RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL EN EL IRPF (I)

Curso 2012-2013Prof. Zulema Calderón Corredor

http://es.linkedin.com/pub/zulema-calder%C3%B3n-corredor/58/453/54a

1. IRPF: Generalidades (1)

1. Concepto: tributo directo, progresivo, personal que grava la renta de las personas físicas

2. Ámbito espacial: España salvo T. Forales3. Legislación básica aplicable:

Ley 35/2006 Reglamento: Real Decreto 439/2007 Leyes autonómicas

Ley 22/2009: regula el sistema de financiación de las CCAA Legislación autonómica aplicable (Textos refundidos acerca de

tributos cedidos. MADRID: Decreto Legislativo 1/2010)

4. Hecho imponible: Obtención renta, imputación de rentas Cesiones presumiblemente retribuidas

5. Periodo impositivo: Año natural (salvo fallecimiento)

1. IRPF: Generalidades (2)

1. Devengo: último día periodo impositivo2. Sujeto Pasivo:

Personas físicas3. Obligación personal: tributa la renta mundial

Residentes en España (españoles o extranjeros) Salvo casos especiales de traslado a España por

trabajo Funcionarios públicos en misiones diplomáticas o

consulares en el extranjero Residente-español que cambia domicilio a paraíso

fiscal (ese año + 4 ss)

4. Obligación real: IRNR (Real D. Legislativo 5/2004)

1. IRPF: Generalidades (3)

Exenciones, art. 7 (no tributan, entre otras):1. Prestaciones por entierro y sepelio (gastos incurridos)

2. Indemnizaciones laborales establecidas como obligatorias (despido-cese, EREs, traslado, Incapacidad Permanente…)

3. Desempleo percibido en pago único hasta 15. 500 E.

4. Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 E

5. Rentas vitalicias procedentes de planes individuales de ahorro sistemático (PIAS)

6. Dividendos hasta 1.500 E

7. Prestaciones públicas por nacimiento, adopción, cuidado de menores…

8. ….

1. IRPF: Generalidades (4)

Tipos de renta más importantes:1. Rendimientos del Trabajo: salarios, bonus, desempleo, prestaciones

por jubilación, indemnizaciones laborales

2. Rendimientos de Actividades Económicas: del ejercicio autónomo de la profesión/oficio

3. Rendimientos del Capital Inmobiliario: alquileres recibidos de inmuebles

4. Rendimientos del capital Mobiliario: intereses cuentas, dividendos, rentas/capitales de seguros de vida….

5. Ganancias/pérdidas patrimoniales: de transmisión de activos (inmuebles, acciones, fondos inversión)

6. Rentas Inmobiliarias Imputadas: de segundas viviendas no alquiladas

2. Base imponible: clases de rentas (arts.44-46)

1. Base imponible ahorro: rentas del ahorro Rendimientos del capital mobiliario Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisiones ONEROSAS)

2. Base imponible general: renta general Rendimientos del trabajo Rendimientos de actividades económicas Rendimientos del capital inmobiliario Rentas inmobiliarias imputadas Rendimientos de actividades económicas Premios, Ganancias y pérdidas p. a CORTO (<1 año)

2. Base imponible: esquema liquidatorio (1)

B.L. General * Escala (24,75%-54%)(C. A Madrid)

(más)

B. L. del ahorro * (21%-27%) (tipos siempre estatales)

-(menos)Mínimo personal y familiar * Escala (24,75%-54%)(C.

A Madrid)

CUOTA íntegra-Deducciones-Retenciones y pagos a cuentaA pagar ó devolver

2. Base imponible: esquema liquidatorio (2)

B. L. GENERAL * Escala (24,75%-54%)Rendimientos del trabajoRendimientos del capital inmobiliario (alquileres)Rendimientos de actividades económicasImputaciones de rentas inmobiliarias (2ºs viv. Vacías)Premios y G y P Patrimoniales a corto plazo( <1 año)

MÁSB. L. del AHORRO * (24,75% a 27%)

Rendimientos del capital mobiliario RCM (intereses, dividendos, seguros…) Ganancias y pérdidas patrimoniales GPP (de transmisiones onerosas)

MENOSMÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR* Escala(24,75%-54%)CUOTA íntegra-Deducciones-Retenciones y pagos a cuentaA pagar ó devolver

2. Base imponible: esquema liquidatorio (3)

Escala aplicable a la base general (Estatal +CA Madrid):

Base Liquidable Cuota Resto hasta Tipo

0 0 17.707 24,75%

17.707 4.383 15.300 30,00%

33.007 8.973 20.400 40,00%

53.407 17.133 66.593 47,00%

120.000 48.431 55.000 50,00%

175.000 75.931 125.000 53,00%

300.000 83.432 en adelante 54,00%

       

2. Base imponible: esquema liquidatorio (4)

Escala aplicable a la base del ahorro:

Base liquidable

Cuota Resto base Tipo aplicable

ahorro íntegra Liquidable ahorro

Porcentaje

0 0 6.000,00 21,00%

6.000,00 1.260,00 18.000,00 25,00%

24.000,00 5.760,00En adelante

27,00%

3. Mínimo personal y familiar (arts.56-61)

Concepto Importe

Mínimo del contribuyente General Más de 65 años Más de 75 años

5.151+918 (adicional)+1.122 (adicional)

Mínimo por descendientesa)General Primero Segundo Tercero Cuarto y siguientesa)Menor de 3 años

1.8362.0403.6724.182+2.244 (adicional)

Mínimo por ascendientes (rentas<8.000E)a)Mayor de 65 añosb)Mayor de 75 años

+918+1.122 (adicional)

Mínimo por discapacidada)Contribuyente Discapacitado Minusvalía >65% Gastos de asistencia (movilidad reducida ó +65%)a)Ascendientes y descendientes Discapacitado Minusvalía >65% Gastos de asistencia

2.3167.038 (alternativo)+2.316 (adicional)

2.3167.038+2.316 (adicional)

4. Rendimientos del trabajo (1)

Rendimientos del trabajo hecho imponible en el IRPF

base imponible general

TARIFA PROGRESIVA (24,75 al 57%)

4. Rendimientos del trabajo: delimitación (1)

1. Categorías de renta cercanas Rendimientos del AAEE: ¿dependencia?

¿Ajenidad? Rendimientos del capital mobiliario:

Sistemas de previsión social2. Importancia de la correcta calificación

tributaria Diferente régimen en el IRPF Diferente tributación en el IVA

4. Rendimientos del trabajo: delimitación (2)

Tipología de Rtos. Trabajo en el IRPF Definición abierta:

Contraprestaciones o utilidades de cualquier tipo o naturaleza

Dinerarias o en especie

Que deriven directa o indirectamente trabajo personal, de la relación laboral o estatutaria

Que no tengan la consideración de rendimientos de AAEE

Enumeración: sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, gastos de representación, dietas y asignaciones para gastos de viaje, algunas contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones, etc.

Por decisión legal: sistemas de previsión social, relaciones laborales de carácter especial; Miembros de Consejos de Administración, Cursos, conferencias y derechos de autor, Becas (no exentas)

4. Rendimientos del trabajo: formas de percepción

Formas de percibir de Rtos. Trabajo en el IRPF Rendimientos dinerarios/en especie Rendimientos fijos/variables

Diferente valoración

Diferentes reducciones aplicables

Diferente tributación en el IRPF

4. Rendimientos del trabajo: en ESPECIE(1)

1. Concepto FISCAL: la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio

inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda

2. Limitación ET: máx. 30% remuneración total

3. Cuestiones más importantes: Su valoración /exención ¿Beneficioso tratamiento fiscal?

la establecida en la legislación aplicable, precio ofertado al público valor de mercado (criterio residual) acuerdo previo con la Administración Tributaria

Ingreso a cuenta ¿A cargo de quién?

4. Rendimientos del trabajo: en ESPECIE(2)

Rendimientos exentos/no retribución Entrega de acciones del grupo a trabajadores Prestaciones desempleo pago único hasta 15.500 E Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 Seguros de enfermedad pagados por empresa: hasta 500 E al año

por cada miembro familia (resto R. en especie) Cursos de formación Servicio de guardería (ó vales-guardería) Entrega de ordenadores- conexión internet del domicilio Vales-comida hasta 9 E (resto R. especie) Enseñanza gratuita hijos profesores (infantil a formación prof.) Cheque transporte hasta 1.500E/año (136,36E /mes) con requisitos

(art. 46bis RIRPF).

4. Rendimientos del trabajo: en ESPECIE (3)

Algunas valoraciones: Uso de vehículos: 20% coste nuevo POR % uso privativo Vivienda no propiedad empleador: coste (régimen transitorio

2013) Contribuciones empresariales a planes de pensiones o

sistemas de previsión social: previa imputación fiscal Manutención y hospedaje: solo excesos dietas exentas

4. Rendimientos del trabajo: en ESPECIE CASO PRÁCTICO (1)

El Sr. H recibe los siguientes conceptos anuales de su empresa:

58.000 E de salario bruto,

3.500 E de complementos varios,

vales-comida para su uso en los días laborables (importe individual 12E, 22 vales mensuales, 10 meses y medio),

un seguro de vida (coste para la empresa, 370E/año).

desde el mes de marzo un vehículo que utiliza tanto para fines particulares como para desplazamientos profesionales (uso privativo 40%) (coste para la empresa: 680E/mes de “renting”, precio nuevo del coche: 36.800E).

La empresa tiene contratado en favor del trabajador y de su cónyuge, un seguro médico por importe de 630 euros al año.

Tipo de retención aplicable: 30%.

4. Rendimientos del trabajo: en ESPECIE CASO PRÁCTICO (2)

TIPOS DE RENDIMIENTO COMENTARIOSRetribución bruta dinerarias

Salario bruto 58.000,00 Complementos 3.500,00

Retribución bruta en especie

Vales comida 693,00 Exceso sobre cantidad exenta (12-9)* 22* 10,5

Seguro de vida 370,00 Seguro médico 260,00 Exceso sobre 500 por dos

Uso privativo vehículo 6.133,33 20% del coche nuevo prorrateado 10 mese (36,800* 0,2* (10/12))

Ingreso a cuenta pagado por la empresa (30% R. ESPECIE) 2.236,90

RETRIBUCIONES TOTALES 71.193,23

4. Rendimientos del trabajo: Sistemas de Retribución flexible (1)

Qué son: Sistema-modelo de retribución salarial Que ofrece un sueldo bruto anual dado Mediante una combinación de retribución

dineraria y en especie Adaptada a necesidades reales y previas del

trabajador Con un menor coste fiscal Sin incremento del coste para el empleador

4. Rendimientos del trabajo: Sistemas de Retribución flexible (2)

Sistemas de retribución flexible: Caso práctico:

SI STEMA PREVIO DE RETRI BUCI ÓNRetribución bruta inicial 110.000Seguridad social -2.500 Reducción del rto neto -2.652

Mínimo P y F 5.151

SI MULACI ÓN I RPFBase imponible general 104.848Cuota de la B. General 38.201Cuota del MPY F -1.236 Cuota íntegra total 36.965

4. Rendimientos del trabajo: Sistemas de Retribución flexible (3)

Sistemas de retribución flexible: Caso práctico:

SISTEMA DE RETRIBUCIÓN FLEXIBLERetribución bruta inicial 110.000Cuantía máxima ret. Especie (30%) 33.000Retribución dineraria final 81.936Pago alquiler 24.000Entrega tickets-restaurante (11 meses, 9E ) 2.178Seguro médico 500Pago abono transporte (126*11 meses) 1.386Retribuciones en especie totales 28.064

4. Rendimientos del trabajo: Sistemas de Retribución flexible (4)

Sistemas de retribución flexible: Caso práctico:

VALORACI ÓN EN EL I RPFRetribución dineraria 81.936Retribución en especie:

Pago alquiler (máx. 10% 110.000) 11.000Entrega tickets-restaurante (11 meses, 9E ) exento

Seguro médico exentoPago abono transporte (126*11 meses) exento

I ngreso a cuenta alquiler (a cargo trabajador)Retribución bruta total con plan flexible 92.936Seguridad social -2.500 Reducción del rto neto -2.652

Mínimo P y F 5.151

4. Rendimientos del trabajo: Sistemas de Retribución flexible (5)

Sistemas de retribución flexible: Caso práctico:

SI MULACI ÓN I RPFBase imponible general 87.784Cuota de la B. General 30.864Cuota del MPY F -1.236 Cuota íntegra total 29.628

AHORRO BRUTO POR I RPF 7.338

5. Régimen fiscal de las dietas (1)

Qué son Asignaciones en favor del trabajador

Por gastos de desplazamiento Por gastos de manutención Por gastos de estancia (hospedaje)

Régimen fiscal (art. 9 RIRPF) Algunas directamente las considera compensación de gastos

que NO son RENTA en ningún caso Otras solo son RENTA si exceden determinadas magnitudes

5. Régimen fiscal de las dietas (2)

Gastos por desplazamiento Si se utiliza transporte público: cantidades justificadas Si se utiliza vehículo propio: 0,19E KM

Gastos por estancia/manutención: Requisitos:

municipio distinto trabajo-residencia/establecimientos hostelería/menos 9 meses

Posible acreditación días/lugares/motivos del desplazamiento

Estancia: cantidades justificadas Manutención: límites diarios según sea en España/Extranjero

5. Régimen fiscal de las dietas (3)

Gastos de ALOJAMIENTO

Cuantía justificada

Gastos de MANUTENCIÓN

ESPAÑA EXTRANJERO

Con pernocta 53,34E 91,35E

Sin pernocta 26,67E 48,08E

Personal de vuelo sin pernocta

36,06E 66,11E

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL EN EL IRPF (I)

Muchasgracias