Derecho Tributario

Crítica y Comentario del

Código Tributario Boliviano

Autor: Valentín Abecia Baldivieso

Estudiante: Celene Aliaga

Capítulo I Derecho Tributario1. El Derecho Financiero Como una simple definición tenemos que se ocupa de

la normativa jurídica de la actividad financiera del estado, es decir que va

referido a las actividades y vida financiera del estado. Conforma una disciplina

del derecho público al regular las relaciones jurídicas en el orden público y no

en el privado.

El derecho financiero está íntimamente ligado con la política, su relación es

directa con los organismos gubernamentales, respecto a los ingresos estudia

y analiza el tipo de imposición adecuado en la sociedad, sin descuidar la

recaudación que tiene la finalidad de seleccionar la mejor política del tributo,

esta política debe estar en función de las necesidades fundamentales de la

sociedad, psicológicas y sociales, excepcionalmente alguna caso puede ser no-

extra económico.

Hoy las metas como la justicia social, la riqueza y el desarrollo económico

busca cumplirse por medio de un plan de plazos, este es el umbral de la

planificación, pero es importante tomar en cuenta la participación de las masas

y a la descentralización del poder económico que se encuentra en pocas

manos, por esta razón es necesaria la interacción del estado pero no es

siempre bien recibida por todos.

Los gobiernos necesitan preocuparse por mejorar sus ingresos para poder

cumplir estas metas sin complicaciones, para este fin es necesario tener muy

bien estructurado y funcionando a la perfección el instrumental gubernamental

respecto de la política tributaria.

1

La relación del Fisco y el Contribuyente es directamente proporcional, la

administración tiene una relación constante con el contribuyente.

La administración tributaria debe buscar la reacción positiva a la confianza de

los inversionistas evitando la pérdida de capital potencial que decide irse al

extranjero por x o y razones.

Dentro del problema administrativo es el conocimiento, interpretación y

aplicación de leyes, dentro de la política estatal esta predeterminada su

intervención con la intensión de crear estímulos y transformaciones

estructurales. En este punto es importante diferenciar el derecho financiero que

estudia las relaciones jurídico-financieras y el estudio jurídico tributario como

parte del derecho financiero se llama derecho tributario.

2. Autonomía del derecho tributario Es una parte del derecho financiero que

estudia el aspecto jurídico de la relación tributaria, definiendo tributo como la

prestación pecuniaria que tiene por fuente la ley.

Historicamente en el desarrollo histórico del derecho tributario hay que

identificar dos grandes etapas:

a) La etapa precientífica: en la cual la aplicación de tributos estaba arraigado

a la economía y al derecho común, o sea, el derecho civil, donde las

instituciones del derecho civil por ser la disciplina jurídica que en principio tuvo

mayor desarrollo, extiende sus instituciones para la aplicación de los tributos.

b) La etapa científica: en este lapso que comienza en las dos primeras

décadas del siglo XX, aparece el derecho tributario como una disciplina jurídica

que puede apartarse del derecho civil, y todo eso impulsado por la publicación

de la Ordenanza Fiscal Alemana de 1919, que dio el punta pie inicial para la

discusión científica del derecho tributario. Esta ordenanza fiscal que siguió el

método de codificación limitada enunciado los principios generales del derecho

tributario sustantivo, adjetivo, penal y procesal, también estableció como

método de interpretación de las leyes tributarias el prinicpio de la realidad

económica de las leyes de naturaleza tributaria. A partir de esta etapa

comienza en Francia la discusión entre civilistas y anti civilistas, y de ahí los

2

autonomistas y anti autonomistas científica del derecho tributario. También

surgen el preceptos de ontología en virtud del cual en la realidad las cosas son

como son, pero en ciencias sociales las cosas son deontológicas, es decir, las

cosas tienen la forma que el ser humano quiere que tengan con lo cual se

produce la concepción que en realidad se puede apartarse el derecho tributario

del civil, ya que este puede seguir reglas distintas.

En esta última etapa es cuando el Derecho Tributario empieza a tener

instituciones propias y a apartarse del Derecho Civil. Pero sin embargo, cabe

destacar que las normas del Derecho Civil siguieron aplicándose de manera

supletoria para cuando las normas tributarias no reglan nada al respecto.

Se puede aceptar que posee autonomía al derecho tributario entendiendo que

posee un procedimiento especial de trabajo dotado de instituciones

características y de un ordenamiento jurídico con contenido peculiar.

Pero en 1956 en las primeras jornadas de derecho tributario se aprobó la

declaración que el Derecho tributario tiene autonomía propia porque tiene

principios propios e institutos, también conceptos y objetos propios.

3. Codificación Tributaria Giuliani Fonrouge escribe que "codificar las normas

tributarias no significa únicamente depurar y aglutinar textos dispersos, pues

esto, con ser conveniente, no satisface exigencias racionales. Codificar

importa, en esencia, crear un cuerpo orgánico y homogéneo de principios

generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo

ordinario y en lo sancionatorio, inspirado en la especificidad, de los conceptos y

que debe servir de base para la aplicación e interpretación de las normas".

Giuliani Fonrouge escribe que "codificar las normas tributarias no significa

únicamente depurar y aglutinar textos dispersos, pues esto, con ser

conveniente, no satisface exigencias racionales. Codificar importa, en esencia,

crear un cuerpo orgánico y homogéneo de principios generales regulatorios de

la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo ordinario y en lo

sancionatorio, inspirado en la especificidad, de los conceptos y que debe servir

de base para la aplicación e interpretación de las normas".

3

En varios países se dio un ordenamiento fiscal como Alemania en 1919,

México en 1937, Brasil en 1966, Chile en 1960, Ecuador en 1963, Perú en

1966.

En Bolivia vino rigiendo con decretos supremos y reglamentos dispersos, pero

finalmente se establece el Código Tributario Boliviano el 1º de octubre de 1970.

4

Capítulo II Fuentes

1. Fuentes del Derecho Tributario Podemos definir que las fuentes del derecho

tributario en el siguiente esquema

2. Otras fuentes no consideradas en el C.T.B. Se refiere a fuentes fuera del

anterior esquema que son:

5

Convenios Internacionales

Ley y Disposiciones con fuerza de

ley

Constitución Política del

Estado

Documentos emanados por

el poder ejecutivo

La costumbre

La jurisprudencia

La Doctrina

Capítulo III Interpretación1. La Interpretación Es necesario referirse a los criterios contrarios sobre la

interpretación en favor de los contribuyentes, considerando que la ley tributaria,

es ley como las demás y que por consiguiente debe ser tratada de manera

normal ni en favor ni en contra.

La interpretación es una actividad que consiste en establecer el significado o

alcance de las normas jurídicas y de los demás estándares que es posible

encontrar en todo ordenamiento jurídico y que no son normas, como por

ejemplo, los principios. En consecuencia, hablar de interpretación del derecho

es igual a referirse a una actividad que comprende a todas las normas

jurídicas, y no únicamente a las normas legales que produce el órgano

legislativo. De ahí que la interpretación de la ley sea una especie de

interpretación jurídica.

Interpretar la ley implica descubrir el sentido que encierra la misma. La ley

aparece ante nosotros como una forma de expresión. Tal expresión suele ser el

conjunto de signos escritos sobre el papel, que forman los "artículos" de los

códigos, lo que se interpreta no es la materialidad de los signos, sino el sentido

de los mismos, su significación. De acuerdo a lo anterior, se tienen tres tipos de

interpretación a saber:  

1.    Interpretación auténtica: es aquella en la cual el legislador mediante una

ley establece en qué forma ha de entenderse un precepto legal.  

2.    Interpretación judicial: es la que realiza un juez que interpreta un precepto,

a fin de aplicarlo a un caso concreto.  

3.    Interpretación doctrinal o privada: es aquella que realiza un abogado o

particular.

1.1 La Analogía “será admitida para llenar vacíos legales” es lo que sugiere el

artículo Nº 6 del C.T.B. poniendo en contraposición a conceptos previamente

descritos en el C.T.B.

6

La analogía es un principio de interpretación del Derecho. Se sustenta en la

semejanza que debe existir entre el caso previsto y el no previsto, evitando así

la diferencia radical entre ambos. Es un método o instrumento para la

interpretación jurídica que se corresponde fundamentalmente con la tarea de

los jueces (y no tanto con la tarea de los legisladores). Así, las lagunas de la

ley deben ser colmadas, a través de la tarea jurisdiccional, a partir del principio

que reza "donde hay la misma razón legal debe existir igual disposición de

derecho".

Según Bobbio, entiende que el razonamiento por analogía es “aquella

operación llevada a cabo por los intérpretes del derecho, mediante la cual se

atribuye a un caso o a una materia que no encuentra una reglamentación

expresa en el ordenamiento jurídico, la misma disciplina prevista por el

legislador para un caso y para una materia similar”.  Agrega que para que los

términos puedan considerarse similares es necesario que tengan una o más

propiedades en común. Es uno de los métodos que permiten al juez salir del

estancamiento provocado por la laguna y decir el derecho, y tiene como

presupuestos tanto la imposibilidad del legislador de prever todos los casos

posibles, como que ningún caso puede quedar sin solución.

Constituye un instrumento importantísimo utilizado por los juristas para la

ampliación interna de un sistema legislativo.

La analogía jurídica representa en realidad un doble papel en la interpretación

de la ley.

A.-  Como procedimiento para construir partes que falten de una norma y para

ampliar el alcance de las leyes a casos no incluidos en ella (analogía legis o

analogía de la ley), se basa en un precepto particular.

B.-  Como procedimiento para explicitar toda la norma general en que debe

subsumirse un determinado caso no previsto (analogía juris o analogía del

derecho).

Se basa en una pluralidad de disposiciones particulares. Por medio de un

procedimiento inductivo desarrolla principios generales y los aplica a los casos

que no caen bajo ninguna de las prescripciones legales.

1.2 Realidad Económica Es necesario tomar en cuenta con la contribución

como esta segmentada la realidad económica del estado. El código no tienen

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una redacción clara que puede llevar a malas interpretaciones o

interpretaciones convenientes al caso. En resumen podemos llegar a la

conclusión que “REALIDAD ECONÓMICA” QUE GENERA EL HECHO

IMPONIBLE NO DE DESCONOCER LAS FORMAS JURIDICAS DE LAS

EMPRESAS O SOCIEDADES.

8

Capítulo IV Los Tributos1. Los Tributos Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que

consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,

exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización

del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin

primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del

gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.

Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una

modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de carácter público,

exigida a los particulares.

Carácter coactivo

El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los

orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por

los entes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas

jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que

cabe impeler coactivamente al pago.

Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la autoimposición, principio

que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que

está en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el

principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinación

de los componentes de la obligación tributaria o al menos de sus elementos

esenciales.

Carácter pecuniario

Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en

especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la

obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse

algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de

las funciones del Estado, de las que la más destacada es el servicio militar

obligatorio.

9

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del

carácter pecuniario de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se

produce una dación en pago para su cumplimiento; las mismas

consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administración,

en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.

Carácter contributivo

El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la

financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades

sociales. A través de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los

ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que éste precisa de

recursos financieros para la realización de sus fines. El Federalista justificaba la

atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos afirmando que:

El dinero ha sido considerado, con razón, como el principio vital del cuerpo

político, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar

sus funciones más vitales.

El carácter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones

patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las

multas.

Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiación de las cargas

del Estado, pueden concurrir objetivos de política económica o cualesquiera

otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.

Tipos de tributos

En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres

figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en

general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación

tributaria, cada país presenta determinadas particularidades, destacando

Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulación de los impuestos

(Steuerrecht).

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Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son

consideradas tributos por algunos Estados, como México o Brasil. Por el

contrario, Bolivia, Ecuador, España o Italia se encuentran entre los países que

no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina

adhiere a la consideración de su naturaleza tributaria, aunque no es una

cuestión pacífica.

En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la

figura del préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el

artículo 148 de la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal

Federal declaró de naturaleza tributaria.

Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a

servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.

En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestación,12lo

que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros

tipos de tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones

sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definición

más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una

vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de

una obra pública.

En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o

hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente.

Son los más importantes por el porcentaje que suponen del total de la

recaudación pública. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas

por los distintos niveles estatales.

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se

destina al sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del

Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que

nacen de una obligación tributaria; es una obligación de pago que existe por un

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vínculo jurídico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o

cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el

ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un

pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el

sujeto de jure traslada el impacto económico. En el moderno estado de derecho

los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de

convivencia social.

Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de

alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio

público.

La prestación de servicios públicos.

La realización de actividades en régimen de Derecho público.

México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define

de forma similar a ésta.

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho

imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código

Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el

uso o aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de

autorizaciones para la realización de actividades económicas; y la tasa, que

grava los suspuestos en los que la Administración presta un servicio o realiza

actividades sujetas a normas de Derecho Público. Chile diferencia entre las

tasas por prestaciones públicas y los derechos habilitantes, una construcción

doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al

contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría

12

prohibida. Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto

de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestación de un servicio público),

derechos (por la prestación de un servicio administrativo o el uso de un bien

público) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.

Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo

hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un

beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la

realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios

públicos.

2. Derecho Aduanero, Regalías Una regalía o royalty es el pago que se efectúa

al titular de derechos de autor, patentes, marcas o know-how a cambio del

derecho a usarlos o explotarlos, o que debe realizarse al Estado por el uso o

extracción de ciertos recursos naturales, habitualmente no renovables. No hay

que confundirlo con la venta de patentes, ya que esta se efectúa con otros

objetivos muy distintos. El pago de las Regalías se adiciona al valor en

aduanas de las mercancías. Ello es así, porque tradicionalmente el titular del

derecho licenciado le vende al importador el artículo licenciado a condición de

que le pague una Regalía por cada unidad vendida en el territorio asignado.

3. Concordato Tributario Por las discrepancias que puedan suscitarse entre el

fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligación tributaria, pueden

resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito, mediante

documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato

tributario.

Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la

doctrina, como una verdadera transacción, de características no análogas si no

idénticas, a la transacción  del  derecho privado, es decir, un contrato en el cual

las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenían en cuenta para

ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el

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deudor  y la administración, quienes luego de forcejeos documentaban el

acuerdo logrado.

4. Dinámica del Tributo Podemos determinarlas solamente por cuatro

características que son:

Prestaciones por mandato de ley

Fundamento jurídico Poder del Imperio

Ingresos de derecho público para necesidades públicas

Es de carácter personal

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Capítulo V La Obligación Tributaria1. La Obligación Tributaria Es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado, denominado

sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación

pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte de la Garza sostiene que de la

realización del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relación jurídica

que tiene la naturaleza de una obligación, en cuyos extremos se encuentran los elementos

personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido que es la prestación del

tributo.

2. Los Sujetos de la Obligación Tributaria Son clasificados en dos El sujeto

Activo y El Sujeto Pasivo los que detallamos a continuación:

El Sujeto Activo

El sujeto activo es el acreedor de la prestación y tiene derecho a reclamar el

cumplimiento de la obligación.

Dentro del sujeto activo hay que diferenciar dos posibilidades:

- SUJETO ACTIVO DE PODER TRIBUTARIO: Es aquel que, de acuerdo con

la Constitución y la legislación, puede establecer un tributo. Ej. en el caso del

IRPF, coincide que el Estado es quien puede establecer el tributo y quien lo

puede reclamar al sujeto pasivo, pero en el caso del IBI, el impuesto es creado

por el Estado pero lo reclaman los Ayuntamientos.

- SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es aquel que, en

virtud de la ley, tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligación

tributaria.

El Sujeto Pasivo

La primera distinción importante que hay que hacer con respecto al sujeto

pasivo, es la que hace referencia al sujeto pasivo jurídicamente hablando y el

sujeto pasivo económicamente hablando.

- EN SENTIDO ECONÓMICO: Es aquel que soporta efectivamente la carga

tributaria.

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- EN SENTIDO JURÍDICO: Es aquel que asume la posición deudora

respecto de la obligación tributaria.

En ocasiones ambos sujetos coinciden, pero en otras no. Por ejemplo, en el

IRPF si que coinciden ambos sujetos, pero en el caso del IVA no, ya que el

sujeto en sentido jurídico es el empresario o profesional que entrega el bien o

realiza la prestación de un servicio, en cambio en sentido económico el sujeto

pasivo es la persona que realiza el hecho imponible, es decir, que obtiene el

bien o recibe el servicio.

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Capítulo VI Capacidad, Domicilio, Ultractividad1. Capacidad Tributaria

La capacidad tributaria es uno de los criterios más aceptados para determinar

sobre quién y en base a qué parámetros se aplica la obligación tributaria.

El monto que cada persona debe tributar está determinado por su capacidad

económica teniendo en cuenta:

Patrimonio

Renta

Consumo

2. El Domicilio

Para efectos tributarios las personas naturales y jurídicas deben fijar su

domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su

actividad comercial o productiva.

Cuando la persona natural no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado,

éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el

domicilio en el país de las personas naturales es:

1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse

la residencia o existir dificultad para determinarla.

3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio

en los términos de los numerales precedentes.

La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

Cuando la persona jurídica no tuviera domicilio señalado o teniéndolo

señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que

el domicilio en el país de las personas jurídicas es:

1. El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse

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dicha dirección o administración.

3. El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de

Comercio.

4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio

en los términos de los numerales precedentes.

3. El Privilegio de la Deuda Fiscal

Se entiende al conjunto de deudas que mantiene un Estado frente a los

particulares u otro país. Constituye una forma de obtener recursos financieros

por el estado o cualquier poder público materializados normalmente mediante

emisiones de títulos de valores. Es además un instrumento que usan los

Estados para resolver el problema de la falta puntual de dinero, por ejemplo:

Cuando se necesita un mínimo de tesorería (dinero en caja) para afrontar los

pagos más inmediatos.

Cuando se necesita financiar operaciones a medio y largo plazo,

fundamentalmente inversiones.

4. La Ultractividad Tributaria

La normativa a aplicar a una obligación tributaria es la que está vigente en el

momento de su nacimiento. Lo vigente en el momento del devengo de esa

obligación. La Ultractividad de las normas tributarias consiste en la posibilidad

de que una norma continúe aplicándose aún después de su derogación. Esto

sucede con frecuencia en el ámbito tributario.

18

Capítulo VII El Objeto1. El Hecho Generador de la Obligación Tributaria

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al

realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse,

importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al

registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.

La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye

una consecuencia.

Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código

tributario para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho

generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

HECHO IMPONIBLE Es el hecho económico considerado por la ley sustancial

como elemento fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a

determinado sujeto causa el nacimiento de la obligación; en otras palabras, el

hecho imponible se refiere a la materialización del hecho generador previsto en

las normas.

CAUSACION Se refiere el momento específico en que surge o se configura la

obligación respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.

BASE GRAVABLE Es el valor monetario o unidad de medida del hecho

imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor

de la obligación tributaria.

TARIFA Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se

define como “una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base

gravable, sirve para determinar la cuantía del tributo”. La tarifa en sentido

estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante los cuales se expresa la

cuantificación de la deuda tributaria.

19

Capítulo VIII Extinción de las Obligaciones TributariasPor extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la

relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo

(contribuyente, responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta

por la cual termina la razón que le dio origen al deber contributivo.

La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen con el

pago total de la deuda tributaria, Los terceros extraños a la obligación tributaria

también pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor,

subrogándose en el derecho al crédito, garantías, preferencias y privilegios

sustanciales.

Para el pago de una obligación tributaria existen las siguientes formas de pago

especiales:

Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y

bonos para la paz.

Títulos y certificados.

Certificados de reembolso tributario (CERT).

En Dólares.

Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).

Certificados de desarrollo turístico

Títulos de descuento tributario (TDT)

20

Capítulo IX El Delito Tributario1. Condiciones Generales

E s aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pública por un importe

superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda el que omite ingresos

tributarios y dejar de ingresar la cuota correspondiente.

El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una

infracción administrativa, sancionada por la Administración Tributaria mediante

multa que puede ser recurrida en distintos órdenes incluido el jurisdiccional.

Pero junto a esta forma de sancionar las actuaciones ilícitas de carácter

tributario, los ordenamientos jurídicos con un cierto grado de desarrollo, para

una mayor protección de la Hacienda Pública, consideran delitos y no meras

infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad,

correspondiéndole a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y

condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes penas.

No hay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones

tributarias, se diferencian básicamente por razones cuantitativas, por su mayor

gravedad, por la cuantía del resultado.

Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar

de ingresar la cantidad mínima fijada por la Ley para que sea considerada

delito, sino que es necesario que de forma añadida, exista también el

denominado elemento subjetivo del delito, es decir una actuación del sujeto

tendente a evitar el pago.

2. Delitos

Se puede clasificar los delitos en:

Defraudación

Contrabando

Instigación Pública para no Pagar Tributos

3. Las Contravenciones

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Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar

de ingresar la cantidad mínima fijada por la Ley para que sea considerada

delito, sino que es necesario que de forma añadida, exista también el

denominado elemento subjetivo del delito, es decir una actuación del sujeto

tendente a evitar el pago.

Las contravenciones son

Evasión

o La Elusión

o Las Contravenciones Aduaneras

Mora

Incumplimiento de los deberes formales

Incumplimiento de los deberes por funcionarios de la administración

pública.

4. Sanciones a Profesionales

Existen artículos como el 79, 81 que se llegan a contradecir pudiendo dar como

resultado la inocencia del infractor.

5. Disposiciones Generales

Por lo tanto llegamos a la conclusión que las contravenciones se extinguen:

Por Muerte

Por Indulto

Por Prescripción

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Capítulo X El Acto Administrativo1. El Acto Administrativo

El objetivo de la Administración pública es satisfacer los intereses colectivos.

En aras de ello (a la par de otras actuaciones administrativas) dicta los

denominados actos administrativos.

El tema del acto administrativo es de suma importancia en el Derecho público,

dado que el reconocimiento de un acto como administrativo implica someterlo a

un régimen especial que lo diferencia de otras manifestaciones estatales. Es

una materia que ha sido muy discutida en la doctrina jurídica, sosteniéndose

diferentes definiciones, según sea el concepto que se tenga, en general, de la

función administrativa.

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Capítulo XI Comprobación, Valoración y Determinación de los Hechos Imponibles por la Administración

1. Procedimiento de determinación

A partir de los artículos 129-130 del C.T.B. se refieren a las facultades para

investigar, informarse y determinar el hecho posible por determinar el hecho

imponible por parte de la administración tributaria.

La parte difícil de determinar en la ley tributaria es la discrecionalidad de la

administración es lo que referiría a los medio de comunicación y

administración.

Existen elementos de determinación que no están contemplados en el C.T.B.

La fase de determinación de se halla regulada partiendo del artículo 131,

definiendo como determinación a la liquidación de la fase administrativa.

Puede ser la determinación:

Sobre base cierta

Sobre base supuesta

Una laguna muy lamentable respecto a las adunas debido a que existen

circunstancias antes descritas que no concuerdan con lo establecido

anteriormente.

2. Requisitos para la determinación de otros órganos administrativos

El artículo de 138, no se encuentra en el modelo OEA/BID que altera

totalmente el procedimiento general del código.

3. Las Denuncias

Principalmente las lagunas se refieren a los conflictos aduaneros que incluye y

excluye a los denunciantes de acuerdo al campo de interpretación que se tome

en cuenta.

24

Capítulo XII La Tramitación en la fase Administrativa

25

Capítulo XIII El Proceso Jurisdiccional

Capítulo XIV El Proceso Contenciosos TributarioSe puede observar que existen una serie de contradicción y manipulaciones

debido a las lagunas en la elaboración del código tributario boliviano.

Por lo general sigue un determinado proceso que es:

26

27

ÍndiceCapítulo I Derecho Tributario...................................................................................................1

Capítulo II Fuentes....................................................................................................................5

Capítulo III Interpretación.........................................................................................................6

Capítulo IV Los Tributos...........................................................................................................9

Capítulo V La Obligación Tributaria......................................................................................15

Capítulo VI Capacidad, Domicilio, Ultractividad..................................................................17

Capítulo VII El Objeto.............................................................................................................19

Capítulo VIII Extinción de las Obligaciones Tributarias......................................................20

Capítulo IX El Delito Tributario..............................................................................................21

Capítulo X El Acto Administrativo..........................................................................................23

Capítulo XI Comprobación, Valoración y Determinación de los Hechos Imponibles por la Administración.....................................................................................................................24

Capítulo XII La Tramitación en la fase Administrativa........................................................25

Capítulo XIII El Proceso Jurisdiccional.................................................................................26

Capítulo XIV El Proceso Contenciosos Tributario..............................................................26

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