RESUMEN-DFDT

8/17/2019 RESUMEN-DFDT

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MÓDULO 1INTRODUCCIÓN AL DERECHO FINANCIERO

1.1. FINANZAS.1.1.1.Concepto y Terminología.Concepto y terminología. Las finanzas públicas en s! concepci"n act!al ygen#ricamente consi$era$as tienen por ob%eto e&aminar c"mo el 'sta$o obtiene s!s ingresos y efectúa s!sgastos. Las opiniones estaban $i(i$i$as en c!anto al origen $e la palabra )finanzas). *nos a!tores creyeron en s! proce$encia germ+nica relacion+n$ola con la (oz inglesa fine ,pago $e tasas- o con la alemana finden,encontrar-.

tros in(estiga$ores le atrib!yeron proce$encia latina y la /icieron $eri(ar $e finís.0areciera !e la seg!n$a tesis es m+s acerta$a. La palabra analiza$a pro(iene $el latín me$ie(al finiré,$el c!als!rgieron el (erbo finarey el t#rmino finatio,c!ya significaci"n s!fri" alg!nas (ariantes.'n !n primer perío$o $esignaba !na $ecisi"n %!$icial $esp!#s !na m!lta fi%a$a en %!icio y finalmente los pagos y prestaciones en general. 'n !n seg!n$o perío$o ,alre$e$or $el siglo 2I2- se con si$er" !e negocios)financieros) eran los monetarios y b!rs+tiles a!n !e al mismo tiempo la palabra finanzt!(o la $enigrante signi3ficaci"n $e )intriga enga4o y !s!ra). 'n !n tercer perío$o primero en Francia y $esp!#s tambi#n en otros países se circ!nscribi" la significaci"n $e la palabra )finanzas) emple+n$ola únicamente con respecto a losrec!rsos y los gastos $el 'sta$o y las com!nas ,(er 5erloff Fundamentos,en 5erloff 3 Ne!mar6 )Trata$o $e fi3nanzas) t. I p. 17-.A la (oz )finanzas) s!ele a$icion+rsele la palabra )públicas) con i$#ntico significa$o a!n !e tal (ez con el$elibera$o prop"sito $e $isting!i r las finanzas estatales $e las pri(a$as. 'n tal senti $o los a!toresanglosa%ones establecen !na níti$a $iferencia entre las finanzas públicas(public finance*),con el senti$oterminol"gico antes asigna$o y las finanzas pri(a$as(prívate finance),e&presi"n esta última !e /ace referencia a problemas monetarios cambiarios y bancarios en general !e conciernen a los partic! lares.'n no pocas oport!ni$a$es el t#rmino en es t!$io se !tiliza con este último senti$o y ello es moti(o $econf!siones i$iom+ticas !e /an trascen$i$o incl!so a la $enominaci"n y f!nciones $e "rganos g!bernati(os enla 8epública Argentina $on$e en !n tiempo e&isti" el 9inisterio $e Finanzas con atrib!ciones a%enas a lasfinanzas públicas.Lo interesante $e $estacar sobre el p!nto ,toma$o a gran$es rasgos- es !e para los a!tores $e la economíacl+sica las finanzas públicas $ebían comportarse ig!al !e las pri(a$as. 's $ecir el 'sta$o $ebía act!ar como el partic!lar en el mane%o $e s! patrimonio ingresos y gastos. Las $enomina$as )teorías mo$ernas) ref!taron estatesis y encontraron s!stanciales $iferencias con relaci"n a los fines me$ios y tipos $e gesti"n ,9artínCiencia delas finanzas públicas, p. 1: y 1;-.A la ciencia $e las finanzas ,o finanzas públicas- s!ele tam bi#n $enomin+rsela 3especialmente por los trata$istasespa4oles3)ciencia $e la /acien$a) ,o )$e la /acien$a pública)-.'n consec!encia tomaremos los t#rminos y e&presiones menciona$os ,finanzas finanzas públicas /acien$a/acien$a pública- como sin"nimos y les asignaremos i$#ntico significa$o.

1.1.


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Aparece entonces la otra cara $el $ilema. To$as las acti(i$a$es públicas !e realiza el gobierno son políticas,en el senti$o t#cnico $el t#rmino- p!esto !e la misi"n $el 'sta$o es la $e a$optar las me$i$as ten$ientes asatisfacer las necesi$a$es públicas !e re !iere la com!ni$a$. Na$ie p!e$e cambiar el /ec/o $e !e reca!$ar y gastar son act!aciones econ"micas pero tampoco p!e$e $e%arse$e reconocer !e tales acti(i$a$es a$ !ieren la cali$a$ $e políticas c!an$o es el gobierno !ien las e%ec!ta ,atentoa la propia nat!raleza $el s!%eto act!ante-.0or eso tiene raz"n al$#s Costa c!an$o $efine la c!esti"n sostenien$o

!e la acti(i$a$ financiera $el 'sta$o tiene !n conteni$o econ"mico !e constit!ye s! car+cter !ni(ersal ya !ese refiere siempre a la obtenci"n $e los me$ios para la satisfacci"n $e necesi$a$es. 0ero a$em+s esa acti(i$a$est+ $etermina$a por elementos políticos como consec!encia $e la nat!raleza $e s! s!%eto acti(o !e actúaen f!nci"n $e intereses generales (alora$os con criterios relati(os según las circ!nstancias $e tiempo y l!gar("nstituciones de derec#o tributario, p.7:-.Al pensamiento $e este a!tor agregamos !e a$em+s $e los elementos econ"micos y políticos no p!e$e ol(i$arsela rele(ante importancia !e tienen los aspectos %!rí$ icos !e proporcionan los ca!ces legales por los !e$ebe transitar la acti(i$a$ financiera atento el principio $e legali$a$ !e la rige en los países $emocr+ticos,Corti $erec#o financiero,/a $esarrolla$o este p!nto con sing!lar sol(encia-.Lo m+s rescatable $e las teorías !e analizaremos a contin!aci"n $ebe ser en primer l!gar establecer c!+l $e loselementos cita$os $ebe tener prepon$erancia según el tipo $e política econ"mica !e se siga ,liberal cl+sicainter(encionista neoliberal etc.- y !# concepci"n $ebemos as!mir en relaci"n al 'sta$o en c!anto a la$isy!nti(a $e si es !na m+scara !e escon$e los intereses personales $e la #lite gobernante !e finge beneficiosine&istentes me$iante )il!siones financieras) o si el 'sta$o es !n ente $e real e&istencia c!ya acci"n y ob%eti(os(an m+s al l+ $e los $esignios p!ramente personales $e las personas o sectores !e e%ercen el po$er.a" teorías económicas. 'stas tesis respon$en pre(alentemente a las i$eas $el liberalismo cl+sico ya perimi$o y plantean c!estiones s!pera$as por las $octrinas y por los /ec/os posteriores.F!eron elabora$as ba%o las premisas $e !na concepci"n in$i(i$!alista !e (eía !n 'sta$o restringi$o a satisfacerlas necesi$a$es públicas primarias $e la poblaci"n. 'llo lle(aba al 'sta$o a formalizar !na especie $e )contratoecon"mico) con los ci!$a$anos. 'l 'sta$o (en$ía s!s ser(icios ,y b+sicamente s! protecci"n- y a cambio $eellos los ci!$a$anos pagaban el precio $e tales f!nciones.8ec!#r$ese el e%emplo $e A$am Smit/ concibien$o al 'sta$o como !n gran f!n$o en !e los integrantes pagaban conforme al gra$o $e protecci"n recibi$a la c!al (ariaba según el gra$o $e ri !eza poseí$a ,a mayorfort!na mayor protecci"n-. 'l franc#s B!an a!tista Say sostenía !e la acti(i$a$ financiera pertenecía a laetapa econ"mica $el cons!mo.Simplifican$o s! pensamiento Say insistía en sostener !e el fen"meno financiero representa en $efiniti(a !nacto $e cons!mo colecti(o y público por lo c!al los gastos públicos $eben consi$erarse cons!mos impro$!cti(os$e ri !eza y p!e$en compararse con el granizo por s!s efectos $estr!ctores. Afirmaba el economista franc#s

!e c!an$o !n (alor /a si$o paga$o por el contrib!yente est+ per$i$o para #l y c!an$o el (alor es gasta$o por elgobierno se pier$e para to$os no ofrecien$o (enta%a para la colecti(i$a$. 's $ecir !e en $efiniti(a el 'sta$os!strae a los partic!lares bienes !e #stos !tilizarían me%or y m+s pro$!cti(amente.'l a!tor >e iti >e 9arco sostiene !e to$as las c!estiones financieras /allan sol!ci"n en la teoría )$e la pro$!cci"n y el cons!mo $e bienes públicos) $e ig!al mo$o !e to$as las c!est iones $e economía pri(a$a seenc!entran en !na teoría similar pero referente a bienes pri(a$os. 's $ecir en (ez $el in$i(i$!o apareceact!an$o el 'sta$oD en l!gar $e la acti(i$a$ in$i(i$!al s!rge la acci"n colecti(a. 'sta concepci"n pro$!cti(ista propone el principio $el )m+&imo ren$imiento econ"mico) !e ten$ría plena (igencia en s! mo$elo $e )'sta$o$emocr+tico3cooperati(o) en contraposici"n al )'sta$o absol!to ! olig+r !ico). *na post!ra $iferente a$optael ingl#s >alton !ien parte $e la i$ea según la c!al el criterio f!n$amental $ebe s!rgir $e la comparaci"n $elos $os la$os $e la acti(i$a$ financiera es $ecir la carga $e la trib!taci"n y los efectos $el gasto público.Tenien$o en c!enta estos aspectos el a!tor ingl#s propicia la aplicaci"n $el principio $e la )!tili$a$ socialm+&ima). Esta se pro$!ce c!an$o la !tilizaci"n por el 'sta$o $e las ri !ezas e&traí$as $e los partic!larestienen efectos socialmente (enta%osos. 's el caso por e%emplo $e la constr!cci"n $e (i(ien$as la pre(enci"n$e enferme$a$es y las pensiones a la (e%ez c!ya (enta%a social es s!perior a los gastos s!nt!arios !e realizan lasclases econ"micamente m+s a$inera$as.La post!ra sosteni$a por >e iti >e 9arco ratifica los concep tos ya esboza$os anteriormente por astiat !econsi$eraba la acti(i$a$ financiera como !n caso partic!lar $e cambio por lo c!al los trib!tos eran en reali$a$ lasretrib!ciones a los ser(icios públicos.La seg!n$a post!ra ,$e >alton- se inspira en la $e agner y sir(i" $e antece$ente %!stificante $e las políticas

!e propicia$as por Geynes s!stit!yeron al liberalismo.tra teoría incl!i$a $entro $e las econ"micas es la $e Sa& sobre la !tili$a$ marginal. 0ara este a!tor la ri !eza $e

los contrib!yentes po$ía ser gra(a$a por el imp!esto s"lo c!an$o s! erogaci"n f!ese m+s útil para los gastos públicos !e para el empleo !e el contrib!yente po$ía /acer $e ella por s! c!enta.0ara efect!ar esa comparaci"n Sa& rec!rre a la noci"n $el (alor. Ca$a in$i(i$!o realiza !na (aloraci"n $e s!snecesi$a$es crean$o !na escala en or$en $e importancia. >el mismo mo$o el 'sta$o realiza !na (aloraci"n$e los ser(icios públicos para saber !# parte $e s!s ri !ezas es %!sto !e entreg!en los partic!lares según el propio (alor !e #stos asignan al ser(icio público.b" teorías sociológicas. 'n reali$a$ estos te"ricos m+s !e oc!parse $e la acti(i$a$ financiera $isc!tieron !nac!esti"n $e ciencia política o a!n $e sociología c!al es la reali$a$ $e la e&istencia $el 'sta$o y lo !e seescon$e ba%o s!s atrib!tos $e man$o.


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Cierto es !e 0areto critic" los est!$ios financieros pero lo /izo por enten$er !e s!s c!ltores elaboraban principios en el terreno te"rico $esenten$i#n$ose $e la (er$a$ e&perimental . 'n #sta las pasiones lossentimientos y los intereses pre(alecen sobre las teorías y $octrinas.Según 0areto y $a$a la /eterogenei$a$ $e las necesi$a$es e intereses $e los componentes $e la colecti (i$a$los %!icios $e los in$i(i$!os !e$an en reali$a$ s!bor$ina$os al criterio y (ol!nta$ $e los gobernantes !eestablecen s! or$en $e relaci"n según s! propia con(eniencia.'l 'sta$o 3afirma 0areto3 es s"lo !na ficci"n en c!yo nombre se imponen a los contrib!yentes to$os losgra(+menes posibles y l!ego se gastan para c!brir no ya s!s preten$i$as necesi$a$es sino las infinitas $e laclase $ominante. No es entonces el 'sta$o ,concebi$o como "rgano político s!prain$i(i$!al- el !e gobiernaefecti(amente y elige en materia $e gastos e ingresos públicos sino las clases $ominantes !e imponen alllama$o )'sta$o) s!s intereses partic!lares. 0or ello el 'sta$o no es !n ente s!perior y $istinto $e losin$i(i$!os !e lo componen sino tan s"lo !n instr!mento $e $ominaci"n $e la clase gobernante.'sto lle(a a 0areto a sostener !e las elecciones financieras no son sino $ecisiones $e la minor ía gobernantecomp!esta por !n con%!nto $e in$i(i$!os f!ertes y $omina$ores coor$ina$os entre sí !e ostentan el po$er y

!e imponen s! (ol!nta$ a la mayoría $omina$a comp!esta por !na masa amorfa $e in$i(i$!os someti$os. 0araeso y para !ienes se a$/ieren a estas teorías tanto en los /ec/os financieros como en s!s consec!encias esnecesario in(estigar las f!erzas !e actúan en la reali$a$ pro(ocan $o según s! propia con(eniencia personallas transformaciones estr!ct!rales $e la (i$a nacional y los n!e(os e !ilibrios tanto econ"micos como sociales.Cercano a esta post!ra est+ 0!(iani(%eoría de la ilusi n financiera, p. H-.>ic/a tesis sostiene !e la minoría $ominante b!scan$o siempre la línea $e la menor resistencia !e p!e$a oponer la clase $omina$a trata me$iante la creaci"n $e il!siones financieras $e oc!ltar a los ci!$a$anos la(er$a$era carga trib!taria !e sobre ellos recae ,p.e%. por me$io $e imp!estos a los cons!mos $isim!la$os enlos precios- y al mismo tiempo $e e&agerar los beneficios !e proporciona me$iante la prestaci"n $e ser(icios públicos. No obstante la (eraci$a$ $e esta teoría en c!anto a re(elar los art ificios $estina$os a enga4ar a la poblaci"nno p!e$e ello lle(ar a !na generalizaci"n total !e incl!so con$!zca a $esconocer la reali$a$ $el 'sta$o.c" teorías políticas. Las $i(ersas tesis !e se conocen ba%o esta común $enominaci"n y c!yo me%or e&positorf!e 5riziotti entien$en !e el problema referente a la nat!raleza $e la acti(i$a$ financiera s"lo p!e$e serres!elto partien$o $e s! s!%eto acti(o o sea el 'sta$o y $e los fines !e persig!e.Sostiene 5riziotti !e es %!sto $esenmascarar los intereses partic!lares !e se ani$an $etr+s $e los $el 'sta$o yconsi$erar las f!erzas y las consec!encias $e los /ec/os financieros obser(an$o la (er$a$ e&perimental. 0ero acontin!aci"n agrega como innegable la realizaci"n $e fines estatales !e sig!en en la /istoria !na sec!encia ocontin!i$a$ in$efectible %!nto con la ca$!ci$a$ $e los fines e intereses efímeros $e las clases $ominantes(!rincipios de ciencia de las finanzas, p. -.Según el trata$ista italiano la acti(i$a$ financiera es !n me$io para el c!mpl imiento $e los fines generales$el 's ta$o en coor$inaci"n con to$a s! acti(i$a$ y s! concl!si"n es !e las acciones $esplega$as sonnecesariamente políticas. 0o$r+n (ariar los fines según las corrientes políticas !e pre(alezcan en los $istintos países pero es innegable la e&istencia $e ob%eti(os estatales !e e&ce$en los $e $ic/as corrientes. 'n consec!encia para 5riziotti la orientaci"n general $e la acti(i$a$ financiera es política a!n reconocien$o !e s!s elementosconstit!ti(os son comple%os.'n s! reciente obra S+inz $e !%an$a llega a la concl!si"n $e !e la raz"n última y $ecisi(a !e impi$e !e laacti(i$a$ financiera p!e$a ser s!bs!mi$a por los es !emas $el comportamiento econ"mico $e los in$i(i$!os ra$icaen !e ni si !iera por /ip"tesis las $ecisiones !e %alonan el $esen(ol(imiento $e a !#lla p!e$en ser e&plica$as por p!ros y estrictos criterios $e economici$a$. 0or el contrario c!an$o el 'sta$o actúa lo /ace siempreinel!$iblemente a imp!lso $e !n c+lc!lo político es $ecir pon$eran$o el con%!nto $e (ariables $e m!y $i(ersasignificaci"n !e $eterminan en s! confl!encia el "ptimo $e !na $ecisi"n s!stancialmente polít ica. La clar i$a$ $eestos conceptos nos lle(a a coinci$ir con ellos(&istema de derec#o financiero,t. I (ol. I p. 11 -.

1.1.7.=. La acti(i$a$ financiera y las normas %!rí$icas.1.1.7.7. La acti(i$a$ financiera con(erti$a en acti(i$a$ %!rí$ica.1.1.H. >esarrollo /ist"rico $el pensamiento financiero.1.1.J. Act!ales teorías sobre el rol $el 'sta$o.1.1. . La globalizaci"n $e la economía.1.1.1K. Ciencias $e las finanzas públicas.1.1.11. 0olítica financiera.1.1.1


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To$o conocimiento prof!n$o $e la ciencia financiera es imposible sin referirse $e contin!o a los principios $e laciencia econ"mica. Incl!so la reciente e(ol!ci"n $e ambas ciencias /a ten$i$o a estrec/ar m+s los (ínc!los.'n el campo econ"mico las act!ales teorías macroecon"micas al act!ar sobre magnit!$es globales amplían elcampo $e acci"n $e la economía. Al efect!ar global3mente el est!$io $el comportamiento $e los gran$es sectores$e la (i$a econ"mica no p!e$en prescin$ir $e la prepon$erante infl!encia $el sector público.0or s! parte tambi#n la ciencia financiera amplía s! conteni$o y (ol!men al pasar al 'sta$o neoliberal !e no se pri(a $e inter(enir act i(amente en la economía general $e la Naci"n. b- Ciencias !rídicas. To$a la (i$a financiera $ebe ce4irse a formas %!rí$icas. Las me$i$as $e tipo financieroaparecen normalmente ba%o forma $e leyes y se refieren a /ec/os %!rí$icos $e lo c!al se $espren$e !e no p!e$e compren$erse la nat!raleza y f!nci"n $e la ciencia $e las finanzas sin referirse a lo %!rí$icamentee&istente.>entro $e la ciencia %!rí$ica las finanzas tienen especial (inc!laci"n con el $erec/o a$ministrati(o. 'l 'sta$ocomo s!%eto $e la acti(i$a$ financiera proc!ra rec!rsos principalmente para c!brir ser(icios públicos y $esarrollas! acti(i$a$ me$iante actos a$ministrati(os. 'l $erec/o a$ministrati (o fi%a las normas $entro $e las c!ales el'sta$o $esen(!el(e esas acti(i$a$es.Con respecto al $erec/o constit!cional y al político p!e$e afirmarse !e e&iste !n estrec/o contacto entreambos y las finanzas por !e el $esen(ol(imiento y alcance $e la acti(i$a$ financiera $epen$e en m!c/a me$i$a$e la estr!ct!raci"n $el 'sta$o.La config!raci"n $e las finanzas s!ele estar $elinea$a en las cartas f!n$amentales ,constit!ciones- !e rigenlos p!eblos. 0or eso son perfectamente $iferenciables las acti(i$a$es financieras en los 'sta$os fe$erat i(os ,o$e $escentralizaci"n- y en los !nitarios ,o $e centralizaci"n-.Tampoco $ebe ol(i$arse la (inc!laci"n $e las finanzas con el $erec/o pri(a$o ,ci(il y comercial-. La acti(i$a$financiera es e%erci$a por el 'sta$o pero !ienes est+n s!%etos a ella son las personas físicas y las enti$a$es!e son s!%etos $e $erec/o pri(a$o. Si estas personas regi$as en c!anto a s! e&istencia por el $e rec/o pri(a$oson !no $e los t#rminos $e la ec!aci"n !e se establece me$iante la act i(i$a$ financiera es e(i$ente !e$eben e&istir (inc!laciones entre las finanzas y el $erec/o pri(a$o . A ello $ebe agregarse !e c!an$o el'sta$o realiza acti(i$a$es in$!striales comerciales y $e ser(icios o c!an$o actúa como accionista $e lasempresas pri(atiza$as o $e otras enti$a$es pri(a$as así como c!an$o e&plota s!s bienes patrimoniales lo /acegeneralmente someti#n$ose a los preceptos $el $erec/o pri(a$o.c- "istoria . La acti(i$a$ financiera $el 'sta$o se /a i$o mo$ifican$o a lo largo $el tiempo. '&iste por lo tanto!na /istoria $e la acti(i$a$ y $el pensamiento financieros c!yo e&amen tiene sing!lar importancia paracompren$er el esta$o act!al $e los est!$ios en la materia. Con acierto sostiene 5erloff !e la /istoria financieram!estra la e(ol!ci"n y en ca$a fase las con$iciones $e tiempo y l!gar $e la economía pública ense4an$o asícon la comprensi"n $e los res!lta$os /ist"ricos la %!sta apreciaci"n $el 'sta$o act!al y $e la problem+tica $elf!t!ro.$- #stadística. 's !n (alioso a!&iliar $e la ciencia financiera p!esto !e registra sistem+ticamente los $atosc!ant itat i(os $e ciertos fen"menos y establece las $iferentes relaciones posibles entre los $atos referi$os a !nmismo fen"meno.La mayor parte $e los fen"menos relati(os a la acti(i$a$ financiera p!e$en ser c!antifica$os sistem+ticamente yrelaciona$os !nos con otros. 'sto es importante por !e sin !na correcta informaci"n esta$ística la políticafinanciera se con(ertiría en !n simple traba%o $e a$i(inaci"n.

1.1.1=. Finanzas públicas >erec/o Financiero y Trib!tario.$inanzas públicas% derec&o financiero y trib!tario. 3'l aspecto %!rí$ico $e la acti(i$a$ financiera es ob%eto $e est!$io $el $erec/o financiero. 'n el 'sta$o mo$ernoes reconoci$a e&igencia !e to$as s!s manifestaciones $e (ol!nta$ en el campo a$ministrati(o y lasconsec!entes relaciones con los partic!lares enc!entren en las leyes s! $isciplina f!n$amental ,5iannini "nstituciones de derec#o tributario, p. ;-.A tal e&igencia $ebe respon$er el $esarrollo $e la acti(i$a$ financiera. a sea por !e se trata $e laa$ministraci"n $el $inero !e se s!strae a las economías pri(a$as para satisfacer las necesi$a$es públicas o por !e la enorme masa $e ri !eza !e an!almente se $estina a estas finali$a$es $a l!gar a !na comple%i$a$ $erelaciones c!yo $esarrollo /ace in$ispensable !n sistema $e normas !e las $iscipline.Ante el arg!mento $e !e los instit!tos y normas enc!a$ra$os en el $erec/o financiero son /eterog#neos lamayor parte $e la $octrina /a $irigi$o s!s est!$ios al $erec/o trib!tario !e f!nciona como !n sistema/omog#neo org+nico y sing!lariza$o.La e(o l!ci"n $e los est!$ios trib!tar ios /a fa(oreci$o la post!ra aislacionista pero el trib!to tiene s!entron !e con el pres!p!esto en el !e est+ inserto y con las $em+s instit!ciones financieras. Las normas !ereg!lan el ciclo ingresos3gastos3pres!p!estos tienen s!s in$!$ables elementos !nifica$ores en el fin !e persig!en en los principios a los !e obe$ecen en las relaciones !e $isciplinan y en los me$ios $e t!tela

!e reg!lan. 'l trib!to como instit!ci"n %!rí$ica es inescin$ible e incomprensible si lo $esga%amos $el ciclototal $e la acti(i$a$ financiera ,Ferreiro LapatzaCurso de derec#o financiero espa'ol, p. ::- .0or las atina$as razones !e $a este a!tor el $erec/o trib!ta rio participa $e n!estra i$ea según la c!al el sector %!rí$ico $e conocimientos compren$i$o tanto en el $erec/o financiero como en el trib!tario presenta !na perfecta simbiosis o relaci"n e&istencial con las finanzas públicas.

1.1.17. 'l m#to$o en la ciencia financiera.1.'8'C? FINANCI'8

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1.efiniciones y origen.Conce#to$'l con%!nto normati(o !e rige la acti(i$a$ financiera recibe el nombregen#rico $e $erec/o financiero. A !í tropezamos con la $isy!nti(a $e si el $erec/o financiero se $ebe $efinir por lo !een reali$a$ es o si se $ebe preferir !na $escripci"n $e s! conteni$o. Ambas mo$ali$a$es son útilesD pero nos remitimosa lo ap!nta$o por 8/einfel$ !ien lo $efini" como Mlas normas $e $erec/o público positi(o !e tienen por ob%eto lareglamentaci"n $e las finanzas $e las colecti(i$a$es públicas ,'sta$o y otros entes- con a$ministraci"n propiae&istentes en el $erec/o a$ministrati(o y $el $erec/o pri(a$o. 's $ecir plante" la necesi$a$ $e consi$erarlo !na rama %!rí$ica in$epen$iente. Sostenía !e el $erec/o financiero $ebía ser caracteriza$o como !n $erec/o público c!yasrelaciones e instit!ciones %!rí$icas po$ían ser e&tra4as al $erec/o pri(a$o en c!yo caso no eran aplicables los principios ni las normas $el $erec/o pri(a$o.

1.


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7

1.3 Confecci"n $el proyecto $e pres!p!esto por parte $el %efe $e gabinete $e ministros tratan$o tal c!esti"n enac!er$o $e gabinete. rt. 1 , inc. + - los pro ectos de le -. de !resupuesto nacional, previo tratamiento enacuerdo de gabinete-./efensa $e los $erec/os constit!cionales en s! caso por parte $el $efensor $el p!eblo ,Art. J7-.

.3 Inter(enci"n en s! caso $el 9inisterio 0úblico in$efensa $e la legali$a$ y $e los intereses generales $e lasocie$a$ ,Art. 1


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H

1.3 Ley $e Coparticipaci"n Fe$eral@ (inc!la a la Naci"n y a las 0ro(incias para $isciplinar el e%ercicio $e s!satrib!ciones trib!tarias especialmente en el amplio campo en el !e son conc!rrentes y para e(itar s!perposicionesimpositi(as.


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ser reparti$os según las características econ"micas regionales. 9ientras otros $icen !e el reparto $ebe realizarse conme$i$as e !itati(as !e tengan en c!enta el bien común $e la naci"n. b- 0n relaci n al tiempo. 's importante tener en c!enta el plazo $e los gastos p!esto !e si $eben efect!arse gastos m!yaltos ,ciertas obras públicas por e%.- no p!e$en e%ec!tarse con el 0res!p!esto $e !n a4o sino !e $ebe planificarse para(arios e%ercicios sal(o !e se rec!rra a empr#stitos e&ternos mientras ellos no /agan in(iable la (i$a $el p!eblo.Finalidades$Sabemos !e la finali$a$ $el gasto público es sol(entar las necesi$a$es públicas pero tambi#n sabemos por e&periencia !e no siempre se realizan para ello. Así obser(amos !e los $ineros públicos son !tiliza$os con fineselectoralistas sociales o econ micos. 'n este p!nto $ice 9asoin !e no se p!e$e separar la acti(i$a$ econ"mica !e $a bienestar al país $e la economía financiera pública. 0!es c!anto mayor prosperi$a$ econ"mica e&ista los gastos públicos no ser+n !na carga para la economía sino crea$ores $e ri !eza.


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1. Criterio B!rí$ico O A$ministrati(o !e las legislaciones los $isting!en así@a- ?urisdiccional o "nstitucional . 'sta clasificaci"n correspon$e a la estr!ct!ra organizati(a $el'sta$o y e&pone las $istintas !ni$a$es %!ris$iccionales !e e%ec!tar+n el pres!p!esto. Así tenemos la %!ris$icci"n $el 0o$er '%ec!ti(o la $el 0o$er Legislati(o y la $el 0o$er B!$icial. Ca$a !no $e ellosl!ego (a $esgran+n$ose en las $istintas !ni$a$es correspon$ientes a s! organigrama. 0ero tambi#n se$estina !n aparta$o especial para las obligaciones generales $el 'sta$o ,ser(icio $e la $e!$a públicaobligaciones a cargo $el Tesoro s!bsi$ios y s!b(enciones-. b- !or finalidades funciones. Son clasifica$os así por la finali$a$ a la !e est+n $estina$os

,sal!$ e$!caci"n gastos $e %!sticia etc.-. A!n !e la clasificaci"n %!ris$iccional ya nos est+ $an$o la pa!ta $e a !# r!bros se (an a aplicar los gastos por las f!nciones !e c!mple ca$a %!ris$icci"n.'sta es la m+s acepta$a en los pres!p!estos mo$ernos p!es permite (is!alizar con clari$a$ laorientaci"n seg!i$a por el 'sta$o.c- !or la constancia o permanencia del gasto.Constancia@ 3 gastos fi%os@ los !e no $epen$en $e !na mayor acti(i$a$ o $e !e a!mente elren$imiento $e los entes $e$ica$os a la prestaci"n $e ser(icios $i(isibles 3 gastos (ariables@ los !e est+n $irectamente (inc!la$os con la mayor acti(i$a$ o pro$!cci"n. !ermanencia@ 3 gastos fi%os@ los repeti$os $e !n e%ercicio a otro con !n monto pr+cticamentein(ariable. 3 gastos (ariables@ los !e s!fren alteraciones notorias en s! monto o tienen car+ctere&traor$inario aparecien$o en !nos e%ercicios y faltan$o en otros.

1. Criterio 'con"micoa- La $octrina financiera $el liberalismo cl+sico $isting!i" entre gastos públicos or$inarios y e&traor$inarios.3 5astos or$inarios eran los corrientes y /abit!ales. S! misi"n era aten$er el normal $esen(ol(imiento $el país aseg!ran$o los $erec/os in$i(i$!ales $e s!s /abitantes. >e allí !e los fon$os t!(iesen como $estino lasf!nciones públicas ,legislaci"n %!sticia $efensa e&terna or$en interno- y alg!nos ser(icios públicosesenciales !e se consi$eraban imprescin$ibles para la e&istencia $el propio 'sta$o. 'stos gastos no po$íans!spen$erse y $ebían repetirse to$os los a4os. >e allí infieren !e $ebían ser financia$os con rec!rsosor$inarios principalmente los trib!tarios.3 5astos e&traor$inarios s!rgían ante sit!aciones impre(istas y e&cepcionales ,g!erras plagas calami$a$esepi$emias masi(as o cat+strofes nat!rales-. Como no eran pre(isibles no /abía m+s reme$io !e rec!rrir alcr#$ito público y a gra(+menes $e emergencia. Sin embargo los empr#stitos s"lo po$ían solicitarse parasit!aciones $e emergencia. b- Geynes y s!s seg!i$ores afirmaron !e esa clasificaci"n tenía errores concept!ales pero se (ol(ieron aimponer las i$eas liberales a/ora remoza$as.c- Neoliberalismo@ caracteriza $octrinariamente así@1. 5astos públicos or$inarios@ son las erogaciones /abit!ales o normales $e la A$ministraci"n es $ecir lasreitera$as en el c!rso $e los e%ercicios financieros $e la /acien$a.


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traordinarios.'sta $istinci"n f!e ob%eto $e f!ertes críticas y $e%a$a $e la$o por el $erec/o positi(o. No obstante y tal como oc!rri" con los gastos públicos la cita$a or$enaci"n $e ingresosrecobr" f!erza c!an$o res!rgi" el a!ge $e los post!la$os liberales mo$ernos y se $ictaron leyes !e precisaron ta%antemente ambas categorías.1- 8ec!rsos or$inarios@ son to$os los percibi$os por el 'sta$o en forma reg!lar y contin!a como pore%emplo los imp!estos !e se reca!$an peri"$icamente. 'l concepto es claramente econ"mico por !e est+íntimamente liga$o al $e gastos públicos or$inarios o sea las erogaciones /abit!ales !e se reiteran en los$i(ersos e%ercicios financieros.


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Según al$#s Costa ingresos originarios son a !ellos !e obtiene el esta$o como consec!encia $e losintercambios $e bienes !e realiza como s!%eto $e !na relaci"n econ"mica ,p.e%. (enta $e bienes oarren$amientos $e obras o ser(icios-D ingresos $eri(a$os son los !e el esta$o obtiene por s! inter(enci"ncoacti(a en las relaciones econ"micas $e terceros realiza$a en !so $e s! soberanía financiera ,p.e%. elimp!esto-. 'n los primeros el $erec/o $el esta$o a la obtenci"n $el ingreso no re !iere ley para s! legitimi3$a$D en los seg!n$os es imprescin$ible el man$ato legal ,Curso de $erec#o %ributario p. -.


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a$ministrati(o t. Ii p. KD bielsa $erec/o a$ministrati(o t. Ii p. 17JD Altamira c!rso $e $erec/oa$ministrati(o p. HK7D 8amírez Car$ona sistema $e /acien$a pública p.


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ello con$!ciría a !na re$!cci"n $e los bienes a $isposici"n $e los cons!mi$ores aparte $e otrasconsec!encias ig!almente incon(enientes.'s $ecir !e los me$ios $e pago $eben a!mentar al mismo ritmo !e se incrementa el (ol!men pro$!ci$o $e bienes y ser(icios a pagar. A$em+s las me$i$as monetarias tienen importancia como instr!mento $einter(encionismo estatal. Así por e%emplo en casos ag!$os $e $epresi"n con no empleo $e rec!rsosecon"micos y capaci$a$ contrib!ti(a no !tiliza$a la emisi"n monetaria ,$ebi$amente complementa$a conme$i$as antiinflacionarias $e control y $irecci"n econ"mica- p!e$e infl!ir fa(orablemente en lacapitalizaci"n y en la reacti(aci"n general $e la economía en crisis sin imponer !n costo real a los

in$i(i$!os , !c/anan 7acienda pública p. ;1H-. b- 0l emisionismo como medio de obtener ingresos. 'llo oc!rre c!an$o el esta$o c!bre s! $#ficit pres!p!estario con la emisi"n $e papel mone$a.0ero tal finali$a$ en la me$i$a en !e no (aya acompa4a$a $el proporcional incremento $e bienes yser(icios a $isposici"n $e los cons!mi$ores constit!ye !n elemento $e presi"n inflacionaria. si pro(ocainflaci"n pro$!ce los efectos $e !n trib!to in%!sto para la com!ni$a$ y per%!$icial para el propio esta$o por !e la inflaci"n es !na carga !e soporta la com!ni$a$ ine !itati(amente $istrib!i$a. *nos pocos se benefician ,los espec!la$ores los posee$ores $e mone$a e&tran%era los e&porta$ores ciertos comerciantesin$!striales !e acaparan pro$!cci"n y merca$erías-D otros ne!tralizan s!s efectos ,los posee$ores $e bienesc!yo (alor y ren$imiento (aría con el costo $e la (i$a 3p.e%. inm!ebles y otros acti(os fi%os3 agric!ltoresetc.- y !na gran mayoría forma$a por a !ellos !e c!entan con ingresos fi%os s!fre el peso $e la$es(alorizaci"n $e la mone$a ,y el consig!iente a!mento $e precios- con la mayor intensi$a$ ,emplea$osobreros asalaria$os en general %!bila$os pe !e4os a/orristas etc#tera-.0ero tambi#n este emisionisrno per%!$ica al esta$o por !e los a!mentos $e precios incrementan los gastos públicos. Ante ello se /ace necesario lograr n!e(os ingresos pero como #stos no alcanzan $ebeincrementarse la emisi"n monetaria. 'llo a s! (ez ocasiona n!e(os a!mentos $e gastos públicos y sig!e así!n círc!lo (icioso !e /ace crecer ca$a (ez m+s la espiral inflacionaria. Con raz"n $ice $!(erger@ )rec!rrir ala imprenta $e billetes constit!ye !na gran tentaci"n pero m!y peligrosa ya !e se corre el riesgo $e entraren !n círc!lo infernal $el !e ya no se p!e$e salir) ,#acienda pública p. 177-.'n consec!encia la emisi"n $e mone$a con fin fiscal s"lo se %!stifica en casos e&tremos y si la necesi$a$ pública lo re !iere en forma absol!ta. 0ero es menester tener presente !e a!n así la con(eniencia $e ac!$ir a este rec!rso estar+ con$iciona$a a !e no sea posible ning!na otra forma $e proc!rarse ingresos. 'n otras palabras@ la impresi"n $e billetes ser+ !tiliza$a como último rec!rso y !na (ez agota$as las $em+s f!entes $eingresos públicos ,$!(erger /acien$a pública p. 177D 8amírez Car$ona&istema de #acienda pública p.;=1D morsellicompendio de ciencia de las finanzas p.


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comenz" en el siglo 2I2. Los pr#stamos entre los esta$os $e la antigXe$a$ se /acían m!y $ifíciles a ca!sa $elas bancarrotas fen"menos frec!entes !e se pro$!cían con ca$a a$(enimiento $e !n n!e(o soberanoD elimp!esto no e&istía como f!ente $e rec!rsos reg!lares y con frec!encia se omitía el pago $e las $e!$as. 0orello los pr#stamos se /acían a bre(e plazo y por pe !e4as s!mas con garantías reales ,p.e%. los bienes lasrentas y /asta las %oyas $e la corona- o personales ,p.e%. !n tercer soberano !e aceptaba ser fia$or- ya !esiempre estaba presente la posibili$a$ $e la falta $e pago por rep!$ios fra!$!lentos o !iebras estatales.A partir $el siglo 2I2 los esta$os se organizan %!rí$icamente la gesti"n a$ministrati(a me%ora los rec!rsos pasan a ser permanentes el+sticos y pro$!cti(os y la responsabili$a$ $el esta$o a$ !iere rele(anciaD a ello

se s!ma el gran $esarrollo $e los (alores mobiliarios y el nacimiento $e bolsas y merca$os para esos (aloresto$o lo c!al es factor $ecisi(o para !e a$ !iera a!ge el cr#$ito público.


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c- !0 !0%@ 0$"H"A;0 . Las $e!$as perpet!as o no re$imibles son las !e el esta$o as!me con lasola obligaci"n $el pago $e intereses sin compromiso $e reembolso o con reser(a $e reembolsar c!an$o #llo $eci$a. 's !n proce$imiento casi $esconoci$o en n!estro país. Las $e!$as re$imibles son a !ellas en

!e el esta$o se obliga al reembolso y al pago $e intereses con $iferencia en los t#rminos $e $!raci"n y planes $e amortizaci"n.


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0or último se arg!menta !e a $iferencia $e lo !e oc!rre con los contratos $e $erec/o pri(a$o en elempr#stito no e&isten acciones %!$iciales para reclamar el c!mplimiento. No compartimos este f!n$amento.'n n!estro país el esta$o es $eman$able por s!s $e!$as %!rí$icamente internas ante los %!eces nacionales ysi bien las $ecisiones con$enatorias son s"lo $eclarati(as por !e el esta$o no p!e$e ser e%ec!ta$o ello no$ismin!ye la efecti(i$a$ $el amparo %!$icial atento al in(ariable acatamiento estatal a las $ecisiones %!$iciales a$(ersas.

emos entonces !e el empr#stito es !n contrato como to$os los !e celebra el esta$o. Si se consi$era !e por el /ec/o $e ser el esta$o !no $e los contratantes el empr#stito es !n contrato )público) na$a p!e$e

ob%etarse al respecto pero lo cierto es !e al /acer s!scribir el empr#stito a los prestamistas ,es $ecir al ob3tener $e ellos los fon$os- no /ace e%ercicio $e s! po$er soberano. Coinci$imos con an ?ec6e en !e elempr#stito es !n contrato !e (inc!la al esta$o $e!$or con la misma f!erza obligatoria !e c!al !iercontrato !e el ente estatal celebre y !e s! caracterizaci"n concreta $epen$e $el e&amen $el $erec/o positi(o $e ca$a país , an ?ec6e cita$o por 5i!liani Fonro!ge $erec#o financiero t. II p. 111J-.E3,R4+TITO+ 2OLUNTARIO+8 ,ATRIÓTICO+ / FOR5O+O+ . 3'l empr#stito esvoluntario c!an$oel esta$o sin coacci"n alg!na rec!rre al merca$o $e capitales en $eman$a $e fon$os con promesa $ereembolso y pago $e intereses. Este es el único empr#stito !e p!e$e $enominarse estrictamente así.'l empr#stito patri tico es el !e se ofrece en con$iciones (enta%osas para el 'sta$o y no es enteramente(ol!ntario p!es se config!ra en el caso !na especie $e coacci"n. Son empr#stitos c!yas cl+!s!las contienen(enta%as para el 'sta$o $e!$or y se /acen s!scribir me$iante propagan$a y apelan$o a los sentimientos patri"ticos $e la com!ni$a$. Los casos en !e m+s frec!entemente se !tiliza esta mo$ali$a$ son las g!erras. N!estro país rec!rri" al empr#stito patri"tico en 1J J c!an$o se consi$eraba inminente !na g!erra conC/ile y en 1 :< como consec!encia $e !na ca"tica sit!aci"n econ"mica. 'n ambos casos este me$io pro$!%o e&ig!os res!lta$os.'n los empr#stitos forzosos los ci!$a$anos est+n obliga$os a s!scribir los tít!los. Se $isc!te en $octrina siesta pec!liar forma $e obtener fon$os p!e$e consi$erarse realmente !n empr#stito.0ara >!(erger los empr#stitos forzosos est+n en !n p!nto interme$io entre el empr#stito propiamente $ic/oy el imp!esto ,Instituciones financieras p. 17K-. Ne!mar6 tambi#n afirma el car+cter mi&to ,0roblemasecon micos financieros del estado intervencionista p. :JJ-. Se $iferencian $e los (er$a$eros empr#stitos por !e carecen $e (ol!ntarie$a$D y $e los imp!estos por !e tienen !n contra(alor. Cree Ne!mar6 sinembargo en el pre$ominio $el car+cter fiscal m+&ime si se tiene en c!enta !e las con$iciones $eamortizaci"n y pago $e intereses son m!c/o menos fa(orables al prestamista !e en !na a!t#ntica emisi"n$e empr#stito.'l profesor ría consi$era a esta fig!ra !na re !isici"n temporaria $e capital , Finanzas t. III p. 1; - con loc!al est+ $e ac!er$o >e B!ano !ien e&presa !e )constit!ye !na re !isici"n $e $inero fi%a$a!nilateralmente por los 'sta$os) ,Curso de finanzas t. Iii p. 11J-. 0or s! parte A/!ma$a ,%ratado de finanzas públicas t. II p. K;- niega !e p!e$a consi$erarse empr#stito o imp!esto e&traor$inario.Los a!tores brasile4os aleeiro y Araú%o FalY o consi$eran !e el empr#stito forzoso tiene car+ctertrib!tario posici"n !e consi$eramos como la m+s correcta y a la c!al se a$/iere 5i!liani Fonro!ge, $erec#o financiero t. II p. 11JH-.>a$a n!estra a$/esi"n a la teoría contract!al no creemos !e el empr#stito forzoso p!e$a ser consi$era$ocomo !n (er$a$ero empr#stito ante la falta $e !n ac!er$o $e (ol!nta$es crea$or $e la (inc!laci"n %!rí$ica.Tiene en cambio car+cter $e trib!to ya !e nace como consec!encia $el e%ercicio $el po$er $e imperio por parte $el esta$o con prescin$encia $e la (ol!nta$ in$i(i$!al.

's in$!$able !e el empr#stito forzoso es !na fig!ra /íbri$a no f+cilmente $elimitable $entro $el campo $elos rec!rsos financieros $el 'sta$oD pero creemos !e s! rasgo pre$ominante no est+ $a$o por la prometi$arestit!ci"n sino por el proce$imiento me$iante el c!al el 'sta$oe=ige compulsivamente s!mas $e $inero alos partic!lares lo c!al lo !bica $entro $el campo trib!tario. 'llo f!e notorio con el llama$o )a/orroobligatorio) en !e se e&igieron f!ertes s!mas $e $inero y se $e(ol(ieron mone$as.'n !n e&celente traba%o 5i!liani Fonro!ge /ace interesantes consi$eraciones sobre el tema. Afirma !e losempr#stitos forzosos eran s"lo !n rec!er$o /ist"rico en la argentina pero !e la tra$ici"n $e no rec!rrir aellos f!e interr!mpi$a por la ley 7;J $e la pro(incia $e santa fe sanciona$a y prom!lga$a el


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sectores en f!nci"n $el !so !e /icieran $el sistema financiero. Se aclar" !e los fon$os se reca!$aban atít!lo $e in(ersi"n y no $e contrib!ci"n $efiniti(a.Sostiene 5i!liani Fonro!ge !e en ambos casos claramente se trat" $e trib!tos imp!estos por el esta$o en(irt!$ $e s! po$er $e imperio. Las al!siones a !e los fon$os e&igi$os eran )in(ersiones) $e los s!fri$oscontrib!yentes ,algo seme%ante al )a/orro) !e l!ego se les imp!so- son /ipocresías inaceptables y tan b!r$as !e ni si !iera entran en las llama$as por 0!(iani )il!siones financieras).


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>ebemos prestar atenci"n a este instr!mento financiero atento a la aparici"n $e n!e(as ten$encias !ereclaman prof!n$as transformaciones en la concepci"n cl+sica $el pres!p!esto a ca!sa $e la ca$a (ezmayor participaci"n !e se asigna al 'sta$o en la acti(i$a$ econ"mica en general c!al !iera !e sea s!sistema gobierno. Según estas i$eas la acci"n estatal $ebe c!mplirse conforme a !n plan $el c!al esmanifestaci"n esencial el pres!p!esto c!ya noci"n original se amplía en el tiempo ,pres!p!estos pl!rian!ales o cíclicos- y en el espacio ,pres!p!esto econ"mic o- con alteraci"n $e ciertos principiosconsi$era$os b+sicos por las concepciones cl+sicas. )at!raleza !rídica.3'n los 'sta$os mo$ernos el pres!p!esto a$opta la forma $e !na leyD en

consec!encia para s! elaboraci"n $eben c!mplirse to$os los re !isitos e&igi$os por la legislaci"ngeneral $e ca$a país.Se $isc!te $octrinalmente si el pres!p!esto es !na ley s"lo formal sin conteni$o material o si setrata por el contrario $e *na ley perfecta con plenos efectos %!rí$icos al ig!al !e to$as las leyesmateriales. La mayoría $e la $octrina ,B#ze 5iannini S+inz $e !%an$a aleeiro ielsa A/!ma$a-se inclina por la primera post!ra mientras !e otros a!tores ,Ingrosso 9ortara 5i!lianni Fonro!ge-optan por la seg!n$a posici"n.Esta es !na c!esti"n c!ya sol!ci"n $ebe b!scarse en el marco $el $erec/o positi(o $e los $istintos países. Aceptan$o !e f!era (+li$a la $istinci"n entre )ley material) y )ley formal) lo c!al $e por síya es $isc!tible y toman$o como base el significa$o !e se atrib!ye a tales e&presiones el /ec/o $e

!e la ley pres!p!estaria sea s"lo !na ley formal o !e contenga 3por el contrario3 normass!stanciales crea$oras $e reglas %!rí$icas generales o especiales $epen$e $el alcance o limitaciones

!e ca$a país asigne a la ley $e pres!p!esto. No cabe $!$a $e !e es !na ley formal en a !ellos países c!yas constit!ciones o leyes $isponen !e la ley pres!p!estaria no p!e$e incl!ir $isposicionese&tra4as a la fi%aci"n $e gastos y a la pre(isi"n $e ingresos por lo c!al el pres!p!esto s"lo $ebelimitarse a calc!lar y a!torizar sin !e sea lícito incl!ir $isposiciones $e otro tipo entre ellas las $ecar+cter s!stancial.'n cambio en a !ellos sistemas en !e el pres!p!esto incl!ye la creaci"n $e trib!tos !e paramantener (igencia $eben ser (ota$os an!almente es in$!$able !e la ley pres!p!estaria no esmeramente formal p!es contiene normas %!rí$icas s!stanciales.Con relaci"n a n!estro país concor$amos con la corriente !e asigna al pres!p!esto el car+cter $e leyformal al menos en el plazo te"rico a!n !e las reitera$as (iolaciones a este sistema /acen an$ar $elenc!a$ramiento. Con respecto a los rec!rsos el pres!p!esto s"lo los calc!la pero no los mane%a ya

!e est+n estableci$os por otras leyes con total in$epen$encia $e la ley pres!p!estaria.'n c!anto a los gastos la ley $e pres!p!esto tampoco contiene normas s!stanciales p!es se limita aa!torizarlos sin obligar por ello al 0o$er '%ec!ti(o a realizarlos.>e to$as maneras la $isc!si"n $e(iene irrele(ante al !e$ar s!pe$ita$a a los $i(ersos regímenes pres!p!estarios nacionales ya !e en $efiniti(a el conteni$o $epen$er+ $e lo !e la legislaci"n pres!p!estaria $e ca$a país /aya $eci$i$o al respecto en !n $etermina$o momento. *n a4o #sta po$r+limitarse a la a!tor izaci"n $e los gastos y al c+lc!lo $e los rec!rsos y por lo tanto ser !na leyformalD pero otro a4o a$em+s $e $ic/a a!torizaci"n y c+lc!lo el Congreso po$r+ $eci$ir agregarlenormas por las !e se establece !n n!e(o imp!esto o se $eroga alg!no ya e&istente y otorgarleconsec!entemente el car+cter $e ley material. 'n c!al !iera $e las $os /ip"tesis el Congreso act!ar+conforme a las atrib!ciones !e le son propias. 0or ello el problema $e la nat!raleza %!rí$ica $e laley $e pres!p!esto es !na c!esti"n $epen$iente $el $erec/o positi(o $e ca$a país y a%eno a

consi$eraciones te"ricas.:.' >'8'C? 08'S*0*'STA8I . ?ay principios respecto a la confecci"n y conteni$o$el pres!p!esto.:.


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e allí !e el art. := $e la ley


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eben sostenerse con rec!rsos propios.

g- 1.estino $e lo pro$!ci$o@ Según illegas@ M*na (ez logra$o el fin perseg!i$o me$iante la tasa ,laobtenci"n $el rec!rso- el trib!to se agota en s! conteni$o y cesa el aspecto fiscal $e la acti(i$a$financiera por !e to$o lo atinente al $estino y a$ministraci"n $el rec!rso ya obteni$o es materia $eor$en pres!p!estario y no trib!tario.

f- >i(isibili$a$ $el ser(icio@ La incl!si"n $e este aspecto obliga a efect!ar alg!nas precisiones.Se trata $e tasas !e re !ieren $el elemento Min$i(i$!alizaci"n $el ser(icio la $i(isibili$a$ $e tal

ser(icio es necesaria $a$o !e si no p!e$e fragmentarse en !ni$a$es $e !so o cons!mo ser+imposible s! partic!larizaci"n en persona alg!na ,por e%. !na tasa por permiso $e caza re !iere $ecaza$ores concretos-.Si estamos ante ser(icios !e no se prestan en forma estrictamente in$i(i$!aliza$a el elementoM$i(isibili$a$ pasa a carecer $e rele(ancia ,por e%. la organizaci"n $e ser(icios $e control $eltr+nsito (e/ic!lar normas $e estacionamiento y senti$o $e las calles _c"mo se fragmenta entrein$i(i$!os concretos`-.

g- bligatorie$a$ y grat!i$a$ $e los ser(icios@ La acti(i$a$ (inc!lante $ebe ser realiza$a grat!ita yobligatoriamente por el 'sta$o sal(o casos e&cepcionales.Son f!nciones y ser(icios $e inel!$ible c!mplimiento para satisfacer las necesi$a$es m+selementales $e la poblaci"n y ya no se tolera s! falta $e cobert!ra por el 'sta$o. Son necesi$a$esesenciales constantes (inc!la$as e&istenciales al 'sta$o y en principio a cargo $e #l aún c!an$o

en ciertos casos es posible $elegar alg!nas f!nciones en partic!lares con estricto control estatal.0ara alg!na $octrina la acti(i$a$ (inc!lante !e origina la tasa $ebe ser in/erente a la soberaníaestatal.0ara illegas la acti(i$a$ (inc!lante $el 'sta$o est+ constit!i$a por la a$ministraci"n $e %!sticia laacti(i$a$ legislati(a la $efensa e&terior el mantenimiento $el or$en interno las relacionese&teriores etc. es $ecir por las !e s!elen $enominarse f!nciones públicas. Estas $eben c!mplirse


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en forma tan inel!$ible y perentoria !e se i$entifican con la raz"n $e ser $el 'sta$o !e /acen a s!soberaníaD son e&cl!si(as e in$elegables y s! prestaci"n es en principio grat!ita. To$o ello p!e$ealterarse si el 'sta$o res!el(e !tilizar s! po$er $e imperio para e&igir prestaciones a los in$i(i$!os a

!ienes tales act!aciones ata4en.Si el 'sta$o res!el(e mo$ificar la grat!i$a$ $e estas f!nciones ello es en !so $el po$er $e imperio.Sobre la base $e tal po$er p!e$e cobrar s!mas $e $inero a los receptores $e s! acti(i$a$. 'sos pagosson obligatorios y s! $enominaci"n m+s común es Mtasas .La $i(isi"n entre ser(icios esenciales y no esenciales no $epen$e $e !e los ser(icios /agan a la

raz"n $e ser $el 'sta$o o a s! soberanía ni $e !e s! prestaci"n sea e&cl!si(a e in$elegable sino $e!e se s!bor$ine al gra$o $e priori$a$ !e para la poblaci"n llegan a a$ !irir ciertas necesi$a$es./- >istintas posiciones sobre los ser(icios por los !e se cobran tasas@/- 1. 0restaci"n meramente potencial.

'sta tesis a$mite !e es s!ficiente la organizaci"n y $escripci"n $el ser(icio así como s!ofrecimiento a los e(ent!ales contrib!yentes para !e s!r%a la e&igibili$a$ $el trib!to. asta con lareal y concreta posibili$a$ $e !e la acti(i$a$ estatal se c!mpla ,por e%. la creaci"n $e !n c!erpo $e bomberos o la e&istencia $e !na sala $e primeros a!&ilios-.Tanto la $octrina y la %!rispr!$encia se mostraron altamente comprometi$as con esta teoría.

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monop"licas $ebemos /ablar $e tasas. ,>!(erger-.:. ?ay precio c!an$o la relaci"n /a si$o config!ra$a con arreglo al es !ema $elcontrato y tasa c!an$o la relaci"n emana no $e la (ol!nta$ $e las partes sino$irectamente $e la ley. ,5iannini Fonro!ge y Ataliba-;.?ay precio c!an$o el 'sta$o e&ige como contraprestaci"n $e !n bien laconcesi"n $e !n !so o goce la e%ec!ci"n $e !na obra o la prestaci"n $e !n ser(icio no in/erente. ?aytasa c!an$o la contraprestaci"n es in/erente a la soberanía.>es$e !n p!nto $e (ista te"rico ambos tienen características propias esenciales e in$isc!tiblesD el

problema se presenta en la aplicaci"n pr+ctica.=. 'n la Argentina la alternati(a entre tasa y precio no est+ con$iciona$a por la Constit!ci"n Nacional ni en general por conceptos o calificaciones pre(ias. 0ero lo cierto es !e son $osinstit!tos completamente $iferentes.La tasa incorpora !na obligaci"ne= lege $e $erec/o públicoD el precio !na obligaci"ne= contractunormalmente $e $erec/o pri(a$o.Tasa y precio son $os fig!ras %!rí$icas $os t#cnicas $os instit!ciones !e incorporan !n r#gimen %!rí$ico $iferente.'l trib!to implica pri(ilegios para la A$ministraci"n ,posibili$a$ $e e%ec!ci"n me$iante (ía $eapremio a$ministrati(a cr#$ito preferente fac!lta$es probatorias especiales etc.- y comocontraparti$a la inter(enci"n $el 0o$er Legislati(o , !e establece el trib!to y los controles propios$e s! aplicaci"n-. 'l precio carece para s! cobro $e los pri(ilegios reci#n menciona$os pero selibra $e los a (eces ab!n$antes pasos b!rocr+ticos.'l legisla$or tiene en s!s manos $eci$ir si con(ierte !n trib!to en imp!esto o en tasa. 0ero si #stealtera la grat!i$a$ y sobre la base $e s! po$er fiscal res!el(e cobrar el trib!to tasa a los receptores oa los alcanza$os $e alg!na manera por los ser(icios !e$a a!tom+ticamente borra$o el es !emacontract!al $e los precios públicos. S!ele s!ce$er !e legislan !n (er$a$ero trib!to y lo $isim!lan ba%o la apariencia formal $e !n precio el c!al po$r+ ser !na tasa !n imp!esto o a!n !na contrib!ci"nespecial.

Clasificaci n.Las tasas en la Argentina est+n clasifica$as como@a- Tasa B!$iciales@>e %!ris$icci"n ci(il contenciosas ,%!icios ci(iles propiamente $ic/os comerciales r!rales mineros etc.->e %!ris$icci"n ci(il (ol!ntaria ,%!icios s!cesorios informaci"n s!maria /abilitaciones $e e$a$ etc.->e %!ris$icci"n penal ,proceso $e$erec/o penal común y $erec/o penal contra(encional-c- Tasas A$ministrati(as@0or concesi"n y legalizaci"n $e $oc!mentos ! certifica$os ,a!tenticaciones legalizaciones etc.-0or controles fiscalizaciones inspecciones oficiales ,sal!bri$a$ pesas y me$i$as etc.-0or a!torizaciones concesiones y licencias ,permisos $e e$ificaci"n $e con$!cir $e caza y pesca etc.-0or inscripci"n $e losregistros públicos ,registro ci(il $el a!tomotor pren$ario etc.-/ttp@ .monografias.com traba%os1H economia3trib!taria economia3trib!taria.s/tml clasif 17 1K


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;.1.1.;. LAS C NT8I *CI N'S 'S0'CIAL'S@ Concepto. La Contrib!ci"n por me%oras. Noci"n.'lementos.Contribuciones Es#eciales$Concepto.Son trib!tos $ebi$os en raz"n $e beneficios in$i(i$!ales o $e gr!possociales $eri(a$os $e la realizaci"n $e obras o gastos públicos o $e especiales acti(i$a$es $el 'sta$o.'ste trib!to se caracteriza por la e&istencia $e !n beneficio !e p!e$e $eri(ar no s"lo $e la realizaci"n $e !naobra pública sino tambi#n $e acti(i$a$es o ser(icios estatales especiales $estina$os a beneficiar a !na persona $etermina$a o a ciertos gr!pos sociales.'l beneficio es el criterio $e %!sticia $istrib!ti(a partic!lar $e la contrib!ci"n especial p!esto !e entra4a

!na (enta%a econ"mica recon$!cible a !n a!mento $e ri !eza. 0ero el beneficio se agota %!rí$icamente en el pensamiento $el legisla$or p!es es c!an$o re$acta la norma !e Mcon%et!ra !e la obra gasto o acti(i$a$ pública $ar+ !n beneficio al obliga$o.'s irrele(ante !e en el caso concreto el obliga$o obtenga o no el beneficio en el senti$o $e (erefecti(amente acrecenta$o s! patrimonio y en consec!encia s! capaci$a$ $e pago. ;a contribuci n de me oras+ 8oci n.Son las contrib!ciones especiales en las !e el beneficio $el obliga$o pro(iene $e !na obra pública !e pres!ntamente beneficia a $ic/o contrib!yente al incrementar el (alor $es! o s!s inm!ebles. 0lementos.Son s!s características@

a- 0restaci"n personal@ la obligaci"n es $el tit!lar $el inm!eble. Si se (en$e la cosa antes $e lafinalizaci"n $e la obra el $e!$or es el tit!larD si se la (en$e l!ego $e finaliza$a el $e!$or es elcompra$or.

b- eneficio $eri(a$o $e la obra@ 'l monto $el beneficio s!rge $e comparar el (alor $el inm!eble antes$e comenza$a la obra y $esp!#s $e finaliza$a ella. 0ero el m#to$o m+s !tiliza$o es el $el reparto $elcosto $e la obra entre !ienes se consi$eran beneficia$os.

c- 0roporci"n razonable@ 'l importe e&igi$o $ebe ser a$ec!a$amente proporciona$o al pres!nto beneficio obteni$o. 0ara ello se cre" !na especie $e m#to$o pero !e no /ace m+s !e caer en pres!nciones. La %!rispr!$encia sin embargo $etermina !e lo !e interesa es !e la contrib!ci"nsea gra$!a$a en pr!$ente y razonable relaci"n con el pres!nto beneficio obteni$o por el obliga$o ya

!e #ste es el elemento %!stificati(o $el trib!to.$- >estino $el pro$!cto@ Se $isc!te pero illegas sostiene !e lo i$eal es !e los fon$os $e las

contrib!ciones se $estinen a financiar las obras pro$!ctoras $el beneficio lo c!al /a $a$o e&celentesres!lta$os en el caso $el pea%e.

;.1.1.=. T8 S T8I *T S;.1.1.=.1. C NT8I *CI N'S 0A8AFISCAL'S@ Noci"n. Teorías sobre s! nat!raleza %!rí$ica.Contrib!ciones parafiscales3 8oci n.Son e&acciones recaba$as por ciertos entes públicos para aseg!rar s!financiamiento a!t"nomo raz"n por la c!al generalmente s! pro$!ci$o no ingresa en la tesorería estatal orentas generales sino en los entres reca!$a$ores o a$ministra$ores $e los fon$os obteni$os.

an generalmente a la pre(isi"n social c+maras agrícolas enti$a$es gremiales centros $e est!$ios colegios profesionales etc. o sea enti$a$es $e tipo social o $e reg!laci"n econ"mica.S! pro$!cto no (a al pres!p!esto $e la Naci"n pro(incia o m!nicipiosD no son reca!$a$os por losorganismos específicamente fiscales como >irecciones 5enerales $e 8entas o rec!rsos-D lo reca!$a$o enconcepto $e obra social sí (a a la AFI0 con el único fin $e lograr !e se a!tofinancien.%eorías sobre su naturaleza urídica No e&iste !niformi$a$ $e criterios sobre s! nat!raleza %!rí$ica ya !e

mientras !nos $icen !e pertenece al g#nero $e los trib!tos y otro niegan categ"ricamente esa especieafirman$o !e tienen !n car+cter político por !e respon$en a c!estiones socioecon"micas. >!(erger $ice!e son imp!estos corporati(os y no contrib!ciones parafiscales. >ice 9e/l !e el pro(ec/o $el imp!esto se

$istrib!ye sobre la colecti(i$a$ mientras !e las contrib!ciones parafiscales son para sectores $e lacom!ni$a$. Según illegas en la Argentina son (er$a$eros trib!tos sin !e interese m!c/o in$agar a !#especie pertenecen. 0or eso@

a- La parafiscali$a$ social est+ constit!i$a por aportes $e seg!ri$a$ y pre(isi"n social !e pagan patrones y obreros en las ca%as !e otorgan beneficios a traba%a$ores en relaci"n $e $epen$enciaaportes $e empresarios a ca%as !e les otorgan beneficios y aportes $e traba%a$ores in$epen$ientes engeneral entre ellos los profesionales. est+n $estina$os a c!brir las contingencias en la (i$a $e losin$i(i$!os !e a to$os se $a en mayor o menor me$i$a y !e el 'sta$o trata $e pre(enir. '%. enFrancia m+s $el =KV $el 0res!p!esto y en la Argentina en me$i$a m!y importante.

b- Nat!raleza $e los aportes y contrib!ciones pro(isionales. 0ara illegas los aportes patronalesconstit!yen (er$a$eros trib!tos mientras !e para los !e obtienen s!s beneficios sociales $e esostrib!tos son contrib!ciones especiales.

;.1.1.=.1. 'L 0'AB'@ Noci"n. Nat!raleza B!rí$ica. S! Constit!cionali$a$ en la 8epública Argentina. #l pea e3 8oci n

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Significa la prestaci"n $ineraria !e se e&ige por circ!lar en !na (ía $e com!nicaci"n (ial o /i$rogr+fica,camino a!topista p!ente túnel etc.-.'l criterio cambi" en el transc!rso $e la /istoria. A!n !e /oy este instit!to se /a generaliza$o y m!c/asimportantes obras públicas (iales e /i$rogr+ficas $e com!nicaci"n $e $i(ersos países $eben s! e&istencia ymantenimiento al pea%e. 8aturaleza urídica.>istintos a!tores le /an atrib!i$o la nat!raleza $e los $istintos tipos $e percepciones $el'sta$o ,trib!to precio etc.-.Según illegas el pea%e es gen#ricamente !n trib!to y específ. est+ compren$i$o $entro $e las

contrib!ciones especiales.a- Trib!to@ por ser !na prestaci"n pec!niaria !e el 'sta$o e&ige coacti(amente y e%ercien$o s! po$er$e imperio.

b- Contrib!ci"n especial@ por !e e&iste acti(i$a$ estatal (inc!lante pro$!ctora $e !n beneficioin$i(i$!al !e ciertas personas reciben como consec!encia $el apro(ec/amiento $e $etermina$asobras públicas $e com!nicaci"n.

Constitucionalidad en la epublica rgentina. N!estra Constit!ci"n nacional consagra e&presamente laliberta$ $e circ!laci"n territorial ,art. ^ y sig!ientes-. 'sta garantía p!e$e ser (iola$a si el pea%e se con(ierteen !n instr!mento obstac!lizante $el libre tr+nsito $e personas y bienes por el territorio $e la Naci"n.Sin embargo es legítimo mientras respete ciertas con$iciones tales como@a- 5ra(amen razonable y econ"mico para !e no se con(ierta en !n impe$imento. b- 'l /ec/o imponible $ebe $arse solamente en f!nci"n $el (e/íc!lo !e circ!la sin tener en c!enta otrascirc!nstancias.c- R!e e&istan (ías alternati(as grat!itas.$- R!e sea estableci$o por ley especial pre(ia en c!anto a s!s elementos esenciales.e- R!e respeten la %!ris$icci"n nacional y pro(incial. No es importante el $estino $e los fon$os p!es no infl!ye en la garantía constit!cional $el art. ^ ;egislaci n. arias leyes reg!laron s! e&istencia sien$o la m+s cercana la 1H.=erec/o Trib!tario.;.


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c- utonomía científica del derec#o tributario. 'st+n los !e afirman !e el $erec/o trib!tario materialo s!stanti(o tanto $i$+ctica como científicamente es a!t"nomo. Así 5arcía elz!nce /a sintetiza$olas razones esgrimi$as y /a e&plica$o el por !# $e la terminología !tiliza$a. Según s! tesit!ra laa!tonomía científica s!pone@ 1.3 la a!tonomía teleol"gica o $e fines c!an$o !n $erec/o tiene fines propios y $istintos $e los $em+sD


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b+sicamente en la g#nesis $el trib!to. 0ero el po$er $e imperio no sig!e f!ncionan$o l!ego $e ese momentogen#sico. S"lo s!bsiste la coacci"n si no /ay c!mplimiento a s! obligaci"n por parte $el s!%eto obliga$o.a f!n$amento al $istinto tratamiento !e /ace el $erec/o trib!tario

$e la capaci$a$ %!rí$ica trib!taria apart+n$ose $el $erec/o pri(a$o c!an$o lo consi$era necesario.f- "nmunidad tributaria. 's lo !e e&plica el problema $e la inm!ni$a$ trib!taria y s! $iferencia conconceptos pareci$os como la e&enci"n y la no inci$encia. 'l 'sta$o no p!e$e ser $estinatario legal$e la obligaci"n trib!taria por !e t#cnicamente carece $e capaci$a$ contrib!ti(a concepto #ste s"loaplicable a los partic!lares.

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g- "mpuestos directos e indirectos. 0roporciona la m+s precisa base para la imprecisa $istinci"n entreimp!estos $irectos e in$irectos.

=.3 Consec!encias pr+cticas. 'l $erec/o trib!tario en la Argentina no siempre se atiene a las instit!ciones$el $erec/o pri(a$o o $e otras ramas $el $erec/o tal como son legisla$as en s!s or$enamientosoriginarios.0or e%.@ Tienen el car+cter $e s!%etos las personas $e e&istencia i$eal a las c!ales el $erec/o pri(a$oreconoce la cali$a$ $e s!%etos $e $erec/oD pero tambi#n las socie$a$es asociaciones enti$a$esempresas etc. si la ley trib!taria las consi$era !ni$a$ econ"mica para la atrib!ci"n $el /ec/o imponible.

a las personas $e e&istencia (isible incapaces según el $erec/o pri(a$o ,en contra $el CC-D asimismolas s!cesiones in$i(isas !e no tienen personali$a$ $e $erec/o pri(a$o. La ley $el imp!esto a lasganancias $esconoce la personali$a$ %!rí$ica $e ciertos entes $e e&istencia i$eal para con(ertir en s!%etos$e imp!esto a las personas físicas !e los integran. La ley $el I A $a a la palabra M(enta !n significa$o$iferente $el !e tiene en $erec/o pri(a$o incl!yen$o to$as las trasmisiones entre (i(os $e cosasm!ebles a tít!lo oneroso y tambi#n ciertos casos $e locaci"n $e obras prestaci"n $e ser(icios yrealizaci"n $e obras.

;.erec/o. Relaciones con otras ra%as del derec;o O p+g.


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f- 0l derec#o internacional tributario est!$ia las normas !e correspon$e aplicar en los casos en !e$i(ersas soberanías entran en contacto para e(itar problemas $e $oble imposici"n y coor$inarm#to$os !e e(iten la e(asi"n internacional /oy en boga me$iante los precios $e transferencia el!so ab!si(o $e los trata$os la !tilizaci"n $e los paraísos fiscales y otras mo$ali$a$es ca$a (ez m+ssofistica$as $e e(asi"n en el or$en internacional.

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Congreso. Analizan$o la Constit!ci"n nacional (emos refle%a$a esta reali$a$D los fen"menos !econforman la acti(i$a$ financiera est+n contempla$os por s! te&to.Las otras $isposiciones sobre rec!rsos y gastos se enc!entran en $istintas normas $e la Constit!ci"n.Tambi#n la referi$a a la finali$a$ $e satisfacer las necesi$a$es públicas. 0or lo tanto el cometi$o $el'sta$o est+ enmarca$o en el conte&to constit!cional. A s! (ez $e la Constit!ci"n s!rgen leyesf!n$amentales para la acti(i$a$ ,$e pres!p!esto $e contabili$a$ pública leyes trib!tarias etc.-.'l proce$imiento !e estip!la la Constit!ci"n para !e la acti(i$a$ financiera se mo(ilice me$iantelos "rganos competentes se res!me así@

1.3 Confecci"n $el proyecto $e pres!p!esto por parte $el %efe $e gabinete $e ministros tratan$o talc!esti"n en ac!er$o $e gabinete. rt. 1 , inc. + - los pro ectos de le -. de !resupuestonacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete-./efensa $e los $erec/os constit!cionales en s! caso por parte $el $efensor $el p!eblo ,Art. J7-.

.3 Inter(enci"n en s! caso $el 9inisterio 0úblico in$efensa $e la legali$a$ y $e los interesesgenerales $e la socie$a$ ,Art. 1


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irector $e la AFI0 a impartir normas.;.3 Los c"$igos trib!tarios pro(inciales y m!nicipales otorgan a los respecti(os organismos impositi(osfac!lta$es seme%antes a las conce$i$as en el or$en nacional.Los tratados internacionales O p+g. 3 A pesar $e las $isc!siones acerca $e si son f!ente $irecta o in$irecta

$e leyes es necesario aclarar !e el Art. :1 $e la Constit!ci"n Nacional $ice en s! primera parte@0staConstituci n, las le es de la 8aci n :ue en su consecuencia se dicten por el Congreso los tratados con las potencias e=tran eras son la le suprema de la 8aci n/. >ebe tenerse en c!enta sobre to$o el Trata$o $eAs!nci"n crea$or $el 9'8C S*8 y sobre to$o los trata$os $e $oble imposici"n.Otras !uentes Op+g. 1K13 Con(enciones instit!cionales [email protected] Ley $e Coparticipaci"n Fe$eral@ (inc!la a la Naci"n y a las 0ro(incias para $isciplinar el e%ercicio $e s!satrib!ciones trib!tarias especialmente en el amplio campo en el !e son conc!rrentes y para e(itars!perposiciones impositi(as.


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Ultraacti idad&3p+g.


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La intenci n empírica es a !ella !e se encamina a obtener el res!lta$o econ"mico para c!yo fin el acto serealiza. Laintenci n urídica se $irige a alcanzar $etermina$os efectos %!rí$icos para lo c!al el acto seenc!a$ra en !na específica fig!ra $el $erec/o.'l $erec/o trib!tario se interesa por la intenci"n empírica o sea a !ella encamina$a a obtener !n$etermina$o res!lta$o econ"mico y no reconoce eficacia crea$ora a las formas %!rí$icas si las partes$istorsionan la reali$a$ me$iante f"rm!las legales inapropia$as con el ob%eto $e $efra!$ar al fisco pagan$omenos trib!tos !e los !e /!bieran correspon$i$o.:.3 Legislaci"n. 3p+g.


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=.


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trib!taria s"lo est+ reser(a$o a !e sean $etermina$os por el 0o$er Legislati(o no p!$ien$o el 0o$er'%ec!ti(o crear trib!tos o $eterminar el M !ant!m $e la obligaci"n o $eterminar !i#nes son los s!%etosacti(os o pasi(os $e las obligaciones trib!tarias. Tambi#n se /a $ic/o en la %!rispr!$encia $e la Corte y en la>octrina con b!en criterio !e así como s"lo el Congreso Nacional p!e$e establecer el /ec/o imponible $ela obligaci"n trib!taria es s"lo este 0o$er el !e p!e$e $eterminar las e&enciones trib!tarias es $ecir loss!p!estos en los c!ales el legisla$or consi$era !e no se pro$!ce los efectos $el /ec/o imponible es $ecir elnacimiento $e la obligaci"n trib!taria.Lo !e !iere $ecir las e&enciones es !e el /ec/o imponible se /a genera$o es $ecir la /ip"tesis $e

inci$encia !e pre(# la norma pero por !na (ol!nta$ legal $el legisla$or se in/ibe esa potesta$ trib!taria y se$ispone !e en esos s!p!estos tanto p!e$en /aber e&enciones s!b%eti(as como ob%eti(as. S!b%eti(as nosestamos refirien$o a a !ellos casos en los c!ales se $eterminan e&enciones para personas en reali$a$ els!%eto !e las realiza. 0or ob%eti(as !e por el contrario ob%eti(as se refiere a e&enciones a s!p!estos legal

!e se refiere a $etermina$as acti(i$a$es !e est+n e&entas.!eno entonces !no $e los principios trib!tarios !e $iría el m+s reconoci$o y el !e tiene menores

c!estionamientos por la $octrina es el principio $e legali$a$ o reser(a $e ley .Clase &atelital del K1M 6M

=.:.1.


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fines y por concesiones temporales $e pri(ilegios y recompensas $e estím!lo R!# !iere $ecir este artíc!lo@el Congreso Nacional p!e$e establecer a los fines $e promo(er in$!strias ser(icios públicos e&enciones para el no pago $e trib!tos pro(inciales o m!nicipales. 'sta fac!lta$ !e se le ac!er$a al Congreso Nacionalf!e reconoci$a en el a4o 1 1= en !n (ie%o prece$ente@ Ferrocarril 5eneral $el S!$ c 9!nicipali$a$ $e La0lataD en la c!al el Congreso Nacional para fa(orecer la constr!cci"n $e (ías f#rreas /abía $icta$o leyes enla c!al se e&imeP,interru#ci'n -. er fallos,1-p+g.


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=.:.1.entro $e lar=azonabili$a$ se s!ele colocar la garantía $el $ebi$o proceso s!stanti(o con respecto a la ley. Consiste en lae&igencia constit!cional $e !e las leyes contengan !na e !i(alencia entre el /ec/o antece$ente $e la norma %!rí$ica y el /ec/o consec!ente $e la prestaci"n o sanci"n tenien$o en c!enta las circ!nstancias !emoti(aron el acto los fines perseg!i$os en #l y el me$io !e como prestaci"n o sanci"n establece $ic/o acto.Según 5arcía elz!nce la razonabili$a$ es !na garantía constit. $e la trib!taci"n !e f!ncionain$epen$ientemente como garantía innomina$a y como complemento o elemento $e integraci"n o (aloraci"n$e ca$a !na $e las garantías e&plícitas.Como garantía innomina$a in$epen$ient7e la razonabili$a$ $el trib!to no es otra cosa !e la e&igencia $e

!e $ic/o trib!to sea formalmente legal e intrínsecamente %!sto. 'n c!anto a la razonabili$a$ como elemento!e integra o complementa las garantías e&plícitas $el contrib!yente ello s!ce$er+ en tanto $ic/as garantías

como la generali$a$ la ig!al$a$ la proporcionali$a$ o la capaci$a$ contrib!ti(a sean res!lt7antes $e !n %!icio $e (alor $el legisla$or !e se base en los par+metros $eterminantes $e la %!sticia $e las imposiciones.=.:.1.es$e !n p!nto $e (ista ob%eti(o consiste para la opini"n pre$ominante en las garantías !e la socie$a$aseg!ra a las personas bienes y $erec/osD y $es$e el p!nto $e (ista s!b%eti(o en la con(icci"n o confianza!e tiene la persona $e estar e&enta $e peligros $a4os y riesgos $e saber a !# atenerse.

Se e&presa pr+cticamente en la pre(isibili$a$ $e la act!aci"n estatal. La sorpresa rep!gna ra$icalmente al'sta$o $e $erec/o. Si #sta es erra$ica$a se facilitar+ !e ca$a !no sepa lo !e p!e$e e&igir $e los $em+s y lo

!e p!e$e serle e&igi$o.;;


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;=

La $octrina act!al entien$e !e la seg!ri$a$ %!rí$ica re !iere confiabili$a$ certeza e inter$icci"n $e laarbitrarie$a$.'n senti$o ob%eti(o el principio $e seg!ri$a$ %!rí$ica est+ $a$o por las garantías !e la socie$a$ aseg!ra alas personas bienes y $erec/os. 'n senti$o s!b%eti(o consiste en la con(icci"n !e tiene la persona $e !eest+ e&enta $e peligros $a4os y riesgos trib!tarios. 'n n!estro país se est+ m!y s!%eto a cambios br!scos einespera$os en materia trib!taria.La confiabili$a$ se a$ !iere c!an$o se tiene !n sistema %!rí$ico trib!tarios serio !e c!mple con los post!la$os b+sicos $e legali$a$ y est+ e&ento $e retroacti(i$a$. La certeza ra$ica en !na legislaci"n $e fon$o

estable y co/erente. La no arbitrarie$a$ se logra c!an$o los "rganos a$ministrati(os y %!ris$iccionales obran$e manera $e e(itarlas $istorsiones $e interpretaci"n g!ia$as por el prop"sito $e me%orar la reca!$aci"n a!nyen$o contra la letra y el espírit! $e las leyes. $epen$e la in$epen$encia $el 0o$er B!$icial.

=.:. >'8'C? T8I *TA8I 8E5I9'N F'>'8AL.=.:.1. Nociones $e soberanía po$er trib!tario y potesta$ trib!taria.=.:.


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;7

b- Corresponden a las provincias@ 1- Imp!estos in$irectos@ en conc!rrencia con la Naci"n y en forma permanente ,Arts. H=^ inc. < p+rr.1^ y 1


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;H

R!# es lo !e $ispone esta Ley fe$eral. >ispone !e por !n la$o... po$ría ampliar !n poco el concepto para!e entien$an@

Si no e&istiera esta Ley $e Coparticipaci"n fe$eral $e imp!estos tanto las pro(incias como la Naci"n po$ríanestablecer el I A entonces no ten$ríamos !n solo I A sino !e ten$ríamos


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;J

:.3 'l sistema ser+ e !itati(o soli$ario y $ar+ oport!ni$a$ al logro $e !n gra$o e !i(alente $e $esarrollocali$a$ $e (i$a e ig!al$a$ $e oport!ni$a$es.;.3 La creaci"n $e !n organismo fiscal fe$eral !e ten$r+ a s! cargo el control y fiscalizaci"n $e la e%ec!ci"n$e lo estableci$o.%ributos con asignaci n específica. Son aproba$os por la mayoría absol!ta $e ca$a C+mara no c!mplen conla transitorie$a$ y s!straen a las pro(incias trib!tos coparticipables. 'n c!anto a los m!nicipios m!y poca esla menci"n !e se /ace $e ellos m+s !e las consabi$as pro/ibiciones. ;a le de responsabilidad fiscal . La ley


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;

esto est+ liga$o a los conceptos $e a!tonomía y a!tar !ía@ Las pro(incias son a!t"nomas por !e sea$ministran y $an s!s normas $e gobierno con in$epen$encia $e to$o otro po$er y s! po$er trib!tario esoriginario por !e nace $e la propia Constit!ci"n. Los m!nicipios son tambi#n a!t"nomos pero en formarestringi$a por !e $eben s!%etarse a las prescripciones $e las normas pro(inciales y s! po$er trib!tario es$eri(a$o por !e no s!rge $e la Constit!ci"n sino $e lo !e le reconozcan los 'sta$os pro(inciales.C!an$o ya no se $isc!te sobre la a!tar !ía es c!an$o aparecen $os teorías@

a- %eoría de la pro#ibici n. Sostiene !e los m!nicipios tienen po$er trib!tario solamente sobre lo !ee&plícitamente les otorg!en las constit!ciones y leyes pro(inciales.

b- %eoría de la permisi n. Sostiene !e los m!nicipios tienen po$er trib!tario sobre to$o a !ello !e noles pro/íben las constit!ciones y leyes pro(inciales.Según el Art. ^ inc.b $e la ley $e coparticipaci"n .7.1.1. Intro$!cci"n.7.1.


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=K

7.


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=1

Según (imos anteriormente el $erec/o trib!tario material se oc!pa $e $eci$ir c"mo se origina la pretensi"nfiscal $e cobrar !n importe trib!tario a !na persona. 0ero no basta con engen$rar las pre(isiones generatricesabstractas. 'sas pre(isiones son s"lo las normas Mact!ables c!ya operati(i$a$ necesita $e normasMact!antes .>e allí !e el $erec/o trib!tario formal sea el complemento in$ispensable e inseparable $el $erec/otrib!tario material. 'sa inseparabili$a$ es la misma $e to$o $erec/o s!stanti(o !e no p!e$e se aplica$o alos casos concretos sin la e&istencia $e !n $erec/o a$%eti(o !e proporcione las reglas $e aplicaci"n ,los$elitos penales est+n e el C"$igo 0enal Os!stanti(o3 pero carecen $e aplicabili$a$ sin las normas procesales

penales3a$%eti(as-.>e la misma manera el $erec/o trib!tario formal contiene las reg!laciones en !e se p!nt!aliza c!+les sonlas (ías $e acci"n para el organismo fiscal. 's $ecir el $erec/o trib!tario formal s!ministra las reglas $ec"mo $ebe proce$erse para !e el trib!to legislati(amente crea$o se transforme en trib!to fiscalmente percibi$o.Tal acti(i$a$ e%ec!tante implica la pre(isi"n $e otras relaciones %!rí$icas a s!rgir entre fisco e integrantes $ela com!ni$a$ y !e $eben ser pre(iamente $elinea$as. 'llo es así por !e el fisco p!e$e $esarrollar$ebi$amente s! act!aci"n s"lo si los someti$os a la potesta$ trib!taria c!mplen $i(ersos $eberes formales.>entro $el $erec/o trib!tario formal se s!elen englobar to$as las normas reg!la$oras $e relaciones %!rí$icas$e $eberes instr!mentales.

H.1.


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=:

a fa(or $el 'sta$o sino la pretensi"n $el fisco $e cobrar !n trib!to siempre !e se $en las con$iciones pre$etermina$as en la ley.Lo e&presa$o anteriormente se basa en las sig!ientes razones@

1. 0ese a enc!a$rarse !n /ec/o realiza$o o !na sit!aci"n pro$!ci$a en la /ip"tesis legal y practica$oslos c+lc!los correspon$ientes no s!rge $iferencia matem+tica a fa(or $el fisco.


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=;

ebe acor$arse al fisco el tiempo necesario par s! misi"n a!n c!an$o por s!p!esto lo i$eal es !naact!aci"n r+pi$a y !e e(ite las acti(i$a$es enc!bri$oras.

;. La A$ministraci"n $ebe salir materialmente $e s! se$e y me$iante s! c!erpo $e inspectores $ebeconstit!irse en to$o l!gar $on$e e&istan in$icios $e /ec/os imponibles. No es s!ficiente !na f!nci"nfiscaliza$ora y menos la in(estigatoria M$es$e la oficina y con la mera ay!$a inform+tica.

=. 'l c!erpo $e agentes $el fisco $ebe ser especializa$o tanto t#cnica como %!rí$icamente y $ebe tener

rem!neraciones acor$es con la importancia $e s! misi"n. 's pla!sible !e se otorg!en premios orecompensas ante #&itos reca!$atorios.7. A!n $esplegan$o la acti(i$a$ realiza$a la labor fiscal necesita $el c!mplimiento $e $eberes

formales por a$ministra$os y terceros con la posibili$a$ $e !e el inc!mplimiento constit!yainfracci"n p!nible.

c. ;imitaciones durante la etapa instructoria. Los $erec/os in$i(i$!ales marcan !n límite !e laA$ministraci"n no p!e$e sobrepasar ba%o pena $e con(ertir lo in !isiti(o en arbitrario@

1. To$os los actos !e se $esarrollen en la etapa instr!ctoria $eben estar prefi%a$os por la ley comofac!lta$es e&presamente conce$i$as a la A$ministraci"n.


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==

H.1.H.:. S!marios por infracciones a los $eberes formales y s!stanciales.H.1.H.;. 0roce$imiento especial para las sanciones $e m!lta cla!s!ra y otras pre(istas en el art. ;K $e la ley11.7J:.H.1.H.=. 8eclamo pre(io a la repetici"n.H.1.H.7. 8ec!rso $e reconsi$eraci"n.Los recursos en la Ley @@$ B $ $@$( Reconsideraci'n Op+g.;;=3Según el Artíc!lo H7^ contra las resol!ciones !e $eterminen trib!tos y accesorios en forma cierta o pres!nti(a o !e impongan sanciones , !e no sean el arresto ni la cla!s!ra- o se $icten en reclamos por

repetici"n $e trib!tos los s!%etos pasi(os infractores p!e$en interponer $entro $e los !ince $ías $enotifica$os este rec!rso $e reconsi$eraci"n ! opcionalmente el rec!rso $e apelaci"n ante el Trib!nal Fiscal$e la Naci"n.'stos me$ios imp!gnati(os p!e$en interponerse sin necesi$a$ $e pago pre(io ,no rige el principio solve erepete-.Si el importe en %!ego es inferior a las canti$a$es !e in$ica la ley proce$er+ solamente el rec!rso $erepetici"n ante la AFI0. Si e&ce$e la s!ma in$ica$a se po$r+ optar entre ambas imp!gnaciones. 0ero al/acerlo se $ebe tener en c!enta !e ambos rec!rsos se e&cl!yen m!t!amenteD por lo tanto inicia$o !no $eellos ya no se p!e$e intentar el otro.'l proce$imiento obra en la normati(a $icta$a al efecto a la !e nos remitimos.Si bien el rec!rso se interpone ante el mismo f!ncionario !e $ict" la resol!ci"n imp!gna$a no es estef!ncionario !ien res!el(a el rec!rso sino s! s!perior %er+r !ico $entro $e la AFI0 siempre !e ese s!perior re(ista tambi#n car+cter $e %!ez a$ministrati(o.

H.1.H.H. 8ec!rso $e apelaci"n ante el >irector 5eneral.A#elaci'n #re ista en el art$ del DecretoRe)la%entario de la ley @@$ B Op+g. ;;H3 >e a$mitirse !e este rec!rso ,crea$o por el Artíc!lo H; $el$ecreto 1.: H H - /a si$o manteni$o $entro $e la "rbita $e f!nciones $el $irector general $e la >5I s!$ecisi"n sería imp!gnable ante el a$ministra$or fe$eral $e la AFI0 según $ispone el Artíc!lo ;^ p+rrafoúltimo $el $ecreto 71J H.'ste Mrec!rso $e apelaci"n se interpone contra los actos a$ministrati(os $e esa repartici"n $e alcancein$i(i$!al para los c!ales ni la referi$a ley ni s! reglamentaci"n /an pre(isto !n proce$imiento especial. est+n legisla$os en (arios artíc!los $e la ley $e s!s $ecretos reglamentarios etc.'l rec!rso $ebe ser interp!esto con to$os s!s f!n$amento $entro $e los !ince $ías $e /aber si$o notifica$oel acto a$ministrati(o ante el f!ncionario !e lo $ict". 'l $irector general c!enta con sesenta $ías pararesol(erlo $ebien$o re !erir pre(iamente $ictamen %!rí$ico. S! resol!ci"n ,o $e los f!ncionarios !e los!stit!yan- $ebe ser $icta$a sin s!stanciaci"n alg!na y re(iste el car+cter $e $efiniti(a. 'sto es así por !e elArtíc!lo H;^ $el $ecreto reglamentario remite e&presamente a lo $isp!esto por los Artíc!los 1< y


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=7

Se sabe $e las limitaciones al e%ercicio $e la potesta$ trib!taria a tra(#s $e garantías constit!cionales. 0ero para !e estas garantías sean a!t#nticas se /ace necesario reglamentar tanto el proce$imiento a !e lascontien$as $eben someterse como el f!ncionamiento $e !n "rgano a%eno a la a$ministraci"n acti(a !e$il!ci$e los conflictos.

H.entro $el $erec/o trib!tario@ Fonro!ge !e consi$era a la materia trib!taria comoun todo org


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=H

Las pec!liares moti(aciones $e la obligaci"n trib!taria re !ieren !e la $irecci"n y el imp!lso $el proce$imiento est#n a cargo $el "rgano %!ris$iccional con amplia liberta$ $e apreciaci"n a!n apart+n$ose$e lo alega$o por las partes.'sta circ!nstancia marca in$!$ables $iferencias entre el proceso trib!tario y otros tipos $e procesocorrespon$ien$o al $erec/o positi(o $e ca$a país $eci$ir si esa $iferencia $e reglas procesales p!e$e tener !nalcance amplio o limita$o.'n la Argentina el proceso trib!tario se caracteriza en general como !n sistema rit!al con ampliasatrib!ciones $el %!ez para llegar a $eterminar las reales sit!aciones %!rí$icas s!stanti(as esto es las

obligaciones trib!tarias y las correspon$ientes pretensiones $el fisco a!n m+s all+ $e lo alega$o y proba$o por las partes.'llo e&plica !e nos /allemos con las sig!ientes pec!liari$a$es@ a- $irecci"n e imp!lso $el proce$imiento por el trib!nalD b- liberta$ $e apreciaci"n m+s all+ $e los arg!mentos y probanzas $e las partes y c- prescin$encia en lo posible $e formali$a$es.To$as estas características se basan en el $eseo $e lograr !na %!sticia r+pi$a y efecti(a !e no ca!see&cesi(as pert!rbaciones a la imperiosa necesi$a$ !e tiene el 'sta$o $e contar con los me$ios econ"micosnecesarios para c!mplir s! cometi$o.

H.


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=J

H.5I o la

A$ministraci"n Nacional $e A$!anas ,$entro $el mismo t#rmino- !e lo /a interp!estoD si no lo/ace p!e$e ser sanciona$o ,Artíc!lo : ^-.

b. %raslado a la apelada. Artíc!lo 17 ^@ se $ar+ trasla$o por treinta $ías a la apela$a ,>5I oA$ministraci"n Nacional $e A$!anas- para !e conteste el rec!rso oponga e&cepciones acompa4eel e&pe$iente a$ministrati(o y ofrezca s! pr!eba. er tambi#n el Artíc!lo 1HK^.

c. 0=cepciones. 0ro$!ci$a la contestaci"n $e la apela$a y en caso $e !e #sta op!siese e&cepciones el(ocal instr!ctor $ar+ (ista por $iez $ías al apelante para !e las conteste y ofrezca pr!eba sobre ellas.

er en el Artíc!lo 1H1^ las e&cepciones.$. dmisibilidad producci n de la prueba. Si no se plantearon e&cepciones o bien se /an res!elto las

plantea$as el paso sig!iente consiste en !e el (ocal instr!ctor $ebe $eci$ir sobre la pertinencia ya$misibili$a$ $e las pr!ebas , !e tienen la limitaci"n $el Artíc!lo 177-. er tambi#n Artíc!los 1H:^ a1H=^.

e. Clausura de prueba alegatos. *na (ez !e (ence el t#rmino $e pr!eba el (ocal instr!ctor $eclaras! cla!s!ra y ele(a los a!tos a la sala la !e por $iez $ías los pone a $isposici"n $e las partes para

!e aleg!en. Si no se pro$!ce pr!eba la remisi"n es inme$iata.C!an$o la sala crea necesario !n $ebate m+s amplio con(ocar+ a a!$iencia $evista de causa pora!to f!n$a$o. 'sta a!$iencia es oral y se realiza en los t#rminos y conforme a las pa!tas !e in$icael Artíc!lo 1H7^.

f. Hedidas para me or proveer . ?asta el momento $e $ictar sentencia el Trib!nal p!e$e $ecretarMme$i$as para me%or pro(eer o sea prueba adicional !e res!el(e recibir $e oficio para !n me%or ym+s completo conocimiento $e la ca!sa.'stas me$i$as probatorias p!e$en consistir incl!so en Mme$i$as periciales para c!yamaterializaci"n $eben colaborar la >5I la A$!ana y to$os a !ellos organismos nacionalescompetentes en la rama $e !e se trate. er Artíc!lo 1H7^.

g. utos sentencia. *na (ez contesta$o el rec!rso y las e&cepciones si /an si$o op!estas- y c!an$ono /ay pr!eba a pro$!cir los a!tos pasan $irectamente a resol!ci"n $el Trib!nal. er Artíc!lo 1HH^.

/. ;ímites facultades de la sentencia. La sentencia $el Trib!nal no p!e$e $eclarar lainconstit!cionali$a$ $e las leyes trib!tarias o a$!aneras o s!s reglamentaciones. 0ero si la CorteS!prema $e B!sticia $e la Naci"n /a $eclara$o este tipo $e inconstit!cionali$a$es el Trib!nal p!e$eaplicar esa %!rispr!$encia. er Art. 1J=^ a 1JH^.

i. !lazos para la sentencia. Sal(o lo $isp!esto en c!anto al alarg!e $el plazo con moti(o $e me$i$as para me%or pro(eer los t#rminos fi%a$os para !e el Trib!nal $icte sentencia est+n especifica$os en el

Artíc!lo 1JJ^. %. ecursos de aclaratoria. Notifica$a la sentencia las partes po$r+n solicitar $entro $e los cinco $ías!e se aclaren conceptos osc!ros se s!bsanen errores materiales o se res!el(an p!ntos incl!i$os en

el litigio y !e sin embargo /!biere omiti$o la sentencia ,Artíc!lo 1 1^-.

H.


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=

H.


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7K

circ!nstancia referi$a a c!estiones políticas implementa$as por el 0o$er '%ec!ti(o por e%.

;- ;a resoluci n recurrida debe causar gravamen. 's in$ispensable !n per%!icio !eno p!e$e ser ob%eto $e reparaci"n en el c!rso $e la instancia en !e se /a pro$!ci$o.To$os estos re !isitos $eben s!bsistir en el momento !e la CSBN $icte sentencia.

c 'n reali$a$ se trata $e !na tercera instancia !e permite a la Corte S!prema !na re(isi"n amplia $e laresol!ci"n rec!rri$a tanto en lo !e /ace a c!estiones $e /ec/o como $e $erec/o.

Se $e$!ce ante la c+mara !e /aya $icta$o la sentencia en el plazo $e cinco $ías. 'l apelante $ebe limitarse ala mera interposici"n $el rec!rso y en las etapas posteriores el proce$imiento se rige por las normas $elC0CCN.'l /ec/o $e !e este rec!so s"lo proce$a c!an$o el 'sta$o nacional es parte $el %!icio así como lo ab!lta$o$el tope $e competencia /a lle(a$o a !e esta imp!gnaci"n procesal sea $e poca !tilizaci"n.$- 8ec!rso e&traor$inario $e apelaci"n. 'ste est+ instit!i$o por el Artíc!lo 1;^ $e la ley ;J y !e proce$econtra sentencias $efiniti(as $e las c+maras fe$erales $e apelaci"n $e la las c+maras $e apelaci"n $e laCapital y $e los trib!nales s!periores $e pro(incia. '&cepcionalmente tambi#n correspon$e con respecto a$ecisiones $e f!ncionarios y organismos a$ministrati(os a!toriza$os por la ley a $ictar resol!ciones $enat!raleza %!$icial es $ecir $e las !e en el or$en normal $e las instit!ciones inc!mben a %!eces y siempre

!e ellas tengan car+cter final y no sean pasibles $e re(isi"n o rec!rso.0roce$e $e entre (arios en $os principales casos@ a- C!an$o se c!estiona la inteligencia $e !na Mley $elCongreso !e la Corte S!prema /a limita$o a las leyes fe$erales y b- c!an$o se preten$e !e !na normalegal o reglamentaria es contraria a !na garantía $erec/o o pri(ilegio emana$o $e la Constit!ci"n $e lostrata$os $e las leyes fe$erales o $e las leyes com!nes en (irt!$ $e fac!lta$es $elega$as al Congreso $e la Naci"n.La %!rispr!$encia /a estableci$o !e este reme$io procesal cabe c!an$o la resol!ci"n c!estiona$a importa !nagra(io constit!cional y no $e /ec/os y pr!ebas...Los re !isitos propios $el rec!rso son@1) Pue en el litigio se #a a resuelto una cuesti n federal.


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71

Car


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7<

oficios para trabar me$i$as ca!telares y esos oficios tienen ig!al %erar !ía legal !e si /!biesen si$olibra$os por %!eces pertenecientes al 0o$er B!$icial. Trat+n$ose $e !na in%!stificable in(asi"n azonas reser(a$as a este po$er c!yos integrantes son los únicos !e p!e$en pro$!cir act!aciones %!$iciales.

g. !resupuestos esenciales de la vía e ecutiva. To$o acree$or !e $ispone $e la (ía e%ec!ti(a tiene ens!s manos !n arma como para /acer estragos en el patrimonio $el s!p!esto $e!$or. >e tal manera el'sta$o instit!yen a !nos s!bor$ina$os c!al son los Magentes fiscales en (er$a$eros Mmini %!zga$os p!es tienen to$os los resortes $e la (ía e%ec!ti(a a s! $isposici"n menos resol(er

e&cepciones o imp!gnaciones li !i$atorias. 'llo lo /ace so prete&to $e !e el 'sta$o no p!e$e$emorar s!s ser(icios y f!nciones por !e los contrib!yentes omitan los pagos trib!tarios.'l f!n$amento %!rí$ico se apoya en la prerrogati(a $enomina$a Mpres!nci"n $e legitimi$a$ $e losactos a$ministrati(os !e Cassagna $efine como Ma !ella por la c!al se pres!me !e el actoa$ministrati(o /a si$o $icta$o en armonía con el or$enamiento %!rí$ico es $ecir con arreglo a$erec/o .

1. B!rispr!$encia@ la pres!nci"n $e legitimi$a$ pro$!ce $os consec!encias importantes@ la pro/ibici"n $e !e los %!eces $ecreten $e oficio la in(ali$ez $el acto a$ministrati(o y lanecesi$a$ $e alegar y probar s! ilegitimi$a$.

erec/o positi(o@ Artíc!lo 1


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7:

H.


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,rinci#io sol e et re#ete Op+g. =K 3 'ste principio m!y arraiga$o entre los %!ristas tiene s! origen en el>erec/o 8omano c!an$o el e$icto $el pretor in(irti" el or$en normal $el proce$imiento constit!yen$o a loscontrib!yentes en actores para obtener la $eclaraci"n $e ilegitimi$a$ $e la pignoris causa otorga$a a los p!blicanos. >ebe enten$erse !e el criterio tiene s! origen en la #poca $e la 8epública y !e s! f!nci"n esnetamente protectora $e las arcas fiscales !e en ese momento era in$isc!tible para sostener el sistemaimperante. 0ero parece ser !e este sistema es caro a to$as las #pocas por !e m+s all+ $e to$as las críticas y$emostraciones $octrinarias se sig!e mantenien$o a fin $e no obstac!lizar la reca!$aci"n. Sal(o en fallos$e CSBN to$a(ía se respeta a ra%atabla incl!i$o n!estro país este principio reca!$a$or !e no tiene m!c/o

s!stento %!rí$ico. H.ice !een teoría se /a trata$o $e %!stificar esta regla como !na transacci"n entre el inter#s $el contrib!yente $e po$er accionar ante las instancias s!periores en $efensa $e s!s $erec/os y el $e la a$ministraci"n fiscal $eingresar tempesti(amente los rec!rsos impositi(os parecien$o m+s (erí$ico !e el )sol e et re#ete) beneficia al Fisco pero po$ría /acer inútil el $erec/o $e $efensa $e los contrib!yentes para el c!al el pre(io pago constit!iría !na (alía ins!perable.9ortara ,:- crítica a a !ellos !e (en en este principio !na $isposici"n $e e&cepci"n a fa(or $el fisco !ein(ierte los principios procesales or$inarios al colocar a la e%ec!ci"n con anteriori$a$ a la $ecisi"n. 0ara #les s"lo consec!encia $e la acti(i$a$ a$ministrati(a constit!yen$o !n complemento l"gico $e laslimitaciones al e%ercicio $el po$er %!ris$iccional sobre los actos $e la a$ministraci"n. A$mitien$o !e laa!tori$a$ %!$icial no p!e$e re(ocar o mo$ificar el acto a$ministrati(o y e&cl!yen$o a priori po

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