Registros y Estados Contables en El CCyCo.

8/20/2019 Registros y Estados Contables en El CCyCo.

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7/8/2015 REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS CONTABLES EN EL CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN UNIFICADO

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TÍTULO: REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS CONTABLES EN EL CÓDIGO CIVIL Y COMERCIALDE LA NACIÓN UNIFICADO

AUTOR/ES: Casal, Armando M.

PUBLICACIÓN: Profesional y Empresaria (D G); Doctrina Societaria y Concursal ERREPAR (DSCE)

TOMO/BOLETÍN: XVI; XXVII

PÁGINA: 299

MES: Marzo; Mayo

AÑO: 2015

OTROS DATOS: -

ARMANDO M. CASA

REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS CONTABLES EN EL CÓDIGO CIVIL YCOMERCIAL DE LA NACIÓN UNIFICADO

Las reflexiones del trabajo corresponden a las cuestiones del ordenamiento sobre la contabilidad y losestados contables establecidos en la normativa del Código Civil y Comercial de la Nación Unificado. ECCyCo. fue aprobado por la ley 26994 y promulgado según el decreto 1795/2014 y rige a partir de1/8/2015. El libro primero. Parte general, Título IV - Hechos y actos jurídicos, Capítulo 5 - Actos jurídicos,Sección 7a., trata dicha cuestión sobre la contabilidad y los estados contables: Artículo 320 - ObligadosExcepciones; Artículo 321 - Modo de llevar la contabilidad; Artículo 322 - Registros indispensables;

Artículo 323 - Libros; Artículo 324 - Prohibiciones; Artículo 325 - Forma de llevar los registros; Artículo 326- Estados contables; Artículo 327 - Diario; Artículo 328 - Conservación; Artículo329 - Actos sujetos a

autorización; Artículo 330 - Eficacia probatoria; y Artículo 331 - Investigaciones. La Comisión para laelaboración del proyecto fue creada por el decreto 191/2011 (BO: 28/2/2011), habiéndose significado lanecesidad de adecuar a los tiempos que corren en las relaciones humanas y en las relaciones comercialesese instrumento, que fue el acto de codificación más importante que se dio en el siglo XIX. No obstantees discutible que se haya logrado plenamente ese propósito, calificándose, por algunos, como unretroceso normativo más que un avance superador. Ya se está hablando de que deberían hacersereformas al Código Unificado o, de lo contrario, sancionarse a la mayor brevedad leyes especiales que lascontengan. Entre las leyes complementarias enunciadas, se incluyen ciertas modificaciones a la ley19550, t.o. 1984, aunque no se afectan de ninguna manera las cuestiones relacionadas con ladocumentación y la contabilidad señaladas en la re-denominada Ley General de Sociedades comerciales(Sección IX, arts. 61 a 73), derogándose el Código Comercial (arts. 1 a 281).

Contrariando al aforismo de Baltasar Gracián (1601-1658), no siempre lo que se pretendbueno, si breve, es dos veces bueno” (el autor

“Para peor se dinamitó el eje de nuestro sistema legal, los códigos Civil y Comercial que estaban estabilizados perfeccionados tras 150 años de jurispr udencia y doctrina” (Alejandro Fargosi

I - INTRODUCCIÓN

Los registros contables y los estados contables son dos componentes básicos dentro de la contabilidad de una empresa. Lasistematización de los libros o registros contables forma parte de la contabilidad financiera, y los estados contablerepresentan el producto final del proceso contable.

El registro contable es un concepto que suele emplearse como sinónimo de asiento contable. Se trata de la anotación quese realiza en un libro de contabilidad para registrar un movimiento económico. Los libros contables son el soporte materia




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de la información financiera. Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario (Diccionario económico).

Los estados contables son una representación estructurada de la posición financiera y del desempeño financiero de unentidad. Su objetivo es proveer información sobre la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo deuna entidad, que sea útil para un rango amplio de usuarios en la toma de decisiones económicas. También muestran losresultados de la gestión de la administración en relación con los recursos que le han sido confiados. Para alcanzar estosobjetivos, dichos estados proveen información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (incluye ganancias pérdidas), otros cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de una entidad (IASB - International Accounting StandardsBoard - NIC/IAS 1 “Presentación de Estados Financieros/Presentation of Financial Statements”, issued in september 1997).

El Código Civil y Comercial de la Nación Unificado (CCyCo.), promulgado en 2014 y con fecha de vigencia adelantada a1/8/2015, según la ley 27077, desarrolló aspectos vinculados con la materia “Contabilidad y Estados Contables”, reguland

aquellos referentes a: Obligados, Excepciones, Modo de llevar la contabilidad, Registros indispensables, LibrosProhibiciones, Forma de llevar los registros, Estados contables, Diario, Conservación, Actos sujetos a autorización, Eficaciaprobatoria, e Investigaciones (Libro Primero “Parte General”, Título IV “Hechos y actos jurídicos”, Capítulo 5 “Actos

jurídicos”, Sección séptima “Contabilidad y estados contables”, arts. 320 a 331). Asimismo, otras disp osiciones presentacierta referencia a estados contables, reglas contables, libros de contabilidad y registros (vgr. arts. 173 y 190 dAsociaciones civiles, arts. 1475 y 1476 de Consorcios de cooperación y art. 2097 de Tiempo compartido).

El CCyCo. (2671 artículos) implica una reformulación general del Código Civil vigente, deroga el Código de Comercio de laRepública Argentina (CCo.) (promulgado en 1859) e incorpora algunas de sus materias a un texto unificado. Este últimCódigo exigía dos libros indispensables: e , y además los libros que correspondan un sistema adecuado según la actividad del titular.

Diario Inventarios y Balances necesarios

“in fine

.

Todos los libros obligatorios (tanto los ‘indispensables’ como los ‘necesarios’) deben ser llevados con las formalidadesextrínsecas e intríns ecas que resultan de los arts. 43 (base uniforme, partida doble, documentación respaldatoria)45 (registraciones diarias), 48 (contenido del inventarios y balances), 53 (encuadernación, foliado y rubricación por eRegistro Público de Comercio) y 54 (prohibición de alteraciones, blancos y tachaduras) del Cód. de Com., y demás

contenidos que surgen de la ley de sociedades (arts. 62 a 65, LSC) ...” (1)

“El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación, no obstante su denominación, ningún capítulo destina a la materi‘comercial’, ni al ‘comerciante’, ni a las ‘obligaciones de los comerciantes’, ni tampoco a la ‘jurisdicción mercantil’.

El Código Civil y Comercial considera a las ‘personas’ en forma unificada y las clasifica como ‘personas humanas’ o como ‘personas jurídicas’ sin diferenciar entre sujetos ‘comerciales’ y ‘civiles’.

...”.También en el nuevo Código desaparece la diferencia entre contratos ‘civiles’ y contratos ‘comerciales’ (2)

El Capítulo III del CCo. (normativa vigente hasta la L. 26994, que también reforma a la ley de sociedades) trata los aspectode los libros de comercio, artículos 43 a 67 (Código de Comercio de la República Argentina y Legislación Complementaria).

...”.

"En el nuevo Código Civil y Comercial, contrariando la directiva constitucional que exige una legislación diferenciada entre lamateria civil y la comercial, sea en textos separados o unificados [art. 75, inc. 12), CN], no mantiene al ‘derecho comerciacomo categoría diferenciada del ‘derecho civil’, con sus propias normas delimitativas y normas preceptivas, sino queconsidera una misma regulación en materia de obligaciones y contratos para todas las personas humanas y para todas la

personas jurídicas sin atender a la índole de sus actividades u operaciones (3)

“

.

Finalmente, también la regulación diferenciada subsiste parcialmente al haberse mantenido la plena vigencia de leyeespeciales de naturaleza intrínsecamente mercantil, como son las leyes de quiebras, navegación, seguros, entidadefinancieras, títulos de crédito, fondos de comercio, marcas, patentes, competencia, etcétera. De ello resulta que, desde u

punto de vista conceptual, el derecho mercantil como categoría diferenciada subsiste aun cuando reducido a las áreamencionadas” (4)

El CCyCo. deja subsistentes en la Ley General de Sociedades (nueva denominación) a los artículos 61 a 73, sin ningunmodificación, los cuales constituyen la Sección IX “De la Documentación y de la Contabilidad” (Medios mecánicos y otrosAplicación; Principio general; Ajuste; Balance; Estado de resultados; Notas complementarias; Memoria; Copias: depósitoDividendos; Aprobación: impugnación; Reserva legal; Otras reservas; Ganancias: pérdidas anteriores; Responsabilidad dadministradores y síndicos; Actas). Por su parte, los 23 artículos sustituidos son los siguientes: 1, 5, 6, 11, 16, 17, 21, 2223, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 93, 94, 94 bis, 100, 164, 187 y 285 (modificaciones a la L. 19550, t.o. 1984, leyescomplementarias CCyCo.).

La profesión de contador público está sustancialmente regulada, en cuanto a su ejercicio profesional, por la ley 20488, lque en su artículo 13 enumera, en una serie de incisos, los ámbitos de actuación profesional. Entre ellos cabe mencionatodo lo vinculado con la contabilidad y los registros contables.

“(...)

(...) ...” (L. 20488 de23/5/1973).

Se requerirá título de contador público o equivalente: a) En materia económica y contable cuando los dictámenes sirvan fines judiciales, administrativos o estén destinados a hacer fe pública en relación con las siguientes cuestiones: 2Revisión de contabilidades y su documentación; 3. Disposiciones del Capítulo III, Título II, Libro Primero del Código dComercio (De los Libros del Comercio); 11. Presentación con su firma de estados contables

“

”.

Con respecto, a la opinión del auditor sobre los registros contables, este último ordenamiento legal, que sigue reglando eejercicio de las profesiones en ciencias económicas en el ámbito nacional, nada dispone con relación a las registracionescontables y si las mismas están o no de conformidad con disposiciones legales (5)

“La información contable que emana de los registros transcriptos en los libros rubricados y con sustento en documentaciórespaldatoria es, para la empresa, la única prueba válida de sus operaciones. La transcripción debe realizarse en tiempo y

http://c/Users/matias.lucadamo/Desktop/20150213095432546.docx#DYG_CASAL_Q5









...

...”.

forma. Sin perjuicio de que la empresa pueda ampliarla ofreciendo registros contables (no obligatorios), siempre que estos puedan corroborars e en forma precisa con los expuestos en los registros obligatorios y que su transcr ipción no seextemporánea si los subdiarios no están en forma no podrán ser calificados por el perito contador (en cuanto a) lcontabilidad analizada como 'bien llevada', perjudicando la fe de todo el sistema registral del comerciante o sociedad. Estascarencias impedirán a los profesionales de ciencias económicas dar fe pública de los hechos y actos registrables de sucompetencia (6)

II - DESARROLLO

1. Obligados. Excepciones

“Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan unaactividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial,agropecuario o de servicios. Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros, como se establece en esta misma Sección.Sin perjuicio de lo establecido en leyes especiales, quedan excluidas de las obligaciones previstas enesta Sección las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa. Se consideran conexas las actividadesdirigidas a la transformación o a la enajenación de productos agropecuarios cuando están comprendidasen el ejercicio normal de tales actividades. También pueden ser eximidas de llevar contabilidad lasactividades que, por el volumen de su giro, resulta inconveniente sujetar a tales deberes segúndetermine cada jurisdicción local” (art. 320).

Comentarios

Clases y definición de personas jurídicas

“ ” (art. 145).Clases: Las personas jurídicas son públicas o privadas

“Son personas jurídicas privadas:

a) las sociedades;

b) las asociaciones civiles;

c) las simples asociaciones;

d) las fundaciones;

e) las iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas;

f) las mutuales;

g) las cooperativas;

h) el consorcio de propiedad horizontal;

” (art. 148).i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes y cuyo carácter de tal se establece o resulta desu finalidad y normas de funcionamiento

Son personas jurídicas públicas, básicamente, el Estado Nacional, la CABA, los municipios y las entidades autárquicas; losEstados extranjeros y toda persona jurídica constituida en el extranjero, así como la Iglesia Católica. Se rigen por las leyes yordenamientos de su constitución (art. 146 y 147).

Las sociedades pueden agruparse en dos categorías: (1) las sociedades "regulares" que son las inscriptas en el RegistroPúblico y que están tipificadas en la ley; y (2) las sociedades "informales": (a) las sociedades atípicas, las que omitanrequisitos esenciales, o tengan elementos incompatibles con el tipo; (b) las sociedades de hecho o las sociedades típicas

pero no inscriptas; y (c) las sociedades civiles constituidas oportunamente, al haber desaparecido su regulación en eCódigo Civil.

Las sociedades no se denominan más "comerciales", pero deben ser todas "empresarias". Al desaparecer el régimen de lassociedades civiles, por haberse derogado el Código Civil, arts. 1648 y siguientes, que no exigía, para que exista sociedad, l"forma organizada", ni la aplicación de los aportes a "la producción e intercambio de bienes y servicios", resulta ahora quepara el concepto legal de la "sociedad" es imprescindible el "objeto empresario".

Se incorpora la figura de las Sociedades Anónimas Unipersonales que están sujetas a fiscalización estatal permanente (art299, inc. 7), lo que implica que deban tener sindicatura colegiada en número impar (art. 284, ley 19550) y directoriintegrado por lo menos con tres directores (art. 255, ley 19550).

La actual ley general de sociedades establece que: "Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas.

La sociedad unipersonal sólo se podrá constituir como sociedad anónima (...)" (LGS, art. 1).






Obligados a llevar contabilidad

“

”.

El artículo 320, en materia de contabilidad y estados contables establece que ‘están obligadas a llevar contabilidad todalas personas jurídicas privadas’, sin que parezca aplicable la exención del final del segundo párrafo del mismo artículorelativa a ‘...también pueden ser eximidas de llevar la contabilidad las actividades que, por el volumen de su giro, resultinconveniente sujetar a tales deberes según determine cada (ignota) jurisdicción local’, en tanto toma en cuenta ‘hechos(actividades) y no ‘formas’, como son las que definen a las personas jurídicas privadas (7)

Contabilidad voluntaria

Se incorpora la admisión legal de la contabilidad voluntaria.

El nuevo sistema prevé las siguientes categorías de obligados a llevar contabilidad: 1. las “personas jurídicas privadas”; 2

algunos “entes contables determinados sin personalidad jurídica”: Negocio en participación, Agrupaciones de colaboraciónUniones transitorias y Consorcios de cooperación; 3. las “personas humanas que desarrollan ciertas actividades económicaorganizadas”, lo que incluye a los comerciantes, y las que son "empresarios", en el sentido de ser titulares de una empreso de un establecimiento comercial, industrial o de servicios; y 4. los “agentes auxiliares del comercio”, obligados por leyeespeciales.

Exenciones

En general, quedan excluidas de las obligaciones de llevar contabilidad las personas físicas que desarrollan profesioneliberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa.

"La discusión de la admisión de sociedades entre profesionales a condición de que sean civiles ha quedado sin efectodebiendo entenderse que las sociedades de profesionales pueden asumir cualquier tipo 'empresarial' previsto por la ley, o lforma de un contrato asociativo sin personalidad jurídica. A su vez las sociedades civiles de profesionales existentes, sestán organizadas como empresa, pasan a ser sociedades de la Sección IV (SRL) de la LGS, con mejor responsabilidad. Persi tales sociedades no son empresarias, deberían quedar reducidas a un contrato asociativo, con lo cual perderían e

beneficio de la personalidad jurídica diferenciada que antes detentaban" (Eduardo M. Favier Dubois H).

Se instala un criterio dimensional por “volumen o giro” de actividades, eximiendo totalmente de llevar contabilidad, en vezde contemplar la posibilidad de reducir las exigencias.

Extensión del campo de actuación profesional

(...)”.

“Más allá de consid eraciones valorativas que puedan hacerse al extender las obligaciones contables a entes que por lehoy no la tienen, ha extendido el campo de actuación de los contadores públicos (8)

2. Modo de llevar la contabilidad

“La contabilidad debe ser llevada sobre una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de lasactividades y de los actos que deben registrarse, de modo que se permita la individualización de lasoperaciones y las correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse con

la documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita sulocalización y consulta” (art. 321).

Comentarios

Forma de llevarla

. Base uniforme

. Cuadro verídico de operaciones

. Permitir individualización de operaciones y cuentas

. Asientos respaldados con documentación

. Archivo metódico que posibilite su localización y consultaNormas técnicas aplicables

La sugerencia (FACPCE) de agregar en la redacción “ ” no tuvo ningunrepercusión.

con sujeción a las normas técnicas aplicables

3. Registros indispensables

“Son registros indispensables, los siguientes:a) diario;b) inventario (sic) y balances;c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige laimportancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;

” (art. 322).d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes







Comentarios

Siguen siendo registros indispensables:

Libro Diario.

Libro de Inventarios y Balances.

Se precisan o agregan:

Registros, para integrar un sistema contable, por la importancia y naturaleza de las actividades.

Registros especiales ue se impongan legalmente.Contenido del libro Inventarios y Balances

No se prevé expresamente su contenido. Se eliminaron los siguientes párrafos: “

(...)...

” (art. 48, CC); y “

” (art. 52).

El libro Inventarios se abrirá con ldescripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquiera especie de valores que formen el capitadel comerciante al tiempo de empezar su giro. Después formará y extenderá en el mismo libro, el balance general de sgiro sin reserva ni omisión alguna. Los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en eestablecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formación Al cierre de cada ejercicio todcomerciante está obligado a extender en el Libro de Inventarios y Balances, además de este, un cuadro contabldemostrativo de las ganancias o pérdidas, del que estas resulten con verdad y evidencia

Libros no incluidos

Se alzaron voces (FACPCE) para que se consideren indispensables a los libros Mayor y Sistema de Registro Contable. Lasmismas no prosperaron.

4. Libros

“El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros y debe presentarlos,debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro Público correspondiente.Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su destino, elnúmero de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que contiene.

” (art. 323).

El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas que solicitan larubricación de libros o autorización para llevar los registros contables de otra forma, de la que surgenlos libros que les fueron rubricados y, en su caso, de las autorizaciones que se les confieren

Comentarios

Vocablos: registros y libros

Los desaciertos incluyen aspectos terminológicos: se advierte una reiterada utilización de los vocablos “registros” y “libros”. Cabe preguntarse si estos términos técnicos corresponden a cuestiones de fondo y si se deben entender comindistintos o diferentes (arts. 320, 322, 323, 325, 326, 327, 328, 329, 330, 331).

5. Prohibiciones

“Se prohíbe:a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre los asientos;c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse medianteun nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;

d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;” (art. 324).e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones

Comentarios

Modo de llevar los libros

La redacción es similar a la contenida en el artículo 54 del CCo. que se deroga.

Almacenamiento en medios autorizados

La sugerencia (FACPCE) de agregar en la redacción del citado inciso e) “” no fue considerada.

o de los medios de almacenamiento en medioautorizados

6. Forma de llevar los registros





“Los libros y registros contables deben ser llevados en forma cronológica, actualizada, sin alteraciónalguna que no haya sido debidamente salvada. También deben llevarse en idioma y moneda nacional.Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la situación patrimonial, suevolución y resultados.

” (art. 325).Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicil io de su titular

Comentarios

Idioma y moneda

Destacamos que ahora se consigna que los libros y registros contables deben encontrarse en idioma y moneda nacional.

Hacemos notar que se ha eliminado que: “

(art. 66, CCo.).

Los libros de comercio para ser admitidos en juicio, deberán hallarse en eidioma del país. Si por pertenecer a negociantes extranjeros estuvieran en diversa lengua, serán previamente traducidos, enla parte relativa a la cuestión, por un intérprete nombrado de oficio”

Normas técnicas

No tuvo eco la suger encia (FACPCE) de incluir en el s egundo p ár rafo la alus ión “ ”.conforme con las normas técnicas

Domicilio de su titular

Exige que los libros y registros deben permanecer en el domicilio del titular, no haciéndose mención concreta en caso decontabilidad informática.

7. Estados contables

“

” (art. 326).

Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o voluntaria debe confeccionar sus estadoscontables que comprenden como mínimo un estado de situación patrimonial y un estado de resultadosque deben asentarse en el registro de inventarios y balances

Comentarios

Estado de situación patrimonial y estado de resultados

Se optó por un requerimiento mínimo que no alcanza para conformar una representación estructurada de informaciónfinanciera histórica, incluyendo la información complementaria relacionada, y que corresponde, técnicamente, esta

integrada por un conjunto completo de estados contables y determinados por los requerimientos de un marco deinformación financiera aplicable.

Balances

Se eliminó el párrafo clave: “(...)” (art. 51, CC).

Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, lasituación financiera a su fecha sus partidas se formarán teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo criterios unif ormes de valoración

Se pierden así algunos de los requisitos esenciales que debe tener la información contable, lo que puede permitir la elusiónde sanciones que debieran aplicarse a quienes cometen delitos (FAGCE y CGCE).

Ley de sociedades comerciales

Permanecen vigentes las normas contenidas en la Sección IX “De la Documentación y de la Contabilidad”, las que incluyeaquellas destinadas específicamente al Balance, Estado de resultados, Estado de evolución del patrimonio neto y Notacomplementarias (arts. 63 a 65). Además, sigue en pie la que hace referencia al Estado de origen y aplicación de fondos, en

su denominación genérica (si bien se entiende por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente), y otros documentode análisis de los estados contables (art. 62).

Normas contables profesionales

“

”.

Nada dispone sobre las normas contables profesionales cuando es necesario que la ley de fondo brinde las normas principios generales y que al mismo tiempo ésta prevea que sea la profesión contable, a través de sus organismos técnicosque establezcan los contenidos específicos, en muchos casos sujetos a cambios periódicos (9)

No tuvo resonancia la sugerencia (FACPCE) de incluir como último párrafo: “

”.

Los estados contables se confeccionarán segúlas normas técnicas profesionales emitidas por los organismos profesionales en ciencias económicas que ejerzan el poder d

policía profesional por delegación de los poderes públicos y por los organismos de control específic os con competencialegales. En los casos de sujetos obligados a llevar contabilidad según prescribe el artículo 320, los estados contablesdeberán estar acompañados por informe de auditoría de contador público independiente

8. Diario






“En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la actividad de la persona que tienenefecto sobre el patrimonio, individualmente o en registros resumidos que cubran períodos de duraciónno superiores al mes. Esos resúmenes deben surgir de anotaciones detalladas practicadas en subdiarios,los que deben ser llevados en las formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325.

” (art. 327).El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de registracionescontables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas para el mismo

ComentariosContenido de los libros obligatorios

No se consideraron las transcripciones para el libro Inventarios y Balances.

Subdiarios

Se dispone que las formalidades (formas y condiciones) rigen también para los subdiarios.

Libro Caja

Se vuelve a mencionar, específicamente, al libro de Caja (art. 46, CC), siendo ello redundante puesto que tambiénrepresenta un registro auxiliar.

9. Conservación

“Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, deben conservarse por diez años:

a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;

b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;

c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha.

” (art. 328).Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso, exhibirlos en la forma prevista en el artículo 331

hasta que se cumplan los plazos indicados anteriormente

Comentarios

Plazo de conservación

El plazo de diez años para la conservación de los libros se cuenta desde el último asiento. El CCo. derogado lo fijaba hastdiez años después del cese de la actividad (art. 67). Hay coincidencia internormativa en lo que respecta a la conservación dla documentación.

Leyes especiales

Se contempla la posibilidad de que leyes especiales exijan plazos superiores.

10. Actos sujetos a autorización

“El titular puede, previa autorización del Registro Público de su domicilio:a) sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna de sus formalidades, por lautilización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos que permitan laindividualización de las operaciones y de las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su

posterior verificación;b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese fin.La petición que se formule al Registro Público debe contener una adecuada descripción del sistema, condictamen técnico de contador público e indicación de los antecedentes de su utilización. Una vez aprobado, el pedido de autorización y la respectiva resolución del organismo de contralor, deben

transcribirse en el libro de Inventarios y Balances.

” (art. 329).La autorización solo se debe otorgar si los medios alternativos son equivalentes, en cuanto ainviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los sistemas cuyo reemplazo se solicita

Comentarios

Autorización para utilizar ordenadores u otros medios

Se permite la autorización para utilizar “ordenadores y otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos” para todos lossujetos obligados y no solamente para las sociedades comerciales. Además, se permite conservar la documentación posoportes que no sean en papel (microfilm, discos ópticos u otros medios aptos).

Registro Público

No subsiste un Registro Público de “Comercio”, sino el “Registro Público”.





Nada se regula en forma específica sobre actos inscribibles, procedimientos y efectos registrales.

Falta de precisión idiomática

“

(...)

(sic) (...) (...)

”.

Es fácil observar el uso indistinto de los vocablos, ‘habilitación’ (de los registros), ‘rubricación’ (de los libros)‘individualización’ (en el Registro Público correspondiente) y ‘autorización’ (de medios alternativos) de los registro(atentando contra la precis ión idiomática) (artículos 320, 323 y 329). En mérito a esa circ unstancia se aconseja utilizael concepto ‘individualización’ cuando la normativa quiera referirse específicamente a los registros contables para cumplicon el trámite de la habilitación formal en la utilización posterior de los mismos. Por otra parte, atento que en el presente yano se ‘rub rican’ más los registr os contables se aconseja utilizar para ese trámite el vocablo ‘individualizaciónque realmente identifica y representa con más propiedad la acción o efecto de autorizar, anotar y tomar constancia de undeterminado registro contable ante la autoridad oficial competente para ese especial propósito (10)

Plazo para los pedidos de autorización

No gravitó la sugerencia (FACPCE) de incluir como último párrafo: “

”.

Los pedidos de autorización se consideraráautomáticamente aprobados dentro de los treinta días de efectuados, si no mediaren observaciones o rechazo fundadodentro del mismo

11. Eficacia probatoria

“La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la forma y con los requisitos prescritos, debe ser admitida en juicio, como medio de prueba.Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no estuvieran en forma, sinadmitírseles prueba en contrario. El adversario no puede aceptar los asientos que le son favorables y desechar los que le perjudican, sino que habiendo adoptado este medio de prueba, debe estarse a las

resultadas combinadas que presenten todos los registros relativos al punto cuestionado.La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba en favor de quien la lleva, cuando en litigio contra otrosujeto que tiene contabilidad, obligada o voluntaria, este no presenta registros contrarios incorporados auna contabilidad regular.Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que litigan, y unos y otros se hallancon todas las formalidades necesarias y sin vicio alguno, el juez debe prescindir de este medio de

prueba y proceder por los méritos de las demás probanzas que se presentan.Si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, ni la lleva voluntariamente,esta solo sirve como principio de prueba de acuerdo con las circunstancias del caso.

” (art. 330).La prueba que resulta de la contabilidad es indivisible

Comentarios

Libros de terceros

No se dispone sobre la posibilidad de acceder como prueba a los libros de terceros ni su valor probatorio.

Concepción de la contabilidad

No se establece una sanción por la falta de un sistema contable legal. La consecuencia es solamente en materia de prueben juicio.

12. Investigaciones

“Excepto los supuestos previstos en leyes especiales, ninguna autoridad, bajo pretexto alguno, puedehacer pesquisas de oficio para inquirir si las personas llevan o no registros arreglados a derecho.La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el lugar previsto en el artículo 325, aun cuando estéfuera de la competencia territorial del juez que la ordena.

” (art. 331).

La exhibición general de registros o libros contables solo puede decretarse a instancia de parte en los juicios de sucesión, todo tipo de comunión, contrato asociativo o sociedad, administración por cuentaajena y en caso de liquidación, concurso o quiebra. Fuera de estos casos únicamente puede requerirse laexhibición de registros o libros en cuanto tenga relación con la cuestión controvertida de que se trata,así como para establecer si el sistema contable del obligado cumple con las formas y condicionesestablecidas en los artículos 323, 324 y 325

Comentarios

Prohibición de investigaciones

Se mantiene la prohibición de “pesquisas de oficio”.

Se contempla la posibilidad de supuestos previstos en leyes especiales.






Lugar previsto para la prueba

Se dispone que la contabilidad no debe trasladarse a otra jurisdicción.

III - COMENTARIOS FINALES

El Código de Comercio de la República Argentina ha sido expresamente derogado por la ley 26994, que aprueba el nuevoCódigo Civil y Comercial y reforma a la ley de sociedades comerciales (LSC). El Código de Comercio marca una etapa delibros indispensables y necesarios: fue introducido por el decreto-ley 4776/63 y regía para los comerciantes individuales yoptativamente para las sociedades comerciales. La contabilidad en la LSC 19550 corresponde a la etapa que se puede

denominar de la opción automática por “ordenadores u otros medios” y resulta del actual artículo 61 en su texto ordenadopor la ley 22903.

La reforma constitucional del año 1994 exige una legislación diferenciada entre la materia civil y la comercial, sea encuerpos unificados o separados [art. 75, inc. 12)]. Podemos pensar que en el nuevo Código se ha disipado la matericomercial. Más allá de lo manifiesto, en la realidad subsiste.

La unificación de los sujetos, obligaciones y contratos civiles y comerciales en el Código Civil y Comercial reconoce laimposición de una contabilidad obligatoria solamente para ciertas categorías de sujetos con sustento en la actividaempresarial.

Se admite la contabilidad voluntaria, ya que “cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y lahabilitación de sus registros o la rubricación de los libros” (art. 320, CCyCo.).

Los sujetos obligados son: 1) las personas jurídicas privadas; 2) los entes sin personalidad jurídica, que son los Contratoasociativos: negocio en participación; agrupaciones de colaboración, uniones transitorias y consorcios de cooperación; 3) lapersonas humanas que desarrollan actividades económicas organizadas o son titulares de una empresa o de uestablecimiento comercial, industrial o de servicios; y 4) los agentes auxiliares del comercio regidos por leyes especiales(v.b. corredores y rematadores).

Si bien desaparece, en el nuevo Código, la figura del "comerciante", en tanto realizan una actividad económica organizadamantienen ahora la obligación de llevar contabilidad, sean o no titulares de una empresa o de un establecimiento.

La posibilidad de la eximición “de llevar contabilidad para las actividades que, por el volumen de su giro, resultinconveniente sujetar a tales deberes según determine cada jurisdicción local” resulta aplicable a las personas humanas y las personas jurídicas privadas (art. 320, CCyCo.).

En lo referente a la materia contable, se dispone sobre la "Contabilidad y estados contables", regulando la materia en losartículos 320/321.

Se modifica la ley 19550 llamada ahora “Ley General de Sociedades”, reformándola, aunque se mantienen las normas sobrla documentación y la contabilidad de los artículos 61 a 73.

En general, el nuevo Código repite la estructura y disposiciones del Código de Comercio en materia del modo de llevar lcontabilidad, registros indispensables, prohibiciones, forma de llevar los registros, estados contables, diario, conservacióneficacia probatoria e investigaciones (arts. 321 a 328 y 330/331).

Las modificaciones representan avances, desaciertos y oportunidades desaprovechadas.

Avances:

. Se permite la utilización de ordenadores y otros medios para todos los sujetos obligados y no solamente para lassociedades comerciales.

. Se exige que los libros y registros permanezcan en el domicilio del titular.

. Se dispone que las formalidades también rigen para los subdiarios.

. Se admite a la contabilidad voluntaria.

Desaciertos:

. Ciertos aspectos terminológicos y algunos de fondo.

. No se incluyó a los libros Mayor y Sistema de Registro Contable como obligatorios.

. No se dispone la posibilidad de acceder como prueba a libros de terceros.

. No se prevé el contenido del libro de Inventarios y Balances.

. No se instaló un criterio dimensional para reducir las exigencias en lugar de eximir llevar contabilidad por volumen dgiro de actividades.

Oportunidades desaprovechadas:

. Se mantiene el requerimiento de llevar registros contables como una carga (no tenerlos priva de un beneficio) y no comouna obligación (no hay sanción por incumplimiento).

. No se prevé sanciones específicas por infracciones contables.





. Se omite reconocer a las normas contables profesionales como una fuente normativa.

. No considera que los estados contables deban ser auditados, revisados o compilados.

. Se omite que para evitar riesgos la contabilidad informática no pueda ser llevada en la nube.

Como visión general, en lo que respecta a un debido proceso legislativo, entendemos que se debió considerar un análisimás amplio y profundo del nuevo Código, sin presiones ni urgencias, dando así la oportunidad a todas las partes interesadaspara que puedan emitir sus comentarios fundados, a los efectos de que sean debatidos y, en caso de no ser tomados ecuenta, fueran explicados expresamente los motivos por los que fueron desechados.

“Conocer y estabilizar este Código (Unificado) con jurisprudencia y doctrina llevará al menos 50 años. Quienes lo estánenseñando en las aulas sólo saben un poco más que el resto, porque en verdad nunca ha regido. (…) El desarrollo y la

buenas leyes son el resultado de la evolución, no del caos. (…)” (Fargosi, Alejandro: “La incertidumbre del nuevo CódigoCivil” - La Nación - 5/8/2015).

No obstante las críticas que puedan hacerse, la realidad nos indica que el Código Civil y Comercial de la Nación se haprobado y en consecuencia, como profesionales de las Ciencias Económicas y del Derecho, tenemos que estaprofesionalmente preparados en la nueva temática o, en otras posibles palabras, alertas y actualizados.

IV - ANEXO: CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DESOCIEDADES COMERCIALES Y LOS ANTECEDENTES EN EL CÓDIGO DE COMERCIO

Se toman en cuenta los aspectos contables, la documentación y los libros comerciales según las normas sobre informaciócontable de la ley de sociedades comerciales (arts. 61 a 73) y del Código de Comercio de la República Argentina (arts. 43 67). Esta colaboración complementa las cuestiones vinculadas con la normativa de la Inspección General de Justicia sobre l

presentación de la memoria de los administradores y de los estados financieros, la documentación y los registros contables.I - Introducción

La ley de sociedades comerciales (LSC) 19550 (t.o. 1984, según D. 841/1984) reemplazó el Título III del Libro Segundodel Código de Comercio, redactado por los doctores Dalmacio Vélez Sarsfield y Eduardo Acevedo en 1862, con sus reformay leyes complementarias (arts. 282 a 449 derogados y sustituidos por el art. 368, LSC). Dicha ley tuvo importantesmodificaciones, con la incorporación posterior de numerosa legislación complementaria (L. 22169, 22315, 22316, 2440924467, 24522, 26005, 26047, entre otras).

El Código de Comercio contiene aspectos sobre la contabilidad y documentación, así como sobre los libros de comercio, laformalidades para su confección, su valor probatorio y plazo de su conservación, aplicables a los comerciantes, entendiendocomo tales a las personas físicas o jurídicas, empresarios y sociedades, en un sentido amplio (arts. 43 a 67).

En esta publicación, actualizando un trabajo anterior de nuestra autoría , trataremos los aspectos de la documentación la contabilidad contenidos en el Capítulo Primero, Sección IX del régimen de sociedades comerciales actualmente vigent(arts. 61 a 73) , así como aquellas cuestiones vinculadas con las obligaciones comunes a todos los que profesan e

comercio, en lo concerniente a los libros de comercio, conforme a lo prescripto en el Código de Comercio de la RepúblicaArgentina, Libro Primero, Título II, Capítulo III (arts. 43 a 67).

(11)

(12)

(13)

Las normas sobre presentación de estados contables, documentación y registros contables, así como sobre la memoria dlos administradores, emitidas por la Inspección General de Justicia han sido comentadas en otros trabajos de nuestraautoría.(14)(15)

Al respecto, la resolución general (IGJ) 7/2005 y su complementaria 10/2005 actualizaron las normas de la InspeccióGeneral de Justicia, elaboradas anteriormente por la resolución general (IGJ) 6/1980, instrumentando un cuerpo consolidadode resoluciones generales ya dictadas, incorporando luego las que se dicten en el futuro.

Por su parte, los requerimientos de la memoria de los administradores conforme al artículo 66 de la LSC se complementacon la resolución general (IGJ) 6/2006, la cual establece el alcance del cumplimiento de los requisitos legales para eencabezamiento y los incisos 1), 5) y 6) del mencionado artículo. Su vigencia fue prorrogada por la resolución general (IGJ)1/2008 y modificada luego por la resolución general (IGJ) 4/2009.

II - Documentación, contabilidad y registros en la ley de sociedades comercialesEl régimen de la ley de sociedades comerciales (LSC) incorporó prescripciones relacionadas con la documentación y l

contabilidad con el fin de complementar con un carácter general (art. 61) lo dispuesto para e por las disposiciones del Código de Comercio. También incluye, en forma limitada para algunos tipo

societarios, ciertos recaudos para la confección de los balances generales y estado de resultados (art. 62 y ss.).

para todas las sociedadescomerciante en general

Es así que se trata de asegurar el derecho de información a los socios de la sociedad de responsabilidad limitada (cuycapital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2), actualmente de diez millones de pesos, y a los accionistas dlas sociedades por acciones, en concordancia con lo dispuesto por el artículo 55 (“salvo pacto en contrario, el contraloindividual de los socios no puede ser ejercido en las sociedades de responsabilidad limitada que tengan sindicatura consejo de vigilancia. Tampoco corresponde a los socios de sociedades por acciones, salvo que hayan podido prescindir dla sindicatura cuando así esté previsto en el estatuto”).

Los aspectos contables y de documentación se refieren a los siguientes temas:

- Prescindencia de formalidades de los libros señalados en el Código de Comercio.










- Sociedades que deben presentar estados contables, consolidados, estados ajustados y otros requerimientos.

- Información a suministrar en los estados contables (balance general y estado de resultados, complementado con eestado de evolución del patrimonio neto).

- Información complementaria a los estados contables (notas y cuadros anexos).

- Requisitos a cumplimentar por la memoria de los administradores.

- Publicidad de los estados contables.

- Normas sobre aprobación y distribución de dividendos.

- Derecho irrenunciable del socio a la aprobación e impugnación de los estados contables.

- Reglas sobre constitución de reservas.

- Ganancias y su relación con pérdidas anteriores.

- Aprobación de los estados contables y responsabilidad de administradores y síndicos.

- Registro de actas de los órganos colegiados (directorio y asambleas).

Libros de Comercio (art. 61)

“Podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio para llevarlos Libros en la medida en que la Autoridad de Control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de losmismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros, salvo el de Inventarios y Balances.

La petición deberá incluir una adecuada descripción del sistema, con dictamen técnico o antecedentes de su utilización, lque, una vez autorizada, deberá transcribirse en el Libro de Inventarios y Balances.

Los pedidos de autorización se considerarán automáticamente aprobados dentro de los treinta días de efectuados, si nomediare observación previa o rechazo fundado.

El Libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan períodos mayores de un mes.

”.El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoray acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio

Comentarios

El procesamiento de una gran cantidad de datos, sobre todo generalmente en empresas de gran magnitud, y los cambioen los sistemas de información tienen efectos en las formalidades que deben establecerse para resguardar determinadassituaciones jurídicas.

Para entender el objetivo perseguido al legislar y sus fundamentos, deberíamos correlacionar el tema con disposiciones deCódigo de Comercio, tendiéndose a complementar con carácter general para todas las sociedades comerciales lo dispuestpara el comerciante en general:

a) Se norma la posibilidad de prescindir de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio para loLibros de Comercio (encuadernación, foliación y registro), con excepción del Libro de Inventarios y Balances, siempre qula Autoridad de Control lo autorice, y su sustitución por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros.

b) El pedido de autorización debe contener una descripción del sistema, con un dictamen técnico o con antecedentes dsu utilización, y debe ser contestado dentro de los treinta días de efectuado; en caso contrario se supone su aceptaciónautomática. Los pedidos autorizados deben transcribirse en el Libro Inventarios y Balances.

c) El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentasdeudoras y acreedoras, y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio (obligación de llevala contabilidad de la que resulte “

” y que “ ”).una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración

contable las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva

d) El Libro Diario podrá llevarse con asientos globales pero que no comprendan períodos superiores a un mes.

Aplicación, principio general y ajuste (art. 62)

“( Aplicación ) - Las sociedades deberán hacer constar en sus balances de ejercicio la fecha en que se cumple el plazo dduración. En la medida aplicable según el tipo, darán cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 67, primer párrafo.

Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2), y lasociedades por acciones deberán presentar los estados contables anuales regulados por los artículos 63 a 65 y cumplir eartículo 66.

Sin perjuicio de ello, las sociedades controlantes de acuerdo con el artículo 33, inciso 1), deberán presentar cominformación complementaria, estados contables anuales consolidados, confeccionados con arreglo a los principios dcontabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la Autoridad de Contralor.

( Principio general ) - Cuando los montos involucrados sean de insig nific ancia relativa, a los efectos de una apropiadinterpretación, serán incluidos en rubros de conceptos diversos. Con el mismo criterio si existiesen partidas no enunciadasespecíficamente, pero de significación relativa, deberán mostrarse por separado.

La Comisión Nacional de Valores, otras Autoridades de Contralor y las Bolsas podrán exigir a las sociedades incluidas en e





artículo 299, la presentación de un estado de origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado, y otros documentosde análisis de los estados contables.

Entiéndese por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente.

( Ajuste ) - Los estados contables corresp ondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mism

ejercicio, deberán confeccionarse en moneda constante” .

Comentarios

- Aplicación

La regulación del funcionamiento de las sociedades comerciales asegura a los socios o accionistas que no formen parte de

los órganos de administración el conocimiento de la situación de la empresa, accediendo a la información para tomar sudecisiones. Es así que la regla general que establece el principio de control societario de los socios se halla, como dijimosen el artículo 55 de la LSC (“Contralor individual de los socios. Los socios pueden examinar los libros y papeles sociales, recabar del administrador los informes que estimen pertinentes”).

No obstante, el control individual de los socios se reemplaza en las SRL y sociedades por acciones cuando cuenten consindicatura o consejo de vigilancia (arts. 158 y 284, LSC):

a) Las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2) tienen fiscalización obligatoria -sindicatura consejo de vigilancia- (art. 158, segundo párr.).

b) Las SA comprendidas en el artículo 299, excepto su inciso 2), deben tener sindicatura, que reviste la característica dcolegiada en número impar (art. 284, segundo párr.).

La norma, en su artículo 62, establece que las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importefijado por el artículo 299, inciso 2) (con fiscalización obligatoria), y las sociedades por acciones (anónimas y en comanditapor acciones) deberán presentar los estados contables anuales que están regulados por los artículos 63 a 65 y tambiéncumplir con el artículo 66. Al resto de las sociedades, por no estar incluidas, le aplican exclusivamente las disposicionedel Código de Comercio y las normas técnicas contables.

Se agrega que las sociedades deben consignar en sus balances la fecha en que se cumple el plazo de duración, dandcumplimiento en la medida aplicable según el tipo societario al artículo 67, primer párrafo (“Copias: Depósito. En la sedsocial deben quedar copias del balance, del estado de resultados del ejercicio del estado de evolución del patrimonio neto, de notas, informaciones complementarias y cuadros anexos, a disposición de los socios o accionistas, con no menos dequince días de anticipación a su consideración por ellos. Cuando corresponda, también se mantendrán a su disposiciócopias de la memoria del directorio o de los administradores y del informe de los síndicos”).

Recordar a los socios el vencimiento del plazo de duración es importante, considerando lo que ello implica. Al respecto, “lasociedad se disuelve: (...) 2. Por expiración del término por el cual se constituyó...” (art. 94, LSC; ver art. 95, PrórrogaRequisitos y Reconducción).

La inclusión de las normas sobre presentación de información contable y su regulación normativa responde a la necesidadde asegurar el derecho de información a los socios, sobre todo cuando no sea aplicable a los mismos el derecho de examinalos libros y papeles sociales, y recabar del administrador los informes que estimen convenientes.

Además, para ciertos casos de control, las sociedades controlantes, de acuerdo con el artículo 33, inciso 1) (“Sconsideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a suvez controlada: 1. Posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad sociaen las reuniones sociales o asambleas ordinarias”), deben presentar como información complementaria estados contableanuales consolidados, confeccionados conforme a los “ ” y a las normas dla Autoridad de Control.

princip ios de contabilidad generalmente aceptados

Conforme a lo indicado, la información consolidada tiene únicamente el carácter de información complementaria de loestados contables individuales de las sociedades controlantes (consolidantes), los que siguen siendo básicos para ladecisiones societarias. En realidad, para la ley, los estados consolidados constituyen un elemento de información para lossocios y no son objeto de aprobación por la asamblea. Desde un punto de vista técnico, significa confeccionar estadoscontables en los cuales el “Ente nuevo” es el grupo de empresas que lo integran (“consolidación en una línea”).

- Principio general

Se establece que las partidas de significación relativa, aunque no se hallen enunciadas específicamente en la ley, deberánmostrarse por separado. En cambio, cuando los importes involucrados sean de insignificancia relativa, serán incluidos enrubros de “conceptos diversos”.

Ejemplos de partidas mencionadas específicamente en la ley, o que deben hacerse constar especialmente, los podemosencontrar en los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar aejercicio [art. 64, inc. I.b), LSC].

Además, se declara que la Comisión Nacional de Valores, otras Autoridades de Control y las Bolsas podrán exigir lapresentación de un estado de origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado (“activo corriente, menos el pasivcorriente”) y otros documentos de análisis de los estados contables (sociedades incluidas en el art. 299, LSC).

Como vemos, la norma contiene solamente una sugerencia sobre el requerimiento de información adicional a las sociedadessujetas al control permanente, considerando la trascendencia social y económica en el contexto en que se desenvuelven, ydefine la palabra “fondos” como equivalente a capital de trabajo.





- Ajuste

La ley dispone que los estados contables de ejercicios completos o períodos intermedios deben confeccionarse en monedaconstante (se entiende MC de cierre de los estados contables).

La norma tiene influencia solo con respecto al concepto “unidad de medida a aplicar” (la clasificación del modelo contableincluye, además, al “capital a mantener” y a los “criterios de medición”). Cabe señalar que el Poder Ejecutivo publicó, confecha 25/3/2003, el decreto 664/2003, instruyendo a todos los organismos de fiscalización de sociedades y a todos losorganismos de control dependientes del mismo para que a partir de dicha fecha no reciban estados contables expresados enmoneda homogénea. Para un mayor detalle sobre el particular, nos remitimos a una publicación de nuestra autoríaexistiendo otras posteriores en D&G.(16)

Estados contables e información complementaria

Se indica la información que deberán contener los estados contables (denotando obligación), denominados en la ley “balance” y “estado de resultados”, constituyendo las bases para su confección, aunque no implican fórmulas rígidas, persí disposiciones reglamentarias y de detalle.

El legislador ha considerado necesario incluir en la ley pautas básicas para asegurar razonablemente a los socios yaccionistas una adecuada información, tutelando sus derechos. No se encuentra la exigencia de presentar cifracomparativas del ejercicio actual con el año anterior (estados contables comparativos); tampoco se hace referencia a lainformación prospectiva.

Balance (art. 63)

Se consigna la información que se requiere en el balance general (estado de situación patrimonial), no haciéndose mencióa lo que se conoce como “encabezamiento del balance general”. Nos referimos específicamente a la información relacionadacon: denominación de la sociedad; domicilio legal; objeto social; fecha de autorización; inscripción en el registromodificaciones del estatuto; número de ejercicio económico, fecha de inicio y cierre del ejercicio; etcétera. La estructura de

balance general se basa en agrupar la información de modo que sea posible distinguir y totalizar el activo corriente deactivo no corriente, y el pasivo corriente del no corriente.

En el balance general deberá suministrarse la información que a continuación se requiere:

“1. Activo

- Dinero en efectivo en caja y bancos (disponibilidades); otros valores con características de liquidez, certeza yefectividad, y la moneda extranjera (no participa de la idea de certeza y magnitud definida).

- Créditos provenientes de actividades sociales (originados por ventas o relacionados con el objeto principal de lasociedad) y por separado los créditos con sociedades relacionadas (controlantes, controladas o vinculadas), créditolitigiosos, y otros créditos; deduciéndose las previsiones (créditos de cobro dudoso, descuentos y bonificaciones). Serequiere un cuadro anexo de previsiones, detallando por cada una de ellas, el saldo al comienzo del ejercicio, los aumentosy disminuciones y el saldo al cierre del ejercicio. Por nota al pie del anexo se deberá informar el destino contable de losaumentos y disminuciones, y la razón de estas últimas [art. 65, punto 2, inc. d), conocido como ‘Anexo E’]. Considerandoque pueden existir créditos en moneda extranjera, se solicita un cuadro anexo de activos en moneda extranjera, detallandolas cuentas del balance, el monto y la clase de moneda extranjera, el cambio vigente o el contratado a la fecha de cierre, emonto resultante en moneda argentina, el importe contabilizado y la posible diferencia, con indicación del tratamientcontable [art. 65, pto. 2, inc. f), conocido como ‘Anexo G’].

- Bienes de cambio (bienes de intercambio ordinario o habitual), agrupados de acuerdo con las actividades (industrialcomercial, agropecuaria, etc.), indicando por separado las existencias de materias primas, productos en proceso yterminados, mercaderías de reventa o los rubros según la naturaleza de la actividad (existencia del tipo de hacienda, etc.)No se mencionan las previsiones regularizadoras para cubrir posibles desvalorizaciones. Se solicita un cuadro anexo decosto de las mercaderías o productos vendidos, detallando las existencias de bienes de cambio al comienzo del ejerciciolas compras o el costo de producción del ejercicio analizado por grandes rubros y la existencia de los bienes de cambio acierre. Si se trata de servicios vendidos, se deben aportar datos que permitan informar sobre el costo de su prestación[art. 65, punto 2, inc. e), conocido como ‘Anexo F’].

- Inversiones en títulos de la deuda pública, en acciones y en debentures (títulos-valores), distinguiendo los cotizados enBolsa, realizadas en sociedades relacionadas, otras participaciones y otras inversiones ajenas a la explotación de la

sociedad (actividad específica). En su caso, se deducirá la previsión para quebrantos o desvalorizaciones. Se requierecuadros anexos: a) de inversiones en títulos valores y participaciones en otras sociedades, detallando: denominación de lasociedad emisora o en la que se participa y sus características, sus valores nominales, de costo de libros y de cotizaciónactividad principal y capital de la sociedad emisora o en la que se participa. Se citan requerimientos cuando las

particip aciones fuesen del 50% o más del capital (acompañar los estados contables de la sociedad en que se particip a); en caso de que fuese mayor del 5% y menor del 50% (informar sobre el resultado del ejercicio y el patrimonio neto segúnel último balance general de la sociedad en que se invierte); b) si se tratara de otras inversiones, se debe detallar scontenido y características (por ejemplo, inmuebles), señalando valores nominales, de costo, de libros, de cotización valuación fiscal [art. 65, punto 2, inc. c), conocidos comos ‘Anexos C y D’]. Cabe citar el requerimiento de la ley en cuantoa que ‘la sociedad que participe en más del veinticinco por ciento del capital de otra, deberá comunicárselo a fin de que s

próxima asamblea ordinaria tome conocimiento d el hecho’ (art. 33, último párrafo).

- Bienes de uso (activos fijos o inmovilizados), con sus amortizaciones acumuladas. Se menciona un cuadro anexo, con edetalle para cada cuenta principal de los saldos al comienzo del ejercicio, los aumentos y disminuciones y los saldos acierre del ejercicio, con igual tratamiento para las amortizaciones acumuladas al inicio y depreciaciones del ejercicio






indicando las alícuotas utilizadas para cada clase de bienes e informando por nota al pie del anexo el destino contable dlos aumentos y disminuciones de dichas amortizaciones y depreciaciones [art. 65, punto 2, inc. a), conocido como ‘Anex

A’].

- Bienes inmateriales, por su costo y amortizaciones acumuladas (criterio de valuación específico); como se desprende detexto, la ley proporciona por única vez una norma expresa de medición. Se requiere un cuadro anexo de bienesinmateriales y sus correspondientes amortizaciones, con un contenido similar al cuadro anexo de bienes de uso [art. 65

pto. 2, inc. b), conocido como ‘Anexo B’].

- Gastos y cargas que se devenguen en futuros ejercicios o se afecten a los mismos (cargos diferidos), deduciendo laamortizaciones acumuladas que correspondan.

- Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido como activo”.

“2. Pasivo

”.

- Deudas comerciales, bancarias, financieras, sociedades controlantes, controladas o vinculadas (art. 33, LSC)debentures emitidos por la empresa, dividendos a pagar (en efectivo o en especie), las deudas previsionales, las deudafiscales y otros pasivos devengados. Considerando que algún pasivo puede estar comprometido legalmente en monedaextranjera, se solicita un cuadro anexo de pasivo en moneda extranjera detallando las cuentas del balance, el monto y lclase de moneda extranjera, el cambio vigente o el contratado a la fecha de cierre, el monto resultante en monedaargentina, el importe contabilizado y la diferencia si existiera, indicando el respectivo tratamiento contable [art. 65, punto2, inc. f), conocido como ‘Anexo G’]

Comentarios

Con respecto a los dividendos, los mismos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios, sino por gananciarealizadas y líquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto (salvo el supuesto previsten el art. 244, segundo párr. -dividendos anticipados- para el caso de los dividendos provisionales de las sociedades

contempladas en el art. 299), aprobado por el órgano social competente. Las ganancias distribuidas en violación a esta reglason repetibles, con excepción del supuesto de dividendos percibidos de buena fe previsto en el artículo 225 para lassociedades accionarias (art. 68).

El requisito de “realización” considera que “los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticacomerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecersecon carácter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado”. Puede apreciarse que “devengadoestá presentado como un complemento del principio de realización y aclara la no aplicabilidad del “criterio de lo percibido”, saber: “las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.

Los principios de “realización” y de “valuación al costo” están estrechamente ligados. La ganancia no se reconoccontablemente hasta que sobreviene la venta del bien que la genera; en consecuencia, mientras los bienes no se venden smantienen medidos a su costo histórico: “el valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básicode valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también

con el concepto de empresa en marcha. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuelde correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyenasimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numerariade los respectivos costos”.

- Previsiones por eventualidades que sean susceptibles de concretarse en obligaciones del ente.

- Todo otro rubro que por su naturaleza represente un pasivo hacia terceros.

- Rentas percibidas por adelantado y los ingresos cuya realización corresponda a futuros ejercicios.

La norma incluye en el pasivo a las contingencias que deban contabilizarse, a cualquier otra partida que constituya upasivo con terceros y a las utilidades diferidas.

3. Patrimonio neto

Si bien la ley incluye “en el pasivo” a los rubros de capital social, reservas y resultados acumulados (capital propio), los

mismos integran el patrimonio neto.La aplicación de la partida doble a los estados contables se hace también presente en la ecuación contable patrimonial: e

debe representa el conjunto de bienes que el ente posee en un momento determinado y se lo denomina activo. Por su parteel haber tiene un significado doble, puesto que indica: 1. el conjunto de obligaciones que contrajo la empresa (pasivo); 2. epatrimonio neto de la sociedad, también llamado capital. La más generalizada de dicha ecuación es la que responde a laexpresión: activo = pasivo + patrimonio neto.

- Capital social, distinguiendo, de corresponder, las acciones ordinarias de otras clases (preferidas) y los supuestos de ladquisición de sus acciones por la sociedad (art. 220). Esta información normalmente se proporciona en eencabezamiento del balance. No se mencionan los dividendos a distribuir en acciones.

- Reservas legales, contractuales o estatutarias voluntarias (reservas de utilidades); las reservas por revaluaciones reservas de primas de emisión (reservas de capital).

- Utilidades de ejercicios anteriores y, en su caso, para deducir, las pérdidas (art. 71 “Ganancias: Pérdidas anteriores”).





- “Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital, reservas y resultados”.

También la ley considera lo siguiente:

Cuentas de orden

“Los bienes en depósito, los avales y garantías, documentos descontados y toda otra cuenta de orden”.

Las notas complementarias aplican para el caso que la correspondiente información no estuviera contenida en los estadocontables.

Se agrega en la norma lo siguiente:[art. 65, pto. 1, inc. i)].

“Monto de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados, y otrascontingencias, acompañadas de una breve explicación cuando ello sea necesario”

Presentación en general

a) La información debe agruparse en activo corriente y no corriente; pasivo corriente y no corriente; b) los derechos obligaciones deben exponerse indicando si son documentados, con garantía real u otras; c) el activo y pasivo en monedaextranjera deben mostrarse por separado en los rubros correspondientes; d) no pueden compensarse las distintapartidas entre sí.

Se entiende por corriente todo activo o pasivo cuyo vencimiento o realización se producirá dentro de los doce meses apartir de la fecha del balance general, salvo que las circunstancias aconsejen otra base para tal distinción.

Se da flexibilidad al criterio general para resolver cuando la base del período de doce meses no resulta de aplicación endeterminados casos (vgr. ciclos productivos superiores al año).

Estado de resultados (art. 64)

El texto dice: “El estado de resultados o cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio”, utilizándose dos términos para ladesignación del mismo.

En forma esquemática, su estructura muestra lo siguiente:

- Por separado, la ganancia o pérdida de las operaciones ordinarias (específicas de la sociedad: operativas y noperativas).

- Los resultados extraordinarios (por operaciones atípicas y excepcionales).

- La determinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio.

- La adición o deducción de los ajustes de ganancias o gastos de ejercicios anteriores.

- Cuando corresponda, la deducción del impuesto a las ganancias.

- Determina la norma que no podrán compensarse las distintas partidas entre sí.

En consecuencia, el estado de resultados debe exponer:

a) El producido de las ventas o servicios, agrupados por tipo de actividad ,[acápite I.a)].

b) El costo de las mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, deducido de cada total con el fin de determinael resultado (bruto) [acápite I.a)].

c) Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar aejercicio [acápite I.b)].

d) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio.

e) Los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores (sic).

En cuanto a los mencionados en el punto c), la disposición legal determina la obligación ddiscriminarlos:

gastos ordinarios

“Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar al ejercicio

debiendo hacerse constar especialmente los montos de...”.

Entendemos que para los corresp onde relacionar con el principio general dsignificación relativa (art. 62). gastos ordinarios no especificados

El detalle especificado por la ley es el siguiente:

- Retribuciones de administradores, directores y síndicos.

- Otros honorarios y retribuciones por servicios.

- Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas.

- Gastos de estudios e investigaciones.

- Regalías y honorarios por servicios técnicos y otros conceptos similares.

- Gastos de publicidad y propaganda.

- Impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses, multas y recargos.





- Intereses, indicándose por separado los provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones financierassociedades controladas, controlantes o vinculadas, y otros.

- Amortizaciones y cargos por previsiones.

Estos gastos ordinarios se exponen en el Anexo de Información para cumplir lo requerido por el artículo 64, acápite I.b), dla ley 19550, conocido como “Cuadro I”, discriminando el total de cada rubro de gastos (en su caso) en los siguientesconceptos:

1. Costo de bienes de cambio.

2. Costo de bienes de uso.

3. Costo de otros activos.

4. Gastos de administración.

5. Gastos de comercialización.

6. Otros gastos.

Estado de evolución del patrimonio neto (art. 64)

En el acápite II del citado artículo se consigna que el estado de resultados debe complementarse con el estado de evoluciódel patrimonio neto.

“...en él se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros integrantes de patrimonio neto”.

Notas complementarias: notas y cuadros anexos (art. 65)

La ley considera notas especiales aclaratorias, en forma narrativa o de cuadros (anexos), que se consideran part

integrante de los estados contables (balance general, estado de resultados y estado de evolución del patrimonio neto).La enumeración de las es enunciativa:notas

a) Bienes de disponibilidad con una explicación de la restricción.

b) Activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, referenciando las obligaciones que garantizan.

c) Criterio utilizado en la valuación de los bienes de cambio, con indicación del método de determinación del cost(primero entrado, primero salido; último entrado, primero salido; precio promedio ponderado; identificación específica) otro valor utilizado.

d) Procedimientos seguidos en el caso de revaluación o devaluación de activos, indicando, en su caso, el efecto sobre losresultados.

e) Cambios en los procedimientos contables o de confección de los estados contables, aplicados con respecto al ejercicianterior, explicando la modificación y su efecto sobre los resultados.

f) Acontecimientos u operaciones acontecidos entre la fecha de cierre del ejercicio y de la memoria de los administradoresque pudieran modificar significativamente la situación financiera y los resultados, señalando el efecto que han tenido.

g) Resultado de operaciones con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, en forma separada por cada sociedad

h) Restricciones contractuales para la distribución de ganancias.

i) Monto de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados y otras contingencias razonablementeposibles, con su explicación.

j) Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación (art. 271), y montos.

k) Monto no integrado del capital social, en su caso, señalando las acciones ordinarias y de otras clases y el supuesto deadquisición de sus acciones por la sociedad (art. 220).

Con respecto a los, los hemos señalado al referirnos al balance general.

cuadros anexos (bienes de uso; bienes inmateriales; inversiones; previsiones; costo de ventas servicios; activos y pasivos en moneda extranjera)

El Anexo de Reservas, indicado en la ley [art. 65, 2.d)], proviene de la anterior redacción (no modificada), cuando se exigíla presentación del estado de resultados acumulados, reemplazado por la reforma de la ley 22903 por el estado de evolucióndel patrimonio neto. En este último se presentan los cambios operados en las diversas partidas, incluidas las reservaslegales y facultativas.

Informe anual del directorio

Memoria (art. 66)

En este documento (informe detallado sobre la marcha de la sociedad y el estado de los negocios) del órganoadministrador, se informa a los socios o accionistas (órgano de gobierno o asamblea) con relación al estado en que seencuentra el ente, indicando la proyección de las operaciones (pto. 5) y aquellos aspectos que se consideren convenientepara ilustrar sobre su situación presente y futura, ya que no se solicita información proyectada de la empresa.

Respecto de los estados contables, la memoria debe indicar las razones de variaciones significativas operadas en lapartidas del activo y del pasivo (se supone por comparación con las cifras de idénticos rubros de otros períodos anteriores





ya que no se contemplan estados comparativos), omitiendo referencias al estado de resultados. También se requiere unexplicación adecuada sobre los gastos y ganancias extraordinarios y su origen y, en aquellos casos que sean significativosuna explicación de los ajustes de ejercicios anteriores (ganancias y gastos). En lo que hace a las sociedades del artículo 3de la LSC (sociedades controlantes, controladas y vinculadas) se solicitan las variaciones en las participaciones y en loscréditos y deudas (ptos. 1, 2 y 6).

Además, se deben exponer las razones por las cuales se propone la constitución de reservas y su explicación transparentey detallada, y las causas detalladas por las que se propone el pago de dividendos en otra forma que en efectivo (el objetivdel legislador es proteger al accionista, su inversión y rentabilidad) (ptos. 3 y 4).

Recordamos la resolución general (IGJ) 6/2006, cuya vigencia fue suspendida por la resolución general (IGJ) 1/2008 yluego modificada por la resolución general (IGJ) 4/2009 en relación con la información que debe exponerse en la Memoria

Anual del Directorio.Otros temas relacionados

Dividendos (art. 68)

Hemos comentado este tema en las referencias al balance general, 2. Pasivo.

Aprobación, impugnación (art. 69)

Se establece el derecho social de orden público de aprobar e impugnar los estados contables y la adopción de cualquieresolución al respecto. Constituye la esencia del carácter de socio y el principal derecho al control sobre la administracióndel ente, siendo irrenunciable y nulo convenir lo contrario.

Reserva legal. Otras reservas (art. 70)

Está prevista la formación de la reserva obligatoria y las reservas facultativas, representando ganancias reservadas parcubrir pérdidas que puedan disminuir, en su caso, el capital social en el futuro.

Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben efectuar una reserva no menor del 5% dlas ganancias (realizadas y líquidas) que surja del estado de resultados del ejercicio, hasta llegar al 20% del capital socialcuando quede disminuida por alguna razón, no pueden distribuirse utilidades hasta su reintegro.

Las restantes reservas podrán constituirse en cualquier tipo de sociedad, a condición de que sean razonables correspondan a una prudente administración. Se especifica que en las sociedades por acciones y cuando su monto exceda ecapital y las reservas legales, se exige el quórum de mayorías agravadas que corresponde a la denominada asambleextraordinaria de supuestos especiales (art. 244, última parte). En las SRL se requiere la mayoría necesaria para lmodificación del contrato.

Ganancias: pérdidas anteriores (art. 71)

Se establece la regla relacionada con la del artículo 68 de que las utilidades no pueden distribuirse mientras no se cubranlos quebrantos de ejercicios anteriores.

Se establece una excepción referente a permitir que la asamblea disponga remuneraciones a los administradores

directores o síndicos, sobre la base de un porcentaje de las ganancias (relacionado con el art. 261), aunque no se cubranpérdidas anteriores.

Responsabilidad de administradores y síndicos (art. 72)

Se considera que la aprobación de los estados contables no implica la aprobación de la gestión de los directoresadministradores, gerentes, miembros del consejo de vigilancia o síndicos (hayan o no votado en la correspondientdecisión), ni representa la liberación de sus responsabilidades. Ello está coordinado con lo establecido con la inhabilitaciónpara votar: “

” (art. 241).

Los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y gerentes generales, no pueden votar en lasdecisiones vinculadas con la aprobación de sus actos de gestión. Tampoco lo pueden hacer en las resoluciones atinentes asu responsabilidad o remoción con causa

Actas (art. 73)

Todas las sociedades deben llevar un libro especial de las actas de deliberaciones de las asambleas, con las formalidadede los libros de comercio.

En las sociedades por acciones, dichas actas deben ser confeccionadas y firmadas dentro de los cinco días por epresidente y los socios designados para tal fin. Además, deben labrarse actas del directorio (normalmente en un libro más)El directorio se debe reunir por lo menos una vez cada tres meses, salvo que el estatuto exija un mayor número dereuniones, sin perjuicio de las que se pueden celebrar por pedido de cualquier director (art. 267).

III - Antecedentes sobre los libros de comercio según el Código de Comercio

El Código de Comercio (CC), en forma específica, establece la obligación para todo comerciante de registrar suoperaciones mercantiles en libros de comercio, señalando los libros indispensables, necesarios y facultativos, la que subsistmientras se mantenga la actividad, imponiendo la obligación de conservarlos, junto con la documentación, por el término de10 años después del cese (art. 67):

“

” (art. 67).

Los comerciantes tienen obligación de conservar sus libros de comercio hasta diez años después del cese de su actividady la documentación a que se refiere el artículo 44, durante diez años contados desde su fecha. Los herederos decomerciante se presume que tienen los libros de su autor, y están sujetos a exhibirlos en la forma y los términos queestaría la persona a quien heredaron





El principio referente a la obligación de llevar una contabilidad y los libros necesarios está considerado en el Título IICapítulo I “Disposiciones generales”, artículo 33, imponiendo “

” [inc. 2)] y “ ” [inc. 3)]:la obligación de seguir un orden uniforme de contabilidad y d

tener los libros necesarios a tal fin la conservación de todos los libros de la contabilidad

“Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligación de someterse a todos los actos y formasestablecidos en la ley mercantil. Entre esos actos se cuentan:

1. La inscripción en un registro público, tanto de la matrícula como de los documentos que según la ley exigen eserequisito.

2. La obligación de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.

3. La conservación de la correspondencia que tenga relación con el giro del comerciante, así como la de todos los libros

de la contabilidad.” (art. 33).4. La obligación de rendir cuentas en los términos de la ley

Corresponde correlacionarlo con el Capítulo III (“De los libros de comercio”), al considerar la obligación de todo comerciantede llevar una contabilidad organizada sobre una base uniforme, de la que se desprenda un cuadro veraz de sus operacioney respaldadas con documentación de sustento (art. 43); y que todos los balances deben expresar con veracidad y exactitudla situación financiera, conforme a criterios de medición uniformes (art. 51):

“

” (art. 43).

Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantorganizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificaciónclara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables debencomplementarse con la documentación respectiva

“

” (art. 51).

Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la situación financiera a sufecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarán teniendcomo base las cuentas abiertas y de acuerdo con criterios uniformes de valoración

Los libros de comercio obligatorios para los comerciantes son todos los necesarios para la adecuada registración de susactividades, mencionándose en forma específica: a) el Libro Diario y b) el Libro Inventarios y Balances. Sin perjuicio de elloexiste la obligación de llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuadaintegración del sistema contable, conforme a la importancia y naturaleza de dichas actividades (art. 44). En el caso de queel comerciante lleve el Libro de Caja (para los pagos o cobros en dinero efectivo) se considera parte integrante del Diario(art. 46):

“Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este Código y otras leyes, deben indispensablementellevar los siguientes Libros:

1. Diario.

2. Inventarios y Balances.

(art. 44).

Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividadede modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial

“” (art. 46).

Si el comerciante lleva un libro de caja, no es necesario que asiente en el Diario, la suma total de las ventas al contado, y por separado, la suma total de las ventas al fiado

Se aclara lo siguiente: “” (art. 62).

Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los documentos de su giro, por sí o por otro. Sno llevase los libros por sí mismo, se presume que ha autorizado a la persona que lo lleva

En cuanto a las formalidades, se prescribe que los libros que sean indispensables estarán encuadernados y foliados individualizados por el Registro Público de Comercio (art. 53). Complementariamente, en los libros principales y auxiliares sprohíbe efectuar alteraciones, dejar espacios en blanco, hacer interlineaciones, tachar asientos y/o mutilar el libro, arrancahojas o alterar la foliación (art. 54). También se indica que debe hacerse el registro por orden cronológico de todas laoperaciones (art. 45):

“Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este Código estarán encuadernados y foliados, en cuya forma

los presentará cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma quedetermine el respectivo Tribunal Superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro, del nombre daquel a quien pertenezca y del número de hojas que contenga.

” (art. 53).En los pueblos donde no haya Tribunal de Comercio se cumplirán estas formalidades por el juez de paz

“En cuanto al modo de llevar, así los libros prescriptos por el artículo 44, como los auxiliares que no son exigidos por laley, se prohíbe:

1. alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse, según lo prescriptoen el artículo 45;

2. dejar blancos o huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede luga para intercalaciones ni adiciones;

3. hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas; todas las equivocaciones y omisiones que se cometan se han dsalvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;





4. tachar asiento alguno;

(art. 54).5. mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación”

“En el Libro Diario se asentarán día por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones quehaga el comerciante, letras u otros cualesquiera papeles de créditos que diere, recibiere, afianzare o endosare; y engeneral, todo cuanto recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que fuera, de modo que cada

partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se refiere.

“ ” (art. 45).Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo en la fecha en que salieron de la caja

Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades o tengan los defectos o vicios advertidos por la ley ntienen valor alguno en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan (art. 55). Estas formalidades están vinculadas conel carácter adquirido por los libros como instrumento de prueba, en las relaciones entre los socios y con terceros en esupuesto de derechos controvertidos, situación regulada expresamente (arts. 63, 64, 65 y 66). Además, el Código considerla validez de los asientos de los libros del adversario en la controversia cuando el comerciante omita en su contabilidaalguno de los libros indispensables o que los oculte en caso de decretarse su exhibición (art. 56):

“

(art. 56).

El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que se declaran indispensables por el artículo 44, o qulos oculte, caso de decretarse su exhibición, será juzgado en la controversia que diere lugar a la providencia d

exhibición, y cualquiera otra que tenga pendiente, por los asientos de los libros de su adversario”

Otros temas vinculados con la exhibición de los libros se hallan también considerados (arts. 57, 58, 59, 60 y 61).

Además, el Código de Comercio establece la obligación para los comerciantes de confeccionar un balance anual al cierre decada ejercicio. Los comerciantes al por menor tienen esta obligación cada tres años (art. 50) y deberán asentar las ventas acontado, y aparte las ventas al fiado (art. 47):

“

(art. 50).

Respecto a los comerciantes por menor, no se entiende la obligación de hacer el balance general sino cada tres años

“” (art. 47).

Los comerciantes por menor deberán asentar día por día en el Libro Diario, la suma total de las ventas al contado, y porseparado, la suma total de las ventas al fiado

Al cierre de cada ejercicio existe la obligación para el comerciante de extender en el Libro Inventarios y Balances el balancegeneral (estado de situación patrimonial) y el cuadro demostrativo de las ganancias y pérdidas (estado de resultados) (art52), normándose también el contenido y formalidades de dicho libro (arts. 48 y 49).

“” (art

52).

Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el Libro de Inventarios y Balances, además deste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia

“El Libro de Inventarios se abrirá con la descripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquierespecie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.

Después formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el balanc

general de su giro, comprendiendo en él todos sus bienes, créditos y acciones, así como todas sus deudas y obligacione pendientes en la fecha del balance, sin reserva ni omisión alguna.

” (art. 48).Los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en el establecimiento que se hallen presentes atiempo de su formación

“” (art. 49).

En los inventarios y balances generales de las sociedades, bastará que se expresen las pertenencias y obligacionescomunes de la masa social, sin extenderse a las peculiares de cada socio

En la doctrina jurídica existe consenso en que los principios fundamentales en que debe basarse un balance son: a: dar a conocer en forma rápida y fácil la situación del comerciante, que permita ser entendida por una person

medianamente versada en la transacción mercantil; b) no falsear ni ocultar ninguna circunstancia dla situación patrimonial de la empresa, expresando con la mayor aproximación posible los valores que constituyen el activo ypasivo, permitiendo el control y el acceso a la información; y c) para estudiacomparativamente los balances de los ejercicios sucesivos, vinculándose con el principio de contabilidad única, permitiendestablecer el proceso de evolución de la explotación de la empresa.

claridad veracidad y exactitud:

uniformidad de los criterios de valoración:

Antes de la sanción de la ley 19550, el Código de Comercio no contenía normas relativamente rígidas para la compilación dlos balances, sino que se dejaba librada su adaptación a las particularidades de cada explotación.

IV - Bibliografía base

(1) “Código Civil y Comercial de la Nación” - ERREIUS - 2014

(2) Casal, Armando M.: “Gobierno corporativo. Dirección, administración y control de organizaciones en forma ética yresponsable” - ERREPAR - enero/2011 - Cap. 18: “Contabilidad, documentación y libros según la Ley de SociedadesComerciales y el Código de Comercio” - Cap. 19: “Normas sobre presentación de estados financieros, documentación yregistros contables. Inspección General de Justicia” - Cap. 20: “Estados contables para entes comerciales, industriales y dservicios. Normas contables profesionales”

(3) “Código de Comercio de la República Argentina” - ERREPAR - 2013

(4) Favier Dubois, Eduardo M. (h) y Spagnolo, Lucía: “Herramientas legales para el Contador público y Estudios




Editorial Errepar - Todos los derechos reservado

profesionales” - Cap. 3 “Los registros contables tradicionales e informáticos. Valor Probatorio” - Ed. Ad-Hoc - agosto/2013

(5) Favier Dubois, Eduardo M. (h): "Panorama del derecho comercial en el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación" ERREIUS - noviembre 2014

Nota de la redacción:

Fue publicada en el Boletín Oficial (31/7/2015) la resolución general 7/2015 de la Inspección General de Justicia, enadecuación con el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación. Entrará en vigencia el 2 de noviembre, a excepción de laregistración de contratos de fideicomiso, las previsiones especiales de las sociedades anónimas unipersonales, eprocedimiento de subsanación y disposiciones sobre asociaciones civiles y fundaciones, que regirán a partir del 3 de agostoSu Régimen Contable, sobre Documentación y Contabilidad (Título I); y Registración Contable (Título II), se halla conteniden el Libro IV, artículos 305 al 335.

Notas:

(1) Favier Dubois, Eduardo M. (h) y Spagnolo, Lucía: “Herramientas legales para el contador público y estudios profesionales” agosto/2013 - Cap. 4

(2) Favier Dubois, Eduardo M. (h): “La derogación del derecho comercial por el nuevo Código Civil: apariencia y realidad” - Columnde opinión - LL - diciembre/2014

(3) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h): “” - ERREPAR - DSCE - Nº 321 - agosto/2014 - T. XXVI

Avances, retrocesos y oportunidades perdidas en el Código Civil emateria de sistema de registros contables

(4) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h): “” - ERREPAR - DSCE - Nº 321 - agosto/2014 - T. XXVI

Avances, retrocesos y oportunidades perdidas en el Código Civil emateria de sistema de registros contables

(5) Wainstein, Mario y Casal, Armando M.: “Informes de auditoría” - Ed. Cangallo - noviembre/1992

(6) Favier Dubois, Eduardo M. (h) y Spagnolo, Lucía: “Los peritajes y la emisión de certificaciones e informes profesionales” agosto/2013 - Cap. 4

(7) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h): “” - ERREPAR - DSCE - N° 299 - octubre/2012 - T. XXIV

Impactos del proyecto de Código unificado sobre la profesiócontable





(10) Dell'Elce, Quintino P.: “Comentario referido al nuevo ordenamiento normativo sobre la temática de los registros y estadocontables establecido en el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación unificado” - 2014

(11) Casal, Armando M.: “Aspectos de contabilidad, documentación y libros en la ley de sociedades comerciales y en el Código dComercio” - LL - Enfoques (Contabilidad y Administración) - noviembre/2004

(12) Zunino, Jorge O.: “Régimen de sociedades comerciales. Ley 19550 (t.o. 1984, según D. 841/1984)” – Ed. Astrea - 2007

(13) Código de Comercio de la República Argentina

(14) Casal, Armando M.: “Contabilidad corporativa: normativa de la Inspección General de Justicia sobre presentación de estadofinancieros, documentación y registros contables”

(15) Casal, Armando M.: “Memoria de los administradores. Aspectos conceptuales, societarios y legales” - Errepar - DSE - T. XIX Nº 235 - junio/2007 - pág. 545 y ss.

(16) Casal, Armando M.: “¿ ?” - ERREPAR - Profesional y Empresaria (D&G) Nº 106 - julio/2008 - T. IX - pág. 832

Vuelve el ajuste por inflación de los estados contables

http://eolgestion.errepar.com/sitios/eolgestion/Doctrina/20110807083926582.docxhtml






Registros y Estados Contables en El CCyCo.

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