Resumen de Diferencias IFRS vs NIF

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Septiembre 2010

Resumen de Diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

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INTRODUCCIÓN

Esta publicación está diseñada para alertar a las compañías sobre el alcance de los principales cambios contables que podrían generarse con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés)1 en la preparación de su información financiera, así como brindarles un panorama práctico con la descripción general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas 2.

Cabe indicar, que no existe publicación alguna que compile en forma detallada todas las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas. Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la aplicación que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta publicación se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son identificadas en la práctica, relativas a la valuación de partidas como parte de los procesos de adopción de las IFRS a partir de información financiera preparada de acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas por las IFRS son más extensas, éstas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son áreas que contienen cambios importantes.

Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los preparadores de información financiera deben consultar las normas específicas aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compañías públicas también deberán atender los requerimientos específicos emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, así como observar lo señalado en la Ley del Mercado de Valores y demás regulaciones específicas aplicables.

Para facilitar la lectura de la presente publicación, la misma se divide en cuatro secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF mexicanas.

1 LaabreviaturaIFRS,sinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesdelasInternationalFinancialReportingStandards(IFRS),emitidasporelInternationalAccountingStandardBoard(IASB),ylasInternationalAccountingStandards(IAS),anteriormenteemitidasporelInternationalAccountingStandardsCommittee(IASC),ylasinterpretacionesemitidasporelInternationalFinancialInterpretationsCommittee(IFRIC)yanteriormenteporelStandingInterpretationsCommittee(SIC).

2 LaabreviaturaNIFsinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesintegradasporlasNormasdeInformaciónFinanciera(NIF),lasInterpretacionesalasNormasdeInformaciónFinanciera(INIF)ylasOrientacionesalasNormasdeInformaciónFinanciera(ONIF)emitidasporelConsejodeInvestigacióndelasNormasdeInformaciónFinanciera(CINIF)ylosBoletinesyCircularesvigentesemitidosporlaComisióndePrincipiosdeContabilidaddelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,A.C.


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CONTENIDO 1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2

1.1 Activos 2

1.1.1 Activosfinancieros 2

1.1.2 Cuentas por cobrar 3

1.1.3 Inventarios 4

1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4

1.1.5 Intangibles 5

1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crédito mercantil 6

1.2 Pasivos y capital 7

1.2.1 Pasivosfinancieros 7

1.2.2 Provisiones 7

1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8

1.2.4 Impuestos diferidos 9

1.2.5 Beneficiosaempleados 10

1.2.6 Pagos basados en acciones 11

1.3 Instrumentos Financieros 12

1.3.1 Derivados y coberturas 12

1.4 Otros temas 17

1.4.1 Hiperinflación 17

1.4.2 Consolidación 17

1.4.3 Moneda extranjera 18

1.4.4 Arrendamientos 19

1.4.5 Partesrelacionadas 20

1.4.6 Adquisicióndenegocios 21

1.4.7 AdopcióninicialdelasIFRS 22

1.4.8 Valuacióndeinversiónenaccionesenestadosfinancierosindividuales 23

2. Tabla de supletoriedad 26

2.1 Normas supletorias 26

2.2 Interpretaciones supletorias 27

3. Cambios propuestos a las IFRS 32

3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera 32

3.2 Memorándum sobre el entendimiento de proyectos 34

3.3 Otros proyectos 37

3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39

4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42

4.1 Proyectosenauscultaciónemitidosal31deagostode2010 42

4.2 Otrosproyectosenauscultaciónporemitirserelativosaproyectosde2010y2011 43

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


1

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas


2 PwC

1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.1 Activos

En esta sección, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos financieros como no financieros.

1.1.1 Activosfinancieros

IFRS NIFmexicanas

Clasificacióndeactivosfinancieros

LasIFRSestablecenlassiguientes4categoríasparalaclasificacióndelosactivosfinancieros:

• Activosfinancierosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados

• Inversionesmantenidashastasuvencimiento

• Préstamosotorgadosycuentasporcobrar

• Activosdisponiblesparalaventa

BajolasNIFmexicanaslaclasificacióndelosactivosfinancierosesdiferente,yaqueexcluyealospréstamosycuentasporcobrarcuyaguíaparaelregistro,presentaciónyrevelacióneselBoletínC-3.

ElBoletínC-2deInstrumentosFinancierosestablecelassiguientes3categoríasdeclasificación:

• Mantenidoshastasuvencimiento

• Disponiblesparalaventa

• Activosparanegociación

Estaclasificaciónoriginalasdiferenciasquesedetallanenlasección1.1.2.decuentasporcobrar.

Medicióndeactivosfinancieros-Costosdetransacción

BajolasIFRS,loscostosdetransaccióndirectamenterelacionadossoncapitalizadosparatodoslosactivosfinancierosamenosqueseanclasificadosenlacategoríadeactivosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados,encuyocaso,sellevanaresultadosenelmomentoqueseoriginan.

BajolasNIFmexicanasloscostosdetransaccióndirectamenterelacionadosseregistrancomoactivosindividualesyseamortizanutilizandoelmétododeinterésefectivo.

Medicióndelvalorrazonable-Oferta/demanda

BajolasIFRS,paralavaluacióndeactivosfinancieros,elpreciodemercadoapropiadoparaunactivomantenidoeselpreciodeoferta,yparaunactivoquevaaseradquirido,eselpreciodedemanda.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguíaenparticularenrelaciónconestetema.

Referenciastécnicas

IAS39 BoletínC-2,BoletínC-3

PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas

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IFRS NIFmexicanas

Reconocimientoinicial

Lascuentasporcobrarseregistraninicialmenteavalorrazonableyposteriormenteasucostoamortizado.Encasodequenoseacuerdeunatasadeinterésentrelaspartesinvolucradas,sedebeimputarunatasadeinterésdemercado.

BajolasNIFmexicanaslascuentasporcobrarseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.

Enenerode2010fuepublicadalaINIF17queestablecequelascuentasporcobraralargoplazodebencuantificarseasuvalorpresente,esdeciralvaloractualdelosflujosnetosdeefectivofuturos,descontadosaunatasaapropiadadedescuento.

Tasadeinterésefectiva-Cuandolasestimacionescambian

BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosesperadosparadeterminarlatasadeinterésefectivadeacuerdoconlomencionadoenelpuntoanterior,laentidadajustaráelimporteenlibrosdelactivofinanciero(ogrupodeactivosfinancieros)parareflejarlosflujosdeefectivotantoactualescomolosestimados.

Unaentidaddeberecalcularelimporteenlibrosconbaseenelvalorpresentedelosflujosdeefectivofuturosesperadosalatasadeinterésefectivaoriginaldelactivofinanciero.Elajustesereconocecomouningresoogastoenelestadoderesultados.


Partesrelacionadas

Lascuentasporcobrarconpartesrelacionadasdebenserconsideradasenformasimilaralascelebradasconpartesnorelacionadas;esdecir,enelreconocimientoinicialdebenvaluarseasuvalordemercadoysubsecuentementeacostoamortizado.Sidichospréstamosnoseacordaronutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideraciónrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparaelreconocimientocomootrotipodeactivoocapital.



IAS24,IAS39 BoletínC-3,NIFC-13,INIF17

1.1.2 Cuentasporcobrar

4 PwC

IFRS NIFmexicanas3

Medicióndeinventarios-Costeodirecto

LasIFRSnopermitenelusodelmétododecosteodirecto. LasNIFmexicanassípermitenelusodelmétododecosteodirecto,estemétodoexcluyeloscostosindirectosfijosdeloscostostotalesdelinventario.

Valornetoderealización

LasIFRSrequierenqueelinventarioseamedidoyaseaalcostooalvalornetoderealización,elmenor.

Elvalornetoderealizaciónsedefinecomoelprecioestimadodeventamenoscostosestimadosdeproducciónyloscostosestimadosnecesariospararealizarlaventa.

BajolasNIFmexicanaslosinventariossemidenconsiderandoelmenordeentreelcostoyelvalordemercado.Elcriterioparadefinirelvalordemercadopuedeserdistintoalvalornetoderealización.

Costosdealmacenaje

BajolasIFRS,lacapitalizacióndeloscostosporalmacenajenormalmentesonexcluidosdelcostodelinventario,amenosquedichoscostosseannecesariosenelprocesodeproducciónantesdepasaralasiguienteetapadeproducción.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguíaespecíficaenrelaciónconestetema.

MétododevaluacióndeÚltimasEntradas-PrimerasSalidas(UEPS)

BajolasIFRSelmétodoUEPSnoespermitido,considerandoúnicamenteelmétododevaluacióndePrimerasEntradas–PrimerasSalidas(PEPS)olafórmuladelcostopromedio.

ElmétodoUEPSsíestápermitidoporlasNIFmexicanas,enadiciónaPEPSycostopromedio.


IAS2 BoletínC-4

IFRS NIFmexicanas4

Valuacióndeactivos

LasIFRSpermitenvaluarlaspropiedades,plantayequipoavalorrazonable.

LasNIFmexicanassólopermitenelmodelodecosto.

Componentización

LasIFRSrequierenqueloscomponentesmásimportantesdeunapartidadepropiedades,plantayequiposeregistrenysedepreciendeformaseparadadeacuerdoconlavidaútildecadacomponente.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguíaespecíficaenrelaciónconestetema.

Revisiónperiódicadelosmétodos

LasIFRSrequierenquelascompañíasrevisenperiódicamentelosmétodosdedepreciaciónaplicadosacadarubrodepropiedades,plantayequipo.Tambiénrequierenunarevisióndelosvaloresresidualesylavidaútilencadafechadereporte.

LasNIFmexicanasnorequierenlarevisióndelosmétodosdedepreciaciónyvidasútilesacadafechadereporte.

BajolasNIFmexicanas,noserequieredeterminarelvalorresidual.

1.1.3 Inventarios

1.1.4 Propiedades,plantayequipo

3 VéasecambiospropuestosalasNIFmexicanasenlasección4.

4 ídem


5

IFRS NIFmexicanas

Evaluaciónanualdelmétododeamortización

BajolasIFRS,unacompañíadebeevaluarelmétododeamortizaciónyelperiodoutilizadoparaamortizarlosactivosintangiblesdevidadefinidaalmenosunavezalaño.

BajolasNIFmexicanas,unacompañíadebeevaluarperiódicamenteelmétododeamortizaciónyelperiodoutilizadoparalaamortizacióndelosactivosintangiblesdevidadefinida,nonecesariamenteunavezalaño.


IAS38 NIFC-8

1.1.5 Intangibles

IFRS NIFmexicanas

Costoscapitalizables-Interesesganados

BajolasIFRS,cuandounaentidadobtieneunpréstamoquedestinaráespecíficamenteparaadquirirunactivoqueseacalificableparacapitalizacióndeintereses,debedeterminarelmontodeloscostosfinancierosdelpréstamoqueseanelegiblesparasercapitalizadosdisminuyendolosinteresesafavorobtenidosporlainversióntemporaldelosfondosdelpréstamo.

BajolasNIFmexicanasnoseconsideranlosinteresesafavorobtenidosporinversionestemporalesefectuadasmientrassellevanacabolasadquisicionesdelosactivosfijos,esdecir,sedebenreconocerenresultadoscomounagananciaynohayopciónparacapitalizarlos.

Piezasderepuesto(Refacciones)

LasIFRSrequierenquesilaspiezasderepuestooelequipodeserviciopuedenserutilizadasúnicamenteenrelaciónconunapartidadepropiedades,plantayequipo,entoncesdebensercontabilizadascomopartedelrubrodepropiedades,plantayequiporelacionadosydepreciarlasdurantelavidaútildelmismoactivorelacionado.

LasNIFmexicanasestablecenquelaspiezasderepuestodebenserclasificadascomounapartedelosinventarios.

Costopordesmantelamiento(Obligacionesderetirodeactivos)

Loscambiosenlamedicióndeunpasivopordesmantelamiento,restauraciónosimilar,queresultenporcambiosenelimporteestimadooposiblesalidadeflujosdeefectivouotrosrecursosoporcambiosenlatasadedescuento,debenajustarsecomopartedelactivorelacionado.

Loscambiosenlamedicióndelpasivoqueresultendecambiosenlatasadedescuentodebenreconocerseenelestadoderesultados.


IAS16 BoletínC-6

6 PwC

IFRS NIFmexicanas

Indicadoresdedeterioro

LasIFRSincluyenindicadoresdedeterioroadicionales.Silastasasdeinterésdemercadoseincrementandetalformaqueseaprobablequedichoincrementosereflejematerialmenteenloscálculosdelimporterecuperabledeunactivo,éstorepresentaunindicadordedeterioroyporconsiguientesedebenrealizarlaspruebasdedeteriorocorrespondientes.

LasNIFmexicanasnoincluyencomoindicadordedeteriorolosincrementosenlastasasdeinterés,cabemencionarquelalistadeindicadoresseincluyesólocomounaguía.

Tasasdedescuento

BajolasIFRSelvalorenusorepresentalosfuturosflujosdeefectivodescontadosalvalorpresenteutilizandounatasadedescuentoantesdeimpuestos.

LaguíabajolasNIFmexicanasnoesclaraenrelaciónasilatasaseconsideraantesodespuésdeimpuestos.Normalmenteseconsideradespuésdeimpuestos.

Reconocimientodedeteriorocuandoseaplicaelmétododerevaluación

LasIFRSpermitenreconoceralgunosactivosnofinancieros(e.g.activosfijosyactivosintangibles)bajoelmétododerevaluación.Endichoscasos,laspérdidaspordeteriorodisminuyenelsuperávitporrevaluaciónreconocidodirectamenteenelcapital,teniendocomolímiteeltotaldelmontoregistradocomorevaluación,cualquierexcedentesedeberáreconocerenelestadoderesultados.

LasNIFmexicanasnopermitenelmétododerevaluaciónporloquetodaslaspérdidaspordeteriorosedeberánregistrarenelestadoderesultadosenelañoenqueocurran.

Niveldelapruebadedeterioroparaelcréditomercantil

LasIFRSrequierenqueelnivelmáximoparalapruebadedeteriorodelcréditomercantilseaalniveldelossegmentosoperativos,talcomolodefinelaIFRS8,antesdelaagrupacióndelosmismossegmentos.

LasNIFmexicanasnomencionanesterequerimientoenformaespecífica.

Reversióndeldeterioro

LasIFRSpermitenlareversióndeldeteriororeconocidoenelcasodequesecumplanconciertoscriterios,sinembargonoestápermitidalareversióndeldeteriororelacionadoconuncréditomercantil.

BajolasNIFmexicanassísepermitelareversióndeldeterioro,incluyendo,bajociertascircunstancias,elcréditomercantil.

Pruebadelcréditomercantilduranteelañodeunaadquisicióndenegocios

BajolasIFRS,alcréditomercantilderivadodeunaadquisicióndenegociosseledeberealizarlapruebadedeterioroduranteelañodelaadquisicióndenegocios.

BajolasNIFmexicanaselcréditomercantildebeserprobadopordeterioroanualmente;sinembargonoexisteelrequerimientodeprobarelcréditomercantilpordeterioroduranteelañoenqueocurrelaadquisición.


IAS36 BoletínC-15

1.1.6 Deterioroenelvalordelosactivosydelcréditomercantil


7

IFRS NIFmexicanas

Criteriodereconocimiento

BajolasIFRS,unaprovisiónsereconocecuandoesprobablelasalidaderecursoseconómicosparaliquidarlaobligación,entreotroscriterios.Eltérmino“probable”sedefinecomounasituaciónenlacuallasalidaesmásprobablequenodeocurrir;esdecir,usualmentemásdel50%deprobabilidad.

LasNIFmexicanastambiénrequierenqueunasalidaderecursoseconómicosseaprobable;sinembargo,defineeltérmino“probable”comounasituacióndondeexisteunaaltaposibilidaddequeocurra.BajolasNIFmexicanaspuedenexistirdiferenciasenlosmomentosdelreconocimientodeprovisionesconrespectoalanormainternacional.

Contratosonerososrelacionadosconarrendamientos

BajolasIFRS,unaprovisiónesreconocidacuandouncontratoesoneroso.Losingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoseconsideranenladeterminacióndelaprovisióncorrespondiente.

LasNIFmexicanasestablecenunaguíasimilaralasIFRS;sinembargo,nosepronuncianenrelaciónconeltratamientocontabledelosingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoparaelcálculodelaprovisión.


IAS37 BoletínC-9

IFRS NIFmexicanas

Clasificacióndepasivosfinancieros

LasIFRSreconocendosclasesdepasivosfinancieros:

1) Pasivosfinancierosmedidosinicialmenteavalorrazonableysubsecuentementeacostoamortizadousandoelmétododelinterésefectivo.

2) Pasivosfinancierosmedidosavalorrazonablepormediodepérdidasyganancias,subclasificadosendoscategorías:

- Designados.Unpasivofinancieroqueesdesignadoporlaentidadcomopasivoavalorrazonablepormediodepérdidasygananciasdesdeelreconocimientoinicial.

- Mantenidoparanegociación.Unpasivofinancieroclasificadocomomantenidoparanegociación,comoeselcasodelasobligacionesporvaloresprestadosenunaventaacortoplazo,quetienenqueserdevueltosenelfuturo.

BajolasNIFmexicanasnoexistendiferentesclasificacionesdepasivos.

Enelcasodepréstamosobtenidosenefectivo,elpasivodebereconocerseporelimporterecibidooutilizado.

Lospasivosfinancierosquedevenganinteresesporfinanciamiento,deberánreconocerseporeltotalyenunacuentacomplementariadepasivo,losinteresesporpagarconformesevayandevengando.


IAS39 BoletínC-9

1.2 Pasivos y capital

1.2.1 Pasivosfinancieros

1.2.2 Provisiones

8 PwC

IFRS NIFmexicanas

Reconocimientoinicial

BajolasIFRSlospréstamosseregistraninicialmenteasuvalorrazonablemenoscostosdetransacciónquesonatribuiblesdirectamentealaemisióndedichospasivosfinancierosyposteriormenteasucostoamortizado.Enelcasodequenoseacuerdeunatasadeinterésentrelaspartesinvolucradas,sedebeutilizarunatasadeinterésdelmercado.

Loscostosdetransacción(costosdeemisióndedeuda)sededucendelimporteenlibrosdelpasivofinanciero,esdecir,noseregistrancomoactivosporseparado.Elimportenetodeladeudasirvedebaseparaelcálculodelmétododelatasadeinterésefectiva.

BajolasNIFmexicanaslospréstamoscomercialesseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.

Loscostosdetransacción(costosdeemisióndedeudaquenoseanprimasodescuentos)seregistrancomounactivoporseparadoysonamortizadosalolargodelavidadelpréstamo.

Tasadeinterésefectiva-Flujosdeefectivoesperadosvs.contractuales

BajolasIFRS,paralospasivosfinancierosquesonregistradosalcostoamortizado,elcálculodelatasadeinterésefectivaestábasadoenlosflujosdeefectivoestimadosdurantelavidaesperadadelpréstamo.


Tasadeinterésefectiva-Cambioenestimaciones

BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosdeefectivo,entonceslaentidadajustaráelimporteenlibrosdelpasivofinancieroparareflejarelvalorpresentedelosflujosdeefectivoestimadosutilizandolatasadeinterésefectivaoriginal.Elajustedeterminadoseregistraenelestadoderesultados.


Medicióndeunpasivoconpartesrelacionadas-Condicionesfueradelmercado

BajolasIFRS,elpasivosereconoceinicialmenteasuvalorrazonable,elcualpodríanoserelvalordelaconsideraciónrecibida.Sielpréstamonoseacordóutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideraciónrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparareconocimientocomootrotipodeactivoocapital.


Modificacióndedeuda

BajolasIFRS,sielcambioomodificacióndeunadeudanoescontabilizadacomounaextinción,ladiferenciaentreelimporteenlibrosregistradoyelnuevovalorpresentedelosflujosdeefectivo,incluyendoloscostosincurridospordichoscambiosy/omodificaciones,descontadosalatasadeinterésefectivaoriginalsereconocen:

(a)inmediatamentecomounagananciaopérdidaenelestadoderesultados,o

(b)enelestadoderesultadosdurantelavidaremanentedelinstrumentoajustandolatasadeinterésefectiva.

BajolasNIFmexicanas,sisedeterminaqueelcambioomodificacióndeunadeudanosecontabilizacomounaextinción,loscostosincurridospordichoscambiosy/omodificacionessedebenreconocerdirectamenteenelestadoderesultadoscomounapartidaespecial.Loscostosincurridosinicialmenteseránamortizadosdurantelavidaremanentedelnuevoinstrumento.


IAS39 BoletínC-2,BoletínC-12

1.2.3 Deudaacortoylargoplazo


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1.2.4 Impuestosdiferidos

IFRS NIFmexicanas

Tasasdeimpuestospromulgadasytasasdeimpuestossustancialmenteaprobadas

LasIFRSrequierenelusodetasasdeimpuestospromulgadasosustancialmenteaprobadasparalamedicióndelimpuestocorrienteydiferido.

LasNIFmexicanashacenreferenciaaltérminopromulgadasperonomencionaneltérmino“sustancialmenteaprobadas”.

Exenciónenelreconocimientoinicial

BajolasIFRS,unimpuestodiferidonosereconocealmomentodelreconocimientoinicialdeunactivoopasivoenunatransacciónquenoseaunaadquisicióndenegociosyqueenelmomentodelatransacciónnoafectólautilidadcontablenilautilidadfiscal.

LasNIFmexicanasestablecenqueunimpuestodiferidonoseráreconocidoportransaccionesquenoafectenlautilidadcontablenilautilidadfiscal.Sinembargo,nohacedistinciónsielreconocimientoinicialdeunactivoopasivoprovieneonodeunaadquisicióndenegocios.

Exencióneninversionesensubsidiarias,sucursales,asociadasynegociosconjuntos

BajolasIFRS,elimpuestodiferidosereconoceamenosquelacontroladora,inversionistaocapitalista:i)seacapazdecontrolarelmomentodelareversióndeladiferenciatemporal,yii)esprobablequeladiferenciatemporalnoseareversadaenelfuturoprevisible.

Normalmente,esdifícilquelaexcepciónapliqueaasociadas.

BajolasNIFmexicanasnoexisteningunaexenciónenrelaciónconestetema.

Utilidadesintercompañíasporventadeinventarios

BajolasIFRS,anivelconsolidado,elimpuestodiferidoqueseoriginasobrelasventasintercompañíasporinventariosescalculadoconbaseenlatasadeimpuestodelcomprador.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguíaespecíficaalrespecto.Enlaprácticaseutilizalatasadeimpuestodelvendedor.

Efectosdelimpuestodiferidoenlarevaluacióndepropiedades,plantayequipo

BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoporlarevaluacióndealgúnelementodepropiedades,plantayequipo,sereconocedirectamenteenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,lasrevaluacionessobreloselementosdepropiedades,plantayequipoestánprohibidas.

Pagosbasadosenacciones

BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoportransaccionesconpagosbasadosenaccionesaliquidarconinstrumentosdecapitalesmedidoconbaseenlaestimacióndeladeducciónfutura.Siladeducciónestimadarelacionadacondichospagosesmenoroigualqueelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elimpuestodiferidoqueseoriginadebeserregistradoenelestadoderesultados.Casocontrario,siladeducciónexcedeelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elexcesodelosbeneficiosrecibidosseráregistradodirectamenteenelcapital.

LasNIFmexicanassonconsistentesconlasIFRSenladeterminacióndeunimpuestodiferidosobrelospagosbasadosenacciones.Sinembargo,noofrecenunaguíaespecíficasobreelexcesodeladeducciónestimadasobreelgastoacumuladodelpagobasadoenaccionesliquidableconinstrumentosdecapitalcomoloesrequeridoporlanormainternacional.

Posicionesfiscalesinciertas

BajolasIFRS,aunquenosemencionaespecíficamenteestetema,unaentidaddebereflejarlasconsecuenciasfiscalesquesederivandelamaneraenqueunaentidadespera,alafechadelbalancegeneral,pagarorecuperarhacialasautoridadesfiscales.Lasposicionesfiscalesinciertassemidenutilizandoelpromedioponderadodeprobabilidadolamejorestimacióndelresultadomásprobable.ElmodelodeprobabilidadacumuladanoespermitidobajolasIFRS.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguíaespecíficaalrespecto.EnlaprácticasesiguenloslineamientosestablecidosenelBoletínC-9deprovisionesycontingencias.Enlamedidaenqueelmodelodeprobabilidadacumuladauotrosmodelosdemediciónseanutilizados,éstosnoseránconsistentesconlospermitidosbajoIFRS.


IAS12 NIFD-4

10 PwC

IFRS NIFmexicanas

Compensacionesaempleadospagadasenformadiferida

BajolasIFRS,elpasivosobreloscontratosdecompensaciónenformadiferidasemidenusandoelmétododelcréditounitarioproyectado,conlaexcepcióndequetodosloscostosporserviciospasadosylaspérdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultados.

LasNIFmexicanastienenrequerimientossimilaresalanormainternacionalconlaexcepciónqueloscostosporserviciospasadosylaspérdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultadosodeformadiferidaporunperíododenomásdecincoaños.

Seleccióndeunatasadedescuento

BajolasIFRS,latasadedescuentoesdeterminadaporreferenciaalosrendimientosdebonoscorporativosdealtacalidadenelmercadoquetenganunaduraciónparecidaalperiododelosbeneficioslaborales.Cuandonoexistaunmercadoactivodebonoscorporativosdealtacalidad,lascompañíasdebendeterminarlatasadedescuentoconreferenciaarendimientosdebonosgubernamentales.

BajolasNIFmexicanaslatasadedescuentosedeterminaconbaseenlasexpectativasdelmercadoalafechadevaluaciónytomandoencuentalostérminosdepagodelosbeneficios.Enlapráctica,sehacereferenciaalosrendimientosdebonosgubernamentales.

Medicióndelvalorrazonabledelosactivosdelplan

BajolasIFRSlosactivosdelosplanesdepensionesdebenmedirseasuvalorrazonable.Enelcasodeinversionescotizadasenunmercadoactivo,elpreciodeofertadebeserutilizadocomoreferenciaparadichavaluación.

Aligualquelanormainternacional,lasNIFmexicanasmidenlosactivosdelosplanesdepensionesavalorrazonable;sinembargo,noespecificanlautilizacióndeunpreciodeofertacomoreferencia.

Pruebade“techo”sobrelosactivosdelplan

LasIFRSestablecenunapruebade“techo”sobrelosactivosdelplan,bajolacualsetienenqueanalizarlarecuperacióndedichosactivosyseestableceunlímiteparasureconocimiento.

BajolasNIFmexicanasnohaylímiteenelvalordelosactivosdelplanquesepuedereconocer.

Eligiendolafechademedición

BajolasIFRSlafechademedicióndelosplanesdebeneficiosdefinidos(fechaenlacualsevalúanlosactivosypasivosdelplan)eslamismafechaqueelbalancegeneral.

LasNIFmexicanasutilizancomofechademedicióndelosplanesdebeneficiosdefinidos,lamismafechaqueelbalancegeneralounmáximode3mesesantesdelbalancegeneral.

Beneficiosporterminación

BajolasIFRS,unaentidadreconocelosbeneficiosporterminacióncomopasivosiempreycuandolaentidadesteobligadaa:

(a)terminarelcontratodeempleodeunempleadoantesdelafechaderetiro;o

(b)establecerbeneficiosporterminacióncomoresultadodeofertashechasparaincentivarrenunciasvoluntarias.

Sinembargo,lamismanormainternacionalseñalaquealgunosbeneficiosaempleadossepaganindependientementedelarazónporlacualelempleadosalgadelacompañía.Sinembargo,lospagospordichosbeneficiossedescribencomoindemnizacionesporterminaciónysonconsideradosmásbiencomobeneficiosposterioresenvezdebeneficiosporterminación.

BajolasNIFmexicanastodoslosbeneficiosporterminación,incluyendoaquellosquesepaganencasodeterminacióninvoluntaria,sonconsideradosdentrodelcálculoactuarialparaestimarelpasivocorrespondienteporobligacioneslaborales.

1.2.5 Beneficiosaempleados


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IFRS NIFmexicanas

Condicionesparalaadjudicaciónycancelaciones

BajolasIFRStodaslascancelacionesrealizadasporlaentidadoalgúnotroparticipantedebenrecibirelmismotratamientocontable.

LasNIFmexicanasúnicamenteespecificaneltratamientocontablesilaentidadesquienrealizalacancelación.

Cancelaciones

Siunacancelaciónrelativaapagosbasadosenaccionesincluyeuncomponentedepasivo,laentidaddeberáre-medirelvalorrazonabledelpasivoalafechadelacancelaciónoliquidación.Cualquierpagorealizadoparaliquidarelcomponentedelpasivodebesercontabilizadocomolaextincióndeunpasivo.

LasNIFmexicanasdanguíaúnicamentesobrelascancelacionesdepagosbasadosenaccionesenrelaciónconliquidacionesconinstrumentosdecapital.

Condicionesparalaadjudicación

Ladefinicióncorrespondienteacondicionesparalaadjudicaciónestálimitadaúnicamentealascondicionesdeservicioyalasdedesempeño.

LasNIFmexicanasnocontemplanestaespecificación.


IFRS 2 NIFD-8

1.2.6 Pagosbasadosenacciones

PTUdiferida

BajolasIFRSlaPTUseconsideracomounbeneficioalosempleadosdadoquesepagabasándoseenelservicioprestadoporelempleado.Setratacomobeneficioacortoolargoplazo.Nosereconoceeldiferidoconbaseenelmétododeactivosypasivosdadoaqueesemétodosóloseaplicaaimpuestosalasutilidades.

BajolasNIFmexicanaslaPTUdiferidasereconoceconbaseenelmétododeactivosypasivos.


IAS19 NIFD-3

IFRS NIFmexicanas

12 PwC

1.3 Instrumentos Financieros

1.3.1 Derivadosycoberturas

IFRS NIFmexicanas

Instrumentoderivado-Definición

LasIFRSdefinenaunderivadocomouninstrumentofinancierouotrocontratocuyovalorcambiacomorespuestadeunsubyacente,quenorequiereorequieredeunainversiónnetanosignificativa,yqueseliquidaráenunafechafutura.Noexisterequerimientodeunaliquidaciónneta.

LadefinicióndelasNIFmexicanasessimilaraladelasIFRS.Sinembargo,bajolasNIFmexicanasuncontratodebeteneropermitirquelaliquidaciónnetaseconsiderecomounderivado.

Derivadosimplícitos-Cálculodelvalorrazonable

BajolasIFRS,cuandoelvalorrazonabledeunderivadoimplícitonopuedesermedidodeformaconfiable,suvalorrazonablesepuedecalcularutilizandoelmétododevalorresidual,esdecir,calculandoladiferenciaentreelvalorrazonabledelinstrumentohíbrido(combinado)yelvalorrazonabledelcontratoanfitrión.

BajolasNIFmexicanas,siunaentidadnopuedemedirdeformaconfiableelvalorrazonabledeunderivadoimplícito,todoelcontratohíbridodebesermedidoavalorrazonableconcambiosreconocidosenelestadoderesultados.Elmétododevalorresidualnosepuedeutilizarparamedirunderivadoimplícito.

Derivadosinternos

BajolasIFRS,losderivadosinternosnocalificanparalacontabilidaddecoberturasenlosestadosfinancierosconsolidados.

BajolasNIFmexicanas,sisecumplenciertoscriteriosparticulares,losderivadosinternossepuedenreconocercomocoberturasdeflujosdeefectivoenlosestadosfinancierosconsolidados.

Losderivadosinternossedefinencomouninstrumentofinancieroderivadoenmonedaextranjeraquehasidocelebradoconotromiembrodelgrupoconsolidado.

Contabilidaddecoberturas-Frecuenciadelaspruebasdeefectividaddelacobertura

BajolasIFRS,silaentidadúnicamentereportasusresultadosdeformaanual,laIAS39requiereunapruebadeefectividadalmenosunavezalaño,aunquelaentidadpuedeelegirrealizarlapruebadeefectividaddemaneramásfrecuente.

LasNIFmexicanasrequierenquelapruebadeefectividaddelacoberturaseaevaluadacadavezquelaentidadelaboreestadosfinancierosyporlomenoscadatresmeses.

Contratosdeopción

BajolasIFRSdosomásinstrumentospuedendesignarsecomoinstrumentosdecobertura,perosólosiningunodeellosesunaopciónemitidaounaopciónemitidaneta.

BajolasNIFmexicanasuncontratodeopciónyunaopcióndecomprapuedensercombinadosydesignadoscomoinstrumentosdecoberturasólosiexisteunaprimanetapagadaoconvalornulo.


13

Intercambios“Swaps”

LasIFRSnoserefierenespecíficamentealusode“swaps”comouninstrumentodecoberturaparaelriesgodetasadeinterés.

BajolasNIFmexicanas,estápermitidalautilizaciónde“basisswaps”comouninstrumentodecobertura.

“Basisswaps”sedefinencomoinstrumentosdecoberturadeflujodeefectivoutilizadoparamodificarcobrosypagosdeunatasadereferenciavariableaotratasavariable,elinstrumentoeslaconexiónentreelactivoypasivodesignadosysusrespectivosflujosdeefectivo.

Coberturatemporal

LasIFRSpermitenladesignacióndeunderivadocomodecobertura,aúnycuandoelperiodocubiertoseaparcial,sólosilaefectividadpuedesermedidaysecumplaconelrestodeloscriteriosparaunacontabilidaddecobertura.

LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.

Coberturadelatasadeinterésdelvalorrazonabledepartidassimilares

LasIFRSpermitenqueenelcasodeunacoberturadelvalorrazonabledelriesgodetasadeinterésenunportafoliodepartidassimilares,lagananciaopérdidaatribuiblealapartidacubiertapuedeserpresentadacomounapartidaseparadadentrodelosactivosopasivos,enlugardeajustarlosactivosopasivosenformaindividual.


Compromisodeunaentidadparaadquirirunnegocio

LasIFRSpermitencontabilizarestetipodecoberturascomocoberturasdeflujodeefectivo.

BajolasNIFmexicanassepermiteaunaentidadcubrirelriesgodetipodecambiodeunamonedaextranjeraenrelaciónconelcompromisoenfirmedelaentidadparaadquirirovenderunasubsidiaria,unainversiónvaluadaporelmétododeparticipaciónoelinterésminoritario.

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14 PwC

Revelacionesrelacionadasconriesgosfinancieros

LasIFRSnorequierendeunadescripcióndelosobjetivosgeneralesqueexistendetrásdelaemisiónytenenciadederivados.

Sinembargo,laIFRS7requierelarevelacióndelanaturalezayextensióndelosriesgosdelosinstrumentosfinancierosalosquelaentidadestáexpuestaycómolaentidadmanejadichosriesgos.Adicionalmente,requierequelasentidadesreveleninformaciónquepermitaalosusuariosdelosestadosfinancierosevaluarlaimportanciadelosinstrumentosfinancierosenlasituaciónfinancierayeldesempeñodelaentidad.

LaIFRS7nomencionaespecíficamentelosriesgosfueradelbalancegeneral,sinembargo,requiererevelacióndeinformacióncuantitativaycualitativaenrelaciónconlaexposicióndeunaentidadariesgosderivadosdeinstrumentosfinancieros.Laentidaddeberárevelarcómohaadministradodichosriesgos.

Revelacionesadicionalesrequeridasson:

a)ElimporteenlibrosdecadaunadelascategoríasdeinstrumentosfinancierosdefinidasenlaIAS39;

b)Informaciónsobreactivosypasivosvaluadosavalorrazonableconcambiosenresultados;

c)informaciónsobrereclasificacionesybajadeactivosfinancieros;

d)informaciónsobreactivosfinancierospignoradoscomogarantíadepasivosopasivoscontingentes;

e)informaciónsobrecadatipodecoberturay,

f)elvalorrazonabledecadaclasedeactivosypasivosfinancieros.

LasIFRSproporcionanunaguíamásdetalladaenrelaciónconlaconcentraciónderiesgos:

-Revelacionescualitativas:

Paracadatipoderiegoderivadodeinstrumentosfinancieros:

a)laexposiciónalriesgoylaformaenqueéstassurgen;

b)objetivos,políticasyprocesosparaadministrarlosriesgosylosmétodosutilizadosparamedirlosmismosy,

c)cualquiercambioen(a)o(b)enrelaciónconelperiodoanterior.

-Revelacionescuantitativas:

Paracadatipoderiesgoderivadodeinstrumentosfinancierosserevelará:

a)unresumendelainformacióncuantitativaenrelaciónconlaexposiciónalriesgoalafechadelreporte.Estarevelaciónsedebebasarenlainformaciónproporcionadainternamentealpersonalclavedeladireccióndelaentidad(comoestádefinidoenlaIAS24),porejemplo,elConsejodeAdministracióndelaentidadoasuejecutivoprincipal;

b)lasconcentracionesderiesgo.

LasNIFmexicanasrequierenladescripcióndelosobjetivosgeneralesdelaentidadparalatenenciayemisióndeinstrumentosfinancierosderivadosyelcontextoyestrategiasparalograrlo.

Ladescripcióndebeserlosuficientementeexplícita,incluirreferenciasalosderivadosquenoestánsiendoutilizadosoquenocalificancomocontabilidaddecoberturabajolasNIFmexicanas.

LasNIFmexicanasrequierenladescripcióndelosriesgosfinancierosalosquelaentidadestásujeta,separandoaquellosqueyahansidoreconocidosenelbalancegeneralyaquellosqueaúnnohansidoreconocidoscomoactivosopasivos,peroqueafectaránesencialmentelosresultadosdelperiodoactualodeperiodosfuturos.

Revelaciones-Riesgosdecrédito

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BajolasIFRS,unaentidadinformaráparacadatipodeinstrumentofinanciero:

a) elimportedelmáximoniveldeexposiciónalriesgodecréditoalfinaldelperiodo;

b)unadescripcióndelasgarantíasasociadasadichoniveldeexposición;

c) lacalidadcrediticiadelosactivosfinancierosquenoesténenmoranisehayandeteriorado,y

d)losactivosqueestaríanenmoraodeteriorados,denohabersidorenegociados

Asimismo,sedeberárevelar:

a)elanálisisdelaantigüedaddelosactivosenmoraperonodeteriorados,asícomodelosactivosdeterioradosylosfactoresparadeterminarsudeterioro,y

b)lanaturalezaeimporteenlibrosdeactivosobtenidosmediantelatomadeposesióndegarantías.

LasNIFmexicanasúnicamenterequierenunadescripcióngenéricadelriesgodecrédito,asícomodelaspérdidasdelperiodorelacionadascondichoriesgo.

Revelaciones-Riesgosdeliquidez

BajolasIFRS,unaentidadrevelará:

a) unanálisisdelosvencimientosdelospasivosfinancierosquemuestrelosplazoscontractualesdevencimiento,y

b) unadescripcióndelaadministracióndelriesgoporpartedelaentidad.


Revelaciones-Riesgodemercado

BajolasIFRS,unaentidadrevelará:

a) unanálisisdesensibilidadparacadatipoderiesgodemercadoalquelaentidadestéexpuesta,mostrandocómopodríaverseafectadoelresultadodelperiodoyelpatrimoniodebidoacambiosenlavariablerelevantedelriesgo;

b) losmétodosehipótesisutilizadosalelaborarelanálisisdesensibilidad,y

c) loscambiosenlosmétodosehipótesisutilizadosenrelaciónconelperiodoanteriorylasrazones.

ApesardequelasNIFmexicanasrequierenquelaentidadincluyaensusrevelacionesunadescripcióndesustécnicasdevaluación,norequierenqueserevelencambiosenlastécnicasylasrazonesparallevarloacabo.

BajolasNIFmexicanasserequieredeunabrevelistadelasobligacionesalasquepudieraestarsujetalaentidadparalasoperacionesderivadas.NoexisteunrequisitosimilarbajolasIFRS.

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Revelaciones-Coberturasdelflujodeefectivo

LasIFRSrequierenrevelarlosperiodosenlosquelosflujosdeefectivoseesperaqueocurranycuándoseesperaqueafectenelestadoderesultados.

LasIFRSrequierenlarevelacióndeunadescripcióndecualquiertransacciónprevistaendondelacontabilidaddecoberturashubiesesidoutilizadaanteriormente.

LasIFRSrequierenrevelarelimportequefuereconocidoenelcapitalduranteelperiodo.

LasIFRSrequierenrevelarelimporteeliminadodelcapitaleincluidoenelestadoderesultadosdelperiodo,mostrandoelimporteincluidoencadalíneadelaspartidasenelestadoderesultados.

LasIFRSrequierenlarevelacióndelimportequefueeliminadodelcapitalduranteelperiodoeincluidoenelcostoinicialuotroimporteenlibrosdeunactivoopasivonofinancierocuyaadquisiciónoreconocimientofueseunatransaccióncubiertaprevistaaltamenteprobable.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguíaespecíficaalrespecto.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguíaespecíficaalrespecto.

LasNIFmexicanasrequierendelarevelacióndelosflujosdeefectivo/gananciasypérdidasincluidasenelcapital.

LasNIFmexicanasnorequierenrevelarlosimportesespecíficosqueseaneliminadosdelcapitaleincluidosenelestadoderesultadosdelperiodo;sinembargo,requierelarevelacióndelasgananciasopérdidasqueseesperaseanreclasificadasenelestadoderesultadosdentrodelos12mesessiguientes.

LasNIFmexicanasrequierenrevelarelimportedelasgananciasopérdidasreclasificadascomoingresoscomoresultadodelaocurrenciapocoprobabledeunatransacciónprevista.

Revelaciones-Coberturadelvalorrazonable

BajolasIFRS,unaentidaddeberevelarlasgananciasopérdidasen:

i)elinstrumentodecobertura,y

ii)enlapartidacubiertaatribuiblealriesgocubierto.

BajolasIFRS,sedeberárevelarlainefectividadreconocidaenelresultadodelperiododerivadadecoberturasdeinversionesnetasenoperacionesenelextranjero.

LasNIFmexicanasnosepronuncianenrelaciónalrequerimientoderevelacionesdelasgananciasopérdidasatribuidasalaspartidascubiertasatribuiblesalriesgocubierto.


Revelaciones-Coberturadeinversiónnetaenunasubsidiariaextranjera

BajolasIFRS,noexisteunaguíaespecíficaalrespecto. BajolasNIFmexicanas,porlosinstrumentosfinancierosderivadosynoderivadosqueseandesignadoscomodecoberturadelaexposiciónalriesgooriginadoporlavariabilidadeneltipodecambiodeunainversiónnetaenunasubsidiariaextranjera,sedeberárevelarelmontonetodelasgananciasopérdidasincluidasenelajusteporconversiónacumuladoduranteelperiodocontablerespectivo.


IAS32,IAS39,IFRS7,IFRIC16 BoletínC-10,INIF5,INIF6,INIF10,INIF11,INIF13

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta sección se incluyen como referencia de las revelaciones más relevantes y no pretenden ser una guía detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.

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1.4 Otros temas

1.4.1 Hiperinflación

IFRS NIFmexicanas

Efectosdelainflación

LasIFRSrequierenelreconocimientodelainflacióncuandolainflaciónacumuladaenlosúltimostresañosseaproximeoexcedael100%,entreotroscriterios.

LasNIFmexicanasrequierenelreconocimientodelainflación,sólocuandolainflaciónacumuladadelosúltimostresañosexcedael26%,entreotroscriterios.


IAS29 NIFB-10

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Consolidación

LasIFRSseenfocanenelmodelobasadoencontrol,considerandolosriesgosybeneficiosendondenoexisteuncontrolaparentemente,paraconsolidaralasentidades.

BajolasIFRS,siunaempresacontroladorapierdeelcontroldeunaentidadperoretieneunapartedelainversión,serequierequelainversiónretenidaseamedidaavalorrazonable.

LasNIFmexicanassiguenunenfoquesimilaraldelasIFRS,sinembargoexistenalgunasdiferencias.

LasNIFmexicanasnopermitenlaremediciónalvalorrazonabledelainversiónretenidaenlafechaenqueocurrelapérdidadelcontroldeunaentidad

Controldefacto

EnrarascircunstanciasbajoIFRSpuedeexistircontrolsobreunaentidadencasosdondeseposeemenosdel50%delasaccionesconderechoavotoynosetienenderechoslegalesocontractualesparacontrolarlamayoríadelospoderesdevotooalconsejodeadministración,esdecir,elcontroldefactoescuandounaccionistamayoritariomantieneunainversiónenelcapitalimportanteconrespectoaotrosdebidoaquelosaccionistasestándispersosentreelpúblicoengeneral.

BajolasNIFmexicanasnohayunaguíaespecíficaparaelcontroldefacto.

Periodosdereporte

Losestadosfinancierosconsolidadosdelaentidadcontroladoraylasubsidiaria,usualmenteserealizanalamismafecha.LasIFRSpermitenfechasdistintasdereporteproporcionandounadiferenciaentrelasfechasdereportedetresmeses.BajolasIFRSsehacenajustesenlasoperacionesmásimportantesenqueseincurraneneseperiodo.

LasNIFmexicanassonsimilaresalasIFRS,enestesentido,conlaexcepcióndequelosajustessongeneralmenterealizadosenlastransaccionesqueseincurranduranteelperiodo.LasNIFmexicanasúnicamenterequierenlarevelaciónsegúnlanaturalezadelajuste.

Umbraldeinfluenciasignificativa–inversionesenasociadas

LasIFRSutilizanlapresunciónrefutabledelainfluenciasignificativaconunaparticipacióndel20%omás.Sinembargoserequiereefectuarunanálisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.

LasNIFmexicanasutilizanunapresunciónrefutabledequeexisteinfluenciasignificativaconunaparticipacióndel10%omásenelcasodeentidadespúblicasydel25%paraelresto.Sinembargo,serequiereefectuarunanálisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.


IAS27,IAS28 NIFB-8,NIFC-7

1.4.2 Consolidación

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Títulosdedeudadisponiblesparalaventa

BajolasIFRS,loscambiosenelvalorrazonabledeunactivofinancierodisponibleparalaventaenrelacióncontítulosdedeuda,sereconocenencapitalexceptoporaquellaspérdidasogananciasporvariacionescambiariasderivadasdedichostítulosdedeuda,lascualessereconocenenelestadoderesultados.

BajolasNIFmexicanas,noserealizataldistinciónyloscambiosenelvalorrazonable,incluyendolaspérdidasogananciascambiariasdelostítulosdedeudadisponiblesparalaventaseregistrandirectamenteenlautilidadintegral.

Participacionesnocontroladoras

BajolasIFRS,cuandounasubsidiariaextranjeranoesposeídatotalmenteporlacontroladora,lasdiferenciascambiariasquesurgenenlaconversiónquesonatribuidasalaparticipaciónnocontroladora,debenserasignadasyreportadascomopartededichaparticipaciónnocontroladoraenelbalancegeneral.


Monedafuncional

BajolasIFRS,existenindicadoresprimariosysecundariosenladeterminacióndelamonedafuncional.

BajolasNIFmexicanas,noexisteunajerarquíadeindicadores;sinembargo,éstossonmuysimilaresalasIFRS.Lanormamexicanaconsiderauntipodemonedaadicionalllamadade“reporte”.

Conversióninicialamonedafuncional

BajolasIFRS,lastransaccionesenunamonedadiferentealaderegistrosedeberánconvertirdesdeelmomentodesureconocimientoinicial,utilizandoeltipodecambiospotalafechadelatransacción(tipodecambiohistórico).

LamecánicautilizadaparaefectosdeNIFmexicanasnoespermitidaparaIFRS.

Endiciembrede2008elCentrodeInvestigaciónyDesarrollodelCINIFemitióelreportetécniconúmero10,endondeseestablecequeparadeterminarelsaldoinicialenmonedafuncionaldiferentealpesomexicanosepermiteconvertirtodaslaspartidasdelbalancegeneralaltipodecambiodel31dediciembrede2007,estodebidoaquelasentidadesoperanenMéxicoyhastadiciembrede2007reexpresaronsusestadosfinancieros.

Conversióndelascuentasdecapitalamonedadepresentación

BajolasIFRS,sepuedeelegirentreusartantoeltipodecambiohistóricocomoeldecierre.Lapolíticaelegidadebeseraplicadaconsistentemente.Siseutilizaeltipodecambiodecierre,elresultadodelasdiferenciascambiariassereconoceenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,elcapitaldebeserconvertidoatipodecambiohistórico.


IAS21 NIFB-15

1.4.3 Monedaextranjera


19

IFRS NIFmexicanas

Clasificación

LasIFRSproporcionanindicadoresadicionalesquepodríanllevaraarrendamientosfinancieros:

a)losactivosarrendadossondeunanaturalezatanespecializadaquesóloelarrendatariotienelaposibilidaddeusarlossinrealizarenellosmodificacionesimportantes;

b)sielarrendatariopuedecancelarelcontratodearrendamiento,ylaspérdidassufridasporelarrendadoracausadetalcancelaciónfueranasumidasporelarrendatario;

c)laspérdidasogananciasderivadasdelasfluctuacionesenelvalorrazonabledelimporteresidualrecaensobreelarrendatario(porejemploenlaformadeundescuentoporimportesimilaralvalorenventadelactivoalfinaldelcontrato);y

d)elarrendatariotienelaposibilidaddeprorrogarelarrendamientoduranteunsegundoperiodo,conunospagosporarrendamientoqueseansustancialmenteinferioresaloshabitualesdelmercado.

LasNIFmexicanasnoproporcionanlosindicadoresadicionalesmencionadosenlasIFRS.Enlapráctica,estoraramentedeberáderivarendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.

Tasadedescuento–Arrendamientofinanciero

Alcontabilizarenloslibrosunarrendamiento,elarrendatariodebeutilizarlatasadeinterésimplícitoparacalcularelvaloractualdelospagosmínimosdelarrendamiento.Silatasadeinterésimplícitanoseconoce,sedeberáutilizarlatasadeinterésincrementaldelospréstamosdelarrendatario.

LasNIFmexicanasrequierenconsideracionesdiferentesparaelarrendadoryelarrendatario.Paraelarrendatario,latasadedescuentoutilizadaparacalcularelvaloractualdelospagosmínimosdelarrendamiento,normalmentedebeserlatasadeinterésimplícitaenelacuerdodearrendamiento.Silatasadeinterésimplícitaessignificantementemásbajaquelatasadeinterésvigenteenelmercado(tasapasiva)contérminosycondicionessimilares,entoncesestaúltimadebeserutilizada.

Paraalgunosarrendadoresúnicamentelatasaactivadebeserutilizada.Enlapráctica,enpocasocasionesexistendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.

Gananciasopérdidasenacuerdosde“sale&leaseback”-Arrendamientofinanciero

BajolasIFRSlasgananciasopérdidasporacuerdosdeventayarrendamientodelmismobienvendido(“sale&leaseback”,porsunombreeninglés)deunarrendamientofinancierosedifierenyamortizanduranteelperiododelarrendamiento,independientementedesielarrendatarioreadquirirálapropiedadarrendada.

BajolasNIFmexicanas,lasgananciasopérdidasporoperacionesde“sale&leaseback”deunarrendamientofinancieroseamortizandeacuerdoconladepreciacióndelactivoarrendado,exceptocuandoexisteunterreno,entalcasoseamortizaduranteelperiododelarrendamiento.

Gananciasopérdidasenacuerdosde“sale&leaseback”-Arrendamientosoperativos

BajolasIFRSlasgananciasopérdidasenacuerdosde“sale&leaseback”enarrendamientosoperativossereconoceninmediatamentecuandolaventaserealizaalvalorrazonabledelbien.Cuandolaventaesporunimportemenoralvalorrazonabledelbien,deberáserreconocidaunapérdidaenformainmediata,amenosqueladiferenciaseacompensadaporrentasfuturaspordebajodelospreciosdelmercado,entalcasoladiferenciasedifiereduranteelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.Cuandolaventaserealizaporunimportemayoralvalorrazonabledelbienladiferenciadebeserdiferidayamortizadaenelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.

BajolasNIFmexicanas,lasgananciasopérdidasenunaoperaciónde“sale&leaseback”bajounarrendamientooperativosereconocendeformainmediataalafechadelaventa.

1.4.4 Arrendamientos

20 PwC

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Revelaciones

LasIFRSrequierenrevelarrelacionesentrecontroladorasysubsidiarias,conindependenciadesiexistierontransaccionesentredichaspartes.Revelarelnombredelacontroladorainmediatadelaentidad,osiesdiferente,lacontroladoraprincipaldelgrupo.Silaentidadcontroladorainmediataolaentidadcontroladoraprincipalelaboranestadosfinancierosdisponiblesparausopúblico,revelarelnombredelasiguientecontroladoraintermedia(dentrodelgrupo)quelosproduzca.

Lacompensacióntotaldelosfuncionariosclavedelaentidadencadaunadelassiguientescategorías:

(a)beneficiosacortoplazoalosempleados;

(b)beneficiosposterioresalempleo;

(c)otrosbeneficiosalargoplazo;

(d)beneficiosporterminación;y

(e)pagosbasadosenacciones.

LasNIFmexicanasnoestablecenesterequerimientoderevelación.


IAS24 NIFC-13

1.4.5 Partesrelacionadas

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta sección se incluyen como referencia de las revelaciones más relevantes y no pretenden ser una guía detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.


21

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Pasivoscontingentesadquiridos

BajolasIFRS,lospasivoscontingentesadquiridosenunaadquisicióndenegociossereconocenporseparadoenlafechadeadquisicióncomopartedelaasignacióndelcosto,siemprequesusvaloresrazonablessepuedanmedirconfiablemente.Elpasivocontingentesemide,posteriormente,almontomayorentreelimportereconocidoinicialmenteo,sisereconocecomounaprovisión,mediantelamejorestimacióndelimportequesenecesiteparaliquidarelpasivo.

Lospasivoscontingentesadquiridossereconocencuandoelpagoseconsidereprobableysuvalorrazonablesepuedamedirconfiablemente.

Participaciónnocontroladora(nuevotérminoutilizadoparaelinterésminoritario)

BajolasIFRS,lasentidadestendránlaopcióndemedirlaparticipaciónnocontroladoraalvalorrazonabledelaproporcióndelosactivosnetosidentificablesadquiridos,esdecirexcluyendoelcréditomercantil,oalvalorrazonabledelasaccionespertenecientesalosaccionistasminoritarios.Asimismo,nosereconocengananciasypérdidasenelestadoderesultadosporlastransaccionesrealizadasentrelacompañíacontroladoraylaparticipaciónnocontroladora,amenosdequesepierdaelcontrol.Estosmovimientossereflejanenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,laparticipaciónnocontroladoraenlasubsidiariasereconoceráasuvalorrazonablealafechaenqueelnegocioesadquirido.Estaparticipaciónnocontroladoraenlasubsidiariadebeseguirsepresentandocomopartedelcapitalcontabledelaentidadconsolidada.

Adquisicióndeentidadesbajocontrolcomún

LasIFRSnoestablecenunaguíaespecíficasobreestastransacciones.

Lasentidadesdebenestableceryaplicarunapolíticacontabledeformaconsistente;laAdministraciónpuedeelegiraplicarelmétododeadquisicióndeacuerdoconIFRS3oelmétododelpredecesor,esdecir,reconocerlosvalorescontablespreviamentereconocidosenlaanteriortenedora.Lapolíticaelegidasedeberáaplicarenformaconsistente.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguíaenparticularenrelaciónconestetema,exceptoenelcasodequeexistaunaparticipaciónnocontroladoraqueindiquequelatransacciónseacordóalvalorrazonabley,porlotanto,sedebaaplicarlaNIFB-7.


IFRS3 NIFB-7

1.4.6 Adquisicióndenegocios

22 PwC

IFRS NIFmexicanas

AdopcióninicialdelasIFRS

ElprincipiofundamentaldelaIFRS1eslaaplicaciónretrospectivacompletadetodaslasIFRSvigentesenlafechadecierredelbalancegeneralsobrelosprimerosestadosfinancierospreparadossegúnIFRS.

Existenexencionesopcionalesquereducenlacargadeaplicaciónretrospectiva,asícomoexcepcionesobligatoriasquenopermitenlaaplicaciónretrospectiva.

LasexencionesofrecenunaayudalimitadaalosqueadoptanlasIFRSporprimeravez,principalmenteenáreasendondelainformaciónrequeridaparapoderaplicarIFRSenformaretrospectivapodríanoestardisponible.

NohayexencionesconrespectoalosrequisitosderevelaciónestablecidosporlasIFRS

LaIFRS1requierequelascompañías:

• iIdentifiquenlosprimerosestadosfinancierospreparadossegúnIFRS;

• PreparenunbalancegeneraldeaperturaenlafechadetransiciónaIFRS;

• SeleccionenlaspolíticascontablesquecumplanconlasIFRSyquelasapliquenenformaretrospectivaentodoslosperiodospresentadosenlosprimerosestadosfinancierossegúnIFRS;

• Decidansiaplicar,ono,algunadelasexencionesalaaplicaciónretrospectiva;

• Apliquenlasexcepcionesobligatoriasalaaplicaciónretrospectiva;y

• RealicenlasrevelacionesenlasqueseexpliquelatransiciónaIFRS.


NoobstanteloanteriorenlaINIF19,recientementeemitidaporelCINIF,seestablecequelasempresasqueseencuentrenenelprocesodeconversiónalasIFRS,debenrevelarenlasnotassobrelosestadosfinancierospreparadosbajolasNIFmexicanasqueseemitanapartirdel30deseptiembrede2010yhastaeltercertrimestredelejercicioinmediatoanterioraldelaadopcióndelasIFRS,losiguiente:

a) laobligacióno,ensucasoladecisión,ymotivosdeladecisión,delaentidaddeadoptarlasIFRS;

b) lafechaprevistaparalaadopción;y

c) elimporteestimadodecualquierimpactosignificativoqueprovocarálaadopcióndelasIFRSenlosprincipalesrubrosdelosestadosfinancieroso,ensucaso,unadeclaraciónsobrelasrazonesqueimpidanllevaracabotalestimaciónenalgúnrubroespecífico.Estainformaciónserequiereúnicamenteparalosestadosfinancierosdefechamásrecientequeseincluyanencadareporteemitido.


IFRS 1 INIF19

1.4.7 AdopcióninicialdelasIFRS


23

IFRS NIFmexicanas

Estadosfinancierosindividualesdelacontroladora

BajolasIFRScuandosepreparanlosestadosfinancierosindividuales,lainversiónensubsidiarias,asociadasy“jointventures”secontabilizadeacuerdoconunadelassiguientesopciones:

i) costoo;

ii) valorrazonable.

BajolasNIFmexicanaslasinversionesensubsidiarias,asociadasy“jointventures”debenreconocerseaplicandoelmétododeparticipación,cuandosepresentenenlosestadosfinancierosconsolidadosdelacontroladora.

Deteriorodeunainversiónencapital

BajolasIFRS,selerequierealinversionistaevaluaraltérminodecadaperiodosobreelqueseinformasiexistecualquierevidenciaobjetivadequesuinterésenunaasociadaestádeteriorado.Sielinversionistaidentificaestaevidencia,elimportetotalenlibrosdelainversióndebeseranalizadoparaposibledeterioro.

BajolasNIFmexicanas,noesrequeridoevaluarlaexistenciadeindicadoresdedeteriorodelasinversionesenasociadasaltérminodecadaperiodosobreelqueseinforma.


IAS27 NIFB-8

1.4.8 Valuacióndeinversiónenaccionesenestadosfinancierosindividuales


25

Tabla de supletoriedad


26 PwC

2. Tabla de supletoriedad

A continuación se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en la preparación de información financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sería aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (véase sección 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una guía para la aplicación que surge del análisis e interpretación del área de Normatividad de PricewaterhouseCoopers México.

Títulodelanorma Descripcióndelanorma

IAS18

Ingresos

(VéasetambiénSIC31“Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidad”eIFRIC13“Programasdelealtaddeclientes”enelapartado2.2siguiente)

Estanormaestableceeltratamientocontabledelosingresosquesurgendelasactividadesordinariasdeunaentidadydelmomentoenquedebenserreconocidosdichosingresos.Tambiénestablecelasreglasrelativasalreconocimientodeingresospordividendos.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1995(laúltimamodificaciónrealizadaesdenoviembrede2009).

LasNIFnocontemplanunanormaespecíficaparaelreconocimientodeingresos,porloqueconformeconlaNIFA-8,laIAS18esdeaplicaciónsupletoria.

CabeindicarqueelBoletínC-11“CapitalContable”delasNIFestablecelasdisposicionesparaelreconocimientodelosingresospordividendos,porloquenoseríaadecuadoaplicarenformasupletorialoindicadoenlaNIC18sobreestetema.

IAS20

Contabilizacióndesubsidiosotorgadosporelgobiernoynormasderevelaciónsobreasistenciaprestadaporelgobierno”

(VéasetambiénSIC10“Subsidiosgubernamentales”enelapartado2.2siguiente)

Estanormaestablecequeelreconocimientodelossubsidiosgubernamentalesdeberealizarsecuandohayunaseguridadrazonabledequelaentidadcumplirálostérminosacordadosconelgobiernoyqueelsubsidioseráefectivamenterecibidoporlaentidad.Tambiénestablecelosaspectosarevelarsobredichossubsidios,asícomocualquierotraayudagubernamental;incluyendo:a)losbeneficiosdecarácternomonetario;b)lapresentacióndelosbeneficiosrelacionadosconactivos;c)lapresentacióndelosbeneficiosrelacionadosconingresos;d)ladevolucióndebeneficiosdelgobierno,ye)ayudasgubernamentales.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1984(laúltimamodificaciónrealizadaesdemayode2008).

IAS26

Contabilizacióneinformaciónapresentarsobreplanesdebeneficiosalretiro

Establecelasdisposicionesparalapreparacióndeestadosfinancierosdelosplanesdebeneficioalretiro,cuandodichosestadosfinancierosseanpreparados.Estanormacontemplalacontabilizaciónylainformaciónapresentar,porpartedelosplanesdebeneficioalretiroatodoslosparticipantesdelmismoconsideradoscomoungrupo,sinpretenderpresentarinformaciónindividualparaalgunodesusparticipantesrespectodesusderechosadquiridossobreelplandebeneficiosalretiro.Dichanorma,entreotros,cubrealosplanesdecontribucióndefinidaylosplanesdebeneficiosdefinidos.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1988.

2.1 Normassupletorias

Tabladesupletoriedad

27

IAS31

Participacionesennegociosconjuntos

(VéasetambiénlaSIC13Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidad”eIFRIC13“Entidadesbajocontrolcomún-aportacionesnomonetariasdelosparticipantes”enelapartado2.2siguiente)

Lanormaestablecelasreglasparaelreconocimientocontabledelasparticipacionesennegociosconjuntos,asícomolasreglasparainformardelosactivos,pasivosyresultadosdeestosnegociosenlosestadosfinancieros.Adicionalmente,estaIASestableceelconceptodecontrolconjuntocomoelacuerdocontractualparacompartirelcontrolsobreunaactividadeconómicaquesedaúnicamentecuandolasdecisionesestratégicas,tantofinancierascomooperativasdelasactividades,requierenelconsentimientounánimedelaspartesqueestáncompartiendoelcontrol(losparticipantes).Porotrapartedefineelconceptodeconsolidaciónproporcionalcomo“unmétododecontabilizaciónenelqueenlosestadosfinancierosdecadaparticipanteseincluyesuporcióndeactivos,pasivos,gastoseingresosdelaentidadcontroladadeformaconjunta,yaseaconsolidándoloslíneaporlíneaconlaspartidassimilaresensuspropiosestadosfinancieros,oinformandosobreéstosenlíneasseparadasdentrodetalesestados”.

Asimismo,establecequecuandoexistaunnegocioconjunto,deberáaplicarseelmétododeconsolidaciónproporcional,odemaneraalternativaelmétododeparticipación,parareconocerlaparticipaciónendichonegocio.


LaIAS31essupletoriahastaentantonoseapruebelaemisióndelaNIFB-6“Acuerdosconinversionesconjuntas”,cuyoperiododeauscultaciónconcluyóel18deseptiembrede2008.Elproyectodeauscultaciónestablecequelasinversionesennegociosconjuntosdebenvaluarsemediantelaaplicacióndelmétododeparticipación.

Cabeindicarquedurante2007elIASBemitióelBorradorparaDiscusión(ExposureDraft–ED-9),“Acuerdosconjuntos”(Jointarrangements)medianteelqueseproponelamodificaciónalanormaparaeliminarelmétododeconsolidaciónproporcionalparaelreconocimientodelasinversionesennegociosconjuntos.

IAS40

Propiedadesdeinversión

Estanormaestableceeltratamientocontableylasreglasderevelacióndelaspropiedadesdeinversión,lascualesdefinecomopropiedades(terrenosounedificioopartedeunedificio,oambos)quesetienen(porpartedeldueñooporpartedelarrendatariobajounarrendamientofinanciero)paraobtenergananciasporrentasoplusvalíasoambasynopara:a)usoenlaproducciónosuministrodebienesoserviciosoparafinesadministrativos,ob)ventaenelcursoordinariodelnegocio.LaIAS40permiteelusodeunodelosdosmodelospropuestosparalavaluacióndelaspropiedadesdeinversiónqueson:elmodelodecostoyelmodelodevalorrazonable.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2005(laúltimamodificaciónrealizadaesdemayode2008).

LaCircular55“AplicaciónsupletoriadelaIAS40-abrilde2001”emitidaporlaComisióndePrincipiosdeContabilidad,definealaIAS40comosupletoria;permitiendoqueseutiliceelmodelodelcostoparaelreconocimientoyvaluacióndelaspropiedadesdeinversión.ElmodelodelvalorrazonablecontempladoenlaIAS40noespermitido.

IFRS4

Contratosdeseguros

EstaIFRSespecificalainformaciónfinancieraquelascompañíasaseguradorasdebenpresentarenrelaciónconloscontratosdeseguroyreaseguroquehayanemitidoodelosqueseantenedoras,asícomolosdeinstrumentosfinancierosqueemitanconcomponentesdeparticipacióndiscrecional,contemplandoensualcancealosderivadosimplícitosyladisociacióndeloscomponentesdedepósito.

Asimismoenelaspectodereconocimientoyvaluaciónconsidera,entreotrostemas,laexencióntemporaldelcumplimientodeotrasIFRS(pruebadeadecuacióndepasivosydeteriorodeactivosporcontratosdereaseguro),contratosdeseguroadquiridosenunaadquisicióndenegociosoenunatransferenciadecarteraycomponentesdeparticipacióndiscrecionalencontratosdeseguroseinstrumentosfinancieros.


IFRS6

Exploraciónyevaluaciónderecursosminerales

Estableceeltratamientocontabledelosdesembolsosrelacionadosconlaexploraciónyevaluaciónderecursosminerales,asícomolaexigenciaderealizarpruebasdedeteriorosobreestosvalores.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2006.

Títulodelanorma Descripcióndelanorma

28 PwC

2.2 Interpretacionessupletorias

Títulodelainterpretación Descripcióndelainterpretación

SIC10

Subsidiosgubernamentales-sinrelaciónespecíficaconlasactividadesdeoperación

(VéasetambiénIAS20“Contabilizacióndesubsidiosdelgobiernoyrevelacionesdeayudasgubernamentales”enelapartado2.1anterior)

Establecequelossubsidiosgubernamentalesquenoseencuentrenrelacionadosconlasactividadesoperativasdelaentidadquelosrecibe,debenserreconocidosenlosresultados,aplicandolosrequerimientosestablecidosenlaIAS20,específicamenteensuspárrafos12a20.

Lavigenciadeestainterpretacióninicióel1deagostode1998.

SIC13

Entidadesbajocontrolcomún-aportacionesnomonetariasdelosparticipantes

(VéasetambiénIAS31“Participacionesennegociosconjuntos”enelapartado2.1

EstainterpretaciónestableceunaguíasobreeltratamientocontabledeloslineamientosestablecidosenlaIAS31,particularmentesobrelasventasyaportacionesdeactivosnomonetariosalcapitaldeunnegocioconjuntohechasporlosparticipantes.

Lavigenciadeestainterpretacióninicióel1deenerode1999.

SIC31

Ingresos-PermutasdeServiciosdePublicidad

(VéasetambiénIAS18“Ingresos”enelapartado2.1anterior)

EstaSICestablecelascondicionesparaelreconocimiento,sobrelasbasesdevalorrazonable,delosingresosporpermutas(intercambios)deserviciosdepublicidad“bartertransactions”;yaqueenocasionesporlosingresosgeneradosenlasactividadesdepublicidaddeunaentidad,serecibenenpago(permuta)serviciospublicitariosy,enconsecuencia,dichosingresosnopuedensermedidosconfiablementedebidoaquelosvaloresdelosbienesyserviciosdelapermuta,nosonequiparables.

LaSIC31esvigenteapartirdel31dediciembrede2001.

IFRIC2

Accionesoinstrumentossimilaresemitidosporcooperativas

Aclaraenquécasospuedeconsiderarsealasaccionesoinstrumentossimilaresemitidosporlascooperativascomocapitalcontableyenquécircunstanciasestosinstrumentosdebenclasificarsecomopasivos.


IFRIC4

Determinacióndesiunacuerdocontieneunarrendamiento

Proporcionaunaguíaparadeterminarsiciertoscontratossonocontienenunarrendamiento,encuyocasoseestablecequedeberánaplicarselasdisposicionesestablecidasenlaIAS17,“Arrendamientos”.LaIAS17noessupletoriaenMéxico,porlotanto,siconbaseenlaIFRIC4seconcluyequeexisteunarrendamiento,deberánaplicarselasdisposicionesdelBoletínD-5,“Arrendamientos”.


IFRIC5

Derechossobreinteresesdefondosconstituidosparasolventargastosporrestauraciónyrehabilitacióndelmedioambiente

Tratasobreelreconocimientodelasparticipacionesdelossociosdeestetipodefondos,asícomolasobligacionesasumidasrelacionadas,ensusestadosfinancieros.Adicionalmenteindicaquesilacompañíanotienecontrol,controlconjuntooinfluenciasignificativasobreelfondo,reconoceráelderechoarecibirlospagosdelfondocomounreembolso,talcomolodisponelaIAS37ysemediráporelmenorde:a)elimportedelaobligaciónderetirodelservicioreconocida,b)laparticipacióndelacompañíaenelvalorrazonabledelosactivosnetosdelfondoatribuiblesalosparticipantes.Loscambiosdelimporteenlibrosdelderechoarecibirreembolsos,distintosdelasaportacionesylospagosdelfondo,sereconoceránenelresultadodelperiodoenelquetenganlugardichoscambios.

Estainterpretaciónentróenvigenciael1deenerode2006.

Tabladesupletoriedad

29

IFRIC6

Pasivosderivadosdelaparticipaciónenmercadosespecíficos;desperdiciosdeequipoeléctricoyelectrónico

Aclaracuándolosproductoresdeequipoeléctricoyelectrónicodebenreconocerensusestadosfinancierosunpasivopormanejodedesperdicios,enfuncióndeloestablecidoenunaregulacióndelaUniónEuropea,relativaalacontribucióndelosproductoresenloscostosdedichomanejo.Asimismodichainterpretaciónensupárrafo7aclaraqueporreferenciaalospárrafosdel10al12delaIAS8,susdisposicionesaplicarántambiénparaotrasregulacionesqueimponenobligacionesdeunamanerasimilaralmodelodeatribucióndecostosprevistoenlaregulacióndelaUniónEuropea.

LaIFRIC6entróenvigenciael1dediciembrede2005.

IFRIC13

Programasdelealtaddeclientes

(VéasetambiénIAS18“Ingresos”enelapartado2.1anterior)

Estainterpretaciónaplicaatodaslasentidadesqueestablecenprogramasdelealtadasusclientes,consistentesenelotorgamientodebeneficios(puntos,premios,créditos,etc.),comopartedeunatransaccióndeventadebienesoserviciosyquepuedenserredimidosporproductososerviciosdelapropiaentidadoterceraspartes.ConbaseenestaIFRICseestablecequeparaelreconocimientodedichosbeneficiosotorgados,unaentidaddebeaplicarloestablecidoenelpárrafo13delaNIC18“Ingresos”,ycontabilizarlosbeneficiosotorgados,identificablesconlastransaccionesdeventa(“ventainicial”),demaneraseparadaalaventa.Asimismo,dichaIFRICindicaqueelvalorrazonabledelosbeneficiosotorgados,serálabasedesureconocimientocontable,elcualdebeasignarseentrelospropiosbeneficiosyotroscomponentesdelaventa.Dichovalorrazonablepuedeserdeterminadoconelvalordelbeneficio(descuento)queelclienteobtendrácuandoredimalosbeneficiosporproductososerviciosalosquesehayahechoacreedoryelvalordelosmismosrepresentaráuningresoquedebeserdiferidohastaelmomentoenquelosclientesutilicenelcorrespondientebeneficio,encuyocasoseaplicaráalosresultadosdelperiodoenelqueseapliquen.

LaIFRIC13esvigenteapartirdel1dejuliode2008conopcióndeadopciónanticipada.

IFRIC19

Extincióndepasivosfinancierosconinstrumentosdecapital

Estainterpretaciónaclaralacontabilizaciónparaunaentidadcuandoéstarenegocialostérminosdeliquidacióndeunpasivofinancieroycomoconsecuenciadedicharenegociación,laentidademiteinstrumentosfinancierosdecapitalafavordelacreedorparaextinguirparteototalmenteelpasivofinanciero.Enestesentidoestainterpretaciónaclaraquelaentidadcancelaráunpasivofinanciero(opartedeéste)delestadodesituaciónfinancieracuandosecumplanlascondicionesdeextinciónconsideradasenelpárrafo39delaIAS39(ejemplo,cuandolaobligaciónespecíficaenelcontratoescanceladaoprescribe).

Adicionalmente,señalaquelosinstrumentosdecapitalemitidosafavordelacreedordebenserreconocidosinicialmenteavalorrazonable(determinadoalafechaenqueelpasivoesextinto),amenosqueéstenopuedaserdeterminadoconfiablemente,encuyocaso,losinstrumentosfinancierosdecapitalseránvaluadosconelvalorrazonabledelpasivofinancieroqueesliquidado.

Lasdiferenciasentreelvalorcontabledelpasivofinanciero(opartedeéste)liquidado,ylacontraprestaciónpagada,deberánserreconocidasenlosresultadosdelperiodoconformeconelpárrafo41delaIAS39.

Estainterpretaciónseráaplicableparaperiodosanualesquecomiencenenoposterioresal1dejuliode2010.Laaplicaciónanticipadaespermitida.

Títulodelainterpretación Descripcióndelainterpretación


31

Cambios propuestos a las IFRS


32 PwC

3. Cambios propuestos a las IFRS

Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificación a las IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses después de la fecha de su publicación. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podrá establecer o recomendar la adopción anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo del IASB prevé la culminación de varios proyectos de modificación durante los años de 2010 y 2011. 5

Estas tablas se consideran útiles para supervisar el avance de los proyectos de modificación actuales que pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversión de las compañías, así como para identificar de manera oportuna sus posibles impactos. Este capítulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorándum sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco conceptual/documentos en desarrollo.

La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:

3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera

Fechaestimadadepublicación

ME

ProyectoconjuntoconelFASB7

Paramayordetalle,

véaseinciso:Proyecto 2010 Q3

2010Q4

2011Q1

2011Q2

2011H2+

Consolidación A

- Consolidación-SustitucióndelaIAS27 IFRS

- Consolidación-Compañíasdeinversión PA IFRS

Desreconocimiento(bajaencuentas) IFRS B

Guíademedicióndelvalorrazonable IFRS C

Instrumentosfinancieros(sustitucióndelaIAS39)8 IFRS

Clasificaciónymedición-Pasivosfinancierosydeterioro IFRS D

Contabilidaddecoberturas PA IFRS E

Compensacióndeactivosypasivos PA IFRS F

5 Fuente:http://www.ifrs.org/;fechadeemisión2dejuliode2010

6 ME.-MemorándumsobreelentendimientodeproyectosresumeloseventosyfechasconsideradascomoimportantesqueentreelIASByFASBhanacordadoenarasdelograrlaconvergenciaenlaformulacióndelasIFRS.

7 FASB.-ConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(eninglés,FinancialAccountingStandardsBoard,órganoemisordelosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenEstadosUnidos.

8 LosesfuerzosdelIASBydelFASBparamejorarsusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancieroshansidocomplicadosdebidoalasdiferenciasimperativasentreambosmarcoscontables.EnparticularelIASBhareemplazadosusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancierosenunacercamientoatravésdevariasfases,mientrasqueelFASBhadesarrolladounapropuestamásamplia.ElIASBplaneatenerlasfasesterminadasparajuniodel2011oantes.

8 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepaísesformadoen1999porlossietepaísesmásindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepaísesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUniónEuropeacomobloque.Esunforodecooperaciónyconsultasentrelospaísesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.

CambiospropuestosalasIFRS

33

A.Consolidación

Este proyecto surge como respuesta del IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G-209 . La norma revisada resultará en una sola IFRS para efectos de consolidación, la cual integrará la actual IAS 27 “Estados financieros consolidados y separados” y la SIC 12 “Consolidación: entidades de propósito específico”. Las propuestas de este proyecto se enfocan en la definición de controles y otros requerimientos de revelación para proporcionar información sobre la participación global de la compañía con sus entidades consolidadas y no consolidadas.

B.Desreconocimiento(bajaencuentas)

Este proyecto también forma parte de la respuesta de IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G20. Resultará en modificaciones a la IAS 39 “Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición” e IFRS 7 “Instrumentos financieros: información a revelar”. Las propuestas buscan mejorar las formas de evaluar cuándo una entidad puede cancelar (dar de baja) algunos activos financieros y explicar los riesgos relacionados con los instrumentos financieros no incluidos en el balance general “Off balance sheet instruments”. La norma se encuentra en modificación después de los comentarios recibidos durante el período de auscultación y se espera que sea publicada en el cuarto trimestre del 2010.

C.Guíademedicióndelvalorrazonable

Las propuestas son en el sentido de sustituir las actuales disposiciones sobre la medición de valor razonable incluidas en las diferentes IFRS con una definición unificada de valor razonable, así como contar con una guía autorizada para la determinación del valor razonable (incluyendo las consideraciones relativas a mercados inactivos). El IASB y el FASB están analizando los comentarios recibidos a sus respectivos documentos de auscultación y se tiene contemplada una discusión conjunta por ambos Consejos en su reunión de septiembre de 2010.

9 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepaísesformadoen1999porlossietepaísesmásindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepaísesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUniónEuropeacomobloque.Esunforodecooperaciónyconsultasentrelospaísesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.

D.Clasificacióndeactivosymedicióndepasivosfinancierosydeterioro

El IFRS 9 “Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación” fue emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicación inicial a partir de estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medición en dos categorías: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el IASB está considerando conveniente realizar algunas modificaciones para el 2011 como sigue:

• Metodología del deterioro. Un sólo método de deterioro se aplicará a todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una simplificación mayor en comparación con los requerimientos actuales). El IASB está buscando información referente a la fiabilidad del modelo de pérdidas esperadas. Este modelo considera que se debe incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de noviembre de 2009 y terminó el periodo de comentarios el 30 de junio de 2010. Los comentarios están en consideración por parte del IASB.

• Riesgo de crédito en la medición de pasivos. El anteproyecto incluía los argumentos a favor y en contra más comunes relacionados con el riesgo de crédito en la medición de pasivos. Ahora habrá que esperar los resultados del proceso de auscultación y las decisiones que tomará el IASB después de este proceso. Los comentarios aún están en consideración por parte del IASB.

34 PwC

E.Contabilidaddecoberturas

La dirección que tomará este proyecto se decidirá conforme a los resultados de los proyectos de clasificación y medición de activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en 2010.

F. Compensacióndeactivosypasivos

Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios significativos a las reglas actuales, con excepción de modificar la opción de valor razonable. El anteproyecto aún no es emitido. Se espera su emisión en el segundo semestre de 2010 y en el mismo se incluirá el periodo para enviar comentarios.

3.2 Memorándumsobreelentendimientodeproyectos


ME

ProyectoconjuntoconelFASB

Paramayordetalle,

véaseInciso:Proyecto 2010 Q3

2010Q4

2011Q1

2011Q2

2011H2+

Presentacióndeestadosfinancieros A

Presentacióndepartidasdeotrosresultadosintegrales(faseB) IFRS

Operacionesdiscontinuadas/sustitucióndelaIAS1eIAS7(faseC) PA IFRS

Instrumentosfinancierosconcaracterísticasdecapital PA IFRS B

Impuestosalautilidad8 PA IFRS C

Jointventures(negociosconjuntos) IFRS

Arrendamientos PA IFRS D

Beneficiosposterioresalempleo(incluyendopensiones) E

Reconocimientodeingresos(elperiododeauscultacióndelproyectoterminael22deoctubrede2010)

IFRS F

3

8 Enlajuntacelebradaenoctubrede2009elIASByelFASBconsideraronunresumendeloscomentariosrecibidosporelIASBenrespuestaalapropuestadelanormadelImpuestoalasutilidadesrevisadaaprincipiosdel2009.LosConsejosindicaronqueconsideraranllevaracabounarevisiónprofundamásadelante.Mientastanto,elIASBdesarrollaráunapropuestaenrelaciónconadecuacionesmáslimitadas.

Abreviaturas Significado

IFRS Indicaqueseemitirálanuevanorma

PA

Indicaqueelproyectoseencuentraenprocesodeauscultación,esdecir,queelIASBsometeelborradordelanormaaconsideracióndetodoslosinteresadospararecibirsuscomentarios.


35

A.Presentacióndeestadosfinancieros

Es un proyecto que se realizará en tres fases: fase A, completada; fase B, el periodo de comentarios finalizó en abril de 2009 y se espera nueva norma en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva norma se espera a finales de 2011.

B.Instrumentosfinancierosconcaracterísticadecapital

Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos están trabajando para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.

C.Impuestosalautilidad

El proyecto de auscultación establece que en ciertas circunstancias específicas, la valuación de los pasivos de impuestos diferidos, así como de los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presunción rebatible (impugnable) de que el valor contable de los activos asociados será recuperado en su totalidad a través de su venta. Las circunstancias específicas que trata esta modificación son las surgidas de las siguientes partidas:

a) Propiedades de inversión, cuando una entidad aplica el modelo de revaluación de valor razonable indicado en la IAS 40 “Propiedades de Inversión” o,

b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad aplica el modelo de revaluación indicado en la IAS 16 “Propiedad, planta y equipo” o IAS 38 “Activos Intangibles”.

La modificación a la IAS 12, señala que las presunciones son impugnables o rebatibles únicamente cuando hay una clara evidencia de que la consumación de los beneficios económicos (recuperación del valor contable) será a través de su vida económica y no de su venta. La propuesta de modificación proporcionará un enfoque práctico para valuar los pasivos de impuestos diferidos así como para los activos de impuestos diferidos, cuando pudiera ser difícil y subjetiva la determinación de la expectativa sobre la manera en que el valor de los activos será recuperado.

El periodo de auscultación de este proyecto y así como de las bases para conclusión tienen como fecha límite el 9 de noviembre de 2010.

D.Arrendamientos

El proyecto de auscultación propone que tanto el arrendador como el arrendatario deben aplicar el modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos que otorguen el derecho de uso de activos, y exceptúa de su alcance a los arrendamientos de activos intangibles y biológicos, de exploración o uso de recursos naturales y de algunas propiedades de inversión. Para los contratos en el alcance de este proyecto de norma, la contabilización sería de la siguiente manera:

a) El arrendatario reconocería un activo para reflejar su derecho de uso del activo arrendado (subyacente) por el periodo la vigencia del contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo para identificar los pagos por arrendamiento.

b) Un arrendador reconocería un activo parar reflejar su derecho a recibir pagos por arrendamiento y, dependiendo del grado de exposición al riesgo o a los beneficios asociados con el activo subyacente, el arrendador tendría que contabilizar conforme alguno de los siguientes supuestos:

i) Reconocer un pasivo por arrendamiento mientras continúa con el reconocimiento del activo subyacente (enfoque de obligación de desempeño) o,

ii) Dar de baja contable los derechos del activo subyacente que transfiere al arrendatario, y continuar con el reconocimiento del valor residual del activo para reflejar el derecho al activo subyacente que se tiene hacia el final del término del arrendamiento (enfoque de baja de cuentas o en inglés, derecognition approach).

Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y arrendatario serían valuados considerando las siguientes bases:

a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia del arrendamiento que es más probable de ocurrencia que el de no ocurrencia;

b) Usar una técnica para determinar las salidas de flujos de efectivo esperadas para reflejar los pagos por arrendamiento, incluyendo rentas contingentes y pagos esperados con base en los términos de opción sobre penalidades y garantías en los valores residuales que sean especificados en el arrendamiento, y

36 PwC

c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten hechos o circunstancias que indiquen la existencia de cambios significativos en los activos y pasivos desde la fecha del último periodo informado.

Para los contratos que combinan componentes de prestación de servicios y arrendamientos, el derecho a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para identificar los pagos por arrendamiento, excluirían los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los distintos componentes de prestación de servicio y de no prestación servicio para el arrendador que aplica el enfoque de baja de cuentas.

Por los arrendamientos de doce meses o un plazo menor, el arrendatario y el arrendador estarían permitidos para aplicar requerimientos más simplificados.

El proyecto de auscultación, también propone realizar revelaciones conforme a los objetivos antes descritos, incluyendo la revelación acerca de las cantidades reconocidas en los estados financieros provenientes de arrendamientos y los importes e incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con dichos contratos.

El periodo para recibir comentarios al proyecto de auscultación para sustituir el actual IAS 17 Arrendamientos, así como de las bases para conclusión terminará el 15 de diciembre de 2010.

E.Beneficiosposterioresalempleo

El IASB está realizando una revisión detallada de la IAS 19 “Beneficios a empleados” con miras a completar la revisión en 2010. El proyecto consta de dos partes. La primera (la cual se emitirá próximamente) que propone eliminar la opción para diferir el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales (‘el criterio de corredor’). Esta propuesta colocará más elementos de los gastos de pensiones en las pérdidas y ganancias. La segunda parte es a mucho más largo plazo, representando la parte más radical de las propuestas. Propone una nueva clasificación, “planes basados en las contribuciones”, y el uso de un método de valuación a valor razonable para dichos planes. La definición de planes basados en las contribuciones abarca los planes actuales de contribución definida y muchos otros planes que actualmente se consideran de prestación definida. El momento en que iniciará la fase 2 aún no se conoce. El anteproyecto se espera en el 2011.

F.Reconocimientodeingresos

Se está proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligación de actuar según el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento de obligaciones según los pasivos contractuales de la empresa.

Las empresas deberán identificar las obligaciones de desempeño que se deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se basará en la recepción o transferencia del control de un bien o servicio.

Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los cambios más significativos.

Los clientes que históricamente han seguido lineamientos específicos de cada industria basados en los US GAAP, experimentarán cambios generales. Las empresas deberán considerar con detenimiento el impacto de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las obligaciones contractuales, su devolución y la distribución de ingresos a cada elemento.

36 PwC


37


MEProyecto

conjuntoconelFASB

Paramayordetalle,véaseInciso:

Proyecto 2010 Q3 2010Q4 2011Q1 2011Q2 2011

H2+

Mejorasanuales2009-2011 PA IFRS

Esquemasdeemisióndebonosdecarbono PA A

Actividadesextractivas Fechaspordefinir

Contratosdeseguros PA IFRS B

Pasivos(adecuacionesalaIAS37) IFRS B

Comentariosdelaadministración Guíaterminada C C

Actividadesenambienteregulado IFRS D

3.3 Otrosproyectos

A.Esquemasdeemisióndebonosdecarbono

Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una guía detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisión, los cuales están diseñados para la reducción de emisión de gases de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.

B.Contratosdeseguros

El proyecto de auscultación de la norma establece un enfoque de valuación integral para todos los tipos de contratos de seguros emitidos por las compañías aseguradoras (así como para los contratos de reaseguro suscritos por dichas compañías) con una modificación al enfoque para algunos de los contratos cuya vigencia es de corto plazo. El enfoque está basado en el principio de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de derechos y obligaciones que considerados conjuntamente generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos de seguros). Una compañía de seguros aplicaría al paquete de flujos de efectivos, un enfoque de valuación que emplee los siguientes bloques de multiplicidad:

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a) una estimación actual de los flujos de efectivo futuros;

b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo por los cambios en valor por el transcurso del tiempo;

c) un ajuste por riesgo explícito, y

d) un margen residual.

Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicaría una versión modificada del enfoque de valuación integral como a continuación se indica:

1. Durante el periodo de vigencia, la compañía aseguradora valuaría el contrato usando una clasificación de la prima de seguro recibida sobre una base ampliamente similar a muchas de las existentes en la práctica.

2. La compañía de seguro usaría un enfoque de categorías por bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que ya hayan ocurrido.

El periodo de auscultación de este proyecto, así como de las bases para conclusión tienen como fecha límite el 30 de noviembre de 2010.

C.Comentariosdelaadministración

Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guías para que las compañías informen en sus reportes anuales a sus inversionistas sobre la posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y estrategias de las mismas. En algunos países los reguladores ya proveen información al respecto, por ejemplo el “Management Discussion and Analysis” (MD&A) requerido por la “Securities and Exchange Commission” (SEC). Sin embargo en algunos países no existen tales guías y el propósito del IASB es proporcionárselas. El anteproyecto se emitió en junio de 2009. El periodo de comentarios finalizó el 1 de marzo de 2010.

D.Actividadesenunambienteregulado

El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las actividades reguladas, y definir si las entidades reguladas deben o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las regulaciones a las que están expuestas ciertas industrias. Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios recibidos del anteproyecto que se sometió a comentarios en 2009. Se estima la emisión de una nueva norma en 2011.


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3.4 Marcoconceptual/documentosendesarrollo


MoU1 Joint2010 Q3

2010 Q4 2011Q1 2011Q2 2011H2+

FaseA:Objetivosycaracterísticascualitativas

Capítulofinal

FaseB:Elementosyreconocimiento Proyectopordefinir

FaseC:Medición Borradorparadiscusión Proyectoenauscultación

FaseD:Entidadesdereporte CapítuloFinal

3.4Marcoconceptual/documentosendesarrollo

El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) y el Consejo de Principios de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés), modificarán las secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las fases E: Presentación y revelación, F: Propósito y estatus, G: Aplicación para entidades sin fines de lucro y H: Asuntos restantes, aún no han iniciado.


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Cambios propuestos a las NIF mexicanas


42 PwC

4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas

La tendencia a nivel mundial es tener, en la medida de lo posible, un conjunto de normas contables homogéneas. El CINIF ha manifestado su intención de converger, en el mayor grado posible con las IFRS para 2012. A continuación se detallan las NIF mexicanas promulgadas y el plan de convergencia.

A.Pagosanticipados

Los cambios importantes a la NIF C-5 son:

I. I. Se establece una clasificación para los pagos anticipados , para hacer un mejor planteamiento normativo.

II. Se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisición de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, en el rubro de pagos anticipados y otros activos; estos anticipos anteriormente eran presentados en los rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo o de activos intangibles , según correspondiera.

III. Se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos menores.

NIF mexicanas ConvergenciaconIFRS Proceso Paramásdetalledelproyectover

NIFC-5,"Pagosanticipados"Seconcluyóelperiododeauscultación.Seesperaqueseemitalanormaelúltimotrimestrede2010

A

NIFC-6,"Inmuebles,maquinariayequipo"

IAS-16,Propiedades,plantayequipo

Seconcluyóelperiododeauscultación.Seesperaqueseemitalanormaelúltimotrimestrede2010

B

NIFC-18,“Obligacionesasociadasconelretirodeactivosylarestauracióndelmedioambiente"

IFRIC–1,Cambiosenactivosexistentes,restauracionesypasivossimilares

Enauscultación;pararecibircomentariosamástardarel29deseptiembrede2010 C

NIFC-4,"Inventarios" IAS-2,InventariosSeconcluyóelperiododeauscultación.Seesperaqueseemitalanormaelúltimotrimestrede2010

D

4.1Proyectosenauscultaciónemitidosal31deagostode2010

La fase 1 se completó con la publicación de IFRS 4 “Contratos de seguros”. En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propósito de desarrollar una norma que reemplazará a IFRS 4 y proporcionará una base para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la publicación en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultación, “puntos de vistas sobre contratos de seguros”. El proceso de consulta y la reevaluación de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la publicación del proyecto de auscultación, Contratos de Seguros el 30 de julio de 2010. El IASB espera publicar la norma final en junio de 2011.

IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en otras NIF.

B.Propiedades,plantayequipo

Los cambios más relevantes de la NIF C-6 son:

I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para desarrollar o mantener activos biológicos y de industrias extractivas forman parte del alcance de esta NIF.

II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atención a la sustancia económica.

III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo considerando montos actuales de activos similares, como si estos estuvieran en la fase final de su vida económica.

IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico, debían asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, debía reconocerse un superávit donado directamente en los resultados del periodo.

CambiospropuestosalasNIFmexicanas

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V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente), independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes.

VI. Se señala que cuando un componente esté sin utilizar debe continuar depreciándose, salvo que utilice métodos de depreciación en función a la actividad.

C. Obligacionesasociadasconelretirodeactivosylarestauracióndelmedioambiente

Esta NIF establece:

a) Los requisitos a considerar para la valuación de una obligación asociada con el retiro de un activo y la restauración del medio ambiente donde opera;

b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una provisión que incrementa el costo de adquisición de un activo o sus componentes en términos de la NIF C-6;

c) Cómo reconocer los cambios a la valuación de estas provisiones por revisiones a los flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidación y a la tasa de descuento a utilizar;

d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el riesgo crediticio de la entidad;

e) El uso de la técnica de valor presente esperado para determinar el valor razonable para este tipo de provisiones, y

f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una obligación asociada con el retiro de un activo y la restauración del medio ambiente donde opera.

D.Inventarios

Con el propósito de converger con las disposiciones del IASB, y en atención a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de Información Financiera (NIF) C-4 “Inventarios”, se eliminan:

I. El costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo requiere que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se reconocen como un costo del periodo, se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados de aquel en que se incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los costos de compra, costos de conversión o de transformación y todos los costos incurridos en poner los inventarios en su presente condición, y

II. El método de valuación de últimas entradas primeras salidas (UEPS). Este método supone que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; mediante la aplicación de este método, al finalizar el ejercicio las existencias quedan prácticamente reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales.

Mediante el método UEPS se asume que las partidas más nuevas de inventarios se venden primero y, consecuentemente, las partidas que permanecen en ellos se considera que son las más antiguas. Esto generalmente no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios. El uso del método UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual.

NIF ConvergenciaconIFRS

DesarrollodeNIF

2010

NIFB-6“Acuerdosconinversionesconjuntas” IAS-31“Participacionesennegociosconjuntos”

NIFC-14“Transferenciadeactivosfinancieros” NuevaNIFconsiderandolasIFRS

NIFC-16“Deteriorodeactivosfinancierosacostoamortizado”IAS-39“Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedición”,IAS-32“Presentación”,IFRS-7“Revelacionesdeinstrumentosfinancieros”eIFRS-9“Instrumentosfinancieros”.

NIFC-17“Propiedadesdeinversión" IAS-40“Propiedadesdeinversión”

NIFD-1"Ingresos" IAS-18“Ingresosdeactividadesordinarias”

MejorasalasNIF

NIFB-4“Presentacióndeestadosfinancieros" IAS-1“Presentacióndeestadosfinancieros”

4.2 Otrosproyectosenauscultaciónporemitirserelativosaproyectos de2010y2011

De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes proyectos de auscultación en el último trimestre de 2010 y durante 2011.

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NIF ConvergenciaconIFRSDesarrollodeNormasconcambiosrelevantes

2010

NIFC-3"Cuentasporcobrar" IAS-1,IFRS-7,IAS-32eIAS-39.

NIFC-11"Capitalcontable" IAS-1,IFRIC-2eIFRIC-17.

NIFB-14"Utilidadporacción" IAS-33“Utilidadporacción”

NIFC-2"Instrumentosfinancieros"

IAS-39“Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedición”,IAS-32“Presentación”,IFRS-7“Revelacionesdeinstrumentosfinancieros”eIFRS-9“Instrumentosfinancieros”.

NIFC-10"Instrumentosfinancierosderivadosyoperacionesdecobertura"

NIFC-12"Instrumentosfinancierosconcaracterísticasdepasivoydecapital.

NIFC-9"Pasivos" IAS-37“Provisiones,pasivosyactivoscontingentes”

2011

NIFB-17"Presentaciónyrevelacióndeplanesdebeneficioalretiro" IAS-36“Registroyrevelacióndeplanesdebeneficioalretiro”

NIFD-9"Subvenciones" IAS-20“Registrodeconcesionesdegobiernoyrevelacióndeasistenciagubernamental”

NIFE-4"Industriasextractivas" IFRS6“Exploraciónyevaluaciónderecursosminerales”

NIFD-7"Contratosdeconstrucciónydefabricacióndeciertosbienesdecapital" IAS11“Contratosdeconstrucción”

NIFE-1"Agricultura" IAS-41“Agricultura”

NIFC-15"Deterioroenelvalordelosactivosdelargaduraciónysudisposición" IAS-36“Deteriorodeactivos”

NIFD-5"Arrendamientos" IAS-17“Arrendamientos”

NIFE-5"Contratosdeseguros" IFRS4“Contratosdeseguros”


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Alberto Del Castillo Armando Martínez Ríos [email protected] [email protected]

Michelle Orozco Ricardo Noriega [email protected] [email protected]

Arturo Martínez Luciano Scandolari [email protected] [email protected]

Ángel Rodrigo Ruvalcaba [email protected]

Mauricio Núñez [email protected]

José Eduardo Olvera [email protected]

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Resumen de Diferencias IFRS vs NIF

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