sólo contratos de suplencia u ocasionales.

(ii) Pueden realizar actividades auxiliares, secundarias o no vinculadas a la AP (vigilancia, seguridad, mantenimiento, mensajería externa y limpieza).

(iii) Pueden realizar actividades auxiliares, secundarias o no vinculadas a la AP que exijan un alto nivel de conocimientos técnicos, científicos o particularmente calificados (mantenimiento o saneamiento).


TIPO DE SERVICIO

SERVICIO TEMPORAL

SERVICIO COMPLEMENTARIO

SERVICIO ESPECIALIZADO

RAZÓN PARA INTERMEDIAR

POR NO SER PERMANENTE

POR NO SER ACCESORIO

POR SER INDEPENDIENTE


- La intermediación laboral sólo podrá prestarse por:

(i) Personas jurídicas de acuerdo a la LGS: servicios temporales / servicios complementarios / servicios especializados.

(ii)Cooperativas conforme a la Ley General de Cooperativas: de trabajo temporal (servicios temporales) / de trabajo y fomento del empleo (servicios complementarios y especializados).

- Deben registrarse en el Ministerio de Trabajo.

- Deben otorgar carta fianza.


SERVICIOS SUJETOS A INTERMEDIACIÓN LABORAL

EMPRESAS DE INTERMEDIACIÓN(2)

SERVICIOS COMPLEMENTARIOS

SERVICIOSTEMPORALES

SERVICIOS DE ESPECIALIZACIÓN

TRABAJO TEMPORAL TRABAJO Y FOMENTO DEL EMPLEO

SERVICIOSTEMPORALES

SERVICIOS DE ESPECIALIZACIÓN

SERVICIOSCOMPLEMEN-

COOPERATIVAS DE SERVICIO


1. Cuando el contrato se realiza en el marco de las normas laborales, siempre debe aplicarse el SPOT.

2. Cuando el contrato se realiza al margen de las normas laborales, no debe importar si el “documento contractual” tiene una denominación distinta sino la situación real de la operación.

En estos casos, el horario de trabajo no es un elemento a tomar en cuenta.


En el supuesto 2 anterior, la detracción debe realizarse aun cuando el sujeto que brinda el servicio:– Sea distinto a los señalados.– No hubiera cumplido con los requisitos de la normas

laborales para cumplir la labor de intermediación– Destaque al usuario trabajador que a la vez le había sido

destacado.

Posiblemente en materia laboral habría: (i) una sanción para la “usuaria”, (ii) entendimiento de que el trabajador es de la “usuaria”.


No se aplica el SPOT a contratos que por su naturaleza implican tercerización de los servicios (outsourcing):

(i) Las tareas contratadas deben ser asumidas por cuenta y riesgo del prestador del servicio.

(ii)El prestador debe emplear sus propios recursos materiales, financieros y técnicos.

(iii) Los trabajadores del prestador estén bajo su exclusiva subordinación (no hay mandato del usuario).

Se trata de: (i) Contratos de obra, (ii) los procesos de tercerización externa, (iii) contratos por líneas de producción, (iv) servicios de empresas contratistas o subcontratistas, (v) contrato de contabilidad por encargo.


2. DESTAQUE DE TRABAJADOR INTERMEDIADOS (12%)- El prestador del servicio dota de trabajadores a la empresa usuaria.- Las labores de los trabajadores no se realizan en el centro de

trabajo u operaciones de la empresa usuaria.- Las labores de los trabajadores se realizan en el centro de trabajo u

operaciones de un tercero.

¿Impulsadores en autoservicios?

¿Consecuencias laborales?


3. TERCERIZACIÓN: CONTRATO DE GERENCIA (12%) Establecido en el artículo 193° LGS. Se nombra como gerente a una persona jurídica. La persona jurídica nombra a una natural como su

representante.


4. Arrendamiento de bienes muebles (Hasta el 31.12.2004)- Boyas y flotadores- Redes confeccionadas para la pesca, de material textil, sintético o

artificial.- Reactores nucleares, calderas, máquinas, aparatos y artefactos

mecánicos. Incluyen las partes de estas máquinas o aparatos.- Maquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de

grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o reproducción de imagen y sonido en TV, y las partes y accesorios de estos aparatos.

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación4. Arrendamiento de bienes muebles (Hasta el 31.12.2004)- Vehículos automóviles, tractores, velocípedos y demás vehículos

terrestres, sus partes y accesorios.- Barcos de pesca, factorías y otros para tratamiento o conservación de

productos de la pesca. Remolcadores y barcos empujadores.- Instrumentos musicales; sus partes y accesorios.- Revólveres, pistolas y otras armas de fuego.- Artículos para juego de sociedad, incluidos los juegos con motor o

mecanismos, billares, mesas especiales para juegos de casino.


4. Arrendamiento de bienes muebles (A partir del 01.01.2005) - 12% desde 01.02.2006

- Cuando se arrienda o cede en uso bienes muebles.- Son bienes muebles los definidos en el inciso b) del artículo 3° de

la LIGV, incluso los derechos sobre muebles (intangibles), las naves y aeronaves.

- Se aplica a las operaciones cuyo nacimiento del IGV opere a partir del 01.01.2005.


4. Arrendamiento de bienes muebles (A partir del 01.01.2005) - 12% desde 01.02.2006

Incluye la cesión en uso de los derechos de autor, signos distintivos, invenciones, derechos de llave y similares.

No incluye en esta definición a los contratos de arrendamiento financiero.

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación

4. Arrendamiento de bienes inmuebles (A partir del 01.02.2006) - 12%

• Excluidos:

Servicio de Hospedaje.

Servicio de Depósito de Bienes.

Servicio de Estacionamiento o Garaje de Vehículos.

• Incluidos: Los arbitrios asumidos por el inquilino. La cesión en uso o arrendamiento de salas de exposición y demás

ambientes (recordar “a título gratuito”).


5. Arrendamiento de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construcción:

• Opera a partir del 01.01.2006.

• Porcentaje de 12%

• Excluidos:

Máquinas y equipos de construcción.

Camiones Grúas.


6. Mantenimiento y reparación de bienes muebles - 9%

– Componentes de determinados bienes.

– Boyas, flotadores y redes.

– Las maquinas y equipos que son parte de plantas de procesamiento de recursos hidrobiológicos.

7. Movimiento de carga - 12%:

– Estiba y desestiba.

– Movilización dentro del Centro de Producción.

– Tarja (¿dentro del Centro de Producción?)

– No incluye transporte ni operaciones de importación o exportación.


8. Servicios empresariales - 12%

- Catalogados en base a la Clasificación CIIU – 3ra. Revisión.

CIIU ha sido modernizada. CIIU – 3ra. Rev. Tenía incertidumbre en

clasificación de servicios. ¿Problema de legalidad?

- Interpretaciones diversas. Asumir decisiones con criterios conservadores.

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación9. Actividades jurídicas (incluidos notarios).

1. Asesoramiento y representación de intereses de “una parte” contra los de “otra”, sea o no ante Órganos Judiciales (casos civiles, penales u otros).

2. En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados.

3. Otras actividades consisten en la prestación de asesoramiento en general y en relación con:

a) Conflictos laborales.

b) Preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la formación de sociedades.

c) Actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la preparación de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc.

d) Actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.

Exclusión: Actividades de Tribunales de Justicia ¿arbitral?: NO DETRACCIÓN. Cobranza de cuentas: NO DETRACCIÓN (¿Comisión Mercantil?).


10. Actividades de contabilidad, auditoría e impuestos.

1. Registro contable de transacciones comerciales para empresas y otras entidades (outsoursing contable).

2. Preparación de estados de cuentas, el examen de dichos estados y la certificación de su exactitud.

3. Preparación de declaraciones de ingresos para personas y empresas.

4. Actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto la representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.


11. ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, AUDITORIA E IMPUESTOS.

Exclusiones: Actividades de procesamiento y tabulación de datos: NO

DETRACCION. Actividades de asesoramiento en materia de administración de

empresas realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoria (diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc.): DETRACCION COMO Asesoramiento Empresarial.

Cobranza de cuentas: NO DETRACCIÓN (¿Comisión Mercantil?)


12. INVESTIGACIÓN DE MERCADOS Y REALIZACIÓN DE ENCUESTAS DE OPINIÓN PÚBLICA.

1. Estudios sobre las posibilidades de comercialización, la aceptación y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de compra de los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevos productos.

2. Encuestas de opinión pública sobre cuestiones políticas, económicas y sociales.


13. ASESORAMIENTO EMPRESARIAL (NO INCLUYE CURSOS O SEMINARIOS):

Prestación de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a las empresas, lo que abarca:

Relaciones públicas (creación de una imagen o la formación de una opinión sobre el cliente para mejorar sus relaciones con el público, los medios de información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo).

Planificación, organización, funcionamiento, control, información administrativa, etc.

Asesoramiento y gestión combinados (ej. las de ingenieros y economistas agrónomos, etc.)

Gestión de sociedades de cartera.


13. ASESORAMIENTO EMPRESARIAL (NO INCLUYE CURSOS O SEMINARIOS):

Exclusiones: Las actividades de informática: No HAY DETRACCION. Asesoramiento y representación jurídicos: DETRACCION COMO

ACTIVIDAD JURIDICA. Contabilidad, teneduría de libros, auditoría y asesoramiento en

materia de impuestos : DETRACCION Estudio de mercados y la realización de encuestas de opinión pública:

DETRACCION.


14. ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA• Arquitectura, ingeniería y agrimensura, y de exploración, y

prospección geológica.• Prestación de asesoramiento técnico conexo.

Exclusiones: • Perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de

petróleo y de gas: NO DETRACCION.• Actividades de investigación y desarrollo: NO

DETRACCIONES.• Ensayos técnicos: NO DETRACCIONES.• Decoración de interiores: NO DETRACCIONES


15. ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD. Actividades de investigación, vigilancia, custodia y otras

actividades de protección de personas y bienes. Incluye: Comprobación de antecedentes personales. Búsqueda de personas desaparecidas. Investigación de robos y desfalcos. Patrullaje. Otras actividades similares realizadas con (i) personal

empleado sobre todo para proteger directamente a personas y bienes (por ejemplo, el transporte de objetos de valor), (ii) otros medios de protección de propósito similar (perros guardianes, vehículos blindados, etc.).


15. ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD. Guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y

serenos para edificios de apartamentos, oficinas, fábricas, obras en construcción, hoteles, teatros, salones de baile, etc.,

Detectives de almacenes y de vigilancia mediante dispositivos de protección mecánicos o eléctricos, asesoramiento en materia de seguridad industrial, identificación dactiloscópica, caligráfica y de firmas.

Exclusiones: Instalación de sistemas de alarma (contratos de

construcción). Investigaciones relativas a los seguros.


16. ACTIVIDADES DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS. Como oficinas, fábricas, almacenes, locales de instituciones, otros locales

comerciales y de profesionales y edificios residenciales. Incluyen:

1. Limpieza de interiores (por ejemplo, limpieza y encerado de pisos, limpieza de paredes, pulimento de muebles, etc.)

2. Limpieza interior y exterior de ventanas de oficinas, plantas industriales, fábricas y edificios de apartamentos, chimeneas, hogares de chimenea, hornos, incineradores, calderas, conductos de ventilación, extractores de aire, etc.

Desinfección y exterminio.

Exclusiones: • Actividades de limpieza con vapor, con chorro de arena y con otros

medios de exteriores de edificios y las de limpieza de edificios construidos (Terminación de edificios).

• Lavado con champú de alfombras y tapices• Limpieza de colgaduras y cortinas.• Limpieza por personal domestico en hogares privados.


17. ACTIVIDADES DE ENVASE Y EMPAQUE.

1. Actividades de envase y empaque a cambio de una retribución o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción en aerosoles, latas, botellas, etc.,

2. Envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc.,

3. Montaje de novedades y botones en tarjetas,

4. Rotulado. Estampado. Impresión.

5. Embalaje de bultos

6. Envoltura de regalos.

Exclusión: Embalajes y desembalajes de cajas y cajones (con ocasión del

transporte). Estampado de polos e impresiones diversas.


18.PUBLICIDAD Se trata del servicio publicitario: toda actividad

que se relacione con la creación y colocación de un mensaje o anuncio publicitario.

Incluyen la creación publicitaria y colocación publicitaria, que pueden ser realizadas por una sola o varias empresas.


18. PUBLICIDAD

CREACIÓN PUBLICITARIAo Incluye todas las actividades necesarias para obtener como

producto el anuncio publicitario, el cual se encontrará listo para su colocación en un medio de difusión.

Supuestos típicos:

1. Diseño y/o consultaría sobre la Estrategia de Publicidad ("Planeamiento" o estudio destinada a definir las características que tendrá el mensaje publicitario).

2. Diseño publicitario (elaboración del contenido del mensaje publicitario y su forma de presentación).


18. PUBLICIDAD

CREACIÓN PUBLICITARIA Diseño de estrategias de creación de imagen corporativa, para

instituciones privadas o publicas, marketing empresarial, marketing político y similares. Diseño de logotipos y emblemas para instituciones públicas o privadas.

Diseño de artículos promocionales de publicidad, tales como lapiceros, gorras, llaveros, agendas, stickers, banderolas, entre otros.

Diseño de la presentación gráfica y desarrollo del contenido del mensaje publicitario, para ser incorporado en letreros de publicidad (letreros luminosos, paneles publicitarios, etc).

Diseño de presentaciones publicitarias para ser colocadas en página Web en Internet.


19. PUBLICIDAD

COLOCACIÓN PUBLICITARIAo Incluye las actividades necesarias para lograr la difusión del anuncio o

mensaje publicitario creado. o Esta etapa finaliza en el momento en que el anuncio llega al receptor

del mensaje, es decir al público en general.o La difusión del anuncio publicitario puede lograrse por una variedad de

medios de difusión, tales como:

1. Medios escritos: paneles, afiches, carteles, publicidad aérea, automóviles, etc), medios visuales (internet, video.

2. Medios orales: perifoneo, locución, y,

3. Otros: Cualquier medio que permita el enlace entre el emisor y el receptor del mensaje publicitario.


18. PUBLICIDAD

COLOCACIÓN PUBLICITARIA

Exclusiones:o Venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales

como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y anunciantes, incluso cuando dicha venta sea realizada por un concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito (Cuarta Disposición Final de la R.S. N° 183-2004/SUNAT).

¿Auspicio en eventos, charlas, foros y seminarios, teniendo como retribución consignar los logos en los boletines, revistas, banderolas y directorio?

o Producción y realización –de manera exclusiva- de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión o cinematógrafos (Esta comprendida en la CIIU 921), en la medida que el anuncio producido se difunda por los medios señalados.

o Difusión de anuncios publicitarios por correo (Está comprendida en la clase 7499 de la CIIU).


18. PUBLICIDAD


CASOS TIPICOS:o Gestión y/o organización de campaña publicitaria, eventos

publicitarios de lanzamiento y presentación de productos (incluida la coordinación con medios de difusión destinadas a asegurar la transmisión del mensaje publicitario).

o Alquiler de espacios para publicidad visual en internet.o Alquiler de espacios de publicidad en medios físicos: paneles

publicitarios, murales, espacios escritos, dirigibles, globos aerostáticos, aviones, entre otros.

o Venta de tiempo o espacio por cuenta propia o por intermedio de un concesionario, en medios de difusión tales como Cine, y otros Espectáculos Públicos (eventos deportivos, culturales, etc) (siempre que el medio de difusión no sea la radio, televisión o un medio escrito tal como revista. Diarios, guía telefónica, o similares).


18. PUBLICIDAD


CASOS TIPICOS:o Distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad de

propaganda al aire libre, volanteo de afiches, trípticos, entre otros.o Perifoneo por medios móviles de un mensaje publicitario previamente

elaborado.o Organización de eventos de marketing para el lanzamiento de productos,

incluyendo la contratación de salas de exhibición, acondicionamiento del local para el evento y contratación del personal para la animación del evento (animadores, modelos, entre otros).

o Diseño de salas de exhibición para la presentación de un evento publicitario.

o Impulso de ventas de clientes (fabricantes de productos alimenticios u otros) en las tiendas y supermercados (Góndolas). No constituyen publicidad los espacios físicos prestados por las tiendas, supermercados u otros a las empresas de publicidad, sino que son simples alquileres de pedazos de terrenos (inmuebles).

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación19. Comisión Mercantil - 12% ALCANCEo Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio.

¿Incluye servicios?o El comitente o el comisionista son comerciantes o agentes

mediadores de comercio.

Excepción:

1. Corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o en la Bolsa de Valores.

2. Empresa del Sistema Financiero o de Seguros.

3. Agente de Aduanas al que se le solicita cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos afuaneros especiales o de excepción.


19. Comisión Mercantil - 12%

CASOS TÍPICOS:o Comisión de agencias de viaje por la venta de pasaje.o Comisión ocasional que recibe una persona natural, por colocar

bienes de terceroso Comisión mercantil pagada desde el exterior por colocar productos

extranjeros en el país


20. Fabricación de bienes por encargo - 12% Supuestos típicos:o Reciclaje de deshechos de fierros aceros para la ventao Acabado de productos (estampado de polos,

bordados). o Crianza de animales (aves, peces, etc.)


20. Fabricación de bienes por encargo - 12%

SUPUESTO 1:o El usuario obtiene un bien de igual o distinta naturaleza o forma

respecto del cual entrego.o El prestador del servicio se hace cargo de una parte o de todo el

proceso de fabricación, producción o transformación de bienes.o El usuario del servicio entrega todo o parte de las materias primas,

bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de los bienes que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.

SUPUESTO 2:o La venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes

intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.

7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación20. Fabricación de bienes por encargo - 12%

Exclusión:o Envase y empaque (servicio empresarial). o Si el usuario entrega únicamente avíos textiles (etiquetas, hanglags,

stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje), en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles.

Ejm: Servicios de embolsado y etiquetado y la colocación de etiquetas / cintillos?

o Si el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.

Ejm: Impresión de un libro, asumiendo el costo del papel, tinta y demás bienes que necesita para cumplir con la prestación de su servicio. El cliente le entrega el texto digitado y redactado, ¿está gravada la detracción?

21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS

1. OPERACIONES SUJETAS AL SPOT- Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía

terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje señaladas en el Anexo.

- El servicio debe prestarse en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.


21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS

2. OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SPOT

Servicio de transporte de personas en que se emita CP que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de conformidad con el RCP, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la R. de S. N° 183-2004/SUNAT.

Los vehículos deben ser de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país; asimismo, destinados exclusivamente al servicio de transporte de personas y deberán contar con los medios de identificación que disponga el MTC.



3. MONTO DEL DEPÓSITO

Cada vez que un vehículo transite por una de las garitas o puntos de peaje señalados en el Anexo:

a. S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.

b. S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.

-


21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS- 4. SUJETO OBLIGADO: Transportista- Transportista deberá señalar a la Administradora de Peaje:

a. Número de RUC, de contar con el mismo.

b. Número de placa de rodaje del vehículo.

c. La información podrá ser capturada directamente por la Administradora de Peaje a través de los medios que emita y entregue el MTC a los transportistas.


21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS5. CONSTANCIA DE COBRANZA- El pago del monto del depósito por el transportista se

acreditará mediante la constancia de cobranza, el cual podrá incorporarse en el mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje, proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.

- El original del comprobante será para el sujeto obligado y la copia para la Administradora de Peajerequisitos:

a. Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres corresponderán al código de identificación de la Administradora de Peaje.


7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación7. TERCER DISEÑO: Ámbito de aplicación21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS6. DEPÓSITO EN LA CUENTA

Cuando la Administradora de Peaje hubiera efectuado el cobro, la SUNAT en un plazo no mayor al día hábil siguiente a la fecha de aceptación del archivo deberá efectuar lo siguiente: a) Si existe número de RUC y si éste tiene asociada una cuenta abierta, informará a la Administradora de Peaje a través de la Extranet SUNAT el detalle de los depósitos que deberá efectuar en el BN, el monto de los mismos y un código con el BN procesará tales depósitos. Esta información también se emitirá al BNBN generará las respectivas constancias de depósito individuales que acrediten la recepción de los montos cobrados cuya numeración será igual a la de la constancia de cobranza.

22. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS6. DEPÓSITO EN LA CUENTA

b) Proporcionará un detalle de aquellos cobros sobre los cuales la Administradora de Peaje no realizará los depósitos por cualquiera de los siguientes motivos:No se haya consignado número de RUC o se haya consignado un número de RUC que no corresponda al transportista.No se tenga cuenta abierta.

- Cuando no exista RUC o cuenta en el BN, en un plazo no mayor a los 2 días hábiles siguientes a la fecha de recepción del archivo, la SUNAT inscribirá de oficio al transportista en el RUC y/o solicitará al BN que abra una cuenta de oficio en aplicación del Sistema, según corresponda. Luego de ello, SUNAT emitirá el detalle del depósito que deberá efectuarse y el monto del mismo.

- Los sujetos a quienes el BN les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar los trámites complementarios ante dicha entidad a fin que puedan disponer de los fondos depositados.


- 21. SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS- 6. DEPÓSITO EN LA CUENTA- El BN abrirá una sola cuenta por cada titular a solicitud de

éste, el mismo que deberá contar con número de RUC.- A requerimiento del titular, el BN emitirá un estado de cuenta

con el detalle de los depósitos efectuados por la Administradora de Peaje.

- El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de la SUNAT al BN y en ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.



7. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOSServirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos de cobranza coactiva.En ningún caso se podrá utilizarse para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso será sancionado.



8. VIGENCIA- 1. A partir del 1 de octubre de 2007, en las garitas o puntos de peaje

del Serpentín de Pasamayo, El Paraíso, Corcona, Casaracra y Variante de Pasamayo.

- 2. A partir del 1 de noviembre de 2007, en las garitas o puntos de peaje de Chilca, Jahuay Chincha e Ica.


3. RÉGIMEN DE 3. RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL RETENCIONES DEL

IGVIGV

1. ESQUEMA GENERAL1. ESQUEMA GENERAL Disposiciones legales

- Ley del IGV e ISC y su reglamento: Agentes de retención, uso del crédito fiscal, entre otros.

- Ley N° 28053 (08.08.2003): Aplicación de las retenciones / interés por la devolución.

Disposición reglamentaria- R. de S. N° 037-2002/SUNAT (modificada por R. de S. N° 050-

2002/SUNAT, R. de S. N° 135-2002/SUNAT, R. de S. N° 126-2004/SUNAT, R. de S. N° 263-2004/SUNAT y R. de S. N° 061-2005/SUNAT).

Disposiciones aclaratorias o complementarias- R. de S. N° 055-2003/SUNAT (sobre art. 11° de R. de S. N° 037-

2002/SUNAT).- Directiva N° 003-2002/SUNAT (sobre concurrencia con medida de

embargo).


CLIENTE (Agente de retención)

Declara PDT y compensa

Retiene el 6% del precio de venta

SUNAT

Entrega monto retenido y PDT

PROVEEDOR (Sujeto retenido)

2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones sujetas 2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones sujetas a retencióna retención

Venta en el país de bienes mueblesPrestación de servicios en el paísContratos de construcción que se

ejecuten en el territorio nacional.Primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los mismos.


Uso de notas de débito (num. 2 del art. 10 del RCP)- La emite el vendedor y excepcionalmente el

comprador.- Para recuperar costos o gastos incurridos con

posterioridad a la emisión del CP.- Se aplica la retención correspondiente.


Uso de notas de crédito (num. 1 del art. 10 del RCP)- Para realizar ajustes al impuesto bruto (anulaciones,

descuentos, bonificaciones y devoluciones).- Si se ajusta operaciones en las que operó la retención

(aunque el Agente de Retención no pagó al fisco):n (i) NO se modifica los importes retenidos,n (ii) NO se devuelve al proveedor el monto

retenido. n (iii) El monto retenido correspondiente a la nota

puede deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor.

n (iv) El proveedor deduce el IGV respectivo del IB mensual del periodo.


- Si se ajusta operaciones en las que no operó aún la retención, se genera efectos, pues el monto sobre el que se calcula la retención se ajusta.Ejm: 18.05 se emite factura por suministro quincenal de insumos por S/. 2,380 que se pagaron el 29.05, debiendo retenerse e esta fecha S/. 142.80(i) El 25.05 se emite NC rebajando en S/. 495 ¨ El 29.05 se retiene S/. 113.10¨ (ii) El 30.05 se emite NC rebajando en S/. 495.¨ El 29.05 se retuvo S/. 142.80, no procede ajuste

pero los S/. 29.70 se pueden aplicar contra otras retenciones que se practicaran el 30.05 por otras operaciones con el proveedor.

2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones excluidas de 2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones excluidas de retenciónretención

A) POR NATURALEZA DE OPERACIÓN:

Venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo IGV, es depositado en cuentas especiales de Fondos Contravalor (Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias).

Operaciones de importación de bienes (régimen de percepciones – R. de S. N° 203-2003/SUNAT).

Utilización de servicios en el país, prestados por sujetos no domiciliados.

RAZÓN: Quien importa o paga el servicio utilizado es quien paga el IGV como sujeto del impuesto y utiliza el crédito fiscal proveniente de dichas operaciones.


B) POR EXISTIR OTROS REGÍMENES DE INTERVENCIÓN

Por las que se aplica el SPOT (bienes o servicios).

Por las que se emitan liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.

– Num. 4.4 y 6 del art. 4° del RCP señalan que el comprador o la entidad interviniente deben realizar la retención del IGV completo.


C) CON CONTRIBUYENTES CON CONTROL DE SUNAT Operaciones por las que se emitan documentos autorizados señalados en num. 6.1

del art. 4° del RCP. Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del SPN que sean agentes de

retención, cuando las efectúen por tercero (público o privado) por encargo Operaciones con proveedores buenos contribuyentes (*): Operaciones con otros agentes de retención (*) Operaciones con proveedores que tengan la condición de agentes de percepciones

(*)¨ (*) En estos casos, tomar en cuenta:– Situación al momento de realizar el pago– ¿Reviso la lista de la pagina web ó solicito copia de la resolución?– Cuando sea excluido, se retiene con los pagos hechos a partir de esa fecha,

aunque correspondan a operaciones anteriores.


D) POR IRRELEVANCIA PARA EL CONTROL Por las que se emitan boletas de venta, tiques o cintas

emitidas por máquinas registradoras por las que no se permite uso de crédito fiscal.

Por las que no exista obligación de emitir CP (transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito por parte de Iglesia Católica o SPN, transferencia de bienes por causa de muerte o anticipo de legítima, venta por canillitas de diarios, revistas y publicaciones periódicas, lustrado de botas y lavado de carros) - Art. 7° del RCP.


E) POR EL MONTO DE LA OPERACIÓN:

Las operaciones por las que se efectúe un pago por un monto igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes de pago no supere ese importe.

2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones 2. ÁMBITO MATERIAL – Operaciones excluidas de retenciónexcluidas de retención

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Si pagó 1 CP <= 700 y OP <= 700

Si pagó 2 CP <= 700 y OP > 700

Si pagó 1 CP <= 700, 1 CP > 700 y OP > 700

Si pagó PARCIALMENTE 2 CP > 700

CASO

1

2

3

4

MONTO PAGADO RETENCIÓN

NO

SI

SI

SI

OP: El importe total de la operación de venta o prestación de servicios(valor de venta más IGV e IPM).

CP: Comprobante de Pago.

2. ÁMBITO MATERIAL – Alícuota y base de 2. ÁMBITO MATERIAL – Alícuota y base de retenciónretención

a) La alícuota es del 6% sobre el importe de la operación.b) El importe de la operación es la suma total que debe pagar

el agente, incluidos los tributos ¿Precio de venta o valor de venta? Opinión de SUNAT. En operaciones en moneda extranjera la conversión a

moneda nacional: – T/C promedio ponderado venta publicado en la fecha de

pago. – Si en la fecha no se publicó se usa el último publicado.– Si en un mismo día se publican T/C correspondiente al

cierre de operaciones de dos o más días diferentes, se usa cualquiera (Informe N° 016-2000-KC0000)

3. ÁMBITO TEMPORAL – Oportunidad 3. ÁMBITO TEMPORAL – Oportunidad de la retenciónde la retención

RIGE CRITERIO DE LO PERCIBIDO Pago en efectivo: cuando se realice el pago al

proveedor, independientemente de la fecha en que se efectuó la operación de IGV.– En venta a plazos, al momento de la entrega del

precio.– Ejm. 06.10 se hace una venta de bien por

S/. 1190.00, se entrega el bien, pero se paga el 06.12. La factura se emite el 06.10 pero la retención se hará el 06.12.


Pagos parciales: sobre el importe de cada pago. Hay 2 posiciones respecto a si se retiene por pagos menores o iguales a S/. 700: (i) Sólo se toma en cuenta el importe de cada pago, (ii) Se toma en cuenta el importe total de la operación.

¨ 1. La operación de venta es menor a S/. 700, se emite una sola factura y se realiza el pago: NO PROCEDE LA RETENCIÓN.

¨ 2. La operación de venta equivale a S/ 1,190, pagaderos en dos meses (c/u S/. 595, el 05.06 y el 05.07). PROCEDE LA RETENCIÓN, ¿El mes 1 retengo?, ¿sobre todo o sólo sobre el pago parcial? (S/. 35.70 por mes).

¨ 3. La operación de venta equivale a S/ 1,190, pagaderos en dos meses (el 05.06 S/. 700 y el 05.07 S/. 490). PROCEDE LA RETENCIÓN (S/. 42.00 y S/. 29.40 respectivamente).

¨ 4. La operación de venta equivale a S/ 2,380, pagaderos en dos meses (el 05.06 S/. 1,000 y el 05.06 S/. 1,380). PROCEDE LA RETENCIÓN (S/. 60.00 y S/. 82.80 respectivamente).


b) Pago en especie: cuando se entrega o pone a disposición los bienes– ¿Qué se retiene?

c) Compensación de acreencias: en la fecha en que se realice la compensación.

d) Pago a tercero: en el momento que se entrega al tercero

3. ÁMBITO TEMPORAL – Aplicación 3. ÁMBITO TEMPORAL – Aplicación temporal del régimentemporal del régimen

Se aplica a operaciones efectuadas a partir del 01.06.2002

Si es operación anterior pero se paga parcial o totalmente después, NO se realiza retención

4. ÁMBITO SUBJETIVO – Agentes de 4. ÁMBITO SUBJETIVO – Agentes de retenciónretención

Es el cliente Se establece por R. de S. que se publica en el Diario Oficial. La relación

aparece en www.sunat.gob.pe. ¿Debe notificarse la R. de S.?, antes sí, ahora no. Se acredita mediante Certificado de Agente de Retención (¿notifican o

debo recogerlo?) El agente nombrado realiza la retención desde la fecha de su

nombramiento por los pagos que realice incluso por operaciones anteriores.

El agente excluido deja de realizar la retención desde la fecha de su exclusión por los pagos que realice incluso por operaciones anteriores.

4. ÁMBITO SUBJETIVO – Proveedores4. ÁMBITO SUBJETIVO – Proveedores

El vendedor, prestador del servicio, constructor o vendedor de primer inmueble.

Debe aceptar la retención, ¿si no lo hace?, ¿debe exigir la retención?

No debe aceptar la retención si esta excluido (es buen contribuyente, agente retenedor, etc..).

5. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN5. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN

a) IMPRESIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN (CR) PREVIA AUTORIZACIÓN

Mediante imprenta: solicitada con Formulario N° 816 (”Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en línea”).

Mediante sistema computarizado solicitada con Formulario N° 816 respecto a serie asignada a punto de emisión y al rango de CR solicitados.

n b) SOLICITUD DE BAJA DE CR O CANCELACIÓN DE AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN: Cuando se excluye

5. OBLIGACIONES DEL AGENTE 5. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓNDE RETENCIÓN

c) CARACTERÍSTICAS DEL CR El CR tiene requisitos propios (información impresa y no

necesariamente impresa). Debe cumplir con requisitos de nums. 1 y 4 del art. 9° del

RCP:– Dimensiones mínimas.– Primera y segunda copia mediante papel carbón o

autocopiativo. El destino debe imprimirse en el extremo inferior derecho.

– En un recuadro –extremo superior derecho y con medidas- debe imprimirse el N° de RUC, denominación del CR y numeración de diez dígitos.

Si se ha impreso por computadora no requiere: (i) datos de la imprenta, (ii) dimensiones mínimas, (iii) forma de expedir copias, (iv) dimensiones y tipo de letra de N° de RUC, denominación y numeración


d) REGISTRO DE COMPRAS

Puede abrir columna en la que marcará:– CP correspondiente a operaciones sujetas a retención.– ND y NC que modifican CP correspondiente a operaciones

sujetas a retención.


e) CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL Crea una cuenta de registro:

40. Tributos por pagar

40__. IGV – Retenciones por pagar Lleva un Registro denominado “Registro del Régimen de Retenciones”

– débitos/créditos de cuentas por pagar de cada proveedor.- Sistema computarizado puede anotar información consolidada

mensualmente.- No puede llevarse con atraso mayor a 10 días desde el 1 día del

mes siguiente en que se reciba o emita el documento que sustenta la transacción.


e) CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROLREGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

PROVEEDOR: “AAA” RUC 20102030040FECHA COMPROBANTE TIPO DE TRANS. IMPORTE TRANS. SALDO

NÚMERO DENOMIN. DEBE HABER

02/06/04 001-2356 Factura Compra 0 8000 800005/06/04 55485 Cheque Pago Prov. 7520 0 48005/06/04 55485 Cheque Retención 480 0 008/06/04 001-2247 Factura Compra 0 8000 800010/06/04 55486 Cheque Pago Prov. 4700 0 330010/06/04 55486 Cheque Retención 300 0 300030/06/04 55700 Cheque Pago Prov. 2820 0 18030/06/04 55700 Cheque Retención 180 0 0


e) MOMENTO DE EMISIÓN DE CR

1. Se emite al momento de efectuar la retención y por el monto de la misma.

2. Se emite un solo CR Consolidado por el conjunto de operaciones en un periodo determinado, siempre que:

– Haya acuerdo entre el Agente y el proveedor.– La emisión se haga en el mismo mes de retención.

f) MOMENTO DE LA ENTREGA DE CR

1. Luego de su emisión hasta el último día en que operó la retención.

2. El CR Consolidado hasta el último día del mes en que operaron las retenciones.

3. La entrega es física o, en el caso de sistema computarizado puede ser por Internet o correo electrónico, siempre que:

– Haya acuerdo entre el Agente y el proveedor.– Se haya comunicado a SUNAT por escrito simple.

6. OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR6. OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR

a) COMPROBANTES DE PAGO No podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto en CP

sujetos a retención.

b) CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL Crea una cuenta de registro:

40. Tributos por pagar

4011. Impuesto General a las Ventas

IGV Retenido En esa cuenta se controla las retenciones efectuadas por los agentes

de retención como la aplicación de dichas retenciones al IGV por pagar.

7. DECLARACIONES A REALIZAR7. DECLARACIONES A REALIZAR

a) Para el Agente de Retención Declara en el PDT – Agentes de Retención. Formulario

Virtual 626 Usando cronograma general. Se presenta la declaración aunque no se hayan practicado

retenciones. No puede compensar este monto con el saldo a favor del

exportador.b) Para el proveedor Declara en el PDT – IGV Renta mensual – Formulario 621. Consigna el impuesto que se le retuvo en el periodo a

efectos de deducirlo del tributo por pagar (RTF N° 6178-5-2003).

8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO 8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO RETENIDO RETENIDO

a) Aplicación contra pagos de IGV (Art. 31° de la LIGV y art. 4° de la Ley N° 28053): Se aplica en el periodo de la retención. El exceso se arrastra hasta agotarlo contra el IGV por pagar. En el periodo declarado y/o de periodos anteriores, el orden para la deducción

del IGV a pagar será:– Las percepciones declaradas en el periodo (importador o comprador por el

monto que le percibieron).– El saldo no aplicado de percepciones declaradas en periodos anteriores.– Las retenciones declaradas en el periodo.– El saldo no aplicado de retenciones declaradas en períodos anteriores.

8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO 8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO RETENIDO RETENIDO

No puede compensar otra deuda tributaria (Impuesto a la Renta o IES).

No existe obligación de consignar en la declaración sólo las retenciones que se efectuaron en el periodo a declarar.

Entonces, bien se puede consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en periodos anteriores no fueron declaradas en aquellos (RTF N° 321-1-2004 e Informe N° 017-2003-SUNAT/2B0000).

8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO 8. USO POR PROVEEDOR DEL MONTO RETENIDORETENIDO

b) Devolución de montos retenidos Puede solicitar la devolución de retenciones no aplicadas en un plazo

mayor de 3 meses consecutivos. Uso de Formulario Nº 4949 – Solicitud de Devolución. Periodo tributario: último periodo vencido a la fecha de presentación

de solicitud, aunque no se solicite devolución de todo el monto generado

Presentada la solicitud de devolución, no se puede arrastrar el monto. Si lo hace se configuraría posible deuda tributaria e intereses (art. 178° num. 1 del CT).


Plazo para atender la solicitud es de 45 días hábiles (art. 32° del D. S. N° 126-94-EF), incluye fiscalización.

Interés a aplicar:1. Hasta el 14.07.2006: El interés es el del artículo 38° del Código

Tributario (pagos indebidos o por exceso). Interés no inferior a la TIPMN del último día hábil del año anterior multiplicado por un factor de 1.20. Al final del ejercicio se capitaliza.

– La tasa de interés para devolución en M. N. es: AÑO MENSUAL DIARIO 2004 0.40% 0.01333% 2005 0.60% 0.02% 2006 0.60% 0.02%

2. Desde el 15.07.2006 el interés es de 1.20% mensual y 0.04% diario.


El interés se aplica:- Desde la fecha de presentación o vencimiento de la DJ

mensual donde conste el saldo materia de devolución, lo que ocurra primero hasta que el monto se ponga a disposición del contribuyente.

- Desde el día siguiente en que venza el plazo para pronunciarse sobre la devolución hasta su puesta a disposición se aplicara la TIM (desde 01.02.2004 es 1.5% (mensual) ó 0,05% (diario).

5. CREDITO FISCAL DEL IGV (RETENCIONES)5. CREDITO FISCAL DEL IGV (RETENCIONES)

En Régimen de Retenciones:

¨ a) ¿Si el agente de retención no retiene, puede utilizar el crédito fiscal?

¨ Si el agente de retención paga la retención, ¿usa el monto pagado como crédito fiscal?

¨ b) ¿Si el Comprobante de Retención no cumple con requisitos establecido, el agente de retención pierde el derecho al crédito fiscal?

RÉGIMEN DE RÉGIMEN DE RRETENCIONES DEL IGVETENCIONES DEL IGV

Casos PrácticosCasos Prácticos

LUIS DURÁN ROJO

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITO La situación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del CP antes

de la emisión de la Nota de Crédito

(1) En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito, podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la retención. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podrá deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una próxima operación, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retención que le correspondería sería S/. 48 - 3.6 = 44.4).

Importe del CP

Importe de la NC

Importe de Operación

Condición a la fecha de emisión de la NC

¿Se mantiene la retención realizada?

S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pagó el importe del CP con retención.

Sí, la retención persiste por el monto del Comprobante de Pago y no se devuelve (1)

S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pagó el importe del CP.

NO, el importe de la operación incluida la Nota de Crédito, no supera el monto mínimo de S/.700

S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del CP pagado o pendiente de pago.

NO, el importe de la operación no supera el monto mínimo de S/.700

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITODEDUCCIÓN DEL MONTO DE LA NOTA DE CRÉDITO

El Agente de Retención no modifica los importes retenidos ni devuelve, sin perjuicio de que el Proveedor deduzca el IGV retenido del Impuesto Bruto mensual.

La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la retención.

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITOCASO 1

El 15.06.2007 la Empresa A adquiere de su proveedor mercadería por un precio de venta de S/. 1,700, que cancelada inmediatamente.

El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITOCASO 1 - RESPUESTA

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago.

La emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.

Valor de Venta 3,400IGV 612Precio de Venta 4,012

Retención: 6% x 4,012 = S/. 241 S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITOCASO 2

La Empresa A paga a sus proveedores al contado, con la presentación de la factura correspondiente.

El 05.07.07 recibe Factura de B por S/. 2,350, retiene S/. 141. El 29.07.07 recibe NC de B por S/.150 (La retención sería de S/. 9). El 04.08.07 recibe NC2 de B por S/.320 (Retención por S/. 19.20). En setiembre tiene compras de otros proveedores por S/. 10,000 con

retención de S/. 600 El 10.10.07 recibe Factura de B por S/. 4000, retiene S/. 240.

NOTAS DE NOTAS DE CRÉDITOCRÉDITOCASO 2 - RESPUESTA

El comprador recibe el monto total de las Notas de Crédito como devolución del Proveedor

El comprador declara y paga a SUNAT por julio S/. 141 El comprador declara y paga a SUNAT por agosto S/. 0 El comprador declara y paga a SUNAT por setiembre S/. 600 (no

puede disminuir los S/. 28 del proveedor B). El comprador declara y paga a SUNAT por octubre:

• Posición 1: S/. 240. • Posición 2: S/. 212

3. Aspectos 3. Aspectos ConstitucionalesConstitucionales

1. NATURALEZA1. NATURALEZA¿Se trata de obligaciones tributarias?1. DETRACCIÓN:(i) Proviene del deber de contribuir(ii) No, proviene de una relación de poder no cautelada por el derecho

tributario (art. 1° del CT). ¿Relación administrado-administración? 2. RETENCIÓN:(i) Si, hay una relación formal coadyuvante a la obligación tributaria

(Retención):¨ - Art. 10° del CT: Por D. S. se puede designar agentes de

retención o percepción. La AT también lo puede hacer.¨ - Art. 18°, num. 2 del CT: Responsabilidad solidaria del

agente de retención o percepción.¨ - Art. 10°, inc. c) de la LIGV: Son sujetos del impuesto en

calidad de responsables los agentes de retención o percepción.

2. SUSTENTO CONSTITUCIONAL2. SUSTENTO CONSTITUCIONAL

1. Retenciones del IGV: – Para el sujeto retenido: Obligación con contenido tributario -

Adelanto del Impuesto (Ver efecto con capacidad contributiva).– Para el agente de retención: Obligación con contenido tributario

(Ver excesos en casos concretos)

2. Detracciones de Impuestos:– ¿Que detraes?– Sustento: DEBER DE CONTRIBUIR - ¿Deber de colaboración

con el fisco?

3. CASO DE AGENTES DE RETENCIÓN3. CASO DE AGENTES DE RETENCIÓN

¿Se puede nombrar agente de retención por norma infralegal?

a) RTF N° 1905-5-2003: Cuestionar la designación como agente de retención porque la norma no señala el criterio para la misma y porque vulnera sus derechos constitucionales de libertad de contratación, empresa y trabajo, y el principio de legalidad es alegar la constitucionalidad y eso no es posible en sede administrativa.

b) Dos posiciones para el tema constitucional:¨ (i) No, el principio de separación de poderes prohibe que el Poder

Ejecutivo pueda regular materia impositiva a través de Decretos Supremos o normas inferiores (Sentencia TC. Exp. N° 1311-200-AA/TC).

¨ (ii) Si, la reserva de ley no afecta por igual a todos los elementos integrantes del tributo: el grado de concreción es máximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se trate de otros elementos (Sentencia TC. Exp. N° 2762-2002-AA/TC).

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